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20世紀(jì)70年代以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境都發(fā)生了巨大變化，制造費(fèi)用在產(chǎn)品總成本中所占比例大大提高，傳統(tǒng)成本核算出現(xiàn)弊端，出現(xiàn)了作業(yè)成本法，又稱(chēng)ABC法。

一、作業(yè)成本法的產(chǎn)生

1.企業(yè)環(huán)境的變化。個(gè)性化服務(wù)要求企業(yè)放棄大批量生產(chǎn)，改為采用能對(duì)顧客多樣化、日新月異的需求迅速做出反應(yīng)的柔性生產(chǎn)系統(tǒng)（FMS），以保證能在較短時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)出不同的新產(chǎn)品，及時(shí)滿足消費(fèi)者多樣化的需求。許多人工己被機(jī)器取代，制造費(fèi)用大比例上升，而且制造費(fèi)用的結(jié)構(gòu)和可歸屬性也徹底發(fā)生了改變。無(wú)論從提高產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性看，還是從提高成本控制的有效性看，都要求成本核算把工作重點(diǎn)放在制造費(fèi)用上。

2.傳統(tǒng)成本核算出現(xiàn)弊端。傳統(tǒng)的成本核算，以直接人工為主，產(chǎn)品成本中除直接材料、直接人工外，其余的都?xì)w入制造費(fèi)用，然后，采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，按各產(chǎn)品所用的直接人工小時(shí)或機(jī)器工作小時(shí)的比例進(jìn)行分配，形成各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用成本。

在傳統(tǒng)成本計(jì)算中，通常暗含一個(gè)假定：產(chǎn)量成倍增加，投入的所有資源也隨其成倍增加。這種缺陷在直接人工成本占主要地位或制造費(fèi)用所占比例不高的情況下不會(huì)很突出，但在制造費(fèi)用所占比例很高的情況下，傳統(tǒng)成本核算的弊端就會(huì)日益突出。

隨著經(jīng)營(yíng)復(fù)雜性的增加，產(chǎn)品、服務(wù)的多樣化也隨之增加，要求更為精確地定量資源消耗，產(chǎn)品組合、定價(jià)和其他決策也都需要更為準(zhǔn)確的成本信息。如果繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，用在產(chǎn)品成本中占有越來(lái)越小比重的直接人工去分配占有越來(lái)越大比重的制造費(fèi)用，分配越來(lái)越多與工時(shí)不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用，以及忽略批量不同產(chǎn)品實(shí)際耗費(fèi)的差異等等，將會(huì)過(guò)高地估計(jì)高產(chǎn)量、低復(fù)雜度產(chǎn)品的成本，過(guò)低地估計(jì)低產(chǎn)量、高復(fù)雜度產(chǎn)品的成本，必將導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失真，從而引起經(jīng)營(yíng)決策失誤、產(chǎn)品成本失控。傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)已不適用于自動(dòng)化生產(chǎn)的要求。

3.解決傳統(tǒng)成本核算弊端的基本途徑是:(1)縮小制造費(fèi)用的分配范圍——由全廠或全車(chē)間改為由若干個(gè)“作業(yè)”或“作業(yè)成本池”分別進(jìn)行分配。(2)增加分配標(biāo)準(zhǔn)——由單標(biāo)準(zhǔn)（直接人工小時(shí)或機(jī)器工作小時(shí)）分配改為多標(biāo)準(zhǔn)分配，即按引起制造費(fèi)用發(fā)生的多種“作業(yè)動(dòng)因”進(jìn)行分配。

這種方法正是作業(yè)成本法下成本核算的方法，稱(chēng)之為作業(yè)成本核算。

二、作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法包括作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)管理兩個(gè)方面的內(nèi)容。作業(yè)成本法的基本原理：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的產(chǎn)生，成本與費(fèi)用是通過(guò)作業(yè)聯(lián)系在一起的。因此，作業(yè)成本計(jì)算法的成本計(jì)算程序，就是把各資源庫(kù)成本分配給各作業(yè)，再將各作業(yè)成本庫(kù)成本分配給最終產(chǎn)品。這一過(guò)程可以分為以下三個(gè)步驟：

1.確認(rèn)和計(jì)量各種資源耗費(fèi)。資源可以簡(jiǎn)單地區(qū)分為貨幣資源、材料資源、人力資源、動(dòng)力資源等幾類(lèi)。有關(guān)各類(lèi)資源耗費(fèi)的信息可從企業(yè)的總分類(lèi)賬得到。

作業(yè)成本計(jì)算法并不改變企業(yè)所耗資源的總額，作業(yè)成本計(jì)算法改變的只是資源總額在各種產(chǎn)品之間的分配額以及資源總額在存貨和銷(xiāo)售成本之間的分配額。

2.把資源分配到作業(yè)，開(kāi)列作業(yè)成本單，歸集成本池成本。這一步要做的工作包括以下幾方面：（1）確認(rèn)作業(yè)所包含的資源種類(lèi)，也就是確認(rèn)一作業(yè)所包含的成本要素（項(xiàng)目）。（2）確立各類(lèi)資源的資源動(dòng)因，將資源分配到各受益對(duì)象（作業(yè)），據(jù)此計(jì)算出作業(yè)中該成本要素的成本額。開(kāi)列作業(yè)成本單，匯總各成本要素，得出作業(yè)成本池的總成本額。3.選擇作業(yè)動(dòng)因，把作業(yè)成本池的總成本分配到產(chǎn)品，并開(kāi)列產(chǎn)品成本單。這一步驟包括以下幾個(gè)方面：（1）確認(rèn)各作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因，并統(tǒng)計(jì)作業(yè)動(dòng)因的總數(shù)，據(jù)此分別計(jì)算各作業(yè)的單位作業(yè)動(dòng)因的制造費(fèi)用分配率。（2）統(tǒng)計(jì)各產(chǎn)品所耗作業(yè)量（或作業(yè)動(dòng)因數(shù)）。計(jì)算產(chǎn)品承擔(dān)的制造費(fèi)用，開(kāi)列產(chǎn)品成本單。

三、作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本核算的比較

作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本核算既有區(qū)別又有聯(lián)系。1.其區(qū)別主要體現(xiàn)在。

(1)成本核算對(duì)象不同。傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算對(duì)象是產(chǎn)品，作業(yè)成本的核算對(duì)象是作業(yè)。(2)成本計(jì)算程序不同。在傳統(tǒng)成本核算制度下所有成本都分配到產(chǎn)品中去，成本計(jì)算程序如圖1所示：

圖1傳統(tǒng)成本核算程序

與傳統(tǒng)成本制度相比，作業(yè)成本制度要求首先要確認(rèn)費(fèi)用單位從事了什么作業(yè)，計(jì)算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以這種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，將成本追蹤產(chǎn)品。作業(yè)成本采用的分配基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動(dòng)因。作業(yè)成本計(jì)算程序如圖2所示：

圖2作業(yè)成本核算程序

(3)成本核算范圍不同。在傳統(tǒng)成本核算制度下，成本的核算范圍是產(chǎn)品成本；在作業(yè)成本制度下，成本核算范圍有所拓寬，建立了三維成本模式:第一維是產(chǎn)品成本;第二維是作業(yè)成本;第三維是動(dòng)因成本。作業(yè)成本產(chǎn)出的這三維成本信息，不僅消除了傳統(tǒng)成本核算制度扭曲的成本信息缺陷，而且信息本身能夠使企業(yè)管理當(dāng)局改變作業(yè)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程。

(4)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不同。在傳統(tǒng)成本核算制度下，是用數(shù)量動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙涞疆a(chǎn)品里，間接費(fèi)用或間接成本的分配標(biāo)準(zhǔn)是工時(shí)或機(jī)器臺(tái)時(shí)。在作業(yè)成本核算制度下，作業(yè)成本法是根據(jù)成本動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到產(chǎn)品中去。首先要確認(rèn)費(fèi)用單位從事了什么作業(yè)，計(jì)算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以產(chǎn)品對(duì)這種作的需求為基礎(chǔ)，經(jīng)過(guò)原材料、燃料和人力資源轉(zhuǎn)換成產(chǎn)成品的過(guò)程，將成本追蹤到產(chǎn)品，因而作業(yè)成本采用的分配基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動(dòng)因。

2.作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本核算的聯(lián)系。

(1)作業(yè)成本是責(zé)任成本與傳統(tǒng)成本核算的結(jié)合點(diǎn)。責(zé)任成本按內(nèi)部單位界定費(fèi)用，處于相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，傳統(tǒng)成本核算是按工藝過(guò)程進(jìn)行歸屬，處于一種動(dòng)態(tài)。兩項(xiàng)內(nèi)容性質(zhì)不同，很難結(jié)合，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界進(jìn)行了多年探討，未能奏效。在作業(yè)成本制度下，作業(yè)成本的實(shí)質(zhì)是一種責(zé)任成本，更嚴(yán)謹(jǐn)一點(diǎn)說(shuō)，它是一種動(dòng)態(tài)的責(zé)任成本，其原因是它與工藝過(guò)程和生產(chǎn)組織形式緊密結(jié)合。

(2)二者的最終目的是計(jì)算最終產(chǎn)出成本。在傳統(tǒng)成本核算制度下，成本計(jì)算的目的是通過(guò)各種材料、費(fèi)用的分配和再分配，最終計(jì)算出產(chǎn)品生產(chǎn)成本；在作業(yè)成本制度下，發(fā)生的間接費(fèi)用或間接成本先在有關(guān)作業(yè)間進(jìn)行分配，建立成本庫(kù)，然后再按各產(chǎn)品耗用作業(yè)的數(shù)量，把作業(yè)成本計(jì)入產(chǎn)品成本。

五、結(jié)束語(yǔ)

作業(yè)成本法從根本上解決了傳統(tǒng)成本法的缺陷。作業(yè)成本計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算相比較，分配基礎(chǔ)（成本動(dòng)因）不僅發(fā)生了量變，而且發(fā)生了質(zhì)變，它不再僅限于傳統(tǒng)成本計(jì)算所采用的單一數(shù)量分配基準(zhǔn)，而是采用多元分配基準(zhǔn)；它不僅局限于多元分配基準(zhǔn)，而且融財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量于一體，并且特別強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)變量（產(chǎn)品的零部件數(shù)量、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離、質(zhì)量檢測(cè)時(shí)間等）。