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摘要：我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的一大亮點(diǎn)是對公允價值的應(yīng)用和計量。針對這一修改,從公允價值的概念出發(fā),剖析公允價值這一計量工具的特征,并結(jié)合公允價值的自身優(yōu)越性，闡述了其在我國的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：公允價值;可靠性;全面收益

2006年2月15日，國家財政部了39項企業(yè)會計準(zhǔn)則，這39項企業(yè)會計則構(gòu)成了我國當(dāng)前的新會計準(zhǔn)則體系。對比當(dāng)前正在施行的企業(yè)會計準(zhǔn)則，新企業(yè)會計準(zhǔn)則發(fā)生了較大的變化，實(shí)現(xiàn)了我國與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同,這次新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對計量屬性作出了重大調(diào)整,不再強(qiáng)調(diào)把歷史(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)成本作為基礎(chǔ)計量屬性,全面引入了公允價值、現(xiàn)值等計量屬性。新準(zhǔn)則規(guī)定了在金融工具、投資性房地產(chǎn)非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用公允價值進(jìn)行計量。

1公允價值的概念及特征

公允價值的概念：我國新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九章第四十二條中,把公允價值定義為:“在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！蔽覈鴷嫓?zhǔn)則委員會對公允價值的定義與之無甚差別,都強(qiáng)調(diào)了公平交易。從公允價值的定義中,可以看出其特征主要有以下幾點(diǎn):

(1)公允價值是在公平的交易中形成。

交易雙方是自愿的、熟悉的、自由的、不受各方之間任何關(guān)系影響的基礎(chǔ)上商定條款而形成的交易。其交易金額是公平的，是雙方共同商定、一致同意的價格。

(2)公允價值是一種計量觀念。

不同的資產(chǎn)，在不同的情況下，其公允價值可以表現(xiàn)為現(xiàn)行市價、重置成本、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等多種形式。同一資產(chǎn)在不同的時間、不同的地點(diǎn)、其公允價值也會有所不同。

(3)公允價值是動態(tài)的。

公允價值的形成具有受特定的時間和空間的約束，隨時間和空間環(huán)境而發(fā)生變化，當(dāng)然是公允性也會發(fā)生變化。所以立足現(xiàn)實(shí)是必要的，依據(jù)現(xiàn)實(shí)來判斷其價值。

2公允價值中常見的問題

公允價值的引入，是我國會計改革的一個進(jìn)步，也是我國會計與國際化趨同的一個重要標(biāo)志。從公允價值的發(fā)展歷程來看，早在1998年，公允價值就出現(xiàn)在債務(wù)重組等具體準(zhǔn)則中，后因不少公司利用這一規(guī)定操縱利潤，于是認(rèn)為公允價值是操縱利潤的根源，2001年會計準(zhǔn)則修訂時予以取消。此次新準(zhǔn)則再次引入公允價值，數(shù)人贊同，也有不少人持否定意見。

2.1公允價值的可靠性和相關(guān)性

對公允價值最大的爭議就是其可靠性和相關(guān)性。許多學(xué)者認(rèn)為，公允價值在市場化水平相對較低的情況下，并受會計執(zhí)業(yè)人員的主觀意愿影響較大，可靠性不足。但本人認(rèn)為公允價值和其他計量屬性一樣都無法提供絕對可靠一致的信息。在歷史(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)成本會計中,對于資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)與計量是在交易真實(shí)發(fā)生時進(jìn)行的。而形成公允價值的交易和交易雙方并不一定是特定的或現(xiàn)實(shí)的交易及交易雙方,而可以是假定的或虛擬的交易和交易雙方。這樣形成的交易價格最可能反應(yīng)市場的真實(shí)價格。在實(shí)際運(yùn)用中，只要根據(jù)會計信息使用者的實(shí)際需求，選擇合理的計量基礎(chǔ)(是現(xiàn)行市價還是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)和計量方式(是直接可取得還是進(jìn)行估計)，并配合充分的輔助資料，公允價值的可靠性就能很好地體現(xiàn)。

2.2公允價值成為操縱利潤的工具

新準(zhǔn)則規(guī)定了在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用公允價值進(jìn)行計量。許多人認(rèn)為，公允價值的采用會加劇公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象，為管理人員操縱利潤提供了方便。但是，我們必須認(rèn)識到，導(dǎo)致利潤被操縱并非政策制定本身有問題，而在于其使用者人為操縱造成的。財政部在本次準(zhǔn)則的制定中慎之又慎，盡量避免了濫用準(zhǔn)則情況的出現(xiàn)。如在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中就明確規(guī)采用公允價值模式計量的，除該投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得這一條件外，還應(yīng)當(dāng)同時滿足下列兩個條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場;二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息?？梢姴⒉皇撬型顿Y性房地產(chǎn)都可以采用公允價值的，需要有嚴(yán)格的要求限制。這一點(diǎn)與國際會計準(zhǔn)則相比是完全不同的，也是符合我國實(shí)際國情的。從這些例子我們可以看出，公允價值的應(yīng)用是有嚴(yán)格的條件限制的。

3公允價值自身的優(yōu)越性

3.1使得會計收益更加真實(shí)、全面

傳統(tǒng)的會計收益是指來自已實(shí)現(xiàn)的收入和相對應(yīng)費(fèi)用之間的差額。而經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益除包括會計收益外還包括非交易和未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)價值變動形成的利得和損失。公允價值的使用正好可以彌補(bǔ)會計收益的不足，它更看重的是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，從而更加準(zhǔn)確地披露企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力、現(xiàn)金流量以及承擔(dān)風(fēng)險的能力，更加真實(shí)合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和收益水平。

3.2有利于企業(yè)資本的保全

企業(yè)若想持續(xù)的經(jīng)營下去，取決于其耗費(fèi)的生產(chǎn)要素是否能及時的得到補(bǔ)充。如果企業(yè)采用歷史(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)成本計量模式，那么在物價上漲的情況下，原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力在現(xiàn)有金額將不能購回。再如企業(yè)持有的固定資產(chǎn)或股票等，在市場環(huán)境變化后其內(nèi)在價值將發(fā)生變化，在采用歷史(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)成本計量將高估或低估其價值。而采用公允價值計量將能有效地克服這一弊端，使企業(yè)資本得到保全。

3.3符合會計配比原則

配比原則要求企業(yè)的收入與成本、費(fèi)用在時間上和計量屬性上都要相互配比。但我國目前的企業(yè)會計核算體系中收入是以市價來計量，成本和費(fèi)用以歷史(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)成本計量，將勞動者創(chuàng)造的價值和由經(jīng)濟(jì)因素影響的價格混淆起來，勢必造成企業(yè)真實(shí)收益的歪曲。而在收入和成本費(fèi)用均按配比原則要求計量，就能克服這一弊病，使會計核算更加合理。

3.4公允價值計量屬性可以提高財務(wù)信息的決策有用性

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》在第一章第四條中規(guī)定“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策”。財務(wù)報告要達(dá)到上訴目標(biāo)，就要保證財務(wù)報告的有用性和決策相關(guān)性。當(dāng)價格上漲時,以歷史(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)成本為基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債表中,除貨幣性項目外,非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債都會被低估,這種報表不能揭示企業(yè)真實(shí)的財務(wù)狀況,對決策可能不相關(guān)甚至無用;而公允價值與歷史(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)成本相比,能準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量,更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險,能為信息使用者的經(jīng)營決策提供更有力的支持。

4公允價值在我國的應(yīng)用

新會計準(zhǔn)則中引入公允價值計量屬性是適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際的一次正確選擇，也是我國會計與國際會計慣例趨同的迫切要求，在一定程度上具有其歷史(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)必然性，因此，我們應(yīng)以積極的心態(tài)去面對它、迎接它，各司其職，各盡其責(zé)，為公允價值的進(jìn)一步推廣使用培育更加良好的環(huán)境。由于其自身的優(yōu)越性，使其能在我國慢慢推展開來。具體而言，主要有以下幾個方面：

4.1正確理解公允價值的涵義，從而對公允價值采取正確的態(tài)度

新準(zhǔn)則中前四種計量屬性各自的計量特征非常明顯，它們之間相互獨(dú)立涇渭分明，而公允價值的特征卻相當(dāng)模糊，它涵蓋了前四種計量屬性的各自具有特征，即在不同的情況下可以表現(xiàn)為不同的計量屬性。在資產(chǎn)的購置時公允價值是歷史(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)成本;如果該資產(chǎn)存在活躍的交易市場，公允價值就是市場價格;如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值可以可靠的計量，那么公允價值就是該資產(chǎn)的現(xiàn)值。因此，公允價值本身并非指某一具體的計量屬性，而是一個檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)的是一種計量觀念。

4.2完善市場經(jīng)濟(jì)體制，進(jìn)一步提高證券市場的有效性

我國市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)初步確立，為公允價值的運(yùn)用奠定了環(huán)境基礎(chǔ)。保證有一個公開、公平、有效的市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境。我國應(yīng)加快建立與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相適應(yīng)的全國市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，大力推進(jìn)信息資源公開化，形成良好的市場價格信息體系。而我國的證券市場經(jīng)過十幾年的發(fā)展和完善，在提高資本運(yùn)作透明度，清理違規(guī)違紀(jì)行為，構(gòu)建上市公司綜合監(jiān)管體系等各方面都有了很大的進(jìn)步。財政部也不斷的加大了對會計信息質(zhì)量和注冊會計師審計質(zhì)量的監(jiān)督和檢查;廣大投資者對會計信息進(jìn)行分析判斷、有效鑒別的能力也有所加強(qiáng)，證券市場的有效性逐步提高?？梢?，如今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與以前是不可同日而語的，所以現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境初步奠定了公允價值運(yùn)用的環(huán)境基礎(chǔ)。

4.3提高會計、審計人員的職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)水平

會計人員要使職業(yè)生活更有意義、更有價值，首先必須樹立正確的職業(yè)道德觀，遵循會計職業(yè)道德規(guī)范，自覺提高專業(yè)品德修養(yǎng)，增強(qiáng)熱愛本職工作的意識，講求對事業(yè)的獻(xiàn)身精神，維護(hù)會計職業(yè)的尊嚴(yán)，保持良好的社會形象。在新形勢下，會計人員應(yīng)在工作中堅持遵守會計職業(yè)道德。另一方面，就公允價值而言,采用現(xiàn)行市價要求會計人員能夠及時收集和應(yīng)用交易商品的市價;采用估價技術(shù),要求會計人員具備較高的業(yè)判斷能力,這些條件客觀地講尚不具備,因此會計隊伍建設(shè)刻不容緩。我們應(yīng)加大對會計人員素質(zhì)的培養(yǎng)，例如，定期開展一些再培訓(xùn)活動、鼓勵會計人員完善自身的業(yè)務(wù)水平。

4.4引入全面收益報表

在公允價值的披露方面，新準(zhǔn)則引入所有者權(quán)益變動表，以反映構(gòu)成權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的變化。這樣不僅能為報表使用者提供全面的信息，同時也避免了利潤表中收益的波動較大的問題。為了保持資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表之間的勾稽關(guān)系，建議根據(jù)我國的實(shí)際情況編制“全面收益表”，其基本思路是在以凈利潤為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)利潤表的基礎(chǔ)上，增加一張反映企業(yè)一定會計期間全面收益信息的報表，并采取法定形式固定下來。這樣能給會計信息使用者明確提供哪些是已實(shí)現(xiàn)損益、哪些是未實(shí)現(xiàn)損益，以及更加全面和有用的損益信息，有利于他們進(jìn)行決策。

另外,伴隨著資本市場的活躍和科學(xué)(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)技術(shù)的迅猛發(fā)展以及公允價值在我國應(yīng)用環(huán)境的進(jìn)一步改善,公允價值計量將日益顯示出其合理性和必然性,也必會進(jìn)一步提高和改善我國財務(wù)會計信息系統(tǒng)的質(zhì)量。