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摘要：醫(yī)院的固定資產(chǎn)是醫(yī)院進行醫(yī)療活動、開展科研項目以及提升醫(yī)療質(zhì)量的物質(zhì)保證。如何完善固定資產(chǎn)管理制度，提高固定資產(chǎn)的管理效率，確保固定資產(chǎn)的完整和運行安全，使其能夠在醫(yī)院經(jīng)營活動中充分發(fā)揮作用，是醫(yī)院管理的重要任務(wù)之一。本文剖析醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，結(jié)合醫(yī)院內(nèi)控建設(shè)，就醫(yī)院應(yīng)如何健全固定資產(chǎn)管理制度進行探索。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制；醫(yī)院管理

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的推進，政府一方面加大資金投入，另一方面為保證資產(chǎn)得有效運行，政府也更加重視對所投入資產(chǎn)的監(jiān)管。醫(yī)院內(nèi)控建設(shè)作為醫(yī)院管理的重要任務(wù)，是醫(yī)院經(jīng)營活動有序開展的保障,是保證醫(yī)院財產(chǎn)安全、提高財務(wù)報告準(zhǔn)確性的有效手段，有助于醫(yī)院提高醫(yī)療質(zhì)量、技術(shù)水平，實現(xiàn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展從而提高社會效益和經(jīng)濟效益。作為醫(yī)院資產(chǎn)的重要方面，固定資產(chǎn)是醫(yī)院開展經(jīng)營活動的物質(zhì)保障，因此為了更好地適應(yīng)醫(yī)院的建設(shè)和發(fā)展需要，醫(yī)院必須健全和完善固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。

一、醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的必要性

醫(yī)院內(nèi)部控制是提高醫(yī)院整體管理水平、及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤和舞弊行為，保障會計信息質(zhì)量的有力措施，是促使醫(yī)院有序經(jīng)營、良性循環(huán)、健康發(fā)展的有效手段，是醫(yī)院法制化、規(guī)范化、制度化建設(shè)的重要保障，是醫(yī)院管理的重要環(huán)節(jié)，對整頓和規(guī)范醫(yī)療秩序具有十分重要的意義。固定資產(chǎn)是醫(yī)院資產(chǎn)的重要方面；是醫(yī)院日常經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展的重要保障。醫(yī)院通過固定資產(chǎn)的內(nèi)控制度建設(shè)，使涉及固定資產(chǎn)管理的各個崗位形成監(jiān)督機制，從而達(dá)到維護國有資產(chǎn)安全運行，提高固定資產(chǎn)利用效果，增強醫(yī)院資產(chǎn)管理的目標(biāo)。

（一）醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的弊端

目前有些醫(yī)院對固定資產(chǎn)內(nèi)控建設(shè)還不夠了解，對其必要性缺乏重視，導(dǎo)致內(nèi)控建設(shè)流于形式，內(nèi)控制度缺乏落實，資產(chǎn)業(yè)務(wù)存在管理風(fēng)險，主要表現(xiàn)在：（1）崗位設(shè)置缺乏制衡。許多醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理上不同程度存在內(nèi)部制衡機制不健全。崗位設(shè)置時未將不相容崗位相互分離：例如保管人員、記賬人員、經(jīng)辦人員及決策人員的職能沒有相互分離，做到專人專崗，例如由財務(wù)科作為醫(yī)院實物資產(chǎn)的管理科室等。（2）未經(jīng)科學(xué)論證盲目構(gòu)建。有的醫(yī)院資產(chǎn)購置前缺乏科學(xué)研究和可行性論證過程，沒有從醫(yī)院全局出發(fā)均衡安排采購計劃，采購時隨意性很強；結(jié)果造成資產(chǎn)配置缺乏合理，形成了某些資產(chǎn)短缺和某些資產(chǎn)閑置并存的現(xiàn)象。（3）缺少內(nèi)部監(jiān)督與評價。很多醫(yī)院內(nèi)部審計制度不健全，缺乏相應(yīng)的崗位設(shè)置，沒有建立起完整有效的監(jiān)督和評價體系，造成了內(nèi)部審計和監(jiān)督得不到有效執(zhí)行或達(dá)不到預(yù)期效果。

（二）醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險

醫(yī)院在進行固定資產(chǎn)管理的過程中存在管理風(fēng)險，其中有些風(fēng)險是可避免的，這些風(fēng)險可能會使醫(yī)院經(jīng)營活動的實際結(jié)果和預(yù)期發(fā)生背離，從而使醫(yī)院蒙受損失。對于這些風(fēng)險，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)及時識別、科學(xué)分析、有效應(yīng)對。

（三）醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)控制度的目標(biāo)和意義

（1）固定資產(chǎn)內(nèi)控制度的目標(biāo)。面臨風(fēng)險，醫(yī)院要建立和完善內(nèi)控制度，做到及時識別風(fēng)險，科學(xué)分析風(fēng)險，從容應(yīng)對風(fēng)險；合理配置國有資產(chǎn)，保障醫(yī)院經(jīng)營活動，提高固定資產(chǎn)運營效率；防范固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中的漏洞和弊端，保障資產(chǎn)安全，避免資產(chǎn)損失。（2）加強固定資產(chǎn)內(nèi)控制度的意義。醫(yī)院建立固定資產(chǎn)內(nèi)控制度的意義有：第一，價值上，固定資產(chǎn)比流動資產(chǎn)單位價值更大，具有流通性差，不易變現(xiàn)的特點，醫(yī)院為取得固定資產(chǎn)，通常要付出較大的代價；第二，功能上，固定資產(chǎn)是醫(yī)院進行醫(yī)療經(jīng)營活動的基礎(chǔ)，是醫(yī)院資產(chǎn)的重要構(gòu)成要素；第三，屬性上，醫(yī)院固定資產(chǎn)具有其公益性和經(jīng)營性的雙重屬性，因此，加強醫(yī)院固定資產(chǎn)管理具有雙重意義。

二、醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的內(nèi)控措施

為將管理風(fēng)險嚴(yán)格控制在醫(yī)院可以接受的限度之內(nèi)，醫(yī)院需根據(jù)不同的風(fēng)險，采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院固定資產(chǎn)的自身特性進行分析和歸納，設(shè)計合適醫(yī)院管理的業(yè)務(wù)流程，梳理管理中存在薄弱環(huán)節(jié)，建立健全風(fēng)險管控措施，確保固定資產(chǎn)的安全和完整、保障其高效運行。

（一）不相容職務(wù)分離控制

對現(xiàn)有醫(yī)院管理中存在的不相容職務(wù)實行分離控制是內(nèi)部控制中一項主要的工作組織原則。如在醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中，由一人辦理兩項或兩項以上的職務(wù)容易產(chǎn)生紕漏，并可能存在掩飾其錯誤不被發(fā)現(xiàn)的行為，那么這些職務(wù)則為不相容職務(wù)。醫(yī)院在建設(shè)內(nèi)控制度時，要明確哪些崗位和職務(wù)是不可由一人辦理的不相容職務(wù)；然后再要確定這些崗位的崗位職責(zé)和管理權(quán)限。不允許交叉和重疊設(shè)置涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不相容崗位，也不能由同一人擔(dān)任這些不相容崗位，不相容崗位和職務(wù)之間需要互相牽制和監(jiān)督、從而形成有效的制約體系。分離控制不相容崗位，關(guān)鍵在于建立崗位間牽制和制衡機制。

（二）固定資產(chǎn)投資控制

固定資產(chǎn)投資是醫(yī)院為了在未來可預(yù)見的時期內(nèi)獲得收益而向固定資產(chǎn)項目投放資金的經(jīng)濟行為。醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)不同投資類型的業(yè)務(wù)流程及流程中各環(huán)節(jié)體現(xiàn)出來的風(fēng)險，采用不同的內(nèi)部控制措施。對于重大的固定資產(chǎn)投資項目，如大型設(shè)備和基建工程，為防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)考慮聘請相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)人士或獨立的第三方中介機構(gòu)對項目的可行性進行研究與評估，并最終提交醫(yī)院黨政領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論、決策和審批。

（三）固定資產(chǎn)采購控制

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院管理的實際情況完善固定資產(chǎn)采購制度，制定固定資產(chǎn)的采購程序，科學(xué)安排采購預(yù)算，明確各采購環(huán)節(jié)的崗位職責(zé)。固定資產(chǎn)采購控制的具體措施有：（1）請購與審批環(huán)節(jié)。醫(yī)院依據(jù)請購固定資產(chǎn)的分類，明確其歸口管理科室，歸口科室應(yīng)具備相應(yīng)的管理權(quán)限，并制定相應(yīng)的請購流程；需制定采購業(yè)務(wù)預(yù)算，采購申請應(yīng)按預(yù)算執(zhí)行。（2）采購與驗收環(huán)節(jié)。醫(yī)院明確規(guī)定采購的方式、供應(yīng)商的選擇、驗收的程序及計量的方法等要素，確保采購過程的公開透明。（3）付款環(huán)節(jié)。嚴(yán)格審查采購合同約定的付款條件和采購憑證資料，確保其真實完整、合法合規(guī)；加強預(yù)付賬款和定金的管理，建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度；加強對重要的和大額的預(yù)付款項的管控，定期對其進行追蹤核查。

（四）固定資產(chǎn)登記控制

對驗收合格的固定資產(chǎn)，醫(yī)院資產(chǎn)管理科室應(yīng)及時辦理財產(chǎn)入庫、統(tǒng)一編號、建立卡片、分配領(lǐng)用等手續(xù)；將憑證資料及時交財務(wù)科入賬。及時辦理相關(guān)產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)編制固定資產(chǎn)名錄。為確保固定資產(chǎn)信息的真實性和完整性，資產(chǎn)管理科室應(yīng)定期或不定期對資產(chǎn)名錄和資產(chǎn)卡片進行復(fù)核。

（五）固定資產(chǎn)維護控制

醫(yī)院應(yīng)加強對在用固定資產(chǎn)的日常管理，明確歸口管理科室負(fù)責(zé)對不同類別的固定資產(chǎn)進行日常維修和保養(yǎng)管理，歸口科室需對所管理的固定資產(chǎn)進行定期檢查和維護保養(yǎng)，保證固定資產(chǎn)的正常運作與資產(chǎn)完整。

（六）固定資產(chǎn)盤點控制

醫(yī)院對固定資產(chǎn)進行盤點應(yīng)當(dāng)分為定期或不定期兩種。固定資產(chǎn)的使用科室、歸口管理科室和財務(wù)科應(yīng)當(dāng)在盤點前核對固定資產(chǎn)明細(xì)賬、部門分類賬和卡片賬，確保賬賬相符。盤點時醫(yī)院應(yīng)當(dāng)由資產(chǎn)管理科室、財務(wù)科和審計科人員組成固定資產(chǎn)盤點小組集中對醫(yī)院固定資產(chǎn)進行盤點，盤點應(yīng)當(dāng)于幾天內(nèi)完成，時間不宜過長。盤點時，盤點人員應(yīng)將盤點情況填寫在固定資產(chǎn)盤點表上，并核對賬簿記錄，對盤盈、盤虧、毀損情況應(yīng)及時查明原因，追究相關(guān)人員責(zé)任，妥善處理相應(yīng)資產(chǎn)。盤點結(jié)束資產(chǎn)盤點小組應(yīng)當(dāng)匯總編制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧表，經(jīng)醫(yī)院審計科審核后及時上報院領(lǐng)導(dǎo)和主管部門，核準(zhǔn)后相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值，確保賬實相符，并將有關(guān)資料備案存檔。

（七）固定資產(chǎn)處置控制

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)處置制度。醫(yī)院需依據(jù)固定資產(chǎn)的特點決定處置程序，明確固定資產(chǎn)處置方法，根據(jù)不同的處置方式，采用對應(yīng)的控制手段。固定資產(chǎn)的處置方式通常有：使用期滿，正常報廢；使用期未滿，非正常報廢；出售資產(chǎn)和以固定資產(chǎn)投資。出售資產(chǎn)和以固定資產(chǎn)投資時，醫(yī)院應(yīng)該授權(quán)資產(chǎn)使用科室和管理科室之外的其他人員辦理固定資產(chǎn)的處置事宜。醫(yī)院需經(jīng)過審批后才能決定固定資產(chǎn)處置價格。處置金額較大的重要資產(chǎn)時，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對其進行資產(chǎn)評估，并通過醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論決定，并保留相關(guān)決議記錄。

三、醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的內(nèi)控手段

（一）資本預(yù)算

預(yù)算控制是醫(yī)院常用的內(nèi)控手段，醫(yī)院通過對整個預(yù)算過程的管理，能科學(xué)地配置各種資源，降低成本，提高效益。醫(yī)院通過對固定資產(chǎn)投資的預(yù)算控制，能全盤計劃、協(xié)調(diào)和控制醫(yī)院的各種資源，提升資金的使用效率和降低資金的運作成本。對于投資金額較大且將會對醫(yī)院經(jīng)營活動造成重大影響的資本項目支出預(yù)算，必須由經(jīng)由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論，通過后才可以執(zhí)行。

（二）合同管理

醫(yī)院為了防范法律風(fēng)險，促進內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，應(yīng)該加強對合同的管理；通過采取相應(yīng)管控手段，保障合同的履行，切實維護醫(yī)院的權(quán)益。醫(yī)院在采購固定資產(chǎn)時應(yīng)當(dāng)和供應(yīng)商簽訂書面合同，訂立合同前，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)詳細(xì)了解供貨方的信用情況和主體資格，確保供貨方具備履行合同的能力。醫(yī)院財務(wù)科應(yīng)當(dāng)依據(jù)合同約定條款，審核無誤后方可辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。未簽訂書面合同或未履行合同約定條款的，財務(wù)科有權(quán)拒絕支付，并及時向醫(yī)院相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)匯報。在合同管理上，醫(yī)院應(yīng)采取統(tǒng)一歸口管理，建立健全考核機制。對合同在訂立和履行過程中出現(xiàn)的違法舞弊行為，應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)部門和人員的責(zé)任。

（三）信息系統(tǒng)

固定資產(chǎn)信息化管理是醫(yī)院使用計算機和通信技術(shù)，通過信息系統(tǒng)對醫(yī)院的固定資產(chǎn)進行管理。固定資產(chǎn)信息化管理能防止傳統(tǒng)管理模式下的疏漏和舞弊；減少人為干預(yù)，促進醫(yī)院內(nèi)控的有效實施，提升固定資產(chǎn)管理水平。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的協(xié)同管理，利用信息系統(tǒng)對固定資產(chǎn)整個生命周期跟蹤管理，通過全方位多維度的管理，防止資產(chǎn)流失，保障醫(yī)院資產(chǎn)有效運行。

四、醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的內(nèi)控監(jiān)督

經(jīng)常對醫(yī)院內(nèi)部控制進行監(jiān)督和評價是保障固定資產(chǎn)內(nèi)控制度落實，保證內(nèi)控體系有效運行的重要手段，常用的監(jiān)督方法有持續(xù)監(jiān)控活動和個別評價。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。通過定期審計和專項審計客觀評價醫(yī)院固定資產(chǎn)管理機制的合理性，掌握固定資產(chǎn)內(nèi)控目標(biāo)的完成情況.促進醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)控制度的落實。五、結(jié)語綜上所述，目前醫(yī)院在固定資產(chǎn)內(nèi)控制度建設(shè)上仍然存在很多問題，陳舊的管理模式妨礙了醫(yī)院社會效益與經(jīng)濟效益的提升。因此，建立一套規(guī)范有效的固定資產(chǎn)內(nèi)控制度是現(xiàn)階段醫(yī)院在管理工作中的重要內(nèi)容，只有健全的內(nèi)部控制制度才能保證醫(yī)院財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，促進醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展，為社會提供更多更好的醫(yī)療產(chǎn)品，更好地為人民群眾服務(wù)。

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作者:朱寧 單位:上海市徐匯區(qū)中心醫(yī)院