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一、企業(yè)建立內部控制制度的必要性

企業(yè)內部控制制度劃分為內部管理控制制度與內部財務控制制度兩大類。內部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。內部財務控制制度是指那些對會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。企業(yè)單位制定內部控制制度的基本目的在于:保證組織機構經濟活動的正常運轉,保護企業(yè)資產的安全、完整與有效運用,提高經濟核算的正確性與可靠性,推動與考核企業(yè)單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行,評價企業(yè)的經濟效益,提高企業(yè)經營管理水平。尤其需要指出的是,企業(yè)財務管理系統(tǒng)電算化已經普及,但計算機信息失控、破壞情況日趨嚴重,從而造成責任不明、相互推卸等問題,其關鍵在于計算機核算軟件存在著密碼缺乏牽制性,常用的密碼設置方法已不適應電算化會計信息系統(tǒng)的管理和發(fā)展,所以財務管理電算化應提高會計信息的保密程度,避免信息泄漏及對實體信息破壞。內部控制貫穿于企業(yè)經營管理活動的各個方面,只要企業(yè)存在經濟活動和經營管理,就需要加強內部控制,建立相應的內部控制制度。

二、內部控制制度的主要內容

對會計政策和會計控制制度,應做出書面文字規(guī)定,這樣,不僅有利于企業(yè)有關人員了解處理日常會計事項的政策和方法,也有利于企業(yè)會計政策的前后連貫。為此應做到:

(1)明確規(guī)定處理各種經濟業(yè)務的職責分工和程序方法。企業(yè)要健全和強化內部組織機構,它是企業(yè)經濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎,其核心問題是合理的職責分工。在一般情況下,處理每項經濟業(yè)務的全過程,或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責,起到相互控制的作用。

(2)明確資產記錄與保管的分工。規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關系,旨在保護資產的安全完整。

(3)保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性。

(4)明確規(guī)定建立財產清查盤點制度。

(5)明確規(guī)定計算機財務管理系統(tǒng)操作權限和控制方法。

三、建立財務內部控制制度的基本原則

(1)合法性原則,就是指企業(yè)必須以國家的法律法規(guī)為準繩,在國家的規(guī)章制度范圍內,制定本企業(yè)切實可行的財務內控制度。這是企業(yè)建立內控制度體系的基礎。

(2)整體性原則,就是指企業(yè)的財務內控制度必須充分涉及到企業(yè)財務會計工作的各個方面的控制,它既要符合企業(yè)的長期規(guī)劃,又要注重企業(yè)的短期目標,還要與企業(yè)的其他內控制度相互協(xié)調。

(3)針對性原則,是指內控制度的建立要根據企業(yè)的實際情況,針對企業(yè)財務會計工作的中薄弱五一節(jié),針對企業(yè)容易出現錯誤的細節(jié),制定企業(yè)切實有效的內控制度,裝各個環(huán)節(jié)和細節(jié)加以有效控制,以提高企業(yè)的財務會計水平。目前我們很多企業(yè)沒有一套根據企業(yè)實際制定的財務會計制度與規(guī)范,從而造成會計工作薄弱,財務管理混亂。

(4)一貫性原則,就是指企業(yè)的財務內控制度必須具有連續(xù)性和一致性,不能朝令夕致,隨時變動,否則就無法貫徹執(zhí)行。

(5)適應性原則,指企業(yè)財務內控制制度應根據企業(yè)變化了的情況及財務會計專業(yè)的發(fā)展及社會發(fā)雇狀況及時補充企業(yè)的財務內控制度。

(6)經濟性原則,是指企業(yè)的財務內控制度的建立要考慮成本效益原則,就是說在運用過程中,從經濟角度看必須是合理的。(7)適用性原則,是指企業(yè)財務內控制度應便于各部門、各職工實際運用,也就是說企業(yè)財務內控制度的操作性要強,要切實可行。

(8)發(fā)展性原則,制定企業(yè)財務內控制度要充分考慮宏觀政策和企業(yè)的發(fā)展,密切洞察競爭者的動向,制定出具有發(fā)展性或未來著眼點的規(guī)章制度。

四、解決企業(yè)內部控制管理的難點

一是如何把握授權的度。企業(yè)經營管理是一個復雜的系統(tǒng)工程,保證這個系統(tǒng)的正常運行,合理授權是必然的。對于企業(yè)法定代表人,既要保證其經營決策的獨立性和權威性,又要保證其經濟行為的效益性和廉潔性,權力的度量界定是關鍵一環(huán)。當今社會大凡出現重大舞弊經濟案件的企業(yè),基本是授權不當引起的,是授權多、權力過大,且控制不力的惡果。另一方面,對內部控制執(zhí)行人員的授權也有“度”的學問,對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同權力授予,才能使內部控制制度有效運行。不管哪個環(huán)節(jié),在具體授權時,應先認真研究從而準確掌握,這樣既能保證經營決策有效運作、管理制度有效貫徹,又能保證權力制衡得到落實。

二是如何提高被控對象的受控度。有效的內部控制制度是對企業(yè)經營的現在所有環(huán)節(jié)和從事經營管理活動的所有個人實施全方位控制。這里就存在一個控制與反控制的問題。一般而言,內部控制的對象是企業(yè)的權力操縱者,是對權力操縱者的權力約束,也是對權力操縱者之問的權力制衡。這種獨特的控制對象決定了提高受控度的艱巨性。

三是如何提升規(guī)范控制程度。提起內部控制制度,人們往往想起會計工作崗位在設置上管錢的不管帳。管報銷的不管稽核等、其實內部控制制度內容極為豐富,涉及到企業(yè)經營管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。對于一個復雜系統(tǒng)工程的控制,不能靠人治,也不能靠簡單的出納控制、財務管理來實現目的。而是靠一套科學規(guī)范的內部控制制度,用制度來規(guī)范管理的行為,讓管理者在從事經營管理活動中,知道干什么、怎么干,按照規(guī)定的程序來完成工作任務、接受規(guī)定的控制管理。

四是如何提高控制人員的熟練程度。企業(yè)內部控制制度的中心是財務會計控制,承擔內部控制職責的人員是財會人員。因此.財會人員要能真正擔當起內部控制的重任,更新知識、提高操作能力就顯得刻不容緩。如上所述,科學的內部控制制度是對企業(yè)經營管理各個環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控的制度,它大大突破了財務會計的工作范疇,大大超越了財務會計的知識領域,是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息等多方面知識的融合,沒有相應的知識支持,內部控制不可能完全到位。