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[摘要]內部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)一項十分重要的制度，目前國內一些知名企業(yè)內部控制問題頻出，業(yè)界開始反思企業(yè)的內部控制制度。本文分析企業(yè)內部控制制度現(xiàn)狀，問題、途徑。

[關鍵詞]內部控制現(xiàn)狀局限

內部控制是在內部牽制的基礎上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造、并經(jīng)過長期理論總結而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調整的體系。它是對傳統(tǒng)管理制度的重大變革，是一項政策性、綜合性很強的管理制度，其內部監(jiān)督和控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的全過程。

一、我國企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀

當前企業(yè)內部財務舞弊案、違法違規(guī)事件頻發(fā)，如“三九事件”；2005年下半年，奶業(yè)巨頭伊利集團掌門人鄭俊懷挪用公款案；上市企業(yè)創(chuàng)維集團董事局主席黃宏生等。最典型的“中航油事件”等都是現(xiàn)代企業(yè)高速發(fā)展過程中企業(yè)內控失調的典型案例。

本文借鑒朱榮恩等的調查（2005年）的數(shù)據(jù)，從企業(yè)規(guī)模角度對內部控制的總體應用效果進行考察。

內部控制的總體應用效果情況（企業(yè)規(guī)模比較）

總體上看，較大規(guī)模的企業(yè)，其內部控制總體效果要好于規(guī)模較小的企業(yè)。調查的樣本我國企業(yè)內部控制總體應用效果“很好”和“較好”的有88家，只占57.9%?？傮w水平較低，情景堪憂。

二、我國企業(yè)內部控制局限分析

1.內部控制環(huán)境不理想

在現(xiàn)代企業(yè)制度中，股東大會和董事會之間，董事會與經(jīng)理層之間，經(jīng)理層與一般員工之間都存在著關系。通俗地說，公司治理就是指股東、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間形成的權責分配、激勵與約束、權力制衡關系，其中股東大會是公司的最終控制主體，董事會接受股東大會的委托，決定公司的政策方針，對經(jīng)理層進行監(jiān)督，監(jiān)事會則對董事會的行為進行監(jiān)督，他們各負其責，協(xié)調運轉。而內部控制是企業(yè)董事會及管理層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全完整、提高會計信息質量、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。

內部控制的輻射面圖當前我國很多公司雖在形式上建立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理等高級管理人員，但完善的法人治理結構并未真正落實。在實際操作中存在董事會人員構成不合理，下屬機構設置不完備，實際監(jiān)控不到位、監(jiān)控作用弱化，并且在具體運作上也存在不少誤區(qū)：董事會中高管人員等內部董事比例過大，常有實施決策及監(jiān)控的董事會與從事公司日常經(jīng)營事務的總經(jīng)理班子在企業(yè)管理中職責重復、“一套人馬兩塊牌子”，“內部人控制”現(xiàn)象相當普遍，使內部控制制度形式化，從而大大降低了內部控制的效果。

Treaday委員會于2004年頒布全新的COSO報告《企業(yè)風險管理——總體框架》（EnterpriseRiskManagement，簡稱ERM）中指出：董事會既是內部控制的重要因素，也是企業(yè)風險管理重要手段，董事會要在企業(yè)風險管理方面負總體責任。但目前我國企業(yè)內部控制僅僅限于公司總經(jīng)理對中層管理人員和其他員工以及公司內部各項具體事務的控制，而把董事會排除在內部控制的主體之外。雖然從內部控制日常運行的過程看，企業(yè)管理層是內部控制的主體，但現(xiàn)實中企業(yè)所面臨的是一個不確定的環(huán)境，管理者的工作就是對這些不確定性做出反映，由于這種用頭腦進行非程序化工作的特點，管理者的行為變得比普通員工更加難以監(jiān)督，為了抑制高級管理人員在獲取短期利益中的機會主義傾向，及時辨認、防止經(jīng)理們可能的逾越控制等弄虛作假的行為，董事會應該對內部控制的建立、完善和有效運行負責，通過“不喪失控制的授權”來保證企業(yè)有效運行，實現(xiàn)企業(yè)的目標。

2.內部控制意識薄弱

在企業(yè)中，管理人員由于受到傳統(tǒng)觀念的影響或現(xiàn)實條件的制約，往往容易對內部控制產(chǎn)生誤解，忽略企業(yè)管理內部控制的重要性。企業(yè)的內部控制制度對于企業(yè)中的每一個成員來說都是有效的，必須遵守，沒有特例，包括制定內部控制的高級管理人員在內。管理者是內部控制的設計者和執(zhí)行者，對內部控制負最終責任，他們也必須遵守相關規(guī)定，不能繞過有關控制制度。內部控制有效與否，與企業(yè)領導有直接關系。一些企業(yè)之所以內部管理混亂，很大原因是一些領導破壞現(xiàn)行制度，導致職責分離、控制制度失控，寬以待己，嚴以律人，認為內部控制只針對一般員工，和自己沒有關系。事實上，建立內部控制制度，保證內部控制系統(tǒng)有效運行是管理當局良好地履行對資產(chǎn)委托者的受托經(jīng)濟責任的有效方法。

3.具體環(huán)節(jié)的設計實施不合理

完善的現(xiàn)代企業(yè)內部控制制度，應具有:

（1）全面性，即控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個方面，沒有控制死角。

（2）可操作性，即事權劃分明確，有很強的操作性。

（3）規(guī)范性，內部控制要形成科學規(guī)范的機制，通過控制，防患于未然。

（4）有效性，內部控制制度的功能可得到有效發(fā)揮，有良好的實際效果，而不僅是“貼在墻上，掛在嘴上”。

為了確保制度被貫徹執(zhí)行，管理當局要制定相應措施和程序，包括授權和批準、職責劃分、設計和運用恰當?shù)膽{證、恰當?shù)陌踩胧?、獨立的檢查和評價等。為了保證控制目標的實現(xiàn)，企業(yè)必須制定控制政策及程序，并予以執(zhí)行，管理階層必須確保其辨認并用以處理風險的行動已經(jīng)有效落實。

4.組織內部信息溝通不暢

要有效實施內部控制，信息溝通渠道的暢通不可缺少。一個良好的信息系統(tǒng)能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔的職責。每位員工都必須了解內部控制制度的相關方面,以及如何生效,在控制制度中所扮演的角色、所擔負的責任以及所負責的活動,怎樣與他人的工作發(fā)生關聯(lián)等;員工必須知道企業(yè)期望他們做出哪些行為,在執(zhí)行職責時,一旦有非預期的事項發(fā)生,除了要注意該事項本身之外,查詢、解決導致該事項發(fā)生的原因及處理流程。總之，現(xiàn)有的內控制度是否合理，實施的情況如何、存在哪些問題，都要透過這個渠道向實施內控的上層管理機構如實暢通傳遞，可以有效降低風險的發(fā)生。

5.內部審計監(jiān)督機構不健全

內部審計是內部控制的一種特殊形式,它是一個企業(yè)內部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構,在某種意義上是對其他內部控制的再控制。多年來,我國內部審計事業(yè)取得了長足的進展,多數(shù)企業(yè)及上市公司成立了內部審計機構,但仍存在很多問題：不具有進行監(jiān)控所必需的權力，內部審計人員的素質參差不齊,個別企業(yè)的內部審計監(jiān)督人員甚至根本不具備最基本的財務會計常識，企業(yè)的內部審計流于形式，此外由于企業(yè)內審部門都是在總經(jīng)理或分管財務副總經(jīng)理的領導之下，獨立性不強，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對高級管理人員的舞弊行為常常是無能為力。從“三九事件”等一系列例子可以看出，內部審計監(jiān)督的職責缺位，導致未能有效防止違規(guī)和錯弊的發(fā)生，從而造成無端的損失。