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一、經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的概念和特征

經(jīng)營(yíng)租賃是指租賃期較短，并且在租賃期內(nèi)承租人有權(quán)取消租約將租賃物退還給出租人的租賃協(xié)議。經(jīng)營(yíng)租賃期在被出租資產(chǎn)的使用壽命中通常只占有其中的一小部分，在經(jīng)營(yíng)租賃期間出租人承擔(dān)對(duì)被出租資產(chǎn)的保養(yǎng)和維修責(zé)任。承租人的責(zé)任只限于按期繳納租金，在租賃期結(jié)束時(shí)有權(quán)選擇是將租賃資產(chǎn)退還出租人還是將其購(gòu)入。融資租賃又名金融租賃或金額清償租賃，是指出租人將租賃物件出租給承租人按期收取租金?；厥兆饨鹂傤~相當(dāng)于租賃物件價(jià)款、價(jià)款利息和手續(xù)費(fèi)的總和。租賃期內(nèi)承租人除分期向出租人支付租金外，期滿之后承租人可象征性支付貨價(jià)以取得物件所有權(quán)。兩者的區(qū)別是：經(jīng)營(yíng)租賃一般租賃期較短且租金也較少，設(shè)備所有權(quán)歸出租方，租賃期滿承租方?jīng)]有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)；融資租賃一般租期較長(zhǎng)（租期占設(shè)備可使用壽命的75%以上）且租金較多（出租方收回的租金基本可以收回設(shè)備的成本）。租賃期滿承租方有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)在出租方賬上反映，融資租賃資產(chǎn)在承租方賬上反映。

二、租賃的稅收和會(huì)計(jì)處理

（一）不同租賃方式下的稅收策略1.經(jīng)營(yíng)租賃方式下稅收策略。當(dāng)出租方與承租方同時(shí)屬于一個(gè)大的利益集團(tuán)時(shí)，為了共同的利益可以通過(guò)租賃方式直接、公開的將資產(chǎn)從一個(gè)主體轉(zhuǎn)移到另一個(gè)主體，從而實(shí)現(xiàn)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)到低稅率的地區(qū)以享受到更多的稅收優(yōu)惠政策，從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)利益的最大化。2.融資租賃方式下稅收策略。對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，租賃既可避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，又可通過(guò)支付租金的方式（或折舊的方式）沖減企業(yè)的計(jì)稅所得額，減輕所得稅稅負(fù)。但是由于采用融資租賃方式本質(zhì)上是借款購(gòu)買，這樣就存在一個(gè)是直接采用銀行借款方式購(gòu)入，還是采用間接融資租賃方式購(gòu)入對(duì)企業(yè)有利的問(wèn)題。采用直接借款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)有可能享受投資抵免的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，而間接融資租賃方式則沒有該方面的優(yōu)惠。

（二）經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃劃分的財(cái)稅規(guī)定根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)［2004］84號(hào)）規(guī)定：納稅人以經(jīng)營(yíng)方式從出租方取得固定資產(chǎn)其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間均勻扣除；納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)其租金支出不得扣除,但可按規(guī)定提取費(fèi)用。84號(hào)文第39條規(guī)定符合下列條件之一的租賃為融資租賃：（1）在租賃期滿時(shí)租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（2）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（75%或以上）；（3）租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價(jià)值?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)———租賃》第六條規(guī)定符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：（1）在租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（2）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。（3）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，但是租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊如果不作較大改造只有承租人才能使用。

（三）經(jīng)營(yíng)性租賃財(cái)稅處理經(jīng)營(yíng)性租賃是一項(xiàng)暫時(shí)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的行為，按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定其屬于服務(wù)業(yè)中的租賃行為。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第九條的規(guī)定：“營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”。由于租賃收入在會(huì)計(jì)核算上存在應(yīng)計(jì)收入和預(yù)收收入兩種情況，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則相應(yīng)對(duì)稅金的會(huì)計(jì)處理也有所不同。企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，一般情況下，應(yīng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。但依據(jù)國(guó)稅函［2010］79號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)企業(yè)一次性收取的租金收入同時(shí)符合兩個(gè)條件的，也可以在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入：一是合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度；二是租金提前一次性支付的。對(duì)企業(yè)一次性提前收取的租金收入不符合兩個(gè)條件的，如租賃期限沒有跨年度，或者雖跨年度但租金不是提前一次性支付而是到期一次性支付等，則只能按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為收入確認(rèn)的原則，營(yíng)業(yè)稅在預(yù)收款當(dāng)期就全部確認(rèn)為應(yīng)稅收入，體現(xiàn)的是收付實(shí)現(xiàn)制。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)的原則與企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入確認(rèn)原則不完全相同，當(dāng)會(huì)計(jì)與稅法確認(rèn)收入的時(shí)間一致時(shí)，租賃業(yè)務(wù)不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，也不存在納稅調(diào)整問(wèn)題；當(dāng)會(huì)計(jì)與稅法確認(rèn)收入的時(shí)間不一致時(shí)，租賃業(yè)務(wù)則會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)需要作納稅調(diào)增或調(diào)減處理。對(duì)于租賃方因?yàn)橘Y產(chǎn)的所有權(quán)歸出租方，承租方發(fā)生承擔(dān)的固定資產(chǎn)改良支出只作為遞延資產(chǎn)（長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）處理，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)。所以應(yīng)采取合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)固定資產(chǎn)改良支出、修理和改建也有明確劃分。但《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十一條規(guī)定：符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：（1）發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；（2）經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)2年以上；（3）經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

（四）融資租賃財(cái)稅處理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2000］514號(hào)）規(guī)定。對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。融資租入的固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)和稅收上均允許提取折舊。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定融資租賃租入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。不同之處在于折舊方法和折舊年限以及預(yù)計(jì)凈殘值等，均存在一定的差異。金融保險(xiǎn)企業(yè)以融資租賃方式租入的不按固定資產(chǎn)管理的復(fù)印機(jī)及其輔助設(shè)備其租賃費(fèi)可在租賃期內(nèi)平均攤銷,但最少不得短于三年。在稅務(wù)處理上國(guó)家允許從事信貸、租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，主要是保證該類企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期內(nèi)發(fā)生的壞賬損失可均衡的得以稅前扣除。