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[摘要]在現(xiàn)代銀行制度不斷發(fā)展的今天,會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為外界了解銀行的一個(gè)最基本的渠道。因此,及時(shí)、有效的信息披露不僅是有效銀行監(jiān)管的重要部分，也是促進(jìn)銀行提高經(jīng)營績效的重要?jiǎng)恿Α１疚闹蒯槍?a href="http://m.rqylqx.com/lunwen/xinzhen/xhgllw/200910/194876.html" target="_blank">商業(yè)銀行在披露會(huì)計(jì)信息中存在的不真實(shí)、不充分、不完善等問題，提出完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的措施。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露問題措施

信息披露是市場監(jiān)管制度的基石，是確保建立公平、公正、公開市場的根本前提。銀行作為特殊的行業(yè)，其充分而有效的信息披露對增進(jìn)市場約束，提高金融效率、完善法人治理結(jié)構(gòu)、降低金融風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)公眾信心、進(jìn)入國際市場有著極為重要的意義。而我國商業(yè)銀行在建立現(xiàn)代商業(yè)銀行制度的過程中，會(huì)計(jì)信息披露還存在不真實(shí)、不充分、不完善等問題，如何完善商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露，是亟待解決的重要問題。

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題

1.披露的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)主要表現(xiàn)在對貸款資產(chǎn)質(zhì)量的高估上。我國商業(yè)銀行從2002年開始實(shí)行貸款“五級分類”方法，但“五級分類”方法存在主觀判斷性較大的問題，極易產(chǎn)生人為操縱現(xiàn)象。因此，貸款“五級分類”方法能否真實(shí)翻印現(xiàn)行商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)狀況，存在一定困難，從而導(dǎo)致我國商業(yè)銀行對外披露的貸款余額可能不真實(shí)；其次還表現(xiàn)在貸款呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍狹小，計(jì)提比例剛性有余，柔性不足，實(shí)行統(tǒng)一低比例提取，沒有充分考慮資產(chǎn)質(zhì)量問題，準(zhǔn)備金計(jì)提嚴(yán)重不足，也導(dǎo)致商業(yè)銀行的信息不真實(shí)。

2.披露的會(huì)計(jì)信息不充分。在商業(yè)銀行信息披露中，風(fēng)險(xiǎn)信息是最為重要的。從巴塞爾委員會(huì)提供的披露建議看，銀行應(yīng)披露的風(fēng)險(xiǎn)信息包括流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等。對這些風(fēng)險(xiǎn)信息的披露，既要有定性信息，也要有定量信息。但從我國商業(yè)銀行所公布的信息看，對風(fēng)險(xiǎn)信息的披露存在不足，對風(fēng)險(xiǎn)方面的情況尤其是信用風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)披露得非常少，不僅定量信息沒有，而且定性信息也很少。即使是上市商業(yè)銀行，其公布的財(cái)務(wù)報(bào)告中，定性風(fēng)險(xiǎn)信息披露較多，定量信息揭示不夠。

3.披露的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不完善。目前，我國商業(yè)銀行信息披露與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間還存在差異，主要表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)披露方面。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求將風(fēng)險(xiǎn)具體分解成信貸風(fēng)險(xiǎn)、貨幣風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和公允價(jià)值五個(gè)方面，分別用具體的數(shù)字、圖表加以說明，所涉及的內(nèi)容涵蓋資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)外所有重要資產(chǎn)和負(fù)債。而我國商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露中缺少對表外資產(chǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)的量化分析標(biāo)準(zhǔn)，并且未全面引入“公允價(jià)值”作為計(jì)量屬性，導(dǎo)致報(bào)表使用者難以對銀行的交易狀況和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。

4.披露的監(jiān)管機(jī)制不完善。在銀監(jiān)會(huì)成立以后,對銀行業(yè)的監(jiān)管職能從人民銀行劃歸銀監(jiān)會(huì)行使,銀監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)統(tǒng)一編制全國銀行數(shù)據(jù)、報(bào)表,并按照國家有關(guān)規(guī)定予以公布,會(huì)同有關(guān)部門提出存款類金融機(jī)構(gòu)緊急風(fēng)險(xiǎn)處置的意見和建議等。銀監(jiān)會(huì)通過現(xiàn)場和非現(xiàn)場的監(jiān)管,對改善數(shù)據(jù)的質(zhì)量,加強(qiáng)信息的披露起到了導(dǎo)向作用。但是對商業(yè)銀行信息披露情況的監(jiān)督力度和頻率，對信息披露違規(guī)、違法行為的處罰力度還不夠。在信息收集、處理與利用信息方面存在著一定不足，沒有對各種信息形成一定的分析能力。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，銀行業(yè)監(jiān)管信息處理系統(tǒng)各子系統(tǒng)之間的協(xié)調(diào)有待于進(jìn)一步完善。

二、完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的建議

1.加強(qiáng)信息披露的真實(shí)性。在商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露中，資產(chǎn)質(zhì)量是關(guān)鍵指標(biāo)，而貸款質(zhì)量又決定資產(chǎn)質(zhì)量。因此商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)性的完善應(yīng)體現(xiàn)在對貸款質(zhì)量的真實(shí)性加強(qiáng)上。商業(yè)銀行應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)貸款的“五級分類標(biāo)準(zhǔn)”，結(jié)合巴塞爾協(xié)議的要求從實(shí)披露貸款余額，正確計(jì)提準(zhǔn)備金，以提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

2.充實(shí)信息披露的內(nèi)容。我國商業(yè)銀行的信息披露中應(yīng)完善定量信息的披露。如披露基于風(fēng)險(xiǎn)的資本比率的計(jì)算信息、披露內(nèi)部模型法下市場風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算信息、披露資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)暴露信息(詳述每一類別資產(chǎn)的面值和風(fēng)險(xiǎn)權(quán)值)、披露資產(chǎn)負(fù)債表外工具的風(fēng)險(xiǎn)暴露信息(詳述每一類別名義值、信用等值、風(fēng)險(xiǎn)權(quán)值)、披露銀行資本結(jié)構(gòu)的變化及其關(guān)鍵比例和全部資本狀況的影響、披露銀行是否存在內(nèi)部評價(jià)資本充足性和設(shè)定資本適當(dāng)水平的程序等，這些項(xiàng)目直接決定商業(yè)銀行經(jīng)營的基礎(chǔ)，影響資本是否充足的問題，對這些項(xiàng)目的披露，將詳細(xì)展現(xiàn)出商業(yè)銀行的資本充足情況，從而通過將信息傳遞給市場，直接影響市場對商業(yè)銀行經(jīng)營情況的判斷，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

3.建立符合國際慣例的披露標(biāo)準(zhǔn)。建立商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)是重要的工作。在制定披露標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，必須充分考慮到與國際標(biāo)準(zhǔn)的接軌，從而使會(huì)計(jì)信息能夠全面地反映商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債的流動(dòng)性、安全性和效益性。根據(jù)建立的披露標(biāo)準(zhǔn)，商業(yè)銀行對于會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇要體現(xiàn)銀行業(yè)高負(fù)債的特點(diǎn)，使會(huì)計(jì)報(bào)表能夠提供充分的用于衡量風(fēng)險(xiǎn)的信息。對風(fēng)險(xiǎn)的披露要認(rèn)真研究每一種金融工具內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)，確保在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)盡可能地增加信息的披露量，從而達(dá)到對這些風(fēng)險(xiǎn)的最有效的管理。

4.完善披露的監(jiān)管機(jī)制。針對我國監(jiān)管信息的傳遞速度慢且范圍狹窄的狀況，應(yīng)疏通信息交流渠道，加強(qiáng)多渠道、標(biāo)準(zhǔn)化的銀行業(yè)監(jiān)管信息處理系統(tǒng)建設(shè)，提高收集、處理、利用信息的能力；加強(qiáng)監(jiān)管部門之間溝通、協(xié)調(diào)與信息披露的監(jiān)控力度，加大對信息披露違規(guī)、違法行為的處罰，加強(qiáng)法律法規(guī)的威懾力，依法追究虛假信息披露的法律責(zé)任；建立風(fēng)險(xiǎn)評估的技術(shù)平臺，提高信息披露水平，從而增強(qiáng)披露信息的真實(shí)性、可靠性、及時(shí)性和完整性。

綜上所述，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露意義深遠(yuǎn)，但我國目前商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露中仍存在信息披露不真實(shí)、不充分、不完善等問題，嚴(yán)重影響我國商業(yè)銀行自身的發(fā)展。商業(yè)銀行應(yīng)從以上四個(gè)方面來完善會(huì)計(jì)信息披露，從而促進(jìn)我國商業(yè)銀行與國際接軌。

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