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內(nèi)容提要

目前，我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍已經(jīng)由應(yīng)收賬款、短期投資、存貨和長(zhǎng)期投資擴(kuò)大到固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款共八項(xiàng)資產(chǎn)，由此可見(jiàn)，財(cái)政部對(duì)我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量計(jì)價(jià)的要求也越來(lái)越高。然而由于相關(guān)的制度規(guī)定并不完善，企業(yè)利用新制度進(jìn)行利潤(rùn)操縱的現(xiàn)象也非常嚴(yán)重，本文擬從計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論依據(jù)出發(fā)，來(lái)探討資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的有關(guān)問(wèn)題并發(fā)表一點(diǎn)自己的看法。

關(guān)鍵詞

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可收回金額利潤(rùn)操縱

前言

自財(cái)政部于1999年10月了《(股份有限公司會(huì)計(jì)制度)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定》(簡(jiǎn)稱《補(bǔ)充規(guī)定》)，要求計(jì)提包括壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備在內(nèi)的四項(xiàng)準(zhǔn)備之后，2001年新實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》又將計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍擴(kuò)大到固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款，再結(jié)合去年10月份舉行的中日韓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)議上，財(cái)政部部長(zhǎng)助理馮淑萍表示資產(chǎn)減值已包含在今年計(jì)劃出臺(tái)的具體準(zhǔn)則之中，由此我們不難看出，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問(wèn)題已引起各方普遍關(guān)注。本文擬從計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論依據(jù)出發(fā)，來(lái)探討資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的有關(guān)問(wèn)題并發(fā)表自己的看法。

一、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論依據(jù)

(一)資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論

計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備歸根到底屬于資產(chǎn)計(jì)價(jià)的問(wèn)題，而對(duì)于資產(chǎn)計(jì)價(jià)的不同認(rèn)識(shí)究其原因，主要是由于受到兩種不同觀點(diǎn)的影響。在受托責(zé)任觀下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是反映受托者的受托責(zé)任和履行情況，因此要求提供盡可能客觀可靠的會(huì)計(jì)信息。在這種觀念下，資產(chǎn)計(jì)價(jià)傾向于采用具有較強(qiáng)可驗(yàn)證性的歷史成本計(jì)量模式；而持有決策有用觀的人則認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供與經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，因此更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息與經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)性，而忽視其可靠性。在他們看來(lái)，按現(xiàn)時(shí)成本計(jì)算企業(yè)的收益比用歷史成本更能說(shuō)明資產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，也有助于正確地預(yù)測(cè)未來(lái)的業(yè)績(jī)。由此我們可以看出，計(jì)提資產(chǎn)減值正是順應(yīng)了決策有用觀的思路，對(duì)資產(chǎn)的原始成本按其現(xiàn)時(shí)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整以提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況更為相關(guān)的信息以利于決策。

(二)資產(chǎn)的定義

在早期由于關(guān)心收益的緣故，資產(chǎn)負(fù)債表的地位遠(yuǎn)不如收益表，而資產(chǎn)也僅僅被定義成未分配的成本或應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至下一會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)余額。對(duì)這一觀點(diǎn)進(jìn)行根本變革的是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)，該委員會(huì)把資產(chǎn)定義為“可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)資源，是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)中所取得或加以控制”。而我國(guó)在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)資產(chǎn)的定義也與此類似，即“資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益?！?/p>

而從企業(yè)持有資產(chǎn)的目的來(lái)看，把資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益亦是比較妥當(dāng)?shù)?。既然如此，?dāng)資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益的能力受到影響時(shí)，剔除那一部分不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的資產(chǎn)，即提取恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備，才能使資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)項(xiàng)目更符合其定義，而這也是謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)計(jì)價(jià)上的具體運(yùn)用，是對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)的修正。

二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)

確認(rèn)是會(huì)計(jì)處理程序和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目的的第一個(gè)步驟，它對(duì)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)以及具體會(huì)計(jì)處理程序、方法的選擇都有重要的制約作用。

(一)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

目前關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)主要有三種標(biāo)準(zhǔn)，即永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。

1.永久性標(biāo)準(zhǔn)是指當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)公允價(jià)值，并且能夠判斷該狀況是永久的時(shí)候確認(rèn)減值損失。運(yùn)用這種標(biāo)準(zhǔn)主要是認(rèn)為暫時(shí)性資產(chǎn)減值損失有可能很快得以恢復(fù)，從而不必預(yù)先提取減值準(zhǔn)備加以確認(rèn)；然而，筆者認(rèn)為，事物發(fā)展總是存在不確定性的，要想在會(huì)計(jì)報(bào)告中剔除不確定性也是不可能的，更何況資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)原本就立足于未來(lái)。另外，永久性標(biāo)準(zhǔn)并不實(shí)用，因?yàn)橐蠊芾韺庸烙?jì)資產(chǎn)減值損失是否永久是超出管理人員判斷能力的，要求他們以確定性去預(yù)測(cè)未來(lái)事項(xiàng)未免過(guò)于苛刻。

2.可能性標(biāo)準(zhǔn)是指在資產(chǎn)的賬面價(jià)值可能不能足額收回時(shí)確認(rèn)減值損失。我們可以看出，可能性標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)的是謹(jǐn)慎性原則。按照謹(jǐn)慎性原則的含義，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)合理核算可能發(fā)生的損失的費(fèi)用，因此在確認(rèn)資產(chǎn)減值時(shí)采用可能性標(biāo)準(zhǔn)是有其一定的理論根據(jù)的。然而這一標(biāo)準(zhǔn)在運(yùn)用時(shí)選用的確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)可能不一致。比如美國(guó)，確認(rèn)時(shí)使用未來(lái)現(xiàn)金的不貼現(xiàn)值，計(jì)量時(shí)使用公允價(jià)值，從而會(huì)使資產(chǎn)減值的確認(rèn)帶有較大的隨意性和不科學(xué)性，而影響結(jié)果的可靠性。

3.經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)是指資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)公允價(jià)值時(shí)即確認(rèn)減值損失，類似于存貨的成本與市價(jià)孰低，在這種原則下要求對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行不斷的減值評(píng)估。這一標(biāo)準(zhǔn)避開(kāi)了區(qū)分資產(chǎn)減值類型的難題，易于理解，便于操作，并且能夠反映環(huán)境變化對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的不利影響，是很多國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都廣泛采用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。然而，這一標(biāo)準(zhǔn)預(yù)先假定每一項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都是可獲得的，這一點(diǎn)在我國(guó)并不現(xiàn)實(shí)。

(二)我國(guó)目前的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)目前尚無(wú)有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有關(guān)減值準(zhǔn)備的規(guī)定主要體現(xiàn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)的單項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，兩者都沒(méi)有明確規(guī)定減值準(zhǔn)備應(yīng)采用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但從相關(guān)的條文中可以看出，三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)兼而有之(如表1)。

表1八項(xiàng)資產(chǎn)減值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)表

標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)收

賬款

短期

投資

委托

貸款

存貨

長(zhǎng)期

投資

固定

資產(chǎn)

在建

工程

無(wú)形

資產(chǎn)

永久性標(biāo)準(zhǔn)

√

√

√

可能性標(biāo)準(zhǔn)

√

√

√

經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)

√

√

從上表可以看出，八類資產(chǎn)中只有兩種采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)減值，采用永久性標(biāo)準(zhǔn)和可能性標(biāo)準(zhǔn)的各有三類資產(chǎn)。從決策有用觀來(lái)看，信息使用者關(guān)心的是企業(yè)利用現(xiàn)有資產(chǎn)提供未來(lái)現(xiàn)金流量的能力，資產(chǎn)的暫時(shí)性減值往往不會(huì)影響資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，影響其產(chǎn)生現(xiàn)金流量能力的應(yīng)該是發(fā)生永久性減值或減值可能性很大的資產(chǎn)，所以對(duì)資產(chǎn)減值采用永久性標(biāo)準(zhǔn)和可能性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)同決策有用觀的要求是一致的，但是，采用這兩種標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可避免的缺陷是會(huì)涉及較多的人為判斷因素，因?yàn)榕袛嘁豁?xiàng)資產(chǎn)是否存在永久性或可能性減值沒(méi)有明確的量化標(biāo)準(zhǔn)，這無(wú)疑大大增加了企業(yè)管理當(dāng)局操縱會(huì)計(jì)信息的可能性，不利于治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。

三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)量

(一)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

要想恰當(dāng)?shù)赜?jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先需要解決的是計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇，這會(huì)直接影響資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的合理性和可操作性，這兩者并非是相統(tǒng)一的，如果選擇應(yīng)同時(shí)考慮理論和實(shí)務(wù)的需要。從理論角度看，“未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”是反映資產(chǎn)價(jià)值最恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)指標(biāo)，但理論上的合理性并不代表實(shí)際上的可操作性，因?yàn)檎_地估計(jì)和計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值往往是困難的，而且也不符合成本效益原則。所以，在務(wù)實(shí)中還需要采用其他標(biāo)準(zhǔn)，如未來(lái)現(xiàn)金流量的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、在用價(jià)值、公允價(jià)值、銷售凈值、可變現(xiàn)凈值和可收回金額等。

(二)我國(guó)目前的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)現(xiàn)行需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的八項(xiàng)資產(chǎn)中，除了短期投資和存貨分別采用市價(jià)和可變現(xiàn)凈值外，其余六項(xiàng)資產(chǎn)均采用可收回金額這一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，由此可見(jiàn)可收回金額的確定意義重大，它不僅是差別某項(xiàng)資產(chǎn)是否存在減值的標(biāo)尺，也關(guān)系到計(jì)提減準(zhǔn)備的具體數(shù)額，從而影響企業(yè)最終的財(cái)產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十二對(duì)可收回金額定義如下：“可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者?！庇纱丝梢?jiàn)，確定可收回金額的關(guān)鍵在于確定銷售凈價(jià)和未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。其中，銷售凈價(jià)是指資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。銷售價(jià)格的最佳證據(jù)應(yīng)是正常交易中銷售協(xié)議所規(guī)定的價(jià)格，如果沒(méi)有，一般可采用活躍市場(chǎng)的市場(chǎng)價(jià)格，如果不存在活躍市場(chǎng)，則可以用最近的交易價(jià)格替代。而預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定較為復(fù)雜，它涉及到對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)和折現(xiàn)率的選擇問(wèn)題。參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)應(yīng)該包括：

(1)對(duì)資產(chǎn)持續(xù)使用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的預(yù)計(jì)；

(2)為通過(guò)資產(chǎn)的持續(xù)使用產(chǎn)生現(xiàn)金流入而必須發(fā)生的現(xiàn)金流出的預(yù)計(jì)；

(3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)通過(guò)處置資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈流量。

至于折現(xiàn)率的選擇，結(jié)合我國(guó)目前大多數(shù)企業(yè)采取銀行貸款融資的情況，筆者以為可以采取中長(zhǎng)期銀行貸款利率進(jìn)行折現(xiàn)。原因在于，由于企業(yè)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的認(rèn)識(shí)是基于資產(chǎn)正常的盈利水平，因此以減值因素出現(xiàn)前若干經(jīng)營(yíng)年度的資產(chǎn)回報(bào)率作為折現(xiàn)率比較合適，而對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其最基本的比較對(duì)象就是籌資成本，因此以銀行中長(zhǎng)期貸款利率作為折現(xiàn)率是比較可行的選擇。

(三)關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的問(wèn)題。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第六十二條規(guī)定：“企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面金額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額?！庇纱丝梢?jiàn)，我國(guó)是允許減值恢復(fù)的。事實(shí)上，允許減值恢復(fù)有其理論依據(jù)，因?yàn)橘Y產(chǎn)是未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，由于未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的不確定性，減值計(jì)量的變更當(dāng)然理所應(yīng)當(dāng)。

但是實(shí)際情況卻是，在新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的當(dāng)年，滬深兩市上市公司計(jì)提的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為210億元之多，我們?cè)趹c幸上市公司資產(chǎn)質(zhì)量得到進(jìn)一步優(yōu)化的同時(shí)，卻不得不注意到這項(xiàng)巨大的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正是作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的蓄水池，成為上市公司以后經(jīng)營(yíng)狀況不佳年度的利潤(rùn)來(lái)源。

四、我國(guó)現(xiàn)行減值會(huì)計(jì)的運(yùn)用情況及其成因

(一)我國(guó)現(xiàn)地減值會(huì)計(jì)的運(yùn)用情況

在我國(guó)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在許多上市公司已成為盈余管理的重要工具，企業(yè)利用它任意地進(jìn)行利潤(rùn)操縱的例子屢見(jiàn)不鮮。請(qǐng)先看一個(gè)真實(shí)的案例。1ST幸福是一個(gè)連續(xù)虧損三年面臨退市風(fēng)險(xiǎn)的上市公司，2002年4月30號(hào)起被暫停上市，2002年半年報(bào)公司宣布扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)162.62萬(wàn)元的凈利潤(rùn)，從而恢復(fù)上市。然而之后在10月份其公布的第三季度報(bào)告卻顯示公司第三季度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-1369.85萬(wàn)無(wú)，ST幸福的業(yè)績(jī)?cè)诙潭虝r(shí)期內(nèi)產(chǎn)生如此大的變化不能不讓人對(duì)它的半年報(bào)盈利質(zhì)量產(chǎn)生懷疑。其實(shí)，只要看看它近幾年計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況就可以初見(jiàn)端倪。

表2：ST幸福計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)情況表單位：萬(wàn)元

2001半年報(bào)

2001年報(bào)

2002半年報(bào)

計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)

沖銷95

計(jì)提1812

沖銷106

從表中可以看出，2001年半年報(bào)沖銷95萬(wàn)元減值準(zhǔn)備，卻在年報(bào)中報(bào)出計(jì)提1812萬(wàn)元減值準(zhǔn)備，很可能是在下半年公司覺(jué)得2001年扭虧難度大，故而干脆再多提減值準(zhǔn)備為以后年度扭虧做準(zhǔn)備，果然，在2002年半年報(bào)中又沖回106萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，從而為扭虧做出貢獻(xiàn)，得以重新恢復(fù)上市資格。

事實(shí)上，上述這種利潤(rùn)操縱的方法是我國(guó)許多公司普遍運(yùn)用的盈余管理手段，盡管它的性質(zhì)沒(méi)有虛構(gòu)交易事項(xiàng)惡劣，但在一定程度上也妨礙投資者做出正確的決策，并影響上市公司退市機(jī)制實(shí)施的公平性。

(二)我國(guó)現(xiàn)行減值會(huì)計(jì)狀況的成因

我國(guó)目前這種濫用減值會(huì)計(jì)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的狀況是如何產(chǎn)生的呢?究其原因，主要有以下兩種：

1、內(nèi)因：企業(yè)自身動(dòng)機(jī)所致

作為上市公司，公司往往負(fù)有為所屬集團(tuán)或其控股公司向市場(chǎng)籌集資金的任務(wù)，尤其是階段我國(guó)的資本市場(chǎng)發(fā)展還不健全，而企業(yè)獲得上市資格也并不容易。因此，作為稀缺的殼資源，上市公司在整個(gè)集團(tuán)乃至某個(gè)地區(qū)中就顯得彌足珍貴了。而為了避免由于連年虧損造成殼資源的喪失，公司進(jìn)行違法違規(guī)的利潤(rùn)操縱也就不足為奇了。另外，證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司初次發(fā)行股票或配股都規(guī)定了一系列必備的條件，企業(yè)為了發(fā)行新股或配股也有了財(cái)務(wù)包裝的動(dòng)機(jī)。

而作為非上市公司，比如一些規(guī)模較大的國(guó)有企業(yè)，這些企業(yè)為了完成承包任務(wù)或相應(yīng)的計(jì)劃利潤(rùn)，或是為了偷逃稅款或?yàn)橄履甓韧瓿山?jīng)濟(jì)指標(biāo)留下空間，從而任意調(diào)高或調(diào)低利潤(rùn)的情況也時(shí)有發(fā)生。此外，在一些地方，由于“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的現(xiàn)象存在，這也是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生利潤(rùn)操縱的的動(dòng)機(jī)之一。

2、外因：相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定不完善，現(xiàn)有規(guī)定可操作性不強(qiáng)所致

上文已經(jīng)提及，我國(guó)目前還沒(méi)有有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的單項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有關(guān)規(guī)定都體現(xiàn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和個(gè)別的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，因此，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定并不系統(tǒng)。

首先，各項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不一，而且對(duì)于如何判斷一項(xiàng)資產(chǎn)是否存在減值的規(guī)定也不甚明確，有的雖然在制度中規(guī)定了應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的幾種情況，比如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)，但是如何確定企業(yè)存在上述情況還沒(méi)有具體的規(guī)定，因此在操作中有較大的隨意性。

其次，對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)量的規(guī)定也不具體，對(duì)于計(jì)量的關(guān)鍵一可收回金額的確定并沒(méi)有詳細(xì)的說(shuō)明。實(shí)際情況往往是企業(yè)“結(jié)合”自身的情況確定一個(gè)減值計(jì)提比例，按照資產(chǎn)賬面價(jià)值和比例的乘積確定本期應(yīng)該計(jì)提的減值準(zhǔn)備，簡(jiǎn)直就是一場(chǎng)有趣的數(shù)字游戲。

最后，提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的可操作性確定受到環(huán)境上的限制。我國(guó)目前的資產(chǎn)信息和價(jià)格市場(chǎng)尚不透明和完善，從而使準(zhǔn)備金的提取缺乏一定的資料基礎(chǔ)。即使上市公司計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這些準(zhǔn)備的提取是否體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的公正性、客觀性也難以衡量。

五、相關(guān)的解決對(duì)策

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中存在的最大問(wèn)題就是減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的主觀隨意性，而造成目前這種情況的原因是多方面的，針對(duì)這些原因，筆者提出以下幾點(diǎn)解決對(duì)：

(一)建立完善的企業(yè)效績(jī)考評(píng)體系

企業(yè)運(yùn)用各種手段進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的內(nèi)在動(dòng)因主要來(lái)自于外界對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考評(píng)要求。為此，有必要建立一套科學(xué)合理的企業(yè)效績(jī)考評(píng)體系，把財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核結(jié)合起來(lái)，改變以往只重視結(jié)果(如利潤(rùn))，而不重視考察形成結(jié)果的程序和過(guò)程的做法。只有這樣，才能從根本上緩解目前利潤(rùn)操縱的嚴(yán)重問(wèn)題，并有助于引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

(二)加快相關(guān)具體準(zhǔn)則的制定

上文已述及，現(xiàn)有關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定缺乏系統(tǒng)性，在實(shí)務(wù)中也已暴露出了很多問(wèn)題，因此制定一個(gè)系統(tǒng)并且完善的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)則已被理論界和實(shí)務(wù)界提上日程。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量上，新準(zhǔn)則的制定應(yīng)充分考慮實(shí)務(wù)的可操作性，針對(duì)目前我國(guó)價(jià)格市場(chǎng)不完善和會(huì)計(jì)人員水平不高的現(xiàn)狀，只有加強(qiáng)其操作性才能降低利潤(rùn)操縱的可能性，從而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

(三)進(jìn)一步健全和發(fā)展信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)

由于我國(guó)的信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)尚不完善，無(wú)論是企業(yè)、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)還是證券管理機(jī)構(gòu)都很難獲得公司各種投資、存貨當(dāng)前合理的市場(chǎng)價(jià)格，導(dǎo)致計(jì)提工作不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。因此，只有完善信息價(jià)格市場(chǎng)和資產(chǎn)評(píng)估體系，企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)才能得到公正合理的反映，讓企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的公允性和客觀性。

(四)加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)作用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)可以說(shuō)是防止企業(yè)會(huì)計(jì)造假的最后一道防線，但由于審計(jì)在很大程度上是依賴于職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷，而計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)涉及到很多主觀判斷，以一種主觀上的判斷去判斷另一種主觀上的判斷是否合法公允，因其標(biāo)準(zhǔn)難以客觀固定，必然增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理、披露是否充分。一旦缺乏客觀數(shù)據(jù)或存在重大不確定性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，決定是否在審計(jì)報(bào)告中予以揭示，以引起會(huì)計(jì)表使用者充分注意，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

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8、周瓊芳、徐鴻：《資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)論析》，《財(cái)會(huì)月刊》2003年第3期

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該文對(duì)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論依據(jù)及其確認(rèn)的闡述比較清楚，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行減值會(huì)計(jì)的運(yùn)用情況及其成因的分析比較充分，說(shuō)明作者對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)問(wèn)題有較深的認(rèn)識(shí)，但解決對(duì)策方面尚可進(jìn)一步挖掘。

文章立論明確，論述充分，層次分明，表達(dá)清楚，格式規(guī)范。