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【摘要】內(nèi)部管理審計是市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。著重從主客觀因素兩方面分析當前內(nèi)部審計風險形成的原因，從開發(fā)管理審計標準，增強內(nèi)部審計人員的風險意識，采用內(nèi)部審計科學方法，嚴格區(qū)分管理責任和審計責任，和賦予內(nèi)部審計機構(gòu)一定的處罰權(quán)等五個方面提出了相應(yīng)的防范措施。

【關(guān)鍵詞】管理審計；內(nèi)部控制；風險；防范

2003年5月國家審計署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，明確提出企業(yè)內(nèi)部審計不僅要進行財務(wù)收支審計，還要進行對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理及其效率的審計，開展內(nèi)部管理審計業(yè)務(wù)。企業(yè)內(nèi)部審計進入管理審計領(lǐng)域，使內(nèi)部審計對提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益有更加直接的作用，同時審計風險也隨之擴大。如何控制內(nèi)部管理審計風險，成了關(guān)系到內(nèi)部管理審計能否健康發(fā)展的關(guān)鍵。

1內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，是現(xiàn)代企業(yè)風險管理的重要組成部分。在風險管理中，內(nèi)部審計要發(fā)揮兩方面的作用：

1.1對風險管理過程的充分性和有效性進行評價

①評價企業(yè)戰(zhàn)略目標的制定是否是在分析組織和行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢、企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢、外部的機會和威脅的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)風險偏好來制訂；②與相關(guān)管理層討論部門的目標，看分解到各部門的目標是否對戰(zhàn)略目標提供足夠的支持；③評價管理層對風險的識別和評估是否準確；④分析控制措施是否完善，是否可以使企業(yè)風險發(fā)生的可能性和影響都落在風險容忍度之內(nèi)；⑤風險監(jiān)控是否持續(xù)得到執(zhí)行，監(jiān)控報告制度是否恰當，風險管理報告是否充分、及時。

1.2以咨詢顧問身份協(xié)助機構(gòu)確定、評價并實施針對風險管理的方法和控制措施

①進行控制和風險評估培訓，使風險意識貫穿于整個企業(yè)的各個層面，并且使每名員工能夠有效識別風險并提出有效控制措施，實施企業(yè)全員、全過程、全方位、全天候的風險管理。②召開控制和風險評估專題討論會。針對重大風險隱患，要集合企業(yè)內(nèi)外部的專家進行專題研討；審計人員既是組織者，又是參與者，同時也是學習者。③開發(fā)自我評估工具。對風險管理進行深入研究，利用現(xiàn)代技術(shù)開發(fā)適合本企業(yè)的評估工具。

2內(nèi)部管理審計風險形成的原因

2.1外部原因

①內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)，在本單位負責人的領(lǐng)導下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標服務(wù)。內(nèi)部審計機構(gòu)作為單位的一個行政監(jiān)督部門，使審計部門的獨立性受到嚴整制約，必然對內(nèi)部審計人員的監(jiān)督行為構(gòu)成約束。因此，內(nèi)部審計的獨立性較外部審計弱。

②內(nèi)部審計的控制性。內(nèi)部控制是指一單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，即為保證經(jīng)濟活動正常進行所采取的一系列必要的管理措施，它是以職責分工和適當?shù)氖跈?quán)為主要特征的。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一個重要手段，在對眾多目標進行審計時，越來越依賴于對內(nèi)部控制制度的評審。然而，我國企業(yè)對內(nèi)部控制制度的作用普遍認識不足，重視不夠，內(nèi)部控制制度不健全或形同虛設(shè)，內(nèi)部控制的作用在企業(yè)中得不到發(fā)揮，使企業(yè)不能有效全面執(zhí)行或者不能有效防止企業(yè)經(jīng)濟活動的差錯和舞弊行為，使內(nèi)部審計人員據(jù)此不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，從而形成審計風險。

③內(nèi)部審計的法規(guī)性。政府出臺的《審計法》和《注冊會計師法》為政府審計和民間審計提供了法律依據(jù)，但內(nèi)部審計法規(guī)的制定卻相對滯后，目前還暫時沒有一部專門的法規(guī)。這樣，內(nèi)部審計人員在進行審計判斷和評價時，缺乏權(quán)威的法律依據(jù)，只能依靠經(jīng)驗和知識進行分析判斷，一定程度上影響了審計結(jié)論的權(quán)威性，增大了審計風險。

④內(nèi)部審計的復(fù)雜性。其復(fù)雜性一是隨著企業(yè)的集團化、規(guī)?；?、投資多元化的發(fā)展，關(guān)聯(lián)企業(yè)、子公司增多，使企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)層次增加，市場交易內(nèi)容日漸復(fù)雜，由此產(chǎn)生的會計信急也必然趨于復(fù)雜。一些虛假或錯誤的會計信急可能摻雜其中，給內(nèi)部審計帶來了更多的困難，增加了審計人員對有關(guān)問題做出錯誤判斷的可能性，審計風險也隨之增加；二是內(nèi)部審計的內(nèi)容從傳統(tǒng)的財務(wù)審計發(fā)展為效益審計、管理審計、經(jīng)濟責任審計、決策審計、風險審計、投資審計等，增加了審計人員作出正確結(jié)論的難度，增大了審計風險。

⑤內(nèi)部審計的局限性。內(nèi)部審計中抽樣技術(shù)和分析性復(fù)核己被廣泛應(yīng)用，但它們都是根據(jù)總體中部分樣本的特征來推斷總體特征。內(nèi)部審計人員在運用抽樣技術(shù)時，多數(shù)全憑審計人員的主觀標準和經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果，不可避免地帶有一定的誤差，形成審計風險。分析性復(fù)核方法由于強調(diào)了成本效益和審計風險的均衡，因而審計人員會舍棄一些對審計意見影響不大的審計程序和方法，可能使審計意見失實導致審計風險加大。

2.2內(nèi)部原因

①內(nèi)部審計機構(gòu)因素。首先是內(nèi)部審計人員隊伍不穩(wěn)定，配備人數(shù)少，審計人員配制與所應(yīng)承擔的審計任務(wù)不對稱。部分單位因精簡機構(gòu)，把紀檢、監(jiān)察、審計三個部門合為一體，審計人員很少，難以完成正常的審計任務(wù)，影響了審計的獨立性。其次是審計隊伍知識結(jié)構(gòu)單一。目前在職的審計人員所學專業(yè)多為會計或?qū)徲媽I(yè)，很少有懂法律、經(jīng)營管理、金融和其他高新技術(shù)專業(yè)知識的全面人才。

②內(nèi)部審計人員道德因素。國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《道德準則》要求內(nèi)部審計師必須遵守高標準的誠實、客觀、勤奮和忠誠的原則。而現(xiàn)實中部分審計人員職業(yè)道德缺失，不能經(jīng)受各方面的誘惑，甚至故意放棄對重大問題的追查和揭露，從而出具與事實不相符或完全相反的報告，給內(nèi)部審計工作的質(zhì)量、信謄帶來負面影響，導致出現(xiàn)審計風險。

③內(nèi)部審計人員素質(zhì)因素。內(nèi)部審計人員普遍計算機審計技能欠缺，不能適應(yīng)新形勢的需要。部分審計人員自認為對本單位情況熟悉，情況調(diào)查缺乏深入，發(fā)現(xiàn)問題不深究，講人情，大事化小，小事化了，易產(chǎn)生審計風險。另外，審計人員平時忙于日常工作，不能鉆研新技術(shù)，學習新法規(guī)，對專業(yè)的后續(xù)教育也不能認真對待，滋長了內(nèi)部審計風險。

3內(nèi)部審計風險的防范

3.1開發(fā)管理審計標準

審計標準是指審計人員對被審事項進行評價的依據(jù)。離開了審計標準，審計人員就無法對被審事項的真實性、合法性、效益性進行客觀的評價和監(jiān)督。內(nèi)部管理審計法規(guī)屬于審計標準，是無法回避的，必須早日解決。

3.2增強內(nèi)部審計人員的風險意識

以謹慎的客觀公正態(tài)度嚴格執(zhí)行審計程序，通過分析判斷，準確識別審計風險，制訂防范風險的管理控制機制，要善于回避和轉(zhuǎn)移風險。對于內(nèi)部控制制度薄弱、財務(wù)管理混亂、會計核算存在較多問題的被審計單位，審計人員應(yīng)有意規(guī)避風險，學會自我保護。對于被審計單位執(zhí)行的、涉及多個部門的某些政策，內(nèi)部審計人員要及時與有關(guān)部門溝通，以明確責任，最大限度地降低審計風險。

3.3采用內(nèi)部審計科學方法

根據(jù)被審單位的實際情況、規(guī)模大小、經(jīng)濟活動的復(fù)雜程度、內(nèi)控制度的完善情況等確定恰當?shù)膶徲嫹椒?，并隨時調(diào)整。尤其是要盡快掌握和使用計算機審計技術(shù)，采用以風險為導向的風險基礎(chǔ)審計模式。風險基礎(chǔ)審計是將審計風險觀念全面應(yīng)用于審計過程的一種審計模式。它通過對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價，來確定審計風險是否可以控制在可以接受的范圍內(nèi)。我國內(nèi)部審計也應(yīng)盡早引入世界上廣泛應(yīng)用的風險基礎(chǔ)審計模式，合理評估內(nèi)部審計風險。在此基礎(chǔ)上制定正確的審計計劃，并結(jié)合賬目基礎(chǔ)審計方式和制度基礎(chǔ)審計模式，充分發(fā)揮內(nèi)部審計審查評價作用，提高審計質(zhì)量，降低審計風險。

3.4嚴格區(qū)分管理責任和審計責任

內(nèi)部管理審計的精髓就是關(guān)口前移，改變事后控制的被動局面。對于一家管理不善的公司而言，通過對其進行內(nèi)部管理審計，全面系統(tǒng)地檢查和測試其內(nèi)部管理控制，往往能準確定位其管理上的薄弱環(huán)節(jié)，解決該公司治理中的問題。值得注意的是，管理審計既不能替代管理也不能減輕人對決策和控制的責任。企業(yè)為顧客創(chuàng)造價值、以顧客為中心，還必須注重企業(yè)綜合能力的培養(yǎng)，必須從產(chǎn)品、服務(wù)轉(zhuǎn)向企業(yè)總體規(guī)劃。

3.5要賦予內(nèi)部審計機構(gòu)一定的處罰權(quán)

賦予內(nèi)部審計機構(gòu)一定的處罰權(quán)有利于提高內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威。雖然內(nèi)部審計機構(gòu)的處罰權(quán)與國家審計處罰權(quán)有所不同，但是如果內(nèi)部管理審計結(jié)論對被審計單位錯弊責任人的切身利益有足夠的影響，將會大大強化內(nèi)部管理審計的權(quán)威作用，從而有利于審計風險的控制。

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