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      債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理

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      當(dāng)前,我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率居高不下,在其負(fù)債總額中,存在著大量不良債務(wù)。這些債務(wù)的存在使某些企業(yè)陷入了財(cái)務(wù)困難,如得不到妥善清理,勢必影響到企業(yè)的發(fā)展。債務(wù)重組就是在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。

      一、債務(wù)重組的條件和方式

      債務(wù)重組是債權(quán)人在不得已的情況下重新整理債務(wù)帳面金額時(shí)所做出的讓步,并因此付出代價(jià),也就是債務(wù)重組損失。債務(wù)重組不是債務(wù)人的隨意提出,而必須符合以下條件:第一、債務(wù)重組是在債務(wù)人持續(xù)經(jīng)營條件下進(jìn)行的。它是指債務(wù)重組雙方可預(yù)見的將來仍然會(huì)繼續(xù)經(jīng)營下去的情況下進(jìn)行的債務(wù)重組。第二、債務(wù)重組是在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下進(jìn)行的。這種財(cái)務(wù)困難是因經(jīng)營不善造成的,也僅僅是暫時(shí)的,能夠預(yù)見將來財(cái)務(wù)狀況的好轉(zhuǎn)。第三、債務(wù)重組是在債權(quán)人作出讓步的情況下進(jìn)行的。這種讓步是債權(quán)人在帳面價(jià)值上的讓步,而不是涉及現(xiàn)值因素方面的讓步。債務(wù)重組的方式有以下四種:第一是以資產(chǎn)清償債務(wù);第二是以債務(wù)轉(zhuǎn)資本;第三是修改債務(wù)條件,第四是以上幾種方式的組合。債務(wù)重組雙方都要在債務(wù)重組日確認(rèn)債務(wù)重組損益,調(diào)整其帳面價(jià)值。債務(wù)重組日又稱之為債務(wù)重組完成日,它是根據(jù)雙方協(xié)議或法院裁定的債務(wù)人與債權(quán)人解除債務(wù)關(guān)系的當(dāng)日,或修改債務(wù)條件開始執(zhí)行的日期。

      二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

      以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理在企業(yè)的全部資產(chǎn)中,可劃分為現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)兩大類。因以現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理,核算較為簡單,本文不作累贅。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí),就要涉及非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值。它的含義是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方,自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。它的表現(xiàn)形式有:可實(shí)現(xiàn)凈值、重置成本、現(xiàn)行市場價(jià)格等。債務(wù)重組雙方所發(fā)生的損益因與其日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系,應(yīng)作為營業(yè)外收支核算。例:1998年8月1日東海公司購買昌河公司一批價(jià)值200000元,增值稅率為17%。1998年11月1日,東海公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,債務(wù)無法按合同償還。經(jīng)協(xié)商,昌河公司同意東海公司以公允價(jià)值180000元,增值稅率為17%的產(chǎn)品抵償債務(wù),產(chǎn)品成本160000元。產(chǎn)品于當(dāng)日運(yùn)達(dá)昌河公司,未入庫。昌河公司已提該應(yīng)收帳款的壞帳準(zhǔn)備1000元。本例中的債務(wù)重組日是1998年11月1日。債務(wù)人:東海公司重組債務(wù)的帳面價(jià)值=200000×=234000轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值=180000債務(wù)人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的增值稅=180000×17%=30600債務(wù)人獲得的債務(wù)重組收益=234000-180000×=23400借:應(yīng)付帳款--昌河公司234000貸:產(chǎn)品銷售收入180000應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅30600營業(yè)外收支--債務(wù)重組收益23400借:產(chǎn)品銷售成本160000貸:產(chǎn)成品160000債權(quán)人:昌河公司債權(quán)人的債務(wù)重組損失=234000-180000-3

      0600-1000=13400借:在途材料180000應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅30600壞帳準(zhǔn)備1000營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失13400貸:應(yīng)收帳款--東海公司234000

      債務(wù)轉(zhuǎn)資本的會(huì)計(jì)處理采用此種方法進(jìn)行債務(wù)重組時(shí),債務(wù)人是否為上市公司,其會(huì)計(jì)處理是不同的。如債務(wù)人是上市公司,則該股權(quán)的公允價(jià)值按對應(yīng)的股份市價(jià)總額來確定;如債務(wù)人是非上市公司,則該股份價(jià)值按評估或雙方協(xié)議價(jià)來確定。不管是否為上市公司,股權(quán)的價(jià)值都應(yīng)當(dāng)于小債務(wù)重組的帳面價(jià)值。例:1998年3月1日,寶利公司銷售材料含稅價(jià)110000元給長征公司。6月1日,。

      征公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無法按合同規(guī)定日期償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商,寶利公司同意長征公司以其普通股股票償債。假設(shè)長征公司普通股面值為10元,市價(jià)也為10元,以10000股償債,于次日辦理完增資手續(xù)。寶利公司已提壞帳準(zhǔn)備600元。本例中的債務(wù)重組日為1998年6月2日。債務(wù)人:長征公司股本=10000×10=100000債務(wù)人債務(wù)重組收益=110000-100000=10000借:應(yīng)付帳款—寶利公司110000貸:股本100000營業(yè)外收入—債務(wù)重組收益10000債權(quán)人:寶利公司債權(quán)人長期投資成本=100000債權(quán)人債務(wù)重組損失=110000-100000-600=9400借:長期投資--股票股資100000壞帳準(zhǔn)備600營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失9400貸:應(yīng)收帳款--長征公司110000

      以上三種方式的組合的會(huì)計(jì)處理在現(xiàn)實(shí)的債務(wù)重組過程中還會(huì)出現(xiàn)一些比較復(fù)雜的情況,如:1、債務(wù)的一部分以資產(chǎn)抵債,另一部分或轉(zhuǎn)為資本,或修改債務(wù)條件。2、債務(wù)的一部分轉(zhuǎn)為資本,另一部分修改債務(wù)條件。例:光明公司于1997年1月1日購買萬達(dá)公司產(chǎn)品價(jià)值款1170000元,并開出利率為10%商業(yè)承兌匯票一張給萬達(dá)公司。1997年7月1日,光明公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,不能如期還債。經(jīng)雙方協(xié)商,萬達(dá)公司同意光明公司以原材料價(jià)款46.8萬元抵債,帳面價(jià)值為32萬元,該材料已驗(yàn)收入庫,40萬元的債務(wù)延期到本年12月31日還清,債務(wù)的剩余部分免除。本例中的債務(wù)重組日為1997年7月1日。債務(wù)人:光明公司重組債務(wù)的帳面價(jià)值=1170000×=1228500轉(zhuǎn)讓原材料而確認(rèn)的增值稅=46800÷×17%=68000債務(wù)重組收益=1228500-46800-400000=360500借:應(yīng)付帳款--萬達(dá)公司1228500貸:產(chǎn)品銷售收入

      400000應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅68000應(yīng)付帳款--萬達(dá)公司400000營業(yè)外收入--債務(wù)重組收益360500結(jié)轉(zhuǎn)成本:借:產(chǎn)品銷售成本320000貸:原材料320000債權(quán)人:萬達(dá)公司重組債權(quán)的帳面價(jià)值=1228500債務(wù)重組損失=1228500-468000-400000=360500借:原材料400000貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅68000應(yīng)收帳款--光明公司468000借:應(yīng)收帳款--光明公司400000營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失360500貸:應(yīng)收帳款--光明公司760500

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