近期，保稅區(qū)地稅分局以“責(zé)成企業(yè)自查、結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)抽查”的方式組織實(shí)施了對(duì)區(qū)域涉外企業(yè)的稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查。共計(jì)補(bǔ)繳各類(lèi)地方稅款、滯納金等382.25萬(wàn)元，其中補(bǔ)繳外籍個(gè)人所得稅38.48萬(wàn)元、中方人員個(gè)人所得稅34.23萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)稅58.02萬(wàn)元、房產(chǎn)稅80.92萬(wàn)元、印花稅160.75萬(wàn)元、教育費(fèi)附加0.91萬(wàn)元、加收滯納金8.94萬(wàn)元。從專(zhuān)項(xiàng)檢查情況來(lái)看，暴露出當(dāng)前涉外企業(yè)在稅收上存在的不少問(wèn)題以及稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)涉外企業(yè)征管中存在的一些不足之處。

一、當(dāng)前涉外企業(yè)在稅收上存在的問(wèn)題

通過(guò)本次專(zhuān)項(xiàng)檢查，暴露出當(dāng)前涉外企業(yè)在稅收上存在的問(wèn)題不少，歸納起來(lái)主要有以下幾方面：

1、在設(shè)備進(jìn)口過(guò)程中，對(duì)隨同設(shè)備價(jià)款一并支付的或支付給境外企業(yè)的設(shè)備價(jià)款總額中包含的如安裝、咨詢(xún)、培訓(xùn)、指導(dǎo)服務(wù)等營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。這一問(wèn)題不但發(fā)生在處于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌建期內(nèi)的企業(yè)中，連開(kāi)業(yè)多年的有些企業(yè)也存在這類(lèi)問(wèn)題，如某精工機(jī)械公司補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅40.29萬(wàn)元、某海天機(jī)械公司補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅8.28萬(wàn)元、某日豐公司補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅2.01萬(wàn)元等。這一問(wèn)題導(dǎo)致的直接后果是：如果境內(nèi)涉外企業(yè)與境外企業(yè)因設(shè)備購(gòu)銷(xiāo)等原因尚未結(jié)算清價(jià)款，或者境外企業(yè)是母公司、投資方等性質(zhì)的單位，涉外企業(yè)還可以將向稅務(wù)局補(bǔ)繳的稅款從境外企業(yè)扣回來(lái)；而一旦上述各種條件消失，一方面涉外企業(yè)將承擔(dān)應(yīng)扣未扣的法律責(zé)任，支付額外的《征管法》所明確的罰金支出，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)將很難收繳這部分營(yíng)業(yè)稅款，稅款最終可能流失。

2、大企業(yè)忽視小稅種。本次專(zhuān)項(xiàng)檢查總計(jì)補(bǔ)繳印花稅160.75萬(wàn)元，超過(guò)個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅等而占補(bǔ)繳稅種的首位，并占到補(bǔ)繳總額的42％，未按規(guī)定申報(bào)繳納印花稅或自行貼花的現(xiàn)象相當(dāng)突出。

3、大部分涉外企業(yè)對(duì)外籍個(gè)人所得稅的政策不了解，有些稍微知道點(diǎn)政策的企業(yè)則普遍反映境外公司從境外支付給外籍人員的收入有無(wú)、具體多少等情況，他們不清楚也無(wú)法扣繳，造成這塊稅收的大量流失。許多企業(yè)都會(huì)說(shuō)明本單位“對(duì)外籍人員的個(gè)人所得稅均已按規(guī)定全額代扣代繳”，但是深入了解下去才發(fā)現(xiàn)所謂的已按規(guī)定全額扣繳指的是企業(yè)對(duì)本身支付給外籍人員的3500－6000元／月收入已申報(bào)納稅，至于境外支付部分的工薪收入在某種情形下也必須向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅的概念全然不知。有些企業(yè)對(duì)那些常住在境內(nèi)的外籍人員這樣的年收入水平及納稅情況，感覺(jué)到的確是太異常了，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策提醒主觀上想在這方面認(rèn)真地自查一下，但不知道如何去扣繳或讓外籍個(gè)人自行申報(bào)個(gè)人所得稅，以至于不了了之。

摘要：在認(rèn)真分析稅收籌劃對(duì)企業(yè)自身積極作用的基礎(chǔ)上，提出稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該是一個(gè)由直接目標(biāo)、中間目標(biāo)和最終目標(biāo)組成的綜合性目標(biāo)體系；在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)，要協(xié)調(diào)好稅收籌劃與稅收政策、涉稅利益和非稅利益、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與稅收籌劃、整體利益與局部利益、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)等方面的關(guān)系。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)

企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)中各環(huán)節(jié)（投資、會(huì)計(jì)核算、籌資、經(jīng)營(yíng)和組織形式等）事項(xiàng)進(jìn)行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負(fù)擔(dān)最低、整體稅后利潤(rùn)最大化的方案，最終使企業(yè)獲取最大經(jīng)濟(jì)利益，以達(dá)到企業(yè)整體利益最大化目的的經(jīng)濟(jì)行為。它是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的產(chǎn)物。它有利于企業(yè)資本和資源的優(yōu)化配置，促使產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理布局，從而有利企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，國(guó)家稅收也將同步增長(zhǎng)。企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)合法合理行為，在為企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅利益的同時(shí)，也有利于國(guó)家通過(guò)稅收優(yōu)惠實(shí)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更有利于培養(yǎng)企業(yè)的納稅意識(shí)，促進(jìn)依法治稅。

1充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃對(duì)企業(yè)的積極作用

第一，稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效途徑，是企業(yè)追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過(guò)程中，企業(yè)通過(guò)了解相關(guān)的稅收政策法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，進(jìn)行認(rèn)真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業(yè)利潤(rùn)最大化的最佳方案。現(xiàn)在不少企業(yè)通過(guò)稅收籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策，減少稅收成本。

第二，稅收籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。資金、成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開(kāi)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法與稅法的要求不一致或允許進(jìn)行會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的選擇時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)可以分離，正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，正確編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)行納稅申報(bào)。不斷完善的企業(yè)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)制度，最終將為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立奠定制度基礎(chǔ)。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)利益是緊密聯(lián)系在一起的。追求利益最大化成為企業(yè)的最終目標(biāo)。同時(shí)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更是一種法治經(jīng)濟(jì)。依法納稅是企業(yè)（納稅人）的應(yīng)盡義務(wù)。稅收的無(wú)償性決定了稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出。為了減輕稅負(fù)，企業(yè)自然就會(huì)想方設(shè)法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。正是在這種直接經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。

在市場(chǎng)機(jī)制相對(duì)較完善的西方國(guó)家，稅收籌劃是一種普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。不僅投資者和納稅人在決定投資、經(jīng)營(yíng)前，對(duì)各種方案進(jìn)行比較選擇，以尋求獲取稅后利潤(rùn)最大化的最佳納稅方案，而且正當(dāng)合理的稅收籌劃也得到政府的認(rèn)可甚至鼓勵(lì)。在我國(guó)，稅收籌劃尚處于起步階段，還沒(méi)有受到廣大納稅人和投資者的重視。稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)每個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)現(xiàn)都伴隨著稅收的影子。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，如果無(wú)視稅收的存在，則可能要為此付出更大的代價(jià)。企業(yè)的納稅行為涉及企業(yè)和國(guó)家兩個(gè)主體，如伺使企業(yè)的納稅行為在遵守稅法的前提下，使企業(yè)和政府雙方都受益，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，促進(jìn)國(guó)家法治建設(shè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是一個(gè)值得探討的問(wèn)題。

一、稅收籌劃的涵義和特點(diǎn)

一般而言，企業(yè)要想減少稅收負(fù)擔(dān)有三種方式：逃稅，避稅和節(jié)稅。

（1）逃稅。逃稅是納稅人故意違反稅收法律法規(guī)，采用欺騙、隱瞞等方式，逃避納稅行為。這是一種公然違法行為，-經(jīng)發(fā)現(xiàn)，必將受到法律的嚴(yán)懲。

（2）避稅。避稅是納稅人利用稅法的薄弱或含混的地方，使所納稅款少于應(yīng)納的稅款，實(shí)際上它是不違反稅法的。這是納稅人使用一種在表面上遵守稅收法律法規(guī)，但實(shí)質(zhì)上與立法意圖相悖的合法形式來(lái)達(dá)到自己的目的。所以有人又把避稅稱(chēng)之為“合法的逃稅”。

我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，中小企業(yè)不僅成為推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展的重要力量，而且在緩解社會(huì)就業(yè)壓力、為社會(huì)化大生產(chǎn)提供必需的協(xié)作服務(wù)、創(chuàng)新技術(shù)、帶動(dòng)中小城鎮(zhèn)建設(shè)等方面發(fā)揮了獨(dú)特作用。同時(shí)中小企業(yè)還成為了國(guó)家稅收新的增長(zhǎng)點(diǎn)。但是，由于目前中小企業(yè)存在融資難度大、社會(huì)負(fù)擔(dān)重、政策支持力度小及其自身缺陷等問(wèn)題，中小企業(yè)的發(fā)展受到嚴(yán)重制約。本文欲從政策層面進(jìn)行分析，以便為促進(jìn)中小企業(yè)的快速發(fā)展提供有力支持。

一、現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策中存在的問(wèn)題

隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，現(xiàn)行稅收政策尤其是優(yōu)惠政策已不能適應(yīng)中小企業(yè)快速發(fā)展的要求，存在優(yōu)惠政策適用范圍窄、優(yōu)惠手段單一、優(yōu)惠目標(biāo)不明確等一系列問(wèn)題，突出地表現(xiàn)在增值稅、所得稅和稅收管理服務(wù)等方面，阻礙了中小企業(yè)的持續(xù)快速健康發(fā)展。

(一)現(xiàn)行增值稅稅制對(duì)中小企業(yè)存在的歧視和限制

現(xiàn)行增值稅稅制把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類(lèi)，且規(guī)定從1998年7月1日起，凡達(dá)不到銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)(工業(yè)企業(yè)年銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，商業(yè)企業(yè)年銷(xiāo)售額180萬(wàn)元)的納稅人，不管企業(yè)會(huì)計(jì)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人，而劃為小規(guī)模納稅人征稅。小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定是：進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：經(jīng)營(yíng)上必須開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，而且只能按“征收率”填開(kāi)應(yīng)納稅額。這些政策不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且使購(gòu)貨方因不能足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而不愿購(gòu)買(mǎi)小規(guī)模納稅人的貨物，使占總納稅戶(hù)80%甚至90%以上的小規(guī)模納稅人在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于極為不利的地位，阻斷了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常經(jīng)濟(jì)交往。增值稅兩類(lèi)納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)不合理，把中小企業(yè)大量地劃為小規(guī)模納稅人，再加上小規(guī)模納稅人的征收率偏高(工業(yè)企業(yè)6%，商業(yè)企業(yè)4%)，其稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)一般納稅人。同時(shí)，現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅制，使企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額得不到抵扣，又加重了其稅收負(fù)擔(dān)，降低了產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，這些都對(duì)中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展極為不利。

(二)現(xiàn)行所得稅制對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的制約

一、問(wèn)題的提出

稅收籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的歷史很短，還是個(gè)新事物，盡管目前有關(guān)稅收籌劃的專(zhuān)著已不少見(jiàn)，但整體上系統(tǒng)地對(duì)稅收籌劃的理論和實(shí)務(wù)的探討還比較缺乏。本文就是在著眼于當(dāng)前稅收籌劃問(wèn)題的基礎(chǔ)上，拓展了企業(yè)稅收籌劃的研究高度，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略的理論，站在企業(yè)戰(zhàn)略的角度對(duì)企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略化定位，研討企業(yè)稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系，構(gòu)建實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的稅收籌劃模型，對(duì)稅收籌劃進(jìn)行戰(zhàn)略管理和控制，從而指導(dǎo)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中避免稅收籌劃的片面、盲目、短視和隨意性。這是本文研究的理論和實(shí)踐意義之所在。

二、企業(yè)戰(zhàn)略下稅收籌劃的目標(biāo)定位

企業(yè)稅收籌劃內(nèi)嵌于財(cái)務(wù)管理的范疇，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的目標(biāo)，考慮企業(yè)稅收籌劃的自身特點(diǎn)，企業(yè)稅收籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)總結(jié)如下：

(一)減輕稅收負(fù)擔(dān)

這是企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因，也是企業(yè)稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)之一。這里減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)指的是相對(duì)減輕，即相對(duì)地減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額。即使從絕對(duì)數(shù)額上看，經(jīng)濟(jì)主體的當(dāng)年應(yīng)納稅款數(shù)比上年有所增加，只要其應(yīng)納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的比率有所降低，稅收籌劃就是成功的。