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      商業(yè)會計論文范文精選

      前言:在撰寫商業(yè)會計論文的過程中,我們可以學(xué)習和借鑒他人的優(yōu)秀作品,小編整理了5篇優(yōu)秀范文,希望能夠為您的寫作提供參考和借鑒。

      商業(yè)會計論文

      上市商業(yè)銀行會計論文

      一、理論分析與研究

      假設(shè)財務(wù)會計與稅法的目的不同,稅法旨在實現(xiàn)政策目標———增加收入,相反財務(wù)會計的目的是向外界提供企業(yè)業(yè)績的相關(guān)信息。因此,稅務(wù)機關(guān)所需的信息不同于市場參與者所需的信息。如財務(wù)會計要求前瞻性地估計未來潛在的損失并計提壞賬準備、確認資產(chǎn)減值等,而稅法則不允許扣除這些尚未發(fā)生的損失。因為應(yīng)納稅所得額是在會計利潤上予以調(diào)整得出的,所以會稅差異可能會提供更多關(guān)于企業(yè)盈余持續(xù)性的有用信息(Joosetal.,2000;Mills&Newberry,2001;Manzon&Plesko,2002;Hanlon,2005)。商業(yè)銀行與一般企業(yè)都存在追逐利潤、拓寬融資途徑等目標。商業(yè)銀行在金融系統(tǒng)中處于核心地位,其首要目標是利潤最大化,吸引更多的投資者和儲戶,所以必須顯示良好的業(yè)績成果。而金融系統(tǒng)作為國家經(jīng)濟的平衡杠桿,必須接受嚴格監(jiān)督。根據(jù)委托-理論,相對于作為委托人的外部投資者,管理層對企業(yè)的實際經(jīng)營業(yè)績擁有更充分的信息,這種信息不對稱可能導(dǎo)致管理層的機會主義行為。為了維護自身利益,投資者有動機對信息進行甄別。對于特殊的金融行業(yè),為了考慮正向和負向的會稅差異對盈余持續(xù)性的不同影響,本文以我國上市商業(yè)銀行為研究對象,借鑒Hanlon(2005)的分類方法,將會稅差異進行四分位升序排序,將樣本分為三組即具有大額正向會稅差異的銀行、具有大額負向會稅差異的銀行和具有小額會稅差異的銀行。關(guān)于大額會稅差異,盡管投資者難以識別大額會稅差異中盈余管理引致的差異和制度性差異所占的比重,但投資者會根據(jù)會計利潤與應(yīng)納稅所得額背離的程度和方向進行理性分析。大額正向的會稅差異是指企業(yè)會計利潤遠大于應(yīng)納稅所得額,蘊含了企業(yè)可能夸大利潤的信息,向投資者傳遞了企業(yè)可能采取激進會計政策的信息,預(yù)期未來企業(yè)盈余很可能下滑。大額負向的會稅差異則是指企業(yè)會計利潤遠小于應(yīng)納稅所得額,蘊含了企業(yè)可能低估利潤的信息,向投資者透露了企業(yè)可能采用了穩(wěn)健的會計政策(如加速折舊,計提較多減值準備)。鑒于低估的利潤很可能在未來期間因為反轉(zhuǎn)(如折舊已全額計提無法再提,流動資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回)而增加,投資者將對盈余的持續(xù)性賦予更高的權(quán)重?;谝陨戏治?,提出假設(shè)1。H1:大額會稅差異為正的銀行的盈余持續(xù)性低于大額會稅差異為負的銀行。Mills&Newberry(2001)發(fā)現(xiàn)會稅差異與粉飾財務(wù)報告的動機(比如平滑利潤或度過財務(wù)危機等)呈正相關(guān)關(guān)系。在自身經(jīng)營狀況不佳的情況下,商業(yè)銀行通常會出于平滑利潤的動機而進行盈余管理。同時作為資金運動的重要環(huán)節(jié),商業(yè)銀行又要接受層層監(jiān)管,為了順利通過監(jiān)管,也存在盈余管理動機。在盈余管理觀下,盈余質(zhì)量用盈余生成過程中的盈余管理程度來度量,盈余管理程度越高,盈余質(zhì)量越低,反之則盈余質(zhì)量高。一般而言,大額會稅差異體現(xiàn)了更大的盈余管理程度,預(yù)示著較低的盈余質(zhì)量。商業(yè)銀行通常對貸款中的不良貸款余額以及貸款損失準備金進行盈余管理,向外界展現(xiàn)出良好的發(fā)展前景。一方面,如果通過盈余管理造成了大額正向的會稅差異,這會增加所得稅稅收成本,本期被夸大的盈余未來期間很可能下滑。另一方面,銀行可能為了降低所得稅稅負等原因通過盈余管理刻意低估自身利潤,但這可能會失去資本市場投資者的投資,進而降低盈余在未來期間的持續(xù)性??傊还艽箢~會稅差異是正向還是負向的,都可能降低當期盈余在未來的持續(xù)性。H2:大額會稅差異銀行的盈余持續(xù)性低于小額會稅差異銀行的盈余持續(xù)性。

      二、研究設(shè)計

      (一)變量的定義

      會稅差異是指會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。按照差異能否在未來期間轉(zhuǎn)回,會稅差異又分為永久性差異和暫時性差異:前者是由會計準則與企業(yè)所得稅法對同一個經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理口徑規(guī)定不同導(dǎo)致的,該差異不會在未來期間轉(zhuǎn)回;后者是指會計準則與企業(yè)所得稅法對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理時間規(guī)定不同導(dǎo)致的,該差異在未來期間會轉(zhuǎn)回。即隨著時間的推移,永久性差異一直存在,而暫時性差異將消失。目前,常用的會稅差異計量方法主要有以下三種:基于納稅申報數(shù)據(jù)、基于財務(wù)報告數(shù)據(jù)、兼用財務(wù)報告和納稅申報數(shù)據(jù)?;谪攧?wù)報告數(shù)據(jù)的估計方法是當前衡量會稅差異的主流方法,其中包括了永久性差異和暫時性差異。暫時性差異為資產(chǎn)負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間的差異。相比于稅法規(guī)定,企業(yè)會計準則有更多的可操縱性,暫時性會稅差異揭示了一些關(guān)于非稅收會計應(yīng)計項目的可操縱性。學(xué)者認為,暫時性會稅差異反映了實質(zhì)性的盈余管理行為(Joosetal.,2000;Phillipsetal.,2003;Hanlon,2005),而永久性會稅差異則是由稅收籌劃行為及會計準則和稅法規(guī)則之間的差異造成的(Franketal.,2009),難以準確反映盈余質(zhì)量。因此本文側(cè)重暫時性會稅差異。與Phillipsetal.(2003),Hanlon(2005),Huang&Wang(2013)一樣,本文用遞延所得稅費用除以法定稅率來計量暫時性會稅差異,即暫時性會稅差異=(當期遞延所得稅負債-當期遞延所得稅資產(chǎn))/所得稅率。暫時性會稅差異還可以從方向和額度兩個層面來細化研究。在方向?qū)用?,如果一個銀行當期會計利潤大于應(yīng)納稅所得額時,本文稱該銀行當期的暫時性會稅差異是正的,反之則反。在額度層面,本文將銀行暫時性會稅差異按照當期期末總資產(chǎn)標準化后,通過四分位升序排序后,分為大額和小額兩類。其中,處于最高四分位的被稱為大額正向的會稅差異,處于最低四分位的被稱為大額負向的會稅差異,其他被稱為具有小額會稅差異,表示會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異較小,屬于正常的差異水平。

      (二)模型的設(shè)定

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      商業(yè)銀行管理會計論文

      一、商業(yè)銀行成本管理現(xiàn)狀

      1.成本核算對象不明確,不能準確核算不同業(yè)務(wù)、產(chǎn)品的盈利能力

      對于商業(yè)銀行來說,其成本費用主要是因維系客戶忠誠度、提高客戶服務(wù)質(zhì)量、新產(chǎn)品服務(wù)研發(fā)推廣而發(fā)生的,這些費用沒有明確的成本核算對象。除了支付給客戶的利息支出,其他的如手續(xù)費支出、金融企業(yè)往來支出、日常管理費等費用,并沒有做到真正按客戶、業(yè)務(wù)條線、產(chǎn)品等維度進行計算。

      2.價值鏈觀念薄弱

      局限了商業(yè)銀行成本管理思路。對于商業(yè)銀行來說,同一業(yè)務(wù)可以使用不同的流程,而不同的流程又帶來不同的業(yè)務(wù)處理效率和客戶體驗。實際上,目前我國的大部分商業(yè)銀行不重視價值鏈管理,存在業(yè)務(wù)流程過于復(fù)雜、流程銜接不暢等問題,在傳統(tǒng)的會計核算和成本控制方法下,僅僅進行費用總額的控制或單個流程費用的管理,使得成本管理的效果不夠理想。

      3.未厘清業(yè)務(wù)成本動因,抓不住成本管理關(guān)鍵因素

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      商業(yè)銀行銀行會計論文

      一、商業(yè)銀行會計風險產(chǎn)生的外部原因

      (一)金融管理模式不完善。我國現(xiàn)階段的金融管理模式在激烈競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境下仍有一些欠缺。在市場化的進程中,市場經(jīng)濟所常見的缺陷也暴露出來,例如:不公平的市場競爭、缺乏有效的市場約束機制。地方政府的本位主義,使得各地金融機構(gòu)劇增,違規(guī)經(jīng)營、從事非法活動的可能性也相應(yīng)增加,銀行會計風險日趨增大。

      (二)會計管理模式不健全??偡中兄剖俏覈虡I(yè)銀行目前普遍采用的管理模式??偡中兄剖倾y行在大城市設(shè)立總行,在本市及國內(nèi)外各地普遍設(shè)立分支行并形成龐大銀行網(wǎng)絡(luò)的制度,分支銀行的各項業(yè)務(wù)統(tǒng)一遵照總行的指示辦理。這一模式的缺陷在于一是導(dǎo)致了管理層級多、管理人數(shù)增加,指令的傳遞或信息時溝通渠道明顯增長,極易發(fā)生信息在傳遞過程中的失真現(xiàn)象。

      (三)會計人員風險意識不高。一方面,不法分子想方設(shè)法地找到并利用銀行內(nèi)部管理的漏洞,有計劃有組織地采用犯罪手段進行詐騙。另一方面,一些不法分子利用各種手段拉攏銀行員工,致使少數(shù)員工誤入歧途,二者通過內(nèi)外分工,騙取銀行資金,這樣更加大了銀行風險防范的難度。

      二、商業(yè)銀行會計風險產(chǎn)生的內(nèi)部原因

      (一)內(nèi)控制度建設(shè)滯后。在經(jīng)營管理活動中,商業(yè)銀行更側(cè)重擴大經(jīng)營規(guī)模,搞粗放型經(jīng)營,對銀行內(nèi)部會計控制制度的建立和發(fā)展往往不重視,沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對內(nèi)控制度資源進行合理地配置,造成內(nèi)控制度建設(shè)滯后,內(nèi)部會計控制薄弱。商業(yè)銀行對現(xiàn)有的制度不嚴格執(zhí)行、不能落實到位,重建制、輕落實,導(dǎo)致各類形式的會計風險案件時有發(fā)生。

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      我國商業(yè)銀行會計論文

      一、概述

      1.商業(yè)銀行。商業(yè)銀行是指以營利為目的,依照《中華人民共和國商業(yè)銀行法》和《中華人民共和國公司法》設(shè)立的,以吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的具有信用創(chuàng)造功能的金融機構(gòu)。

      2.會計制度與核算業(yè)務(wù)。按照國家法律制度和統(tǒng)一的會計制度以及中國人民銀行的有關(guān)規(guī)定,商業(yè)銀行應(yīng)當建立健全該有的財務(wù)會計。銀行的財務(wù)會計制度主要是籌募資金、運用資金、增減節(jié)支、改善管理、提高效益、依法納稅,并接受有關(guān)部門監(jiān)督的財會制度總稱。核算業(yè)務(wù)包括,信托業(yè)務(wù)核算、證券業(yè)務(wù)核算和其他業(yè)務(wù)核算。商業(yè)銀行會計核算,以會計的基本原則理論為基礎(chǔ),根據(jù)商業(yè)銀行自身特殊的業(yè)務(wù)特點,為適應(yīng)銀行經(jīng)營管理的需求而形成的較為科學(xué)的會計方法體系。商業(yè)銀行屬于一種金融機構(gòu),雖然主要也是以盈利為目的,但在具體的會計核算中,與一般國有經(jīng)濟其他部門的行業(yè)會計,既有一定的聯(lián)系,也有區(qū)別。商業(yè)銀行會計與一般企業(yè)會計相比,其不同之處主要體現(xiàn)在以下三點:

      (1)會計核算的內(nèi)容不同:一般企業(yè)會計主要是以企業(yè)為核算對象,以其生產(chǎn)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生能以貨幣表現(xiàn)的資金或資金運動為內(nèi)容;而商業(yè)銀行會計的內(nèi)容卻是以商業(yè)銀行這個主體為對象,以金融資產(chǎn)和負債等各項業(yè)務(wù)和財務(wù)活動的情況為內(nèi)容。商業(yè)銀行會計核算的是整個社會范圍內(nèi)的資金運動,既包括銀行內(nèi)部的業(yè)務(wù)和財務(wù)活動,更包括整個社會各部門、各單位之間的資金運動,比一般企業(yè)會計核算更具社會性和廣泛性。

      (2)會計核算方法的不同:商業(yè)銀行會計將業(yè)務(wù)核算手續(xù)納入銀行會計核算方法之列,這樣就將商業(yè)銀行會計核算與其業(yè)務(wù)處理緊密聯(lián)系起來,使會計核算與業(yè)務(wù)處理具有同步性;而一般企業(yè)的會計核算則與各項業(yè)務(wù)處理之間是相互分離的,這是商業(yè)銀行會計與一般企業(yè)會計在核算方法上的顯著區(qū)別。

      (3)作用和任務(wù)不同:一般的企業(yè)會計只是依據(jù)微觀層面來反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的狀況和財務(wù)收支的明細,其作用主要體現(xiàn)在單個企業(yè)內(nèi)部,其任務(wù)也就是為企業(yè)經(jīng)營或管理人員提供相關(guān)的會計信息,幫助其作出科學(xué)的決策,促使企業(yè)更好地發(fā)展;由于商業(yè)銀行會計核算的內(nèi)容涉及到整個國民經(jīng)濟的生產(chǎn),這就決定了商業(yè)銀行會計對國民經(jīng)濟和國家宏觀決策的作用更為顯著,而不僅僅限于商業(yè)銀行內(nèi)部。因此,商業(yè)銀行會計不僅要以自身利益為基礎(chǔ),來更科學(xué)合理地制定和管理會計核算制度。還有一個特殊的任務(wù),那就是它在一定程度上促使國家貨幣金融政策的宏觀調(diào)整,并使其真正地得以貫徹落實。

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      內(nèi)部控制商業(yè)銀行會計論文

      一、商業(yè)銀行會計控制存在的問題

      (一)內(nèi)部環(huán)境缺失與內(nèi)部監(jiān)督不足

      朱榮恩教授在2008年提出,與會計準則相比,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》更多表現(xiàn)的是理念、要素和框架,在企業(yè)實際運營過程中實施難度和評價難度都較大。因此,科學(xué)有效的評價體系在內(nèi)部控制中的地位逐漸凸顯了出來。目前我國前行的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)僅僅只關(guān)注了其中的某一具體要素,而非權(quán)衡大局;二是我國內(nèi)部控制評價的指標體系設(shè)計并不科學(xué),缺乏可操作性。當然,這種現(xiàn)象在財政部等五部委了《配套指引》及其他相關(guān)條款后有所改善。此外,管理層意識不到位,監(jiān)督檢查或獎懲機制不到位也會導(dǎo)致已建立的內(nèi)部控制體系難以有效運行。作為一類特殊的行業(yè),商業(yè)銀行在自身運營中普遍存在著管理層內(nèi)控意識不足這一問題。在觀念上,很多商業(yè)銀行認為內(nèi)部控制管理就可以解決所有的風險管理問題,管理層會認為只要內(nèi)控制度設(shè)置完善、機構(gòu)設(shè)置合理就可以有效運行內(nèi)部控制制度,而并未意識到一旦內(nèi)外部運營環(huán)境發(fā)生變化時原有的規(guī)章制度就可能失靈的情況。除此之外,商業(yè)銀行在進行內(nèi)部控制管理控制工作的重心主要為基層操作人員,而忽視了對各級管理層的監(jiān)管,處于放任管理狀態(tài)。但其實各級管理者不同程度地操控著基層人員、企業(yè)財物等,由其引發(fā)的風險性更高、危險性更大。最后,我國的中小型商業(yè)銀行個別員工對待內(nèi)控管理工作的意識還停留在接受任務(wù)的低層次階段,沒有真正理解內(nèi)部控制管理工作對于保障自身業(yè)務(wù)發(fā)展、推動商業(yè)銀行發(fā)展的重要意義。

      (二)風險意識較弱且風險評估機制缺失

      合理完善的內(nèi)控制度要求商業(yè)銀行設(shè)立切實可行可辨認的風險評估機制,以助于商業(yè)銀行了解自身已經(jīng)存在或潛在的風險,并及時加以適當處理。一般來說,分析按慣例要求商業(yè)銀行按照公司的經(jīng)營戰(zhàn)略,采用各種風險分析技術(shù),識別出風險,并采取適當措施降低商業(yè)銀行的風險。在風險評估這一內(nèi)控要素上出現(xiàn)漏洞的企業(yè)還有華夏證券公司。在風險容量方面,華夏證券公司的風險承受限度大大超過了其所能承受的能力與證券行業(yè)的整體指標。比如說華夏證券的受托投資管理業(yè)務(wù)持股比例達到19%以上,超過我國證監(jiān)會所規(guī)定的10%的上限。在風險識別方面,公司并未能及時識別可能影響其運營安全和財務(wù)狀況的內(nèi)部因素及相關(guān)風險,以及可能影響銀行、證券市場的其他外部風險。此外,公司沒有建立自己的風險數(shù)據(jù)庫,對潛在風險的認識不到位,沒有制定相關(guān)的應(yīng)急風險策略,最終由于沖倉持有太極集團等三只股票造成浮動虧損導(dǎo)致公司虧損嚴重。

      (三)商業(yè)銀行內(nèi)部控制成本過高

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