所謂體制，是國(guó)家對(duì)某項(xiàng)工作在機(jī)構(gòu)、職權(quán)范圍、隸屬關(guān)系和工作關(guān)系等方面進(jìn)行管理的體系和制度。而稅務(wù)稽查體制是國(guó)家稅收征管體制的一個(gè)重要組成部分，它受經(jīng)濟(jì)體制、稅制以及征管模式的制約和影響?，F(xiàn)行稅務(wù)稽查體制是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制條件下，稅務(wù)系統(tǒng)逐步建立和完善“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托、集中征收、強(qiáng)化管理、重點(diǎn)稽查”的新型征管模式的基礎(chǔ)上形成和確立的，實(shí)行了稽查外分離，同時(shí)各級(jí)稽查部門按“選案、稽查、審理、執(zhí)行”四分離的原則相應(yīng)設(shè)置內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，從而稅務(wù)機(jī)關(guān)的“一級(jí)稽查”的稅務(wù)稽查體制得以確立，并在實(shí)踐中不斷完善。

一、現(xiàn)行稽查體制的優(yōu)點(diǎn)

現(xiàn)行稽查體制對(duì)于在新的歷史條件下強(qiáng)化稅收征管，推進(jìn)依法治稅，保證稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)起到了無可替代的作用。

1、強(qiáng)化了對(duì)稽查工作的領(lǐng)導(dǎo)。在現(xiàn)行稽查體制下，省以下各級(jí)稽查部門受所在地國(guó)、地稅局和上級(jí)稽查局的雙重領(lǐng)導(dǎo)，從而不僅確保了上級(jí)部署的稽查工作任務(wù)的完成和稽查工作要求的落實(shí)，而且能有效地結(jié)合本地稅收征管工作實(shí)際，開展各項(xiàng)稽查工作，有效地發(fā)揮了以查促管、以查促收職能作用，確保了依法治稅、依法行政要求的落實(shí)。

2、強(qiáng)化了內(nèi)部的相互監(jiān)督制約。征管、稽查機(jī)構(gòu)的分設(shè)，職責(zé)明晰，責(zé)任明確，稽查部門通過對(duì)納稅人的檢查，不僅對(duì)納稅人納稅情況實(shí)施檢查監(jiān)督，也是對(duì)征管部門的勤、廉及征管工作的廣度和深度實(shí)施監(jiān)督，有效地促進(jìn)了依法治稅、依法行政和廉政建設(shè)。同樣，征管部門在實(shí)際工作中，在對(duì)納稅人實(shí)施服務(wù)、監(jiān)督的同時(shí)，也對(duì)稽查部門的稽查深度、稽查質(zhì)量、稽查人員的勤廉實(shí)施了有效監(jiān)督，形成了內(nèi)部的相互監(jiān)督制約機(jī)制及對(duì)納稅人“雙向”監(jiān)控機(jī)制，這必將有效地推進(jìn)稅收環(huán)境的根本好轉(zhuǎn)，形成良好的稅收秩序。同時(shí)稽查局內(nèi)部稽查“四環(huán)節(jié)”實(shí)行分離，嚴(yán)格了執(zhí)法程序，規(guī)范了執(zhí)法行為，構(gòu)建了完整的崗職體系，形成了既相互支持配合又互相監(jiān)督制約的稽查新格局。

3、提高了專業(yè)化管理水平。實(shí)行“一級(jí)稽查”后，專案稽查、專項(xiàng)稽查、日?；榈染苫椴块T組織實(shí)施，從稽查計(jì)劃到具體稽查實(shí)施方案及案件的受理、稽查、審理、執(zhí)行均由稽查部門負(fù)責(zé)實(shí)施，且稽查部門內(nèi)部各環(huán)節(jié)實(shí)行分離，由于實(shí)施了專業(yè)化分工，推動(dòng)了稽查人員的素質(zhì)建設(shè)，集中、統(tǒng)一、規(guī)范了各執(zhí)法環(huán)節(jié)的執(zhí)法行為，確保了查結(jié)的每一起案件事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、程序合法、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、適用法律法規(guī)正確、處罰適當(dāng)，促進(jìn)了稽查質(zhì)效和稽查管理水平的提高。

近年來，各級(jí)稅務(wù)部門按照國(guó)家稅務(wù)總局提出的建立“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新型稅收征管模式的要求，不斷深化稅收征管改革，收到了明顯成效：鞏固完善了新稅制，促進(jìn)了依法治稅；強(qiáng)化了稅收征管，促進(jìn)了征管質(zhì)量、效率和水平的提高；強(qiáng)化了稅收聚財(cái)功能，保證了稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。

但是，隨著征管改革的不斷深入，一些新的矛盾日益顯現(xiàn)，相當(dāng)多的實(shí)際問題羈拌著改革的進(jìn)程。在此，筆者就現(xiàn)行稅收征管模式存在的問題及如何通過進(jìn)一步深化改革解決這些問題作一點(diǎn)粗淺探討。

一、新的征管模式運(yùn)行過程中遇到的一些突出問題

對(duì)照國(guó)家稅務(wù)總局“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新稅收征管模式要求，通過幾年來的工作實(shí)踐，筆者認(rèn)為，現(xiàn)行征管運(yùn)行機(jī)制主要還存在以下幾個(gè)方面的問題：

（一）納稅申報(bào)管理上的問題

建立納稅人“自核自繳”的申報(bào)制度是新的征管運(yùn)行機(jī)制最重要的基礎(chǔ)，也是深化征管改革的核心內(nèi)容。目前納稅申報(bào)上存在的主要問題集中表現(xiàn)在：一是納稅申報(bào)質(zhì)量不高。由于納稅人的納稅意識(shí)以及業(yè)務(wù)技能方面有一定差異，出現(xiàn)了納稅申報(bào)不真實(shí)的問題，突出反映在零申報(bào)、負(fù)申報(bào)現(xiàn)象增多等；二是內(nèi)部納稅申報(bào)制度不盡完善，手續(xù)繁雜，環(huán)節(jié)較多，對(duì)納稅人監(jiān)控不力。

【摘要】信息不對(duì)稱是現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中普遍存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅務(wù)稽查作為解決信息不對(duì)稱問題的重要手段雖然發(fā)揮了積極作用，但從稅收實(shí)踐來看，目前還存在一些問題。文章試圖借助信息不對(duì)稱理論、稅收博弈分析，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度提出進(jìn)一步強(qiáng)化與規(guī)范稅務(wù)稽查的思路與設(shè)想。

【關(guān)鍵詞】信息不對(duì)稱；稅收博弈；激勵(lì)相容約束

【中圖分類號(hào)】【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1007-7723（2005）03-

【收稿日期】2005-01-25

【作者簡(jiǎn)介】孫華陽(yáng)（1972—），男，浙江湖州人，浙江大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院公共管理專業(yè)研究生，研究方向：稅收理論。

我國(guó)的稅務(wù)稽查工作起步較晚，發(fā)展較快，作為稅收征管的重要組成部分，它對(duì)公平稅收秩序，保證稅收收入穩(wěn)定增長(zhǎng)發(fā)揮了積極作用，在減少稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人外部信息不對(duì)稱方面所起的作用也顯而易見。但是，由于導(dǎo)致稅收活動(dòng)中信息不對(duì)稱的原因是多方面的，具有一定的復(fù)雜性，因此從目前稅務(wù)稽查工作實(shí)踐看，存在著一定的缺陷：

稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。稅務(wù)稽查作為一項(xiàng)稅務(wù)管理活動(dòng)，在整個(gè)稅務(wù)管理活動(dòng)中，居于重要的地位。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，監(jiān)督越重要。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)務(wù)件下，稅務(wù)稽查作為特殊的監(jiān)督管理活動(dòng)，對(duì)于實(shí)現(xiàn)稅收分配目標(biāo)，強(qiáng)化稅務(wù)管理，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)沿著健康的軌道發(fā)展，有著十分重要的意義。最終為了充分發(fā)揮稅收的職能作用，達(dá)到規(guī)范稅收秩序，促進(jìn)征收任務(wù)完成的目的。稅收作為國(guó)家參與社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入分配的重要方式，具有組織財(cái)政收入、調(diào)控社會(huì)經(jīng)濟(jì)和反映監(jiān)督管理的職能作用。所以，稅務(wù)稽查作為一項(xiàng)稅務(wù)監(jiān)督管理活動(dòng)，其根本目的就是為了正確貫徹執(zhí)行稅收政策，實(shí)施各項(xiàng)稅收法規(guī)制度，保證稅收諸多職能作用的最大限度發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)稅收分配活動(dòng)的預(yù)期目標(biāo)。

一、稅務(wù)稽查的任務(wù)

稅務(wù)稽查的任務(wù)是一定時(shí)期內(nèi)稅務(wù)稽查工作的業(yè)務(wù)范圍及其達(dá)到的總體目標(biāo)。不同的時(shí)期、不同的階段、不同的稅種其稽查的任務(wù)有所不同。實(shí)踐中應(yīng)根據(jù)不同的情況確定每次稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)完成的任務(wù)。

⒈檢查納稅人執(zhí)行稅法、履行納稅義務(wù)情況，控制納稅行為，實(shí)施稅務(wù)處理。稅法是根據(jù)黨和國(guó)家的方針政策，以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體要求制訂的，它是納稅人履行納稅義務(wù)的法律依據(jù)，具有很強(qiáng)的法律約束力，納稅人必須嚴(yán)格依法納稅，自覺履行納稅義務(wù)，不得違反。納稅人的任何偷稅、欠稅、抗稅行為，以及不按規(guī)定履行其他納稅義務(wù)的行為都是違法行為，都在不同程度上影響稅收分配目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，損害國(guó)家稅法的尊嚴(yán)，損害國(guó)家的整體利益。通過稽查，明確納稅人違法行為的內(nèi)容、性質(zhì)、錯(cuò)稅額以及處罰依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)督納稅人履行納稅義務(wù)情況作出客觀公正的評(píng)價(jià)，規(guī)范當(dāng)前和未來納稅行為，提高稅務(wù)管理水平，保證上分配目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

⒉檢查納稅人執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)會(huì)準(zhǔn)則與制度情況，控制經(jīng)營(yíng)行為。稅務(wù)稽查工作中，除了檢查納稅人履行納稅義務(wù)情況外還稽查納稅人是否嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)準(zhǔn)則與制度情況。通過稽查控制納稅人的經(jīng)營(yíng)行為和會(huì)計(jì)行為，為稅收分配目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造一個(gè)良好的條件。

⒊檢查納稅人經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部核算情況，控制管理行為。納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理狀況和經(jīng)濟(jì)核算質(zhì)量，不僅關(guān)系到納稅人自身經(jīng)濟(jì)效益的高低和發(fā)的潛力，而且直接影響稅源和國(guó)家稅收收入的規(guī)模。因此，檢查納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算情況，了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算中存在的問題，并幫助納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向，供、產(chǎn)、銷協(xié)調(diào)，生產(chǎn)控制、計(jì)劃決策、物資管理、勞動(dòng)效率、市場(chǎng)預(yù)測(cè)、成本控制以及財(cái)務(wù)管理等諸多方面進(jìn)行可行性研究，建立健全名項(xiàng)管理制度，提出改進(jìn)建議和措施，提高其管理水平等，也是稅務(wù)稽查的重要任務(wù)。

當(dāng)前在稅務(wù)稽查工作實(shí)踐中,談?wù)撟疃嗟脑掝}是嚴(yán)格執(zhí)法與和諧稽查是否相悖，概括起來有兩種觀點(diǎn),一是既然講到嚴(yán)格執(zhí)法，就不可能和諧，另一種看法則是嚴(yán)格執(zhí)法與和諧稽查并不相悖，是對(duì)立的統(tǒng)一體,筆者認(rèn)同后一觀點(diǎn)。

一、稅務(wù)稽查的性質(zhì)決定兩者可以兼而有之

稅務(wù)稽查的性質(zhì)從總體上說，屬于人民內(nèi)部矛盾。雖然企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，違法行為經(jīng)常發(fā)生，但構(gòu)成犯罪的卻很少，這種矛盾與對(duì)抗性矛盾有本質(zhì)區(qū)別。稅收?qǐng)?zhí)法從總體上說屬于人民內(nèi)部矛盾，這就決定了對(duì)稅務(wù)稽查可以實(shí)現(xiàn)和諧稽查，即多用民主的方法，教育的方法，經(jīng)濟(jì)的手段來解決存在的問題，而不必采用沖突的手段來予以解決。

二、稅務(wù)稽查主體的雙重性決定兩者密不可分

國(guó)家稅務(wù)總局是國(guó)務(wù)院直屬機(jī)構(gòu)，肩負(fù)著政府對(duì)稅收工作的管理和監(jiān)督職能，代表著政府對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行政管理權(quán)力，也擔(dān)負(fù)與權(quán)力相適應(yīng)的責(zé)任，構(gòu)建和諧社會(huì)是一項(xiàng)涉及各個(gè)領(lǐng)域的復(fù)雜系統(tǒng)工程，需要全體民眾的共同努力。也需要各行各業(yè)的參與，從這個(gè)角度看，作為對(duì)稅收工作管理的執(zhí)法主體，應(yīng)是和諧的倡導(dǎo)者，倡導(dǎo)行政相對(duì)人參與到構(gòu)建和諧社會(huì)的行列中來。稅務(wù)部門是整個(gè)社會(huì)的一分子，自身要為構(gòu)建和諧社會(huì)作出努力，建設(shè)一個(gè)管理民主、廉潔高效、具有和諧文化的機(jī)關(guān)。稅務(wù)行政執(zhí)法主體身份的雙重性，決定著嚴(yán)格的稅收?qǐng)?zhí)法與和諧的稅務(wù)稽查密不可分。

三、嚴(yán)格的稅收?qǐng)?zhí)法是和諧稅務(wù)稽查的保障