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一、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)

（一）直接支付。根據(jù)財(cái)政國庫管理制度改革的要求，在《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》資產(chǎn)類增設(shè)“財(cái)政零余額賬戶存款（編號103）”科目。

“財(cái)政零余額賬戶存款”科目用于核算財(cái)政國庫管理機(jī)構(gòu)在銀行辦理財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)。本科目貸方，登記財(cái)政國庫管理機(jī)構(gòu)當(dāng)天發(fā)生直接支付資金數(shù)；本科目借方，登記當(dāng)天國庫單一賬戶存款劃入數(shù)；本科目當(dāng)日資金結(jié)算后余額為零。

1、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)每日根據(jù)《財(cái)政直接支付憑證》（回單）記錄各用款單位的支出明細(xì)賬，并按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，與人民銀行劃款憑證核對無誤后，列報(bào)預(yù)算支出，會計(jì)分錄為：

借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出

貸：財(cái)政零余額賬戶存款

2、根據(jù)人民銀行提供的《××銀行××支付申請劃款憑證》（回單），沖銷財(cái)政零余額賬戶存款，會計(jì)分錄為：

借：財(cái)政零余額賬戶存款

貸：國庫存款

3、因收款人賬戶名稱或賬號填寫錯誤而發(fā)生的資金退回財(cái)政部門財(cái)政零余額賬戶的，財(cái)政部門據(jù)銀行提供的支出退票憑證記：

借：財(cái)政零余額賬戶存款

貸：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出

銀行將已清算的資金退回人民銀行時(shí)，據(jù)人民銀行提供的《××銀行××申請支付退款憑證》（回單）記：

借：國庫存款

貸：財(cái)政零余額賬戶存款

（二）授權(quán)支付。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)將各銀行匯總的預(yù)算單位零余額賬戶授權(quán)支付數(shù)，與人民銀行匯總劃款憑證及財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》核對無誤后，列報(bào)預(yù)算支出，會計(jì)分錄為：

1.財(cái)政總預(yù)算會計(jì)每日據(jù)銀行報(bào)來的《財(cái)政支出日（旬、月）報(bào)表》，與人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，列報(bào)支出，并登記預(yù)算單位支出明細(xì)賬，并按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，根據(jù)人民銀行提供的《××銀行××支付申請劃款憑證》（回單），與人民銀行劃款憑證核對無誤后，列報(bào)預(yù)算支出，會計(jì)分錄為：

借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出

貸：國庫存款

2.因收款人賬戶名稱或賬號填寫錯誤而發(fā)生的資金退回財(cái)政部門國庫單一賬戶的，銀行將已清算的資金退回人民銀行時(shí)，財(cái)政部門據(jù)人民銀行提供的《××銀行××申請支付退款憑證》（回單）記：

借：國庫存款

貸：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出

（三）登記用款額度。財(cái)政國庫管理部門批準(zhǔn)下達(dá)各預(yù)算單位零余額賬戶的用款額度，不作正式會計(jì)分錄，但需要作備查登記。

二、行政事業(yè)單位會計(jì)

（一）財(cái)政直接支付的支出。

預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》及原始憑證（“工資”支出憑工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表）入賬，會計(jì)分錄為：

事業(yè)單位：

借：事業(yè)支出、材料等

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入________財(cái)政直接支付

如果財(cái)政直接支出部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。

行政單位：

借：經(jīng)費(fèi)支出、庫存材料等

貸：撥入經(jīng)費(fèi)________財(cái)政直接支付

如果財(cái)政直接支出部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)登記固定資產(chǎn)賬，會計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

（二）財(cái)政授權(quán)支付支出。

1.預(yù)算單位根據(jù)銀行蓋章的《授權(quán)支付額度到賬通知書》與分月用款計(jì)劃核對后記賬，并在資產(chǎn)類增設(shè)“零余額賬戶用款額度”會計(jì)總賬科目（事業(yè)單位編號103，行政單位編號107）進(jìn)行核算，會計(jì)分錄為：

事業(yè)單位：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入________財(cái)政授權(quán)支付

行政單位：

借：零余額賬戶用款額度

貸：撥入經(jīng)費(fèi)________財(cái)政授權(quán)支付

2.預(yù)算單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金和支用時(shí)，會計(jì)分錄為：

事業(yè)單位：

借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

借：事業(yè)支出、材料等

貸：零余額賬戶用款額度

行政單位：

借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

借：經(jīng)費(fèi)支出、庫存材料等

貸：零余額賬戶用款額度

（三）資產(chǎn)類“銀行存款”科目，核算內(nèi)容改變?yōu)轭A(yù)算單位的自籌資金收入、以前年度結(jié)余和各項(xiàng)往來款項(xiàng)等。

（四）年終決算仍由各預(yù)算單位負(fù)責(zé)編制并逐級匯總，由主管部門上報(bào)同級財(cái)政部門。實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付后，主管部門和上級單位在匯總資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將所屬預(yù)算單位的數(shù)字相加，不作上級的“撥出經(jīng)費(fèi)”與下級的“撥入經(jīng)費(fèi)”相抵沖的處理。

三、建設(shè)單位會計(jì)

（一）對財(cái)政直接支付的支出，建設(shè)單位根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬，會計(jì)分錄為：

借：器材采購、建筑安裝工程投資、待攤投資等

貸：基建撥款________本年基建基金撥款等________財(cái)政直接支付

（二）對財(cái)政授權(quán)支付支出，由財(cái)政下達(dá)零余額賬戶的用款額度，建設(shè)單位應(yīng)予記賬，并在資金占用類增設(shè)“零余額賬戶用款額度（編號234）”會計(jì)總賬科目進(jìn)行核算，會計(jì)分錄為：

借：零余額賬戶用款額度

貸：基建撥款________本年基建基金撥款等________財(cái)政授權(quán)支付

建設(shè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金和支用時(shí)，會計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

借：器材采購、建筑安裝工程投資、待攤投資等

貸：零余額賬戶用款額度

四、對賬

財(cái)政部門國庫管理機(jī)構(gòu)、預(yù)算單位、銀行都應(yīng)建立對賬制度，在認(rèn)真處理各項(xiàng)賬務(wù)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對賬工作，定期、及時(shí)地與有關(guān)部門和單位核對賬務(wù)。

（一）國庫管理機(jī)構(gòu)在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，分別與人民銀行國庫部門和財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)核對賬務(wù)。

1.與人民銀行國庫部門核對月末存款余額，對賬單由人民銀行國庫部門提供，對賬內(nèi)容為“國庫單一賬戶”結(jié)存數(shù)、支出數(shù)。

2.與財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)核對預(yù)算支出按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”的支出數(shù)。

（二）財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，分別與財(cái)政國庫管理機(jī)構(gòu)、銀行和一級預(yù)算單位核對賬務(wù)。

1.與財(cái)政國庫管理機(jī)構(gòu)核對。按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”的支出數(shù)，對賬單由財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提供，內(nèi)容主要包括分“類”、“款”、“項(xiàng)”的財(cái)政支出的當(dāng)月發(fā)生數(shù)和當(dāng)年累計(jì)發(fā)生數(shù)。

2.與銀行對賬。對賬內(nèi)容為銀行提供的“財(cái)政零余額賬戶”當(dāng)月分“類”、“款”、“項(xiàng)”的支出數(shù)和預(yù)算單位的財(cái)政直接支付數(shù)；同時(shí)與各銀行核對各預(yù)算單位“財(cái)政授權(quán)支付數(shù)”、“財(cái)政授權(quán)支付額度支用數(shù)”和“財(cái)政授權(quán)支付額度結(jié)余數(shù)”，對賬內(nèi)容為銀行提供的各預(yù)算單位“零余額賬戶”銀行分“類”、“款”、“項(xiàng)”的相關(guān)數(shù)據(jù)。

3.與一級預(yù)算單位對賬。對賬內(nèi)容為該一級預(yù)算單位及所屬各級預(yù)算單位匯總的分“類”、“款”、“項(xiàng)”的預(yù)算支出總數(shù)，其中包括財(cái)政直接支付數(shù)、財(cái)政授權(quán)支付的額度數(shù)、支用數(shù)、余額數(shù)，對賬單由財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提供。

（三）預(yù)算單位在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，應(yīng)就“單位零余額賬戶”與銀行核對財(cái)政授權(quán)支付的額度、支出數(shù)、額度結(jié)余數(shù)，對賬單由銀行提供。經(jīng)雙方簽證后的對賬單由預(yù)算單位隨同月份會計(jì)報(bào)表逐級上報(bào)。每日終了，預(yù)算單位應(yīng)計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到賬款相符，編制“庫存現(xiàn)金日報(bào)表”。

（四）年終，財(cái)政部門和預(yù)算單位設(shè)置10天的賬務(wù)整理期，用于處理未達(dá)賬項(xiàng)等事宜。在整理期結(jié)束后，財(cái)政國庫管理機(jī)構(gòu)、財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)、預(yù)算單位之間、上下級預(yù)算單位之間的各有關(guān)賬務(wù)必須完全一致，不應(yīng)再有未達(dá)賬項(xiàng)。

五、注銷財(cái)政授權(quán)支付額度

基層單位和銀行在當(dāng)年12月31日時(shí)點(diǎn)對賬一致后，按規(guī)定，憑銀行對賬單將零余額賬戶的財(cái)政授權(quán)支付額度余額注銷。其賬務(wù)處理如下：

借：撥入經(jīng)費(fèi)________財(cái)政授權(quán)支付（行政單位）

財(cái)政補(bǔ)助收入________財(cái)政授權(quán)支付（事業(yè)單位）

基建撥款________財(cái)政授權(quán)支付（建設(shè)單位）

貸：零余額賬戶用款額度

行政單位、事業(yè)單位和建設(shè)單位對當(dāng)年財(cái)政直接支付指標(biāo)余額不進(jìn)行賬務(wù)處理。

六、報(bào)送對賬結(jié)果

當(dāng)年的對賬結(jié)果在次年1月20日前各一級預(yù)算單位和銀行要按部門將對賬結(jié)果（包括財(cái)政直接支付指標(biāo)余額、注銷的財(cái)政授權(quán)支付額度余額）報(bào)同級財(cái)政部門，為次年預(yù)算的準(zhǔn)確執(zhí)行做好準(zhǔn)備。

七、適用范圍

本《辦法》適用于財(cái)政國庫管理制度改革中，支付管理改變和資金流轉(zhuǎn)變化引起的會計(jì)核算改變的核算內(nèi)容，支付管理和資金流轉(zhuǎn)未改變的，仍按現(xiàn)行《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》、《行政單位會計(jì)制度》、《事業(yè)單位會計(jì)制度》和《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》執(zhí)行。預(yù)算外資金的會計(jì)核算，仍按現(xiàn)行辦法執(zhí)行。