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如何運(yùn)用送達(dá)審計(jì)的方法，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)質(zhì)量，筆者試結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐，對(duì)送達(dá)審計(jì)問(wèn)題談幾點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí)，以供商榷。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)采用送達(dá)審計(jì)的“利”

（一）有利于減少對(duì)被審計(jì)單位日常工作的影響，減輕被審計(jì)單位的負(fù)擔(dān)。如果采取就地審計(jì)方式，被審計(jì)單位勢(shì)必提供適應(yīng)審計(jì)工作開(kāi)展的辦公條件和環(huán)境，同時(shí)被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)為了表示尊重，常常需要一些人員甚至領(lǐng)導(dǎo)來(lái)配合，從而給被審計(jì)單位增添了許多麻煩。實(shí)行送達(dá)審計(jì)，審計(jì)中即可避免此類問(wèn)題的發(fā)生，減輕被審計(jì)單位的負(fù)擔(dān)，使被審計(jì)單位能夠?qū)Ｐ墓ぷ?，可以間接起到服務(wù)的作用。

（二）有利于節(jié)約審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本，促進(jìn)審計(jì)資源的優(yōu)化整合。在目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員少、任務(wù)重的情況下，采用送達(dá)審計(jì)，審計(jì)人員既可節(jié)約時(shí)間和費(fèi)用，又能夠使審計(jì)組可以靈活安排人員和工作時(shí)間，打破審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部分工界限，搞好協(xié)作配合，發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)人員整體效能，有效地緩解審計(jì)機(jī)關(guān)任務(wù)重與審計(jì)人員少技術(shù)力量不足的矛盾，實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門人、財(cái)、物等資源合理整合和優(yōu)化配置，也便于審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)掌握工作進(jìn)度，及時(shí)協(xié)調(diào)和解決審計(jì)中遇到的困難和問(wèn)題。

（三）有利于排除各種干擾，廉潔從審，提高審計(jì)工作效率。審計(jì)人員在本機(jī)關(guān)審計(jì)，無(wú)外人在場(chǎng)，工作當(dāng)中遇有需要大家討論和研究的問(wèn)題，可以毫無(wú)顧及的發(fā)表個(gè)人觀點(diǎn)和看法，既有利于審計(jì)取證工作的順利實(shí)施和取證資料的安全保密，又減少了審計(jì)人員與被審計(jì)單位有關(guān)人員的接觸機(jī)會(huì)，在一定程度上預(yù)防了不廉潔行為的發(fā)生，使審計(jì)機(jī)關(guān)廉潔從審、秉公執(zhí)法的良好形象得以樹(shù)立。

（四）有利于審計(jì)資料的安全保密，提高審計(jì)質(zhì)量。實(shí)行送達(dá)審計(jì)，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)無(wú)外人干擾，減少審計(jì)資料丟失或泄密的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也方便了審計(jì)人員核對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)，及時(shí)解決審計(jì)中遇到的疑難問(wèn)題和審計(jì)取證資料的補(bǔ)充，提高審計(jì)質(zhì)量。從近幾年的審計(jì)質(zhì)量檢查情況看，實(shí)施送達(dá)審計(jì)的項(xiàng)目都能嚴(yán)格按照審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)，執(zhí)法力度和發(fā)現(xiàn)大案要案的意識(shí)明顯增強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量得到提升。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)采用送達(dá)審計(jì)的“弊”

（一）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料容易散失或泄露商業(yè)機(jī)密而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位將會(huì)計(jì)資料送達(dá)審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)就要對(duì)會(huì)計(jì)資料的完整性負(fù)責(zé)，在送達(dá)審計(jì)期間因保管不利導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料缺失的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)全部責(zé)任。如一次審計(jì)完成后，被審計(jì)單位在清點(diǎn)會(huì)計(jì)資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)缺失了一本原始憑證，審計(jì)人員再三查找和核對(duì)也沒(méi)有找到，后來(lái)審計(jì)人員在兩個(gè)辦公桌低部的夾縫中發(fā)現(xiàn)這本憑證，才如釋重負(fù)。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料包括大量的商業(yè)信息和機(jī)密，如果在送達(dá)審計(jì)期間造成丟失或泄密，被審計(jì)單位一旦遭受損失，審計(jì)機(jī)關(guān)必然要受到賠償?shù)脑V訟，使審計(jì)機(jī)關(guān)形象受到影響。

（二）被審計(jì)單位難以做到及時(shí)有力地配合而降低審計(jì)工作效率。對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中產(chǎn)生的疑問(wèn)需要當(dāng)事人進(jìn)行解釋、取證時(shí)，被審計(jì)單位可能因故延誤或即時(shí)配合。這種配合上的不及時(shí)、不積極，必然會(huì)影響到審計(jì)工作的進(jìn)程，從而降低審計(jì)工作效率。

（三）限制了審計(jì)技術(shù)方法的使用，不利于多種審計(jì)手段的綜合運(yùn)用。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般要求較高，審計(jì)內(nèi)容也較豐富全面。從現(xiàn)場(chǎng)操作的實(shí)踐看，送達(dá)審計(jì)只著重賬面資料的審查，賬面資料與實(shí)物分屬兩地，限制了審計(jì)實(shí)施過(guò)程中對(duì)賬面反映的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行核實(shí)所需采用審計(jì)技術(shù)方法的運(yùn)用，其后果很容易造成審計(jì)結(jié)果的失實(shí)和審計(jì)評(píng)價(jià)的失當(dāng)，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）不利于對(duì)會(huì)計(jì)資料之外的資料進(jìn)行查閱，審計(jì)質(zhì)量受到影響。如果實(shí)行送達(dá)審計(jì)，需要查閱有關(guān)資料時(shí)，審計(jì)人員必須到管理資料的部門或機(jī)構(gòu)去借閱，在一定程度上影響了工作效率。

（五）不利于深入了解被審計(jì)單位全面情況，審計(jì)的真實(shí)性受到影響。實(shí)踐中許多審計(jì)線索的發(fā)現(xiàn)往往是在與被審計(jì)單位職工交流過(guò)程中獲得的，或者是由職工主動(dòng)反映或提供的。由于送達(dá)審計(jì)只著重于賬面資料的審查，沒(méi)有對(duì)單位實(shí)物形態(tài)進(jìn)行觀察，無(wú)法詳細(xì)觀察被審單位整體概貌，也不能經(jīng)常與被審計(jì)單位人員接觸，不利于與被審計(jì)單位職工相互了解和溝通，不便于審計(jì)組從深層上了解單位情況，從而難以發(fā)現(xiàn)一些賬目上反映不出的問(wèn)題，致使審計(jì)真實(shí)性受到影響。

三、完善送達(dá)審計(jì)的幾點(diǎn)建議

（一）認(rèn)真落實(shí)好審前調(diào)查程序，搞好審計(jì)方案編制。搞好審前調(diào)查、編制好審計(jì)方案，既是貫徹落實(shí)審計(jì)署六號(hào)令的要求，也是做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的前提和基礎(chǔ)。要通過(guò)審前調(diào)查，使參審人員充分了解被審計(jì)單位的基本情況，提前收集被審單位重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、重大經(jīng)濟(jì)決策方面的文件及會(huì)議紀(jì)要和內(nèi)部管理、控制制度等各種審計(jì)所需資料，據(jù)此編制出切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案，為實(shí)施送達(dá)審計(jì)充分做好各項(xiàng)前期工作。

（二）務(wù)必開(kāi)好審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，打牢送達(dá)審計(jì)的基礎(chǔ)。審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)是送達(dá)審計(jì)重要的環(huán)節(jié)。要通過(guò)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)和審計(jì)公示，召開(kāi)好群眾座談會(huì)，傾聽(tīng)單位職工的反映，了解事實(shí)的真相，獲取有關(guān)線索，為審計(jì)項(xiàng)目的順利實(shí)施和審計(jì)結(jié)果的審查打下基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)資料的管理，保證會(huì)計(jì)資料的安全完整。在送達(dá)審計(jì)的方式下，加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料的管理尤為重要。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料移交到審計(jì)組后，審計(jì)組要認(rèn)真清點(diǎn)資料，填寫好“送審資料清單”，嚴(yán)格履行交接手續(xù)，并要求被審計(jì)單位對(duì)所提供資料的真實(shí)性、完整性向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)作出書(shū)面承諾。為保證會(huì)計(jì)資料的安全，審計(jì)組應(yīng)有專門的辦公地點(diǎn)，防止無(wú)關(guān)人員進(jìn)入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，切實(shí)避免資料泄密。

（四）靈活運(yùn)用多種審計(jì)方法，提高工作效率。一是送達(dá)審計(jì)與就地審計(jì)相結(jié)合。在審計(jì)實(shí)施階段，被審計(jì)單位將會(huì)計(jì)資料等送到審計(jì)機(jī)關(guān)后，審計(jì)人員依據(jù)所送的資料進(jìn)行賬面審計(jì)。對(duì)有疑問(wèn)的事項(xiàng)和問(wèn)題，根據(jù)具體情況再深入到被審計(jì)單位，進(jìn)行核實(shí)、取證和延伸抽查下屬單位，從而提高審計(jì)工作效率。二是賬面審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。除了對(duì)賬面資金常規(guī)審計(jì)外，還應(yīng)對(duì)有些未能在賬面反映核實(shí)的情況實(shí)行審計(jì)查詢。與此同時(shí)，綜合運(yùn)用內(nèi)部控制測(cè)試、分析性復(fù)核等各種審計(jì)技術(shù)方法，力求進(jìn)行全面審計(jì)，從而不斷提高審計(jì)質(zhì)量。