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一、科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的建立

在建國以來相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi)，科學(xué)事業(yè)單位的科學(xué)事業(yè)費(fèi)分散在各部門的財(cái)政預(yù)算科目中，科學(xué)事業(yè)單位被視為一般事業(yè)行政單位，執(zhí)行《事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)制度》，科技經(jīng)費(fèi)采取供給制的辦法，由國家包下來統(tǒng)收統(tǒng)支。會(huì)計(jì)人員年初按預(yù)算向國家領(lǐng)取，年末按支出向國家報(bào)銷。這種方法不利于單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，束縛和阻礙了科學(xué)技術(shù)發(fā)展和進(jìn)步，造成了科技與經(jīng)濟(jì)脫節(jié)的狀況。從1987年起，國家科委、財(cái)政部按照科研活動(dòng)的性質(zhì)和特點(diǎn)，相繼頒布了《科學(xué)研究單位會(huì)計(jì)制度》、《科研單位實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算制的若干規(guī)定》，使科學(xué)事業(yè)單位從事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)體系中分離出來，形成了具有鮮明特點(diǎn)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，并逐步建立了以科學(xué)事業(yè)費(fèi)核算為主體的科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系。1993年我國實(shí)施了以“兩則”、“兩制”為主要內(nèi)容的會(huì)計(jì)改革，改革了企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算模式，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要。與此同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)改革也拉開了帷幕。從1994年開始，財(cái)政部組織啟動(dòng)了全國預(yù)算會(huì)計(jì)改革，1996年11月，財(cái)政部以8號令了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》；1997年5月和7月，財(cái)政部分別頒發(fā)了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。這些法規(guī)制度成為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作的重要規(guī)范。為了與科技體制改革相適應(yīng)，按照預(yù)算會(huì)計(jì)改革的基本要求，1997年3月25日財(cái)政部、國家科委頒發(fā)了《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》，同年12月16日又頒發(fā)了《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，并于1998年1月1日起執(zhí)行。這兩項(xiàng)制度使科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)及核算的范疇發(fā)生了根本性的變化。至此科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)范的四層次體系基本建立起來。

二、科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度需要補(bǔ)充和完善

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改革開放進(jìn)一步深化以及我國加入WTO的重大影響，中國在會(huì)計(jì)改革方面進(jìn)一步與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)、接軌。從1997年財(cái)政部第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露起，至2001年底已正式頒布了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；1998年的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和1999年財(cái)政部的有關(guān)股份有限公司會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定，大大提高了股份有限公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。為順應(yīng)時(shí)代要求和會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程的需要，2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，標(biāo)志著我國企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度模式的建立。

在我國科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)屬于預(yù)算會(huì)計(jì)的范疇，其會(huì)計(jì)核算較為簡單，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)內(nèi)容較少，對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求較低，要與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國際會(huì)計(jì)慣例接軌差距就更大一些。然而，企業(yè)會(huì)計(jì)制度的快速發(fā)展給科學(xué)事業(yè)單位提出了挑戰(zhàn)也提供了發(fā)展的機(jī)遇。在市場經(jīng)濟(jì)大潮中越來越多的科學(xué)事業(yè)單位從原有的框架中跳出來，開辟新的業(yè)務(wù)，從事更大范圍的活動(dòng)?？茖W(xué)事業(yè)單位在日益頻繁的對外交流和經(jīng)濟(jì)交往中，必然要求會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的變化。因此科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度需要改革、補(bǔ)充和完善，以滿足新時(shí)期科學(xué)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求。

我們知道，科學(xué)事業(yè)單位的最大優(yōu)勢是人才和技術(shù)，而在我國人力資源會(huì)計(jì)幾乎是空白。如何對科學(xué)事業(yè)單位中大量的人才資源進(jìn)行成本核算、價(jià)值計(jì)量和損益計(jì)算成為預(yù)算會(huì)計(jì)理論的新內(nèi)容?？萍假Y產(chǎn)作為無形資產(chǎn)在目前執(zhí)行的科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中只有6、7項(xiàng)被引入會(huì)計(jì)核算，大量的科技資產(chǎn)如版權(quán)、軟件、技術(shù)訣竅、配方、工藝等得不到合理的計(jì)量。結(jié)果導(dǎo)致科學(xué)事業(yè)單位中最大兩項(xiàng)優(yōu)勢資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算上要么沒有體現(xiàn)，要么體現(xiàn)不充分。這無疑對逐步走向市場的科學(xué)事業(yè)單位實(shí)為不利。因此加速構(gòu)建人力資源會(huì)計(jì)和完善無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算顯得十分迫切和重要。

絕大部分科學(xué)事業(yè)單位是全民所有制，擁有數(shù)額龐大的國有資產(chǎn)，但是會(huì)計(jì)核算中沒有反映這些資產(chǎn)使用情況及增值、保值的指標(biāo)。其實(shí)，同國有企業(yè)一樣，科學(xué)事業(yè)單位同樣面臨著如何用好管好國有資產(chǎn)，盤活資產(chǎn)存量以及如何做到既維護(hù)所有者權(quán)益又使國有資產(chǎn)保值增值的諸多問題?？梢娧a(bǔ)充和完善科學(xué)事業(yè)單位資產(chǎn)管理辦法和會(huì)計(jì)報(bào)表分析指標(biāo)體系有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

如何納稅將是越來越多的科學(xué)事業(yè)單位面臨的問題。稅收征管法中的會(huì)計(jì)處理方法是以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》為依據(jù)，而科學(xué)事業(yè)單位所執(zhí)行的《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》卻與企業(yè)會(huì)計(jì)制度有著較大差別。比如在資產(chǎn)處理、材料、固定資產(chǎn)變價(jià)收入處理以及收入支出的核算等方面二者的會(huì)計(jì)處理方法就明顯不同，并且科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中也沒有對納稅會(huì)計(jì)處理方法作專門規(guī)定，這給計(jì)稅金額的計(jì)算帶來一定困難，影響納稅的準(zhǔn)確性。若能在有些方面與企業(yè)會(huì)計(jì)制度接軌，增加納稅會(huì)計(jì)處理方法的有關(guān)規(guī)定不僅便于會(huì)計(jì)人員操作，而且可以提高事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

另外，科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在收支核算和收支結(jié)轉(zhuǎn)，外幣核算等方面也有待于進(jìn)一步改進(jìn)和完善。

三、結(jié)語

在企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革取得長足進(jìn)展的同時(shí)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革一直在醞釀、進(jìn)行之中。國家科技體制改革的進(jìn)一步深化使科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革成為必然。從我國會(huì)計(jì)制度改革過程和發(fā)展趨勢可以看出，每一次變革都對會(huì)計(jì)工作提出了更高的要求，對會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力、專業(yè)知識(shí)水平、業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)等要求也越來越高?？茖W(xué)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)從業(yè)人員只有不斷接受新觀念、新知識(shí)，全面提高自身的綜合素質(zhì)才能適應(yīng)環(huán)境的變化，以應(yīng)對知識(shí)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)。