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重大經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容之一，是監(jiān)督評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制管理、企業(yè)負(fù)責(zé)人權(quán)力使用情況和任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的重要依據(jù)。本文就如何完善企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策的審計(jì)工作做些探討。

哪些內(nèi)容應(yīng)納入重大經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)

企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)，是通過(guò)合理的方法審計(jì)檢查決策過(guò)程是否合法、合規(guī)，以及所產(chǎn)生的結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期或規(guī)定的目標(biāo)。其目的是審計(jì)評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人管理決策、管理行為的適當(dāng)性，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀上的科學(xué)決策能力，以及誠(chéng)信意識(shí)和社會(huì)責(zé)任意識(shí)。

企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策通常指企業(yè)對(duì)外重大投資、企業(yè)重大建設(shè)項(xiàng)目投資、企業(yè)并購(gòu)業(yè)務(wù)和涉及產(chǎn)權(quán)或股權(quán)變動(dòng)的資產(chǎn)處置事項(xiàng)、大額采購(gòu)（含工程招標(biāo)）業(yè)務(wù)、大額資金運(yùn)作（包括證券投資、期貨投資、對(duì)外提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保和資金拆借等）。但是，不能僅局限于此，或不加分析地均作為重要審計(jì)內(nèi)容。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，不同性質(zhì)企業(yè)或企業(yè)不同發(fā)展階段，其決策相對(duì)企業(yè)有著不同的重要性，是否作為經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)的對(duì)象，需要審計(jì)人員根據(jù)企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)發(fā)展階段和企業(yè)外部環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部條件判斷分析。

判定是否作為經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)對(duì)象的因素是：（1）相關(guān)性，要緊緊圍繞企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行審計(jì)，需要分清是直接責(zé)任還是間接責(zé)任，是集體責(zé)任還是個(gè)人責(zé)任；（2）資金或資源的占有、運(yùn)作規(guī)模，占有或運(yùn)作的資金、資源大，則預(yù)示著決策風(fēng)險(xiǎn)大，顯得就越加重要；（3）與企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)聯(lián)度，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的目的是增強(qiáng)企業(yè)生存能力，促進(jìn)企業(yè)有效增長(zhǎng)，要充分關(guān)注與企業(yè)生存發(fā)展攸關(guān)的經(jīng)營(yíng)決策；（4）存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，要分析決策程序、決策事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)與風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

當(dāng)前經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)存在的問(wèn)題

1、理解重大經(jīng)營(yíng)決策概念的不到位，分析資料不全面

由于認(rèn)識(shí)上的不到位，對(duì)有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的審計(jì)，只是按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則所列舉的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，而沒(méi)有根據(jù)企業(yè)外部環(huán)境和企業(yè)實(shí)際分析各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策的重要性來(lái)審計(jì)。

審計(jì)分析資料通常是財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)資料，計(jì)劃部門(mén)的投資生產(chǎn)計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)報(bào)表，以及經(jīng)營(yíng)管理或法律事務(wù)部門(mén)簽訂的合同。審計(jì)人員對(duì)這些資料的分析，收集到經(jīng)營(yíng)決策信息多的是固定資產(chǎn)投資、對(duì)外投資。而忽視了對(duì)其他資料的審查核實(shí)，諸如能夠反映企業(yè)整體活動(dòng)情況、企業(yè)與外部環(huán)境聯(lián)系情況的企業(yè)總經(jīng)理級(jí)的會(huì)議記錄和紀(jì)要，以及收發(fā)文登記簿、來(lái)訪來(lái)信登記簿等方面反映出的信息。

在審計(jì)對(duì)象選擇上，忽視了對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、組織機(jī)構(gòu)整合調(diào)整、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、價(jià)格策略等重大經(jīng)營(yíng)決策事項(xiàng)的審計(jì)。

2、監(jiān)督評(píng)價(jià)決策結(jié)果的多，關(guān)注決策過(guò)程的少

經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)中，審計(jì)人員通常的審計(jì)方法是通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬表查找閑置未用，或提前報(bào)廢固定資產(chǎn)投資、建設(shè)中止項(xiàng)目，以及沒(méi)有投資收益的對(duì)外投資。審計(jì)結(jié)論只是記錄并在報(bào)告中反映無(wú)效決策項(xiàng)目投資額、損失額。然而，花費(fèi)在審計(jì)評(píng)價(jià)決策過(guò)程的時(shí)間很少，甚至不去揭示決策過(guò)程的不當(dāng)行為。不利于監(jiān)督約束企業(yè)負(fù)責(zé)人按照規(guī)定的程序決策、在權(quán)限范圍內(nèi)合理運(yùn)用決策權(quán)力、依據(jù)科學(xué)合理的決策方法有效決策。

3、把握企業(yè)定位不準(zhǔn)確，關(guān)注分析要素不完整

審計(jì)重大的企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策要考慮是否符合國(guó)家法律法規(guī)、國(guó)家和行業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與規(guī)劃，需要分析對(duì)企業(yè)外部環(huán)境因素。但是，在通常的經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)中分析外部因素少。

4、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)決策效益存在方法上的缺陷，技術(shù)上的難度

評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)決策的重要標(biāo)準(zhǔn)之一是評(píng)價(jià)其運(yùn)行結(jié)果，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行、內(nèi)部管理、獲利能力、運(yùn)營(yíng)能力的影響。由于難以確認(rèn)審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，以及有些決策效益難以計(jì)量確認(rèn)，從而對(duì)經(jīng)營(yíng)決策效益情況的審計(jì)評(píng)價(jià)處于簡(jiǎn)單化。

評(píng)價(jià)有定量資金支出決策的多，評(píng)價(jià)無(wú)定量資金支出決策的少，有的根本不選作評(píng)價(jià)對(duì)象。對(duì)造成投資損失或投資收益非常好的決策項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，而對(duì)次優(yōu)化或低效運(yùn)行的決策項(xiàng)目不去揭示其存在的問(wèn)題。

進(jìn)一步完善的思路

1、增強(qiáng)審計(jì)對(duì)象選定的正確性

企業(yè)負(fù)責(zé)人及領(lǐng)導(dǎo)班子成員是企業(yè)決策的核心，總經(jīng)理辦公室是記錄反映公司領(lǐng)導(dǎo)行為軌跡的機(jī)構(gòu)，通過(guò)查閱總經(jīng)理辦公室相關(guān)記錄、紀(jì)要可以掌握被審計(jì)單位在審計(jì)期間記錄的各項(xiàng)決策信息，以及決策實(shí)施中反饋的有關(guān)信息，并能根據(jù)決策的風(fēng)險(xiǎn)因素、重要因素選擇實(shí)施審計(jì)的對(duì)象。相關(guān)記錄資料包括公司黨政聯(lián)席會(huì)記錄與會(huì)議紀(jì)要、總經(jīng)理辦公會(huì)記錄與會(huì)議紀(jì)要、收發(fā)文及來(lái)信來(lái)函登記簿、情況反映、公司及公司相關(guān)部門(mén)總結(jié)材料和專業(yè)會(huì)議記錄資料。

2、增強(qiáng)對(duì)決策人權(quán)力使用情況的審計(jì)監(jiān)督

企業(yè)負(fù)責(zé)人及領(lǐng)導(dǎo)班子成員個(gè)人關(guān)聯(lián)信息是審計(jì)監(jiān)督其權(quán)力是否合理使用的重要內(nèi)容，關(guān)系到?jīng)Q策行為是否合理、有效，關(guān)系到企業(yè)資產(chǎn)的安全和保值、增值，關(guān)系到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔自律。審計(jì)監(jiān)督企業(yè)決策與其個(gè)人關(guān)聯(lián)關(guān)系的適當(dāng)性，要從決策項(xiàng)目的目的、決策內(nèi)容、決策實(shí)施的結(jié)果三方面進(jìn)行分析，分析關(guān)聯(lián)關(guān)系的影響程度、風(fēng)險(xiǎn)因素和交易政策的合理性。

3、增強(qiáng)審計(jì)評(píng)價(jià)因素的完整性和評(píng)價(jià)結(jié)論的正確性

企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策涉及到的外部環(huán)境因素包括國(guó)家的政策方針、法律法規(guī)和國(guó)內(nèi)國(guó)際行業(yè)發(fā)展規(guī)劃與策略，投資人或控股公司對(duì)企業(yè)規(guī)劃和要求，需要適應(yīng)市場(chǎng)需求變化和技術(shù)發(fā)展的要求。對(duì)企業(yè)決策是否適應(yīng)外部環(huán)境因素的分析評(píng)價(jià)是一個(gè)綜合分析與判斷的過(guò)程，需要審計(jì)人員既要有高的審計(jì)理論，又要有高的政策水平。

由此，對(duì)企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策的審計(jì)，審計(jì)人員需要做到對(duì)國(guó)家相關(guān)政策、法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，對(duì)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略的了解，需要對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況、產(chǎn)業(yè)技術(shù)發(fā)展做充分的調(diào)查與了解。

4、增強(qiáng)對(duì)企業(yè)決策程序、決策規(guī)范的審計(jì)監(jiān)督

完善的企業(yè)決策程序需要經(jīng)歷立項(xiàng)、可行性研究、申報(bào)審批、實(shí)施、評(píng)價(jià)等階段，各階段有規(guī)范的程序要求和明確的職責(zé)、權(quán)力劃分。審計(jì)人員需要審查核實(shí)決策是否經(jīng)歷了規(guī)定的申報(bào)審批程序，決策項(xiàng)目設(shè)立的目標(biāo)是否合理，運(yùn)用的決策技術(shù)和方法是否科學(xué)合理，決策依據(jù)的基礎(chǔ)條件、運(yùn)行參數(shù)是否充分有效。

5、增強(qiáng)對(duì)企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策的效益性審計(jì)的合理性

評(píng)價(jià)決策項(xiàng)目的有效性，需要進(jìn)行實(shí)際運(yùn)行結(jié)果與可行性研究報(bào)告中設(shè)立的目標(biāo)相比較，收益與成本的比較，同行業(yè)成本收益水平的比較，資金獲利水平的比較，收益水平與機(jī)會(huì)成本的比較。

對(duì)沒(méi)有單獨(dú)核算現(xiàn)金流流動(dòng)情況的決策事項(xiàng)，既要定性分析評(píng)價(jià)新決策項(xiàng)目實(shí)施對(duì)企業(yè)管理體制、經(jīng)營(yíng)機(jī)制的影響，又要定量地分析評(píng)價(jià)企業(yè)整體獲利能力、生存發(fā)展能力、運(yùn)行效益的影響與變化，需要審計(jì)人員有單項(xiàng)分析與綜合評(píng)價(jià)的能力。