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固定資產(chǎn)投資一方面是優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)、提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵工程，同時又是投資大、建設(shè)周期長，施工過程和施工工藝復(fù)雜、工程材料和設(shè)備工器具繁多，造價的不確定性因素貫穿整個建設(shè)過程的風(fēng)險項目，因此，由其自身的特性所決定的固定資產(chǎn)投資審計工作，具有審計周期長、審計內(nèi)容多且技術(shù)經(jīng)濟(jì)性較強(qiáng)、審計方法復(fù)雜、審計范圍廣泛以及審計要求較高等一系列特征，決定固定資產(chǎn)投資審計的風(fēng)險也較大；對審計風(fēng)險的關(guān)注、預(yù)測、分析、評價，進(jìn)行識別及科學(xué)分類，有利于審計人員增強(qiáng)風(fēng)險意識，正確認(rèn)識和評估審計風(fēng)險，有效防范和控制風(fēng)險水平，保障審計質(zhì)量，提高審計效率。今年是審計署在全國審計系統(tǒng)開展“嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，提高質(zhì)量”活動年，因此，深入探討提高建設(shè)項目審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險的有效途徑，是目前我們內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員需要探討的主要問題。

一、審計風(fēng)險的涵義：

審計風(fēng)險有狹義的審計風(fēng)險和廣義的審計風(fēng)險之分。狹義的審計風(fēng)險是指審計人員審計后，未能覺察出重大錯誤的風(fēng)險或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)囊庖姷娘L(fēng)險；廣義的審計風(fēng)險主要是指審計職業(yè)風(fēng)險，即不僅包括審計過程的缺隙導(dǎo)致審計結(jié)果與實際不相符而產(chǎn)生損失或責(zé)任的風(fēng)險，而且包括營業(yè)失敗可能導(dǎo)致公司無力償債，或倒閉可能對審計人員或?qū)徲嫿M織產(chǎn)生傷害的營業(yè)風(fēng)險。而我們作為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)主要關(guān)注狹義的審計風(fēng)險。

審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險構(gòu)成；固有風(fēng)險是假設(shè)固定資產(chǎn)投資活動在沒有內(nèi)部控制的情況下，發(fā)生差錯的可能性；控制風(fēng)險是指固定資產(chǎn)投資活動發(fā)生差錯不能被內(nèi)部控制防止或糾正的可能性；檢查風(fēng)險是指審計人員進(jìn)行實質(zhì)性測試不能發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資活動存在的差錯的可能性。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險是相互聯(lián)系的，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，對兩者進(jìn)行綜合評估，據(jù)以作為評估檢查風(fēng)險的基礎(chǔ)；并采取相應(yīng)的審計測試措施，以將審計風(fēng)險降至可接受的程度。

二、固定資產(chǎn)投資審計風(fēng)險常見的形式：

（一）依據(jù)混亂、審計操作困難。審計依據(jù)既包括與項目審計相關(guān)的法律、法規(guī)、制度、標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，也包括項目建設(shè)過程中與建設(shè)管理行為直接有關(guān)的施工簽證、設(shè)計變更、圖紙等；由于建設(shè)管理依據(jù)來源于建設(shè)、金融、交通、通信等各行業(yè)的歸口管理部門，考慮本行業(yè)的特點(diǎn)較多，審計人員在進(jìn)行工程審計時，常發(fā)現(xiàn)各行業(yè)的文件相互之間存在著矛盾，審計操作比較困難，如在我省對建筑裝飾工程造價的審計，可同時使用省建工系統(tǒng)、輕工系統(tǒng)頒布的工程預(yù)算定額，同一項目使用這兩套定額，得出的審計結(jié)果差異較大，另由于施工簽證不實、不全，特別是隱蔽工程部分，也會潛在的影響審計質(zhì)量，增加審計風(fēng)險。

（二）項目復(fù)雜、內(nèi)控制度不健全，工程管理不規(guī)范，或者管理處于無控制狀態(tài)，使審計風(fēng)險增大。如建設(shè)項目的招投標(biāo)過程不規(guī)范或簽訂的合同與招投標(biāo)文件不一致；或合同的某些條款與實際情況或與定額文件相違背，但在工程合同中卻以合法的形式確定下來，遇到這類問題時，審計人員要保持職業(yè)審慎性，注意回避審計風(fēng)險。

（三）審計技術(shù)與方法運(yùn)用的局限性，這是現(xiàn)代審計方法本身的缺陷。如審計抽樣方法和分析性復(fù)核方法的采用，審計抽樣帶來了抽樣結(jié)果和推斷總體的誤差，必然帶來審計風(fēng)險；而大量的分析性復(fù)核又會產(chǎn)生分析性復(fù)核的風(fēng)險，使審計風(fēng)險的構(gòu)成內(nèi)容更為復(fù)雜。

（四）被審計單位潛在的審計風(fēng)險。被審計單位不積極配合，提供的資料不真實或不完整，是審計人員不能全面了解和發(fā)現(xiàn)被審計單位的問題，而作出錯誤的判斷。

（五）審計機(jī)構(gòu)和審計人員引發(fā)的審計風(fēng)險。由于審計工作業(yè)務(wù)量大，時間緊、要求急、審計人員工作不細(xì)，取證不到位；審計方法使用不當(dāng)、審計程序不合規(guī)、忽略或省略了必要的審計工作程序；以及審計人員的自身缺陷所形成的內(nèi)在審計風(fēng)險。

（六）審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)、知識、經(jīng)驗和能力的有限性。由于固定資產(chǎn)投資審計工作體現(xiàn)了較強(qiáng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)綜合性特征，工程審計人員既要具備一定的財務(wù)知識，還要具備深厚的工程技術(shù)知識，同時還必須具有十分豐富的工作經(jīng)驗和職業(yè)判斷能力，才能完成與施工技術(shù)內(nèi)容有關(guān)的審計工作；目前我省電信審計人員多為財務(wù)等部門的轉(zhuǎn)崗人員，專業(yè)素質(zhì)較高的工程審計人員仍比較缺乏，如不注重改善審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)、拓展知識面，固定資產(chǎn)投資審計的風(fēng)險必定會日益加大。

（七）審計人員的風(fēng)險意識、職業(yè)道德素質(zhì)和職業(yè)關(guān)注意識。審計人員的風(fēng)險意識和職業(yè)關(guān)注意識對審計結(jié)論有重要影響。工程審計人員在實施審計過程中應(yīng)注意識別風(fēng)險，保持必要的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注；同時審計工作要求審計人員須是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?，具有高尚的品德、正直的人格和一絲不茍的工作態(tài)度；如審計人員責(zé)任心差，省略必要的審計程序，就發(fā)現(xiàn)不了應(yīng)發(fā)現(xiàn)的問題，從而給審計工作帶來風(fēng)險。

三、審計風(fēng)險的防范：

（一）審計風(fēng)險的防范從接受審計任務(wù)開始。首先確定可接受的審計風(fēng)險，可接受的審計風(fēng)險是審計人員在審計工作結(jié)束后準(zhǔn)備承受的風(fēng)險，它的高低取決于審計事項的重要程度、審計報告使用者的范圍和要求、被審計對象所處的法律環(huán)境以及審計者對審計成本的考慮等因素；對納入審計范圍內(nèi)的建設(shè)項目，要判斷其是否具備審計條件，根據(jù)可接受的審計風(fēng)險，判斷內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)自身完成該項目審計的可行性后再決定是否接受任務(wù)。

（二）作好充分的審前準(zhǔn)備工作是完成審計任務(wù)的關(guān)鍵。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)接到審計任務(wù)后，首先應(yīng)對所接受任務(wù)的性質(zhì)、要達(dá)到或可能達(dá)到的目標(biāo)、難度、所需審計資源、可能出現(xiàn)的審計風(fēng)險及防范等進(jìn)行充分討論；其次要進(jìn)行審前調(diào)查，對被審計單位建設(shè)項目相關(guān)管理人員進(jìn)行訪談，掌握總體情況，確定審計的工作重點(diǎn)和工作突破口；三是認(rèn)真做好審計工作方案的編寫，審計方案的編制要求詳盡而具體，且合理可行，要有很強(qiáng)的可操作性；四是審計實施方案的審查和批準(zhǔn)，審計實施方案需經(jīng)過層層審核，最后由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)執(zhí)行。根據(jù)多年的工程審計經(jīng)驗，我們認(rèn)為做好審前準(zhǔn)備工作就等于完成好審計任務(wù)的一半。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行審計專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計人員在審計工作中要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計規(guī)范，它包括審計法律規(guī)范和審計職業(yè)道德規(guī)范；而審計法律規(guī)范又包括審計法律類規(guī)范、審計法規(guī)類規(guī)范和審計規(guī)章類規(guī)范（含審計準(zhǔn)則類規(guī)范）；同時還要遵守政府、行業(yè)、專業(yè)的各類標(biāo)準(zhǔn)，這些對審計來說，都是客觀的審計標(biāo)準(zhǔn)，審計按照標(biāo)準(zhǔn)操作就可以規(guī)避很多審計風(fēng)險。

（四）審計質(zhì)量控制工作要貫穿于審計過程的始終。審計質(zhì)量控制是審計機(jī)構(gòu)根據(jù)審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使各項審計管理和審計業(yè)務(wù)工作按照預(yù)定目標(biāo)和在規(guī)定程序中運(yùn)作，以便達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計工作水平和審計工作效率，它是審計機(jī)構(gòu)為確保審計工作質(zhì)量符合審計準(zhǔn)則和規(guī)范要求而制定和運(yùn)用的控制政策和程序；質(zhì)量是審計工作的生命線，實施審計質(zhì)量控制，保證審計工作質(zhì)量符合審計準(zhǔn)則和規(guī)范的要求，對于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮審計的監(jiān)督、評價、服務(wù)職能作用，具有十分重要的意義；因此，防范審計風(fēng)險必須重視質(zhì)量控制工作，而且要將此項工作貫穿于審計過程的始終。

四、審計風(fēng)險主要的控制措施：

（一）發(fā)展和健全有關(guān)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)關(guān)于固定資產(chǎn)投資的審計規(guī)范和審計制度，嚴(yán)格規(guī)范內(nèi)審行為；如制定相關(guān)的審計操作和技術(shù)規(guī)范，完善審計質(zhì)量控制規(guī)范和職業(yè)道德規(guī)范，推行審計質(zhì)量責(zé)任制度和相關(guān)的審批復(fù)核制度等。

（二）實行承諾制。即在審計過程中，要求被審計單位承諾其所提供的資料是完整、真實的，可以增加被審計單位的風(fēng)險意識，使之注重建設(shè)管理，減少有意提供假資料的可能性，使審計人員減少由此帶來的風(fēng)險，提供審計效率。

（三）建立審計個人責(zé)任制和過錯責(zé)任追究制度。在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立個人責(zé)任機(jī)制，對審計人員定員定崗，明確各自的權(quán)利、義務(wù)和分工，把審計責(zé)任分解落實到部門領(lǐng)導(dǎo)和項目審計組，并具體到每個成員，項目審計實行組長負(fù)責(zé)制；為了防止審計過程中，由于執(zhí)行審計程序的疏忽造成大的問題，應(yīng)在過錯責(zé)任追究上形成一套機(jī)制，以有效糾錯防弊，從而盡量避免審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

（四）嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計工作規(guī)范，控制和減少審計風(fēng)險。制定審計項目計劃時，避免超越權(quán)限而帶來審計風(fēng)險；在審計組進(jìn)點(diǎn)前三天向被審計單位下達(dá)審計通知書；在審前要進(jìn)行審前調(diào)查，深入了解被審計單位的基本情況，明確審計范圍、程序和方法，評估審計風(fēng)險，考慮審計成本，以便合理配置審計資源，控制審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量和效率。

（五）審計風(fēng)險的綜合控制。審計方法、技術(shù)手段綜合化，在固定資產(chǎn)投資審計中采用新的經(jīng)濟(jì)技術(shù)論證方法，如價值工程法、凈現(xiàn)值法、敏感性分析法等；審計取證渠道綜合化，審計取證過程往往十分復(fù)雜，除對被審計單位本身的資料進(jìn)行取證外，還可借鑒咨詢公司和社會中介組織的資料，來證實自己取得的證據(jù)的可信度，減少證據(jù)風(fēng)險；審計人員隊伍綜合化，根據(jù)專業(yè)工作需要，配備系統(tǒng)內(nèi)的精英強(qiáng)手，體現(xiàn)較強(qiáng)的專業(yè)性，建立一只既有審計師、經(jīng)濟(jì)師、工程師、會計師、計算機(jī)專業(yè)人員等組成的實力雄厚、責(zé)任心強(qiáng)、專業(yè)素質(zhì)高的審計隊伍，為審計增加新的內(nèi)容和不斷發(fā)展注入活力，同時對控制審計的非專業(yè)知識風(fēng)險，十分有益。

（六）利用社會審計力量，解決內(nèi)部審計力量不足的問題。為了降低審計成本，采用招投標(biāo)方法，選擇資信好、收費(fèi)合理的社會中介組織，在建設(shè)單位初審的基礎(chǔ)上，聘用社會中介組織完成審計任務(wù)，不斷拓展和深化固定資產(chǎn)投資審計內(nèi)容，提高審計工作效率。

五、結(jié)束語：

總之，形成固定資產(chǎn)投資審計風(fēng)險的因素是多種多樣的，內(nèi)部審計風(fēng)險既是客觀存在，又具有一定的可控性，因此，我們內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及審計人員既有必要，也有可能采取各種有效措施防范和控制內(nèi)部審計風(fēng)險；因此，加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，保持內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性，采用先進(jìn)的審計方法和規(guī)范的審計程序，開展對建設(shè)項目控制風(fēng)險的評估，將審計的工作重點(diǎn)放在項目內(nèi)控風(fēng)險較大的部分，合理配置審計資源，降低審計成本，防范和降低審計風(fēng)險；同時，合理評估內(nèi)部審計風(fēng)險，并在此基礎(chǔ)上制定正確的審計計劃和審計實施方案，從而有效的開展固定資產(chǎn)投資審計工作，促進(jìn)工程建設(shè)項目管理，降低工程成本，提高投資效益，更好地實現(xiàn)為企業(yè)“增值”服務(wù)。