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在設(shè)計(jì)公司全面績效評價(jià)方程時(shí)，筆者認(rèn)為，以下四個(gè)方面的因素應(yīng)當(dāng)被影響績效評估方程的重要變量，即：經(jīng)營戰(zhàn)略、與財(cái)務(wù)指標(biāo)和股東價(jià)值最大化的聯(lián)系、行業(yè)特性、企業(yè)生命周期。

1.經(jīng)營戰(zhàn)略

財(cái)務(wù)指標(biāo)傾向于過分關(guān)注公司經(jīng)營的短期效果，只能反映公司的過去。非財(cái)務(wù)指標(biāo)強(qiáng)調(diào)為獲得長期成功而應(yīng)當(dāng)采取的必要行動(dòng)。以下將說明公司如何根據(jù)自身經(jīng)營策略選擇非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

當(dāng)公司戰(zhàn)略需要將新產(chǎn)品加速市場化時(shí)，新產(chǎn)品市場份額指標(biāo)應(yīng)在年度激勵(lì)計(jì)劃中占據(jù)較大的權(quán)重。同時(shí)，實(shí)施創(chuàng)新導(dǎo)向戰(zhàn)略的公司應(yīng)強(qiáng)調(diào)那些對新產(chǎn)品發(fā)展和未來獲利能力產(chǎn)品重要影響的關(guān)鍵因素。比如，美國運(yùn)通公司在年度激勵(lì)計(jì)劃中加進(jìn)了“創(chuàng)新指標(biāo)”作為對原計(jì)劃的修正。默克公司則在決定紅利的指標(biāo)體系中包括了“對研發(fā)能力持續(xù)承諾”這一戰(zhàn)略目標(biāo)。而蘋果計(jì)算機(jī)公司在綜合記分卡中設(shè)計(jì)了“核心競爭力的發(fā)展”指標(biāo)。

采取“質(zhì)量為本”競爭戰(zhàn)略的公司同樣也在年度激勵(lì)計(jì)劃中使用非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如質(zhì)量改進(jìn)目標(biāo)。富特汽車公司在其針對執(zhí)行經(jīng)理的年度激勵(lì)計(jì)劃中設(shè)計(jì)了基于售后服務(wù)和顧客滿意度的質(zhì)量指標(biāo)。利物浦公司（Whirlpool）在激勵(lì)計(jì)劃中使用了“全面質(zhì)量”指標(biāo)，它包括缺陷水平、產(chǎn)品周期和服務(wù)差錯(cuò)率等。

實(shí)施質(zhì)量導(dǎo)向戰(zhàn)略的服務(wù)性公司，需要在績效評價(jià)時(shí)考慮給非財(cái)務(wù)指標(biāo)更高的權(quán)重。因?yàn)楦鶕?jù)一項(xiàng)調(diào)查，經(jīng)理人員認(rèn)為財(cái)務(wù)指標(biāo)只重視產(chǎn)出，而不重視投入，這就有可能會(huì)影響到服務(wù)質(zhì)量。國際萬事達(dá)信用卡公司（VisaInternational）每年都要評價(jià)持卡會(huì)員滿意度，并據(jù)以計(jì)算經(jīng)理紅利的比重。

2.聯(lián)系財(cái)務(wù)績效與股東價(jià)值

財(cái)務(wù)指標(biāo)能準(zhǔn)確地反映公司經(jīng)營結(jié)果，是財(cái)務(wù)績效和股東價(jià)值創(chuàng)造的標(biāo)志。事實(shí)上，將財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合才能更好地反映公司股東長期價(jià)值的增長情況。在非財(cái)務(wù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)之間簡歷數(shù)量聯(lián)系，可以為評價(jià)經(jīng)理業(yè)績提供科學(xué)依據(jù)。

財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)之間存在著內(nèi)在的關(guān)聯(lián)。舉個(gè)例子，營運(yùn)資本水平和產(chǎn)品銷售成本水平是資本報(bào)酬率的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)器。用資本報(bào)酬率（ROC）作為主要財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)的公司可能需要同時(shí)關(guān)注經(jīng)營性指標(biāo)（生命周期、總產(chǎn)量等），因?yàn)檫@些經(jīng)營性指標(biāo)對營運(yùn)資本水平和產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)生巨大影響。大陸航空公司（ContinentalAirlines）在其管理層和非管理層激勵(lì)計(jì)劃中運(yùn)用了“航班準(zhǔn)點(diǎn)率”指標(biāo)，正是因?yàn)檫@一指標(biāo)將對航空業(yè)的收入（通過對顧客保持度的影響）和獲利能力產(chǎn)生顯著的影響。

3.行業(yè)特性

對公用實(shí)業(yè)類等受政府管制較多的公司，非財(cái)務(wù)指標(biāo)比財(cái)務(wù)指標(biāo)往往能更精確地反映企業(yè)的實(shí)際狀況、這些公司經(jīng)營受以下兩個(gè)條件約束：（1）管制的特點(diǎn)在于保護(hù)公眾權(quán)益并使廣大利益相關(guān)人（包括顧客和股東）的價(jià)值最大化；（2）公用實(shí)業(yè)委員會(huì)限制了收費(fèi)價(jià)格，公司因此可能導(dǎo)致政策性虧損。對此類公司，單純用財(cái)務(wù)指標(biāo)評價(jià)管理當(dāng)局工作績效顯然是不夠恰當(dāng)?shù)?。在管理?shí)踐中，上述公司可使用諸如顧客滿意度、安全性、雇員滿意度和保持度、服務(wù)可靠性等指標(biāo)來彌補(bǔ)財(cái)務(wù)指標(biāo)的缺陷。如在年度激勵(lì)計(jì)劃中，西北公用事業(yè)公司使用了遍及公司各部門的顧客滿意度指標(biāo)，而PECO能源公司同時(shí)采用了顧客滿意度和員工行為指標(biāo)。

行業(yè)周期性很強(qiáng)的公司也可選擇運(yùn)用一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)來消除傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)和會(huì)計(jì)計(jì)量方法所可能引發(fā)的績效評價(jià)偏差。此類公司受行業(yè)周期性影響，經(jīng)常會(huì)面臨產(chǎn)品市場價(jià)格大幅度波動(dòng)，會(huì)計(jì)利潤不可避免地受到重大影響。因此，僅用財(cái)務(wù)指標(biāo)很難對這些公司管理當(dāng)局的經(jīng)營績效進(jìn)行公允評價(jià)。而非財(cái)務(wù)指標(biāo)是面向長期的，它們不大可能像財(cái)務(wù)指標(biāo)那樣受到非控制變量（如產(chǎn)品市場價(jià)格）的重大影響。在這些公司的非財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)計(jì)中一般可考慮市場份額、產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量等諸方面。比如，*年聯(lián)合紙業(yè)的管理當(dāng)局聲明中解釋了公司在激勵(lì)計(jì)劃中采用非財(cái)務(wù)指標(biāo)的意圖：“公司注意長期目標(biāo)，所以不希望因?yàn)樾袠I(yè)周期性對短期財(cái)務(wù)業(yè)績的影響而導(dǎo)致對公司各層級(jí)管理人員工作業(yè)績的不恰當(dāng)評價(jià)?！?/p>

4.企業(yè)生命周期

公司也有不同階段組成的生命周期。由于在公司發(fā)展的不同階段呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，其財(cái)務(wù)目標(biāo)也可能存在較大的差異，所以每一階段需要注意不同的變量。根據(jù)各階段特點(diǎn)設(shè)計(jì)與之相匹配的指標(biāo)體系，就可以使公司管理當(dāng)局在適當(dāng)?shù)膶?shí)踐采取適當(dāng)?shù)姆绞讲粩喔纳乒靖偁幜ΑＩ厦嫠械谋碚f明了企業(yè)生命周期不同階段的特點(diǎn)和相應(yīng)業(yè)績評價(jià)指標(biāo)的重點(diǎn)。

當(dāng)然，盡管非財(cái)務(wù)指標(biāo)很重要，它并不能取代財(cái)務(wù)指標(biāo)體系。相反，它應(yīng)當(dāng)被視為是對激勵(lì)技術(shù)中財(cái)務(wù)指標(biāo)的有益補(bǔ)充。為避免對非財(cái)務(wù)指標(biāo)主觀性和易于操縱的批評，公司應(yīng)當(dāng)考慮加強(qiáng)這些非財(cái)務(wù)指標(biāo)的可執(zhí)行性。可采取的措施包括：（1）在實(shí)施前全面細(xì)致地評估和檢測指標(biāo)；（2）將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的聯(lián)系定量化，避免獎(jiǎng)勵(lì)降低企業(yè)價(jià)值的行為；（3）理解和強(qiáng)調(diào)在現(xiàn)行評估過程中使用非財(cái)務(wù)指標(biāo)的潛在困難；（4）評估非財(cái)務(wù)指標(biāo)的持續(xù)價(jià)值時(shí)，應(yīng)注意到將管理事務(wù)基準(zhǔn)化的困難和財(cái)務(wù)分析師對非財(cái)務(wù)指標(biāo)評價(jià)的不確定性。

迄今為止，大量研究證實(shí)了顧客滿意度、購買行為和獲利能力三個(gè)因素間存在密切聯(lián)系。此外，許多公司已清楚地認(rèn)識(shí)到，在報(bào)酬激勵(lì)計(jì)劃中加入非財(cái)務(wù)指標(biāo)對提高公司長期股東價(jià)值意義非凡?？梢灶A(yù)料，不斷改進(jìn)的數(shù)據(jù)分析和處理能－－特別是檢驗(yàn)和證實(shí)財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)關(guān)系的能力－－將幫助公司在報(bào)酬激勵(lì)計(jì)劃中建立一套內(nèi)容廣泛的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系，并與公司長期股東價(jià)值最大化目標(biāo)有機(jī)地結(jié)合在一起。