[論文關(guān)鍵詞]稅務(wù)管理個體稅收管理發(fā)票管理以票管稅

[論文摘要]當(dāng)前，“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，造成了核定征收個體工商業(yè)戶稅款的減少，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴(yán)重偏離了對個體稅收實(shí)行核定征收的軌道。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化發(fā)票的憑證功能，嚴(yán)格按照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，采取適當(dāng)?shù)姆椒?，切?shí)加強(qiáng)個體工商業(yè)戶的稅收征管工作。

近年來，不少地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)非常重視個體稅收的“以票管稅”工作，認(rèn)為這是加強(qiáng)稅收管理的一個好辦法?！耙云惫芏悺痹趯?shí)施初期確實(shí)收到了一定的效果，但是隨著“以票管稅”的進(jìn)一步實(shí)施，出現(xiàn)了納稅人想盡一切辦法拒絕提供發(fā)票的現(xiàn)象，消費(fèi)者索取發(fā)票難的問題日益突出?！耙云惫芏悺钡淖龇ú粌H違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)關(guān)于核定征收稅款的規(guī)定，而且影響了個體稅收的征管工作，給納稅人以可乘之機(jī)，致使個體稅收收入出現(xiàn)了一定程度的下降。僅以虞城縣地方稅務(wù)局所管理的飲食業(yè)、旅店業(yè)個體稅收為例，2007年入該局庫個體飲食業(yè)、旅店業(yè)稅收收入為97萬元，2008年下降到83萬元。通過調(diào)查筆者認(rèn)為，造成這種現(xiàn)象的原因在于“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴(yán)重偏離了對個體稅收實(shí)行核定征收的軌道。

一、個體稅收“以票管稅”的現(xiàn)狀

多年來，為了規(guī)范稅收管理，促進(jìn)稅收公平，稅務(wù)部門在加強(qiáng)個體稅收征管方面進(jìn)行了有益探索，采取了多種方法，取得了一定的成效。為了使個體稅收征管實(shí)現(xiàn)查賬征收，多年來稅務(wù)部門一直在推行個體戶的建賬工作。但是，由于納稅人規(guī)模、從業(yè)人員素質(zhì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段等諸多方面的原因，大部分個體工商業(yè)戶沒有建立賬簿。對這類納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，實(shí)行核定征收的方式。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)所核定的計稅依據(jù)越接近納稅人實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營額(營業(yè)額)越合理。但是，由于按照《征管法》的要求核定稅款，其工作量很大，稅務(wù)部門對具體納稅人核定稅款時往往難以取得確鑿、直接的依據(jù)，核定的稅款也往往缺乏準(zhǔn)確性。在這種情況下，有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管中發(fā)現(xiàn)，一些規(guī)模較大的賓館、酒店等公務(wù)消費(fèi)較為集中、消費(fèi)者索要發(fā)票比重較大的服務(wù)行業(yè)，其發(fā)票的使用量與營業(yè)額規(guī)模較為接近，便以發(fā)票載明的金額作為計稅依據(jù)，提出了“以票管稅”的辦法(后來又針對實(shí)踐中存在少數(shù)消費(fèi)者不要發(fā)票的情況提出了核定不開票率等措施)。經(jīng)過不斷總結(jié)、推廣，到目前，稅務(wù)部門已經(jīng)在多種行業(yè)、多數(shù)納稅人中推行了“以票管稅”辦法。

實(shí)施“以票管稅”的初期，稅務(wù)部門把發(fā)票作為核定稅款的一個參考工具和輔助手段，起到了積極的作用，提高了稅款核定的準(zhǔn)確性，促進(jìn)了稅收的規(guī)范化管理和稅收收入的穩(wěn)定增長。但是，隨著該辦法的全面推行，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定稅款時采取了只靠發(fā)票管稅的極端做法，“以票管稅”已經(jīng)步入了“唯票管稅”的誤區(qū)，嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的要求。

編者按：本論文主要從業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍；業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計提基數(shù)的確定；業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例；納稅人對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的舉證責(zé)任；業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會計核算等進(jìn)行講述，包括了納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而發(fā)生的招待形式多種多樣、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位計算稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的營業(yè)收入額為納稅人當(dāng)年的全部收入減去免稅收入后的余額等，具體資料請見：

招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)所得稅（包括實(shí)行查賬征收的個體工商戶、個人獨(dú)資或合伙企業(yè)的個人所得稅）對納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除之所以要加以限制，其目的：一是公平稅負(fù)。由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)并無定數(shù)，有的納稅人發(fā)生的數(shù)額較大，有的納稅人發(fā)生的數(shù)額較小，而國家稅收政策規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)當(dāng)就所得繳納企業(yè)所得稅（或個人所得稅），如果按所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行據(jù)實(shí)稅前扣除，對業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生多的，相應(yīng)就少繳多達(dá)招待費(fèi)的33%的所得稅。由此造成企業(yè)所得稅的征收的顯失公平；二是防止國家稅收的流失。業(yè)務(wù)招待費(fèi)相對于納稅人，是實(shí)實(shí)在在的費(fèi)用支出，其發(fā)生的多少，直接影響國家的稅收，所以國家以法律的形式，對超出一定比例的業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為所得稅的應(yīng)納稅所得額，其實(shí)質(zhì)也就是相當(dāng)于對納稅人超過一定比例的招待費(fèi)從稅后利潤中支付。

一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍

納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而發(fā)生的招待形式多種多樣，特別是隨著社會物質(zhì)文化、精神文化生活的豐富，招待形式也出現(xiàn)多樣化，如娛樂活動、安排客戶旅游活動等。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，到底哪一些支出是屬業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇？不論是財務(wù)會計制度，還是稅收制度上都未給予準(zhǔn)確的界定。例如財政部在《行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支管理規(guī)定》中對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開支范圍包括：在接待地發(fā)生的交通費(fèi)、用餐費(fèi)和住宿費(fèi)。當(dāng)然這對企業(yè)并不適用，并且根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）的有關(guān)規(guī)定：納稅人發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)作為“其他扣除項(xiàng)目”，而并未作為“招待費(fèi)”處理。雖然在稅收政策中并未對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍作出更多的解釋，但在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、住宿費(fèi)（員工外出開會、出差，發(fā)生的住宿費(fèi)為“差旅費(fèi)”）、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等其他支出。但上述支出并非一概而論，如：一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄絡(luò)等非法支出，對此不能作為招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。

二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計提基數(shù)的確定

一般規(guī)定：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》第四十三條：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是按納稅人“全年銷售（營業(yè)）收入凈額”的一定比例內(nèi)的允許稅前扣除?！叭赇N售收入或者營業(yè)收入”不同于“全年的收入”；根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條“條例第五條（一）項(xiàng)所稱生產(chǎn)、經(jīng)營收入，是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入，勞務(wù)服務(wù)收入，營運(yùn)收入，工程價款結(jié)算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入”之規(guī)定，銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入均為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營收入的一部分，因而如果僅就銷售收入來說并不包含其他業(yè)務(wù)收入。但營業(yè)收入應(yīng)指經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，其內(nèi)涵顯然應(yīng)該大于銷售收入，應(yīng)包括從事各類經(jīng)營活動所取得的收入。并且根據(jù)1998年新修訂的企業(yè)所得稅申報表，銷售（營業(yè)）收入是指納稅人的基本業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，其其他業(yè)務(wù)收入具體包括：銷售材料、廢料、廢舊物資等收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（不含特許權(quán)使用費(fèi)收入）、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收入、出租出借包裝物收入和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售收入。所以，作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）銷售退回和折扣、折讓的收入額。對補(bǔ)貼收入，營業(yè)外收入、納稅人從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤或從股份企業(yè)分回的股息等，不作為招待費(fèi)稅前扣除的基數(shù)。

編者按：本論文主要從稅收籌劃的理論假設(shè)；稅收籌劃的實(shí)務(wù)解析等進(jìn)行講述，包括了“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)、納稅理性假設(shè)、企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃、企業(yè)籌資的稅收籌劃、企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃、債務(wù)資本與權(quán)益資本的選擇、企業(yè)投資方向的稅收籌劃、加強(qiáng)會計核算的稅收籌劃,降低稅收負(fù)擔(dān)等，具體資料請見：

【論文關(guān)鍵詞】稅收籌劃實(shí)務(wù)解析問題與發(fā)展方向

【論文摘要】隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展和完善,稅收籌劃也越來越被人們所接受并付諸行動。由于中國對企業(yè)稅收籌劃實(shí)務(wù)的研究才剛剛起步,稅收籌劃的研究在中國尚屬一個新課題,有待于我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。筆者就此進(jìn)行探討。

稅收籌劃(TaxPlanning)也稱納稅籌劃,它是納稅人在遵守稅法、擁護(hù)稅法、不違反稅法的前提下,針對納稅人自身的特點(diǎn),規(guī)劃納稅人的納稅活動,既要依法納稅,又要充分享受稅收優(yōu)惠政策,以達(dá)到減輕稅負(fù)、解除稅負(fù)或推遲納稅,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動。一般來說來進(jìn)行稅收籌劃可以采用以下幾種方式:運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅策劃,充分利用稅法中關(guān)于某些臨界點(diǎn)的規(guī)定,轉(zhuǎn)讓定價法,優(yōu)劣比較法,利用電子商務(wù)進(jìn)行稅收籌劃,適時節(jié)稅法。

隨著社會的不斷發(fā)展,稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的重中之重,而要進(jìn)行稅收籌劃,僅有良好的愿望是不夠的,它還需要借助一定的條件,運(yùn)用相應(yīng)的方法才能得以實(shí)現(xiàn)。

1稅收籌劃的理論假設(shè)

這次會議的規(guī)格高、規(guī)模大、內(nèi)容多，在全省國稅征管史上是空前的。特別是一些縣（市、區(qū)）局長認(rèn)為，通過這次會議，進(jìn)一步統(tǒng)一了思想，提高了認(rèn)識，明確了任務(wù)，增強(qiáng)了信心；同時，也感到壓力很大。會期是短暫的，貫徹落實(shí)好這次會議精神，開創(chuàng)**國稅征管工作新局面的任務(wù)，光榮而艱巨。下面，我就貫徹落實(shí)會議精神等問題講三點(diǎn)意見。

一、貫徹落實(shí)會議精神必須強(qiáng)化執(zhí)行力

強(qiáng)化執(zhí)行力是確保會議精神貫徹落實(shí)到位的關(guān)鍵。執(zhí)行力是管理的核心環(huán)節(jié)，只有強(qiáng)有力的執(zhí)行，才能確保決策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。執(zhí)行力是創(chuàng)新的動力，只有執(zhí)行才有創(chuàng)新的基礎(chǔ)和前提。執(zhí)行力已成為當(dāng)前影響征管質(zhì)量效率的關(guān)鍵問題，有章不循，有規(guī)不行，有文不辦的現(xiàn)象在有的地方較為突出，提高執(zhí)行力應(yīng)當(dāng)引起各級領(lǐng)導(dǎo)高度重視。必須強(qiáng)化執(zhí)行力，才能保證會議精神的全面貫徹落實(shí)。貫徹落實(shí)會議精神的重點(diǎn)是認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會好崇明局長的主題報告，也就是要以分類構(gòu)建征管格局為抓手，全面貫徹落實(shí)會議部署的各項(xiàng)工作。要用分類構(gòu)建征管工作格局的進(jìn)程和成果檢驗(yàn)各單位的執(zhí)行力。

分類構(gòu)建征管格局必須強(qiáng)調(diào)規(guī)范、統(tǒng)一。分類構(gòu)建征管工作格局試點(diǎn)已取得成功，方向已經(jīng)明確，必須按照省局的統(tǒng)一規(guī)范要求全面實(shí)施，大力推進(jìn)。但是，當(dāng)前存在兩大問題：一是理解不準(zhǔn)確。有部分單位和領(lǐng)導(dǎo)把分類構(gòu)建征管工作格局簡單理解為就是規(guī)范機(jī)構(gòu)名稱或“洗臉工程”，有的把分類構(gòu)建格局認(rèn)為僅是撤并機(jī)構(gòu)，有的單位雖然上報了分類構(gòu)建征管格局的方案，也只是一個機(jī)構(gòu)設(shè)置方案。二是一些地方行動不夠積極。省局在［20**］04號通知要求：各市、州局應(yīng)在省局分類構(gòu)建稅收征管工作格局的規(guī)劃設(shè)計框架內(nèi)，實(shí)事求是制定具體實(shí)施方案并報經(jīng)省局批準(zhǔn)后執(zhí)行。個別條件不具備的，可暫緩實(shí)施。但仍有部分單位還沒有認(rèn)真研究分類構(gòu)建征管工作格局問題，有的還在觀望等待，有的有畏難情緒。

分類構(gòu)建征管工作格局要正確認(rèn)識和處理“因地制宜”和“積極穩(wěn)妥”的原則?！耙虻刂埔恕笔且谑【值目傮w架構(gòu)下去細(xì)化，去充實(shí)，去完善，去發(fā)展，而不是自行其事，各搞一套；“積極穩(wěn)妥”是要堅持改革方向，積極推行，但在方法和措施上要“穩(wěn)妥”。而不能表面贊同，實(shí)際上按兵不動。絕不能以“因地制宜”、“積極穩(wěn)妥”作為不執(zhí)行上級規(guī)定的借口、推卸責(zé)任的理由。

為此，希望各單位一定準(zhǔn)確把握分類構(gòu)建征管格局的內(nèi)容和要求，堅定信心，加快進(jìn)程，全面實(shí)施。還沒有實(shí)施分類構(gòu)建征管格局的單位，要組織人力，抓緊時間搞好調(diào)查研究，制定上報實(shí)施方案。已經(jīng)實(shí)施了分類構(gòu)建征管格局的單位要按照規(guī)范、精細(xì)、科學(xué)的要求，在建立高效協(xié)調(diào)的運(yùn)行機(jī)制上下功夫，在鞏固、完善上下功夫，并創(chuàng)造更多的經(jīng)驗(yàn)，為其他全面實(shí)施分類構(gòu)建征管格局提供有益的借鑒。我們一定要按照崇明局長的要求，用三年時間基本完成此項(xiàng)工作。

論文關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收法律

論文摘要：隨著全球電子商務(wù)的快速發(fā)展，伴隨電子商務(wù)發(fā)展而來的電子商務(wù)法律法規(guī)問題成為各國關(guān)注的焦點(diǎn)。對于是否應(yīng)對電子商務(wù)征稅及如何對其征稅等問題，歐美等一些國家已出臺了部分專門的法規(guī)。而對于經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的中國而言，電子商務(wù)稅收管理也是一個不可避免的問題。國內(nèi)一些電子商務(wù)企業(yè)已試圖或正在努力開拓國際市場，而部分國外電子商務(wù)企業(yè)也已進(jìn)入國內(nèi)市場。如何正確、合理地制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收政策，以促進(jìn)我國電子商務(wù)的發(fā)展及其國際化是我國政府亟需解決的問題。

隨著全球電子商務(wù)的迅速發(fā)展，電子商務(wù)稅收問題已成為一個不可避免的話題。歐美發(fā)達(dá)國家在制定電子商務(wù)稅收法規(guī)方面早已有所行動，而發(fā)展中國家如印度、新加坡也在制定電子商務(wù)稅收法規(guī)方面做出了嘗試。美國國會于1998年通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，對互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商(ISP)提供的網(wǎng)格接入服務(wù)暫不征銷售稅或使用稅；對在網(wǎng)上銷售而網(wǎng)下無等同物的商品與服務(wù)，如數(shù)字化產(chǎn)品及勞務(wù)，暫不征稅。此外，美國還力推將因特網(wǎng)宣布為免稅區(qū)，凡無形商品經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的，無論是跨國交易或是在美國內(nèi)部的跨州交易，均應(yīng)一律免稅。歐盟國家的電子商務(wù)發(fā)展沒有美國成熟，主要致力于推行現(xiàn)行的增值稅。印度則于1999年一項(xiàng)規(guī)定，對在境外使用計算機(jī)系統(tǒng)，而由印度公司向美國公司支付的款項(xiàng)，均視為來源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)并在印度征收預(yù)提稅。針對當(dāng)前各國逐步規(guī)范電子商務(wù)稅收管理制度這一現(xiàn)象，已經(jīng)參與全球經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的中國也應(yīng)考慮制定有利于我國經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展的電子商務(wù)稅收法規(guī)，以使我國電子商務(wù)行業(yè)及電子商務(wù)法規(guī)能跟上其它國家的發(fā)展步伐。國家也已意識到制定電子商務(wù)稅收政策是勢在必行的。國務(wù)院辦公廳2005年出臺的《關(guān)于加快我國電子商務(wù)發(fā)展的若干意見》明確提出要“加快研究制定電子商務(wù)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，加強(qiáng)電子商務(wù)稅費(fèi)管理”。而國家發(fā)改委、國務(wù)院信息化工作辦公室2007年6月25日聯(lián)合的我國首部電子商務(wù)發(fā)展規(guī)劃——電子商務(wù)發(fā)展“十一五”規(guī)劃也指出，相關(guān)部門需研究制定包括網(wǎng)上交易稅收征管在內(nèi)的多方面的電子商務(wù)法律法規(guī)。本文試圖對中國當(dāng)前的電子商務(wù)相關(guān)稅收規(guī)定及其存在的問題進(jìn)行一定的探索，并提出相應(yīng)的對策。

一、中國現(xiàn)行電子商務(wù)稅收管理體

2007年7月，全國首例個人利用B2C網(wǎng)站交易逃稅案一審判決，被告張黎因偷逃稅款，被上海市普陀區(qū)法院判處有期徒刑2年，緩刑2年。這個簡單的案件，由于其特殊性——我國首例網(wǎng)上交易逃稅案，引起了全社會對電子商務(wù)法律法規(guī)特別是稅收法規(guī)的關(guān)注及思考。雖然當(dāng)前我國電子商務(wù)稅收問題處于比較模糊的狀態(tài)，也沒有專門針對電子商務(wù)的稅法。但如果參照傳統(tǒng)的稅法，我國電子商務(wù)的稅收管理并非無法可依。本文分以下三種電子商務(wù)征稅對象來考察當(dāng)前的稅收征管辦法。

(一)電子商務(wù)企業(yè)賣家