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白酒消費稅范文第1篇

關(guān)鍵詞：消費稅；稅收籌劃；銷售公司；稅負轉(zhuǎn)嫁

在食品飲料行業(yè)中，繳稅較多的行業(yè)就是白酒行業(yè)，除類似其他行業(yè)一樣，要對產(chǎn)品銷售增值稅和所得稅進行繳納之外，同時還要繳納消費稅?？傮w上，白酒企業(yè)的總支出的50%以上都是稅收支出，而稅收支出總額中的48%以上是消費稅。因此，白酒生產(chǎn)企業(yè)在消費稅的納稅籌劃上的加強，無論保障企業(yè)生存發(fā)展，還是在保證盈利方面都具有重要意義。

一、白酒企業(yè)涉消費稅相關(guān)規(guī)定

近幾年來國家在對白酒產(chǎn)業(yè)的管理上加強了力度，在白酒實行消費稅的政策上同樣也做出了相對的調(diào)整，同時，規(guī)定了白酒企業(yè)，在其對消費稅進行征收時，也應(yīng)實行結(jié)合從價定率、從量定額的計稅方式來征收，另外，除對糧食白酒的消費稅進行征收以25%的從價比例稅率為準外，同時，還要求按0.5元/斤從量定額對消費稅進行征收。

二、白酒消費稅稅收籌劃的方法

1、通過獨立核算的銷售公司的設(shè)立避稅。消費稅屬于價內(nèi)稅，發(fā)生在包括生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)在內(nèi)的生產(chǎn)領(lǐng)域中，而在之后的暢通流暢領(lǐng)域、終極消費領(lǐng)域中，批發(fā)零售等環(huán)節(jié)也被包括在內(nèi)，另外，由于消費稅包含于價款中，因而在納稅時，不必再對消費稅進行繳納。這更好的促進白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅納稅籌劃?；I劃時，可以通過獨立核算的銷售公司的設(shè)立，生產(chǎn)企業(yè)將其其生產(chǎn)出的產(chǎn)品出售給銷售公司時以低價的形式出售，同時，再由銷售公司以高價售出給外界。2009年《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強白酒消費稅征收管理的通知》下發(fā)，這一新的管理規(guī)定，無疑壓縮了酒類生產(chǎn)企業(yè)的籌劃空間。但是仔細研究國稅函[2009]380號文件白酒企業(yè)仍然有稅務(wù)籌劃的空間。辦法規(guī)定白酒計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下的，才由稅務(wù)機關(guān)核定消費稅最低計稅價格，由于白酒企業(yè)一般規(guī)模較大，實力雄厚，企業(yè)可以通過設(shè)立二級、三級、四級等多道獨立的銷售公司，增加多個流通環(huán)節(jié)，通過多道流通環(huán)節(jié)一級一級加價來達到避稅的目的。

2、通過轉(zhuǎn)嫁稅負來避稅。當在白酒稅負上漲時，酒企通過提價的方式的采用，從而將一部分稅負轉(zhuǎn)嫁給下游消費者。在一些企業(yè)中，并不適用稅負轉(zhuǎn)嫁這個方式，事實上也僅有少部分產(chǎn)品能夠進行稅負轉(zhuǎn)嫁，因為需求彈性是其決定因素。對于需求彈性很高的服裝和家具等產(chǎn)品，價格一被提升，消費者選擇其他替代品的現(xiàn)象就會大量出現(xiàn)，從而極大的影響了產(chǎn)品銷量。而對于白酒，尤其是高端白酒，在沒有足夠需求彈性的情況下，消費者難以被其價格變化所影響，因而銷售受提價的影響不大，并且，高端酒在白酒企業(yè)中占有很大的比例，因此也具有很大的稅負轉(zhuǎn)嫁空間，在2009年名酒集體提價后，均改善了財務(wù)指標，在2010年，茅臺甚至宣布在未來3-5年中將每年以10%進行提價。稅負轉(zhuǎn)嫁的籌劃辦法，但應(yīng)該慎重使用。如果太頻繁提價，最低計稅價格也反復核定，納稅籌劃的穩(wěn)定性也會受到影響，不利于企業(yè)的發(fā)展。

3、通過將不同稅率酒類產(chǎn)品進行分開包裝來避稅。企業(yè)為了在酒類產(chǎn)品銷售旺季對產(chǎn)品進行促銷，往往會打包銷售不同酒類產(chǎn)品。通過諸如出售包裝著白酒、枸杞酒以及果木酒的禮品盒等方式進行銷售。由于復合征稅是白酒消費稅較為適用的征稅方式，有著20%的從價稅率，同時，也需要繳納0.5元/斤的從量稅，然而，相比之下，枸杞酒和果木酒不屬于白酒，其應(yīng)該繳納的比例稅率為10%，因此，白酒要承擔較重的稅負。由于按照稅法對此有著明確規(guī)定，企業(yè)在組合包裝三種產(chǎn)品之后，應(yīng)當從高的對消費稅進行征收，即組合產(chǎn)品都應(yīng)征收20%的從價稅率，并且，還應(yīng)當以這三種產(chǎn)品的總重量為根據(jù)，同時征收0.5元/斤的從量稅，企業(yè)的稅收負擔也由此被人為的加大。因此，白酒生產(chǎn)企業(yè)在銷售時，要注意考慮先分開核算銷售不同稅率的酒類產(chǎn)品，然后再進行組合包裝的方式，從而避免此類情況的發(fā)生。

白酒生產(chǎn)企業(yè)在對消費稅納稅進行籌劃時，應(yīng)該以具體情況的不同為依據(jù)，分別設(shè)計出相應(yīng)的納稅籌劃方案，在稅法和國家法律允許的范圍內(nèi)，對納稅籌劃的方法和技術(shù)合理利用，更好的籌劃企業(yè)的經(jīng)營活動，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)最大化企業(yè)價值。

參考文獻：

[1]姒建英.白酒生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立銷售公司的納稅籌劃新探[J].貿(mào)易會計，2010.2.

[2]楊建軍.白酒企業(yè)消費稅的納稅籌劃研究[J].釀酒，2006.4.

白酒消費稅范文第2篇

關(guān)鍵詞：消費稅；白酒類；稅務(wù)籌劃；方案

稅務(wù)籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的投資、籌資、經(jīng)營、組織、交易、理財?shù)然顒舆M行事先安排和籌劃，使企業(yè)稅收收入最小化、費用最大化，實現(xiàn)企業(yè)免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù)，或是遞延納稅義務(wù)等的目標，謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇。

白酒類生產(chǎn)企業(yè)是一個以白酒的生產(chǎn)和銷售為主的企業(yè)，它具有生產(chǎn)周期長的特點。據(jù)統(tǒng)計，2012年2月份白酒企業(yè)的龍頭貴州茅臺所屬3家公司上繳增值稅和消費稅達4.24億元，其中增值稅1.6億元，消費稅2.64億元，消費稅高達62.26%。相關(guān)資料顯示白酒企業(yè)的稅收支出占總支出的50%以上，而消費稅又占稅收總額的50%左右，可見其消費稅賦較重，企業(yè)通過對消費稅進行合理籌劃，可以減輕稅負，增加稅后凈利，增強企業(yè)競爭力。

一、白酒類生產(chǎn)企業(yè)進行消費稅稅務(wù)籌劃的必要性

到目前為止我國對酒和酒精消費稅經(jīng)歷了3次重大的改革，1994年起把白酒分成糧食白酒和薯類白2酒，對這兩類白酒實行從價差別征收；2001年，國家對白酒生產(chǎn)企業(yè)進行了消費稅政策的調(diào)整，開始實行從價定率和從量定額復合計稅的征收方式，從而加重了白酒類生產(chǎn)企業(yè)的稅收負擔，導致了行業(yè)盈利水平的下減，使國家白酒類稅收收入的減少；2006年，國家再次對白酒類消費稅進行了改革，征對糧食白酒和薯類白酒實行了統(tǒng)一稅率，對以生產(chǎn)糧食白酒主的企業(yè)來說，稅收負擔減輕了，而以生產(chǎn)薯類白酒為主的企業(yè)，稅率由15%到20%，稅收負擔加重，因此企業(yè)進行有效的稅務(wù)籌劃也是必要的。根據(jù)我國稅法規(guī)定，白酒類生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅依據(jù)具有可選擇性、消費稅率存在多層性等都為納稅人進行稅收籌劃創(chuàng)造了空間。

二、白酒類生產(chǎn)企業(yè)消費稅稅收籌劃方案分析

白酒類生產(chǎn)企業(yè)作為一個傳統(tǒng)的行業(yè)，其主要主要業(yè)務(wù)是白酒的生產(chǎn)和銷售，本文將以生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)進行消費稅稅務(wù)籌劃方案的分析。

（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

白酒的加工方式主要有自行加工后銷售、委托加工收回后直接銷售和委托加工生產(chǎn)成酒精收回后繼續(xù)加工成白酒銷售等三種方式。白酒生產(chǎn)企業(yè)所選擇的加工方式不同，所交納的消費稅也就有差異。

【案例1】某市糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱A企業(yè)）欲以500萬元的糧食加工成1000噸的白酒以備銷售，其不含稅的銷售價格為2000萬元。現(xiàn)有三種加工方式可供選擇：

方案一：自行將糧食加工成白酒對外銷售。因A企業(yè)目前生產(chǎn)能力已飽和，自行加工所發(fā)生的加工費為450萬元；

方案三：委托B釀酒廠加工成酒精，付加工費200萬元；收回后自行繼續(xù)加工成白酒，進一步加工費用為250萬元；

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局財稅字[2001]84號文第五條規(guī)定：在2001年5月1日起，停止執(zhí)行外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外購已稅白酒進行調(diào)香、調(diào)味以及外購散裝白酒瓶裝出售等）外購酒及酒精已納稅或受托方代收代繳稅款準予抵扣政策

【分析】A企業(yè)如果采用委托加工的酒精收回后繼續(xù)加工白酒的方式，糧食白酒就要繳納兩道消費稅，第一道是在委托B釀酒廠加工成酒精的時候繳納；而第二道是在收回后繼續(xù)加工白酒的環(huán)節(jié)繳納，所以在這種方式下，A企業(yè)的消費稅賦稅最重，而委托加工收回后直接銷售較自行加工節(jié)稅金額=400.1-237.53=162.57（萬元）。通過三個案例的分析比較，我們可以很明顯的看出：A企業(yè)采用委托加工收回直接銷售的方式，可最大限度的節(jié)稅162.57萬元，所以白酒生產(chǎn)企業(yè)在選擇白酒加工方式的時候選擇委托加工后直接銷售的方式稅賦最輕，它所實現(xiàn)的稅后利潤也很大；而委托加工收回后繼續(xù)加工成酒類應(yīng)稅消費品的稅賦最重（僅從消費稅的角度考慮），所以白酒生產(chǎn)企業(yè)在盡可能的情況下選擇委托加工后直接銷售的方式，對企業(yè)的稅賦和利潤上升空間具有更大的意義。

（二）銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

1、白酒生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價籌劃分析。轉(zhuǎn)讓定價是指兩個或兩個以上的有經(jīng)濟利益關(guān)系的經(jīng)濟實體，為共同獲取更多利潤和更多的滿足經(jīng)濟利益的需要，與內(nèi)部價格進行的銷售活動。

【案例2】某市A酒廠以生產(chǎn)糧食白酒為主，產(chǎn)品發(fā)往全國各地的批發(fā)商。同時，當?shù)氐南M者、零售商店等也可直接到廠里購買。根據(jù)以往的經(jīng)驗，當?shù)氐南M者及零售商等每年到工廠以每箱500元的零售價格直接購買的白酒大約5000箱，每箱10瓶裝，均為一斤裝，而售給各地批發(fā)商的380元。

【分析】從上述兩個方案我們可以看到：A酒廠通過轉(zhuǎn)移定價的方式，使酒廠的消費稅總體賦稅下降了12萬元，達到了稅務(wù)籌劃的效果。關(guān)聯(lián)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價的過程中，應(yīng)注意定價范圍必須在稅務(wù)機關(guān)認可的范圍內(nèi)，在不違反公平交易的銷售價格情況下銷售給獨立核算的銷售機構(gòu)。

2、關(guān)于白酒包裝方式的稅務(wù)籌劃。很多白酒企業(yè)生產(chǎn)出白酒后，為了能夠促進銷售，經(jīng)常會將自產(chǎn)的白酒與外購的或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費品或是將不同稅率的酒類產(chǎn)品組成套裝進行銷售。我們常見的企業(yè)包裝方式有“先包裝后銷售”和“先銷售后包裝”。在這兩種不同的包裝方式下，企業(yè)所上交的稅費也就不同。而白酒生產(chǎn)企業(yè)套裝產(chǎn)品的銷售經(jīng)常采用“先包裝后銷售”的方式，套裝產(chǎn)品的消費稅以套裝產(chǎn)品不含增值稅的銷售額作為計稅依據(jù)。

【案例3】A白酒生產(chǎn)企業(yè)以生產(chǎn)白酒為主，近幾年來隨著市場多樣化的需求，也慢慢開始生產(chǎn)一些黃酒和葡萄酒，以擴大市場份額。但由于黃酒和葡萄酒是企業(yè)剛推出的新產(chǎn)品，知名度不高，前期的銷路滯后。為了更快的打入市場，被消費者所接受。A企業(yè)采取了這樣的策略：把生產(chǎn)的1瓶白酒、1瓶黃酒、1瓶葡萄酒組成價值120元的套裝禮品酒進行銷售。它們的出廠價分別為：白酒50元/瓶、黃酒30元/瓶、葡萄酒40元/瓶，均為一斤裝。A企業(yè)采用“先包裝后銷售”的方式，本月共銷售了3000套。

3、白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售額中價外費用的籌劃。由于白酒生產(chǎn)企業(yè)實行復合計征方式，它的消費稅主要受銷售額和銷售數(shù)量的影響，銷售額是白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售白酒時向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用主要包括白酒生產(chǎn)企業(yè)向購買方收取的手續(xù)費、補貼、運輸裝卸費、滯納金、延期付款利息、基金、集資費、包裝物押金等，但如果白酒生產(chǎn)企業(yè)為購買方代墊運輸費用，且白酒生產(chǎn)企業(yè)把承運部門開具給購買方的運輸費用發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的，運輸費用不包括在價外費用內(nèi)。這樣減少了價外費用，降低了企業(yè)的銷售額，從而使白酒企業(yè)消費稅的賦稅相應(yīng)的減少了。其次，如果白酒生產(chǎn)企業(yè)每年的銷量很高，運輸費用所占的比重大，可以考慮組建一支運輸車隊，把運輸部門從白酒企業(yè)中分離出來，進行獨立核算，這樣在計算消費稅時稅基就減少了，從而就會引起消費稅的減少。而白酒生產(chǎn)企業(yè)的運費就可以按照“交通運輸業(yè)”稅目計繳3%的營業(yè)稅，進而可以大幅度的控制白酒生產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)成本。

三、白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅稅務(wù)籌劃的風險控制

白酒生產(chǎn)企業(yè)在進行消費稅稅務(wù)籌劃的過程中，由于存在許多不確定的內(nèi)外部因素，使稅務(wù)籌劃的預(yù)期結(jié)果具有不確定性。白酒企業(yè)在進行消費稅的稅務(wù)籌劃時，應(yīng)通過咨詢稅務(wù)部門、上網(wǎng)查詢、訂閱相關(guān)出版物等渠適取得消費稅稅收法規(guī)資料，及時了解和熟悉消費稅的全貌和調(diào)整情況。同時，白酒生產(chǎn)企業(yè)進行消費稅稅務(wù)籌劃時必須全面考慮，而不能僅從納稅務(wù)成本出發(fā)，要從白酒企業(yè)的經(jīng)營、發(fā)展進行全方位的衡量，考慮各種方案涉及的成本、費用，進行精細核算，方能確定方案是否合理、可行，盡可能的避免稅務(wù)籌劃風險帶來的潛在成本。

作為我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的白酒企業(yè)，要想在激烈的國際國內(nèi)市場競爭中，取得致勝先機，就必須重視占稅收支出總額50%左右消費稅的稅務(wù)籌劃研究。因此，白酒企業(yè)消費稅的稅務(wù)籌劃，應(yīng)在理論上進行深入探討，在實踐中進行不斷探索。在遵守國家有關(guān)稅收法規(guī)的前提下，合理進行籌劃，提高白酒企業(yè)消費稅稅務(wù)籌劃的專業(yè)性，增強白酒企業(yè)消費稅稅務(wù)籌劃方法的精確性，這對國家稅收制度的完善和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展都將產(chǎn)生積極的推動作用。

參考文獻：

[1]稅法（2012年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材）[M].經(jīng)濟科學出版社，2012

[2]張英明.企業(yè)稅務(wù)籌劃策略――基于對新稅法的認識與研究[M].中國經(jīng)濟出版社，2010.3

[3]席君.跟我學稅收籌劃[M].廣東經(jīng)濟出版社，2011.5

[4]楊建軍.白酒企業(yè)消費稅的稅務(wù)籌劃研究[J].釀酒，2006.4

白酒消費稅范文第3篇

文/上官珠

“韓美林”這三個字,享譽中外,有人稱其為“東方的畢加索”。如今北京奧運福娃再次讓世界了解了這位藝術(shù)大師的風采。

當過“”,蹲過大獄……盡管韓美林一生坎坷,受盡苦難。但快70歲的韓美林,仍然一頭黑發(fā),臉上看不到明顯的皺紋,看報不用戴眼鏡,什么森林呀物種呀,許多數(shù)字記得清清楚楚。

韓美林說:“這些年來,激勵我在藝術(shù)道路上前進的最大動力不是鮮花、掌聲,也不是金錢、榮譽,而是我受過的屈辱。我在成功的時候也不敢忘記自己曾經(jīng)鉆過人家褲襠,不敢忘記曾經(jīng)歷的苦難。我是貧苦人家的孩子,所以說我生活的起點很低,比較容易滿足?！?/p>

“人來到這個世界只有一次,酸甜苦辣、喜怒哀樂那一樣也甩不掉,不找點提神的,不想點子哄自己,那不是活得太累了嗎?有人問我為什么像個大孩子?我清楚,心態(tài)不老就永遠不老。沒心沒肺能活百歲,問心無愧活得不累。沒有過夜愁、過夜氣,就沒有過夜的病。也有人問我受了那么多的苦,為什么畫的畫還是那么可愛呢?我認為受過的苦不應(yīng)該再強加給別人,我愿意人們看到我的作品之后會心一笑,心情愉快。我希望我的作品能夠讓人放松,所以我愿意讓我身邊的人都快樂?！?/p>

從小就睡枕 陸游活到八十五

天津中醫(yī)藥大學中藥學院博士 田栓磊

陸游是我國南宋著名詩人,不僅一生作品豐富,還是一位高壽者,享年85歲。傳說陸游之所以高壽,是因為自幼就有睡枕的習慣。

枕是一種傳統(tǒng)藥枕,有健身療疾的作用。

制作枕的方法如下:選用(干品)1000克,川芎400克,丹皮、白芷各200克,裝入枕套內(nèi),使藥物緩慢揮發(fā),一般每個藥枕可連續(xù)使用半年左右。

枕中所用的,不僅是觀賞名花,還是一味中藥,中醫(yī)學認為,味甘、苦,性微寒,具有清熱解毒、平肝明目的功效?，F(xiàn)代醫(yī)學研究證實,含菊甙、腺嘌呤、黃酮類及揮發(fā)油等,具有降壓的作用,并對葡萄球菌、鏈球菌、痢疾桿菌、流感病毒等有抑制作用,還具有消炎、擴張冠狀動脈、改善心肌缺血等作用。川芎可行氣活血;丹皮可清熱涼血;白芷可祛風解表、生肌止痛。與這三味藥配合在一起,具有相輔相成、加強藥力的作用。

枕著枕睡覺時,頭部的溫度及壓力可使枕中所裝的四味藥物的有效成分散發(fā)出來,通過呼吸經(jīng)過肺部進入血液循環(huán),從而達到防病治病的目的,特別是對高血壓、冠心病、中風等疾病有很好的預(yù)防和輔助治療作用。

百歲壽星譜――不在吃喝上挑挑揀揀

文/施小六

[壽星小傳]

董學美,女,生于1887年,2004年已有117歲了。子孫四代,34口人和睦相處。1996年被評為江蘇壽星,名列千名百歲壽星之首。有人問她長壽的秘訣,她說:“有命就過,沒命就算。”簡練的語言,說出了頗深的人生哲理:生寄死歸,順其自然。董學美從不把生死的念頭放在心上。當然,她不是不珍惜生命,而是不背包袱。老人極少生病,20多年中,只是在她92歲時,一天剝大蒜,脖子扭了筋,治療了一下,以后曾患過痢疾,服了點藥很快也就好了。

[長壽秘訣]

董學美一生種過田地,拾過莊稼,挑過野菜,做過生意,賣過苦力,人生道路十分坎坷。在與厄運抗爭中鑄就了她吃苦耐勞的品格。董學美老人從不挑食,她什么東西都吃。給她咸的就吃咸的,給她甜的就吃甜的。口渴時,什么白開水、茶葉水、冰棒、水果,只要能解渴,來者不拒。平常她能喝點酒,當然是微量的;在她百歲喜慶宴席上,足足喝了100多克(2兩)酒。她的胃口極好,就是臥病在床,一頓還能吃上一塊韭菜餅,另加一碗肉餡餛飩;還有時她一頓能吃下3個油煎菜包子,4個肉包子。

白酒消費稅范文第4篇

根據(jù)貴州茅臺（600619.SH）2016年度業(yè)績預(yù)告，全年營業(yè)總收入398.56億元，同比增L19.16%，營業(yè)利潤241.16億元，同比增長8.83%。全年營業(yè)利潤率為60.5%，同比下降5.7%。按季度對比，2016年四個季度分別下降0.6%、1.1%、6.9%和12.0%。為什么第三季度和第四季度會加速下降？主要原因是消費稅大幅提高。

營業(yè)稅金及附加包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)費、教育費附加、地方教育費附加和價調(diào)基金，其中消費稅是大頭，約占營業(yè)稅金及附加總額的80%。白酒消費稅計稅價格包括20%的從價稅率和0.5元/斤的從量稅，如果消費稅稅基為對外銷售價格（出廠價）的40%，營業(yè)稅金及附加占營業(yè)收入約10.5%（40%×20%×（1+10%）+17%×10%），如果消費稅稅基為對外銷售價格的70%，理論上營業(yè)稅金及附加與營業(yè)收入的比例上限應(yīng)該是17.1%（70%×20%×（1+10%）+17%×10%）。

茅臺的數(shù)據(jù)顯示，2015年前三季度營業(yè)稅金及附加占營業(yè)收入的比例低于10%，分別為9.2%、8.6%和9.7%，說明當時的消費稅稅基稍低于出廠價的40%。

根據(jù)國稅局2009年7月的《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強白酒消費稅征收管理的通知》，消費稅最低計稅價格由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務(wù)機關(guān)核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內(nèi)。

為什么茅臺2015年前三季度消費稅稅基低于50%？應(yīng)該是茅臺酒在核定消費稅稅基以后，出廠價進行了調(diào)整，而消費稅稅基沒有相應(yīng)調(diào)整導致的。2010年1月1日，茅臺出廠價平均提高13%，2011年1月1日，出廠價又平均提價20%，2012年9月1日，茅臺酒出廠價平均提價20%到30%。

假設(shè)核定消費稅稅基為出廠價的60%，當出廠價提高50%以后，如果消費稅稅基沒有調(diào)整，實際稅基下降到出廠價的40%。

2015年第四季度，營業(yè)稅金及附加比例提高到13.1%，說明消費稅稅基調(diào)整到50%以上。當年年報別指出：營業(yè)稅金及附加變動原因主要是本期銷量增加及根據(jù)《貴州省國稅局關(guān)于核定部分白酒產(chǎn)品消費稅最低計稅價格的通知》（黔國稅函【2015】387號）文件，公司消費稅稅基提高所致。

2016年上半年，貴州茅臺營業(yè)稅金及附加比例在12%左右，到第三季度突然增加到16.1%，說明2016年下半年消費稅稅基提高到接近出廠價的70%。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強白酒消費稅征收管理的通知》，對生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務(wù)機關(guān)核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內(nèi)。貴州茅臺酒消費稅稅基接近70%是非常有可能的。2016年貴州茅臺第四季度的營業(yè)利潤率只有48.4%，同比降低12%，非常有可能是其消費稅稅基提高到接近出廠價的70%。

理論上，消費稅稅基每提高10%，營業(yè)稅金及附加比例提高2.2%，營業(yè)利潤率降低2.2%。

2015年全年，貴州茅臺營業(yè)稅金及附加占營業(yè)收入10.3%，可以推算出2015年消費稅稅基約為出廠價40%。同樣可以推算出2016年上半年和下半年消費稅稅基約為出廠價的50%和70%，平均大約為出廠價的60%，比2015年平均提高20%左右，降低營業(yè)利潤率約4.4%。2016年實際營業(yè)利潤率為60.5%，比2015年降低5.8%，消費稅影響占4.4%，其他1.4%應(yīng)該主要是由于系列酒銷量增大拉低總體毛利率所致，2016年系列酒同比增長108%。

2017年，茅臺酒大概率不會提高出廠價，而消費稅稅基已經(jīng)接近出廠價的70%。2月21日，貴州茅臺公布一季報業(yè)績快報，此季度實現(xiàn)營業(yè)總收入128.52億元，同比增長25.38%，營業(yè)利潤80.59億元，同比增長11.90% ，營業(yè)利潤率只有62.7%，同比下降7.6%，其中由于消費稅稅基提高導致的下降約為5.5%（消費稅稅基從出廠價的45%提高到70%），其他1.1%應(yīng)該也主要是系列酒增長造成的。

白酒消費稅范文第5篇

關(guān)鍵詞：消費稅從量稅從價稅

一、消費稅組成計稅價格不考慮從量稅稅額

根據(jù)2001年《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費稅政策的通知》和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整煙類產(chǎn)品消費稅政策的通知》規(guī)定，自2001年5月1日和2001年6月1日起，分別對糧食白酒、薯類白酒和卷煙實行從量定額和從價定率相結(jié)合的復合計稅辦法。根據(jù)2006年《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》（以下將三個通知簡稱為“煙酒通知”）規(guī)定，糧食白酒和薯類白酒的定額稅率為每斤0.5元或每500毫升0.5元，比例稅率統(tǒng)一為20%。卷煙的定額稅率為每標準箱150元，每標準條調(diào)撥價格在50元以下的卷煙比例稅率為30%；每標準條調(diào)撥價格在50元以上的卷煙比例稅率為45%。

按照這一規(guī)定，在有銷售額的情況下，應(yīng)納消費稅稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率應(yīng)稅銷售額×比例稅率。但是，在自產(chǎn)自用且無同類應(yīng)稅消費品銷售價格的應(yīng)納稅額確定中，由于沒有應(yīng)納稅銷售額，只能利用組成計稅價格進行計算。按照2005年CPA《稅法》教材（以下簡稱“教材”）第102頁的規(guī)定，由于從量計征以應(yīng)稅消費品的數(shù)量為計稅依據(jù)，與應(yīng)稅消費品價格高低沒有關(guān)系，因此，計算應(yīng)稅消費品的組成計稅價格時，暫不考慮從量計征的消費稅稅額。也就是說，消費稅復合計稅中的組成計稅價格不考慮從量稅的稅收金額，即，組成計稅價格=（成本利潤）/（1-消費稅稅率）。

按“教材”理解，如果某白酒生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)糧食白酒1000斤用于職工福利，其成本為10000元，該糧食白酒無同類市場價格，國家稅務(wù)總局確定的糧食白酒平均成本利潤率為10%，消費稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。由于沒有同類產(chǎn)品銷售價格，只能通過組成計稅價格進行計算：

組成計稅價格=（成本利潤）/（1-消費稅稅率）

=（1000010000×10%）/（1-20%）

=13750（元）

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率組成計稅價格×比例稅率

=1000×0.513750×20%

=3250（元）

二、消費稅組成計稅價格要考慮從量稅稅額

隨著改革開放的深化和WTO的加入，我國進出口貿(mào)易金額和數(shù)量呈逐年遞增趨勢，為了有效處理進口卷煙的稅收問題，財政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整進口卷煙消費稅稅率的通知》（以下簡稱“進口通知”，見“教材”第106頁），“進口通知”規(guī)定，從2004年3月1日起，進口卷煙消費稅適用比例稅率按以下辦法確定：

1、每標準條進口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格=（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅定額稅率）/（1-消費稅稅率）。其中，關(guān)稅完稅價格和關(guān)稅為每標準條的關(guān)稅完稅價格及關(guān)稅稅額；消費稅定額稅率為每標準條0.6元；消費稅稅率固定為30%。

2、每標準條進口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格≥50元人民幣的，適用比例稅率為45%；每標準條進口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格<50元人民幣的，適用比例稅率為30%。

3、進口卷煙消費稅組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅定額稅）/（1-進口卷煙消費稅適用比例稅率）。其中，消費稅定額稅=海關(guān)核定的進口卷煙數(shù)量×消費稅定額稅率。

4、應(yīng)納消費稅稅額=進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率消費稅定額稅。

也就是說，進口卷煙消費稅復合計稅中的組成計稅價格考慮從量稅的稅收金額。如果某外貿(mào)公司從國外進口100標準箱卷煙，每標準箱250條即50000支，關(guān)稅完稅價格為100元/條，關(guān)稅稅率為25%。按照“進口通知”規(guī)定，進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)為

確定消費稅比例稅率的價格=（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅定額稅率）/（1-消費稅稅率）

=（100100×25%0.6）/（1-30%）

=179.43（元）＞50（元）

組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅定額稅）/（1-消費稅適用比例稅率）

=[（100100×25%0.6）/（1-45%）]×100×250

=5709090.91（元）

應(yīng)納消費稅稅額=組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率消費稅定額稅

=5709090.91×45%100×150

=2584090.91（元）

三、差異分析與筆者觀點

通過上面分析可以看出，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的組成計稅價格不考慮從量稅金額，而進口卷煙的組成計稅價格考慮從量稅金額。比較組成計稅價格公式的差異可知，考慮從量稅金額計算出的應(yīng)納稅額大于不考慮從量稅時計算出的應(yīng)納稅額。這就出現(xiàn)二者的差異，對于這種差異，筆者有三點看法：

首先，“教材”第102頁這樣說道，由于從量計征消費稅稅額與價格無關(guān)，因此，組成計稅價格暫不考慮從量計征消費稅稅額。筆者對此有不同意見，雖然從量計征消費稅稅額的計算基礎(chǔ)與價格無關(guān)，但是從量計征消費稅稅額的計算結(jié)果卻是消費稅的組成部分，而消費稅又是價內(nèi)稅（即是價格的組成部分），那么，我們還能說組成計稅價格與從量計征的消費稅稅額無關(guān)嗎？鑒于此，筆者認為，既然消費稅是價內(nèi)稅，那么不論從價計征的消費稅還是從量計征的消費稅均屬于消費稅的范疇，因此，不僅從價計征的消費稅稅額應(yīng)該包含在組成計稅價格內(nèi)，而且從量計征的消費稅稅額也應(yīng)該包含在組成計稅價格中，也就是說，組成計稅=成本利潤消費稅稅額=成本利潤從價計征消費稅稅額從量計征消費稅稅額=成本利潤組成計稅價格×消費稅稅率從量計征消費稅稅額，故，組成計稅價格=（成本利潤從量計征消費稅稅額）/（1-消費稅稅率）。新晨

其次，按照“教材”、“煙酒通知”和“進口通知”規(guī)定，進口卷煙消費稅組成計稅價格考慮從量稅稅額，國內(nèi)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品組成計稅價格不考慮從量稅稅額，這就出現(xiàn)同等條件下的進口消費稅稅額高于國內(nèi)環(huán)節(jié)消費稅稅額，這有悖于WTO的國民待遇原則的。筆者認為應(yīng)該對其進行協(xié)調(diào)。

再次，從“教材”第102頁的“計算應(yīng)稅消費品的組成計稅價格時，暫不考慮從量計征的消費稅稅額”一句可以體會到——只是暫時不考慮從量計征的消費稅稅額。是什么原因造成應(yīng)該考慮而暫時沒有考慮呢？是征管問題嗎？筆者認為不是，從量稅的征管本來就比較簡便，將確定的從量稅稅額考慮到組成計稅中又有什么難以操作的呢？

通過仔細分析，筆者認為，消費稅復合計稅中的組成計稅價格應(yīng)該考慮從量計征的消費稅稅額。也就是說，進口的組成計稅價格公式不變，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的組成計稅價格公式變?yōu)椋航M成計稅價格=（成本利潤從量計征消費稅稅額）/（1-消費稅稅率）。通過這樣的改變至少能夠起到以下三方面的積極作用：第一，增加稅收收入。由于考慮從量稅的組成計稅價格大于不考慮從量稅的組成計稅價格，這就使得從價計征的消費稅應(yīng)納稅額較改變前有所增加，國家在增加稅收收入的同時也增加了相關(guān)行業(yè)的負擔，對該行業(yè)起到一定的抑制作用，這與消費稅目的中的產(chǎn)業(yè)政策是相協(xié)調(diào)的；第

二、符合數(shù)學邏輯。從量計征的消費稅是消費稅的一部分，消費稅又是價格的一部分，因此，客觀地講，從量計征的消費稅稅額應(yīng)該包括在組成計稅價格之中；第三，實現(xiàn)內(nèi)外統(tǒng)一。WTO原則要求我們對外實行國民待遇，改變后的組成計稅價格均將從量稅納入組成計稅價格中，真正做到稅法上的公平、平等。

因此，筆者認為，無論是在制度層面上還是操作層面上，都應(yīng)該將從量計征消費稅稅額納入消費稅的組成計稅價格之中，這樣才符合稅制改革的客觀需要和數(shù)學推理的邏輯要求。

參考文獻：