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企業(yè)稅務(wù)審計范文第1篇

摘要：中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理意識淡薄，對內(nèi)部控制又不重視，造成稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制存在缺陷。內(nèi)部審計是企業(yè)風(fēng)險管理的最后一道防線，但是內(nèi)部審計機構(gòu)在中國中小企業(yè)成為一個可有可無的部門。中小企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部審計在稅務(wù)風(fēng)險管理中的作用，可以通過建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)、完善內(nèi)部審計的功能、提高審計人員專業(yè)勝任能力等措施對稅務(wù)風(fēng)險管理進行監(jiān)督和評價。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險管理；內(nèi)部審計

1引言

根據(jù)《2015年全國企業(yè)負(fù)擔(dān)調(diào)查評價報告》調(diào)查顯示，稅收負(fù)擔(dān)過重是企業(yè)反映比較突出的一個問題，希望政府出臺稅收減免的政策呼聲最高。稅收負(fù)擔(dān)過重而政府如果沒有采取相應(yīng)的措施，當(dāng)企業(yè)的人工成本、融資成本成為企業(yè)面臨的主要問題時，企業(yè)是經(jīng)濟人，為了生存會想辦法降低成本，而有時會鋌而走險通過非法的途徑來降低成本。降低稅收負(fù)擔(dān)就成為企業(yè)降低成本的渠道之一。企業(yè)在涉稅過程中如果沒有遵守國家的稅收法律規(guī)章制度，會導(dǎo)致企業(yè)利益的損失，將給企業(yè)帶來風(fēng)險，這就需要對稅務(wù)風(fēng)險進行管理。近年來，很多學(xué)者的研究基本集中在如何最大限度通過管理如納稅籌劃等來降低稅務(wù)風(fēng)險。羅威在其《中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究》博士論文中提出中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部審計存在的問題，但對內(nèi)部審計對稅務(wù)風(fēng)險管理如何監(jiān)督?jīng)]有展開進一步研究。目前國內(nèi)研究中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)部審計文獻較少，本文將運用內(nèi)部審計的有關(guān)知識，從內(nèi)部審計的角度討論降低稅務(wù)風(fēng)險的措施，以此給中小企業(yè)管理和控制稅務(wù)風(fēng)險提供一些參考。

2中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計對中小企業(yè)發(fā)展的影響

COSO的風(fēng)險管理定義是指企業(yè)可以有條不紊的管理風(fēng)險的過程，而這種風(fēng)險指的是附著在每一個戰(zhàn)略組合之上，以實現(xiàn)持續(xù)盈利為目標(biāo)的風(fēng)險。風(fēng)險是阻礙企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的可能性，企業(yè)要實現(xiàn)盈利目標(biāo)并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就需要對風(fēng)險進行識別、評估并采取應(yīng)對措施。IIA《標(biāo)準(zhǔn)》第2120條規(guī)定：內(nèi)部審計必需評估風(fēng)險管理過程的有效性并對其改善做出貢獻。內(nèi)部審計組織介入企業(yè)風(fēng)險管理已經(jīng)得到國際內(nèi)部職業(yè)界的普遍認(rèn)可。

2.1稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計可以提升企業(yè)風(fēng)險管理水平

風(fēng)險管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的中心環(huán)節(jié)，沒有風(fēng)險就不需要控制，稅務(wù)風(fēng)險是存在的，企業(yè)需要對稅務(wù)風(fēng)險進行分析，才能評估風(fēng)險控制的有效性，而內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制手段的一種。根據(jù)2004年IIA頒布《內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的作用》中指出，內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理過程中應(yīng)該發(fā)揮核心作用。內(nèi)部審計以獨立、客觀的態(tài)度對內(nèi)部組織進行評價和監(jiān)督，以保證企業(yè)管理的需要，控制和化解各種風(fēng)險，提高風(fēng)險防范意識。同時，風(fēng)險管理的加強能夠使內(nèi)部審計更加明確自身參與企業(yè)風(fēng)險防范的重要性和必要性，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益。稅務(wù)風(fēng)險管理作為企業(yè)風(fēng)險管理的組成部分，內(nèi)部審計的風(fēng)險導(dǎo)向決定了其能與風(fēng)險控制完美結(jié)合，從而有效降低企業(yè)涉稅過程中存在的各種風(fēng)險。審計人員在為企業(yè)把脈，審計人員要確保企業(yè)識別全部稅務(wù)風(fēng)險，進而企業(yè)才能管理風(fēng)險。

2.2中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需要稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計

如果企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險沒有控制得當(dāng)，會導(dǎo)致企業(yè)違反法律規(guī)章制度，影響企業(yè)聲譽甚至可能導(dǎo)致觸犯國家法律的行為。如何防范和控制風(fēng)險成為中小企業(yè)一項相當(dāng)艱巨的任務(wù)。從現(xiàn)實意義上看，目前很多企業(yè)的管控都側(cè)重于企業(yè)的財務(wù)管理和經(jīng)營效益方面，而對稅務(wù)審計有明顯的忽視現(xiàn)象。彭喜陽對全國部分城市的中小企業(yè)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識淡薄和稅務(wù)風(fēng)險管理人員專業(yè)勝任能力不足是最基本的問題，稅務(wù)風(fēng)險管理組織機構(gòu)不健全，缺乏內(nèi)部審計的監(jiān)督，即使少數(shù)中小企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計部門，也大都沒有開展稅務(wù)風(fēng)險管理審計。風(fēng)險總是存在的，不會以人的意志而轉(zhuǎn)移，對于中小企業(yè)管理者而言，在外界環(huán)境無法改變的情況下加強企業(yè)內(nèi)部控制來防范稅務(wù)風(fēng)險成為一項首要任務(wù)。由于審計人員和企業(yè)的管理者對稅務(wù)風(fēng)險管理意識淡薄導(dǎo)致很多企業(yè)都是稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生以后才采取措施，但為時已晚。如果企業(yè)能夠盡早意識到稅務(wù)風(fēng)險控制的重要性，及時地讓審計部門參與到稅務(wù)風(fēng)險管理審計中，必然會大大降低涉稅風(fēng)險，進而很大程度上減少企業(yè)的損失，不至于讓企業(yè)在蒙受損失的同時擔(dān)負(fù)更多的法律責(zé)任，這樣也會提升企業(yè)的信用和聲譽，給社會留下較好的口碑，中小企業(yè)將實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

3中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計存在的問題

為引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險，國家稅務(wù)總局2009年出臺《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》，2011年出臺《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理暫行辦法》，我國的大型企業(yè)開始逐步重視并且進行稅務(wù)風(fēng)險控制。但目前大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制建設(shè)情況并不樂觀，而與大企業(yè)相比，中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平明顯低。彭喜陽（2014）經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，幾乎大部分的中小企業(yè)都不存在稅務(wù)風(fēng)險管理體系，不將稅務(wù)風(fēng)險管理作為企業(yè)的日常管理，稅務(wù)風(fēng)險缺乏內(nèi)部審計有效的監(jiān)督和評價。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計存在以下幾方面的問題。

3.1內(nèi)部審計機構(gòu)不健全

根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2012年對9287家中國民營企業(yè)的調(diào)查顯示，8128家占全部調(diào)查數(shù)的90.82%沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。有些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但是設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)是為了滿足上級單位、法律法規(guī)的外部要求。內(nèi)部審計機構(gòu)成為企業(yè)可有可無的部門。很多企業(yè)為了應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的要求被動地對企業(yè)各項涉稅活動進行自查，而僅僅為應(yīng)對稅務(wù)部門的檢查而沒有真正讓獨立的內(nèi)部審計人員來擔(dān)當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)督和評價工作。

3.2中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計功能不到位

筆者調(diào)研了福建一些中小企業(yè)，對于企業(yè)稅務(wù)管理進行了詳細(xì)的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)目前部分企業(yè)雖然設(shè)有審計部門，但大多是對于企業(yè)采購、招標(biāo)以及生產(chǎn)等方面進行審計，忽視了稅務(wù)風(fēng)險管理審計。目前企業(yè)把稅務(wù)審計作為財務(wù)審計的一部分，而對稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計不重視。根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2012年的調(diào)查，民營企業(yè)內(nèi)部審計人員經(jīng)常開展的審計項目中風(fēng)險審計占2.01%、國有企業(yè)占2.06%；而開展財務(wù)審計民營企業(yè)占16.7%、國有企業(yè)為23.7%。通過數(shù)據(jù)分析我們認(rèn)為企業(yè)的風(fēng)險審計力度不夠，內(nèi)部審計還是集中在財務(wù)審計。

3.3內(nèi)部審計人員從事稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力不足

根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2012年調(diào)查：民營企業(yè)內(nèi)部審計人員46.5%是兼職人員、?？茖W(xué)歷從業(yè)人員占44.03%；國有企業(yè)內(nèi)部審計人員30.61%是兼職人員、專科學(xué)歷從業(yè)人員占43.53%，由此可見，我國內(nèi)部審計人員的素質(zhì)偏低，無法勝任內(nèi)部審計工作的需要。稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計需要復(fù)合的知識，因為稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計和其他方面的審計有很大的區(qū)別，稅務(wù)風(fēng)險審計不僅僅涉及到風(fēng)險的控制，更要求審計人員對國家的相關(guān)法律條文和財務(wù)制度有比較深入了解，因此，對審計人員的要求較高，審計人員需要具備多方面的專業(yè)知識才能夠勝任此項工作。但是目前企業(yè)的審計人員大多只是熟悉財務(wù)知識，對于稅務(wù)風(fēng)險管理沒有太多的概念，一旦盲目進行稅務(wù)風(fēng)險審計，稍有不慎就會觸及到國家的有關(guān)法律規(guī)定，從而給企業(yè)造成不必要的損失，使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進一步增加。

4中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計的應(yīng)對措施

企業(yè)資源是有限的，中小企業(yè)的內(nèi)部審計資源更有限，以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計要讓企業(yè)的資源充分發(fā)揮其作用，對稅務(wù)風(fēng)險管理進行有效的監(jiān)督。企業(yè)在實現(xiàn)目標(biāo)的道路上，機遇與風(fēng)險并存，只有那些練好內(nèi)部控制體系與防范風(fēng)險管理措施的企業(yè)才能在激烈的市場競爭中有立足之地。

4.1建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)

根據(jù)2003年審計署的關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定：企事業(yè)組織以及其他單位建立健全內(nèi)部審計制度，企業(yè)管理層應(yīng)重視企業(yè)的內(nèi)部審計建設(shè)，企業(yè)管理層應(yīng)該明白內(nèi)部審計的建立和健全能有效加強企業(yè)內(nèi)部管理。另外由于稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計的特殊性，企業(yè)在完善審計部門的同時應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模設(shè)立專門從事稅務(wù)風(fēng)險審計的小組和專業(yè)審計人員。要盡快落實稅務(wù)風(fēng)險審計部門每個人的職責(zé)和義務(wù)，成立責(zé)任追究制度，中小企業(yè)可以在財務(wù)部門之下設(shè)定稅收風(fēng)險管理崗位，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)不相容崗位分離制度，對于工作人員而言，每個人的責(zé)任明確，一旦出現(xiàn)問題，便可追責(zé)到人。另外，應(yīng)明確要求內(nèi)部審計機構(gòu)參與稅務(wù)風(fēng)險管理審計，制定相應(yīng)制度促使內(nèi)部審計人員以更積極的態(tài)度參與到風(fēng)險管理工作中。

4.2完善稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計的功能

如果企業(yè)有能力建立自己的內(nèi)部審計機構(gòu)，在企業(yè)風(fēng)險管理中內(nèi)部審計的作用是不可或缺的，內(nèi)部審計的職能能夠嚴(yán)格地監(jiān)督和評價稅務(wù)風(fēng)險，但是由于企業(yè)的管理風(fēng)險本身是隨著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和同領(lǐng)域的外部環(huán)境不斷的發(fā)生變化的，所以企業(yè)的風(fēng)險管理是很難摸索清楚的。另外，也由于中小企業(yè)內(nèi)部審計資源有限，導(dǎo)致在企業(yè)風(fēng)險管理的內(nèi)部審計過程中要首先抓住重點，然后有針對性地開展審計工作。稅收風(fēng)險管理審計最主要的目的是從事后審計轉(zhuǎn)向事前控制，把風(fēng)險關(guān)口前移，實現(xiàn)全過程審計。這就需要健全企業(yè)的內(nèi)部控制，轉(zhuǎn)變觀念，做好各部門的自我約束，提升管理效益。

4.2.1提升企業(yè)管理者的思想觀念和稅務(wù)風(fēng)險審計意識

Gilmour認(rèn)為，管理層把內(nèi)部審計看做改善控制的資源，有利于內(nèi)部審計工作的開展。王兵認(rèn)為內(nèi)部審計發(fā)揮作用，領(lǐng)導(dǎo)的重視是主要因素。中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險有些是企業(yè)主或管理層的故意行為，稅務(wù)機關(guān)要加大稅收規(guī)章制度和企業(yè)合法經(jīng)營的宣傳力度，并加大執(zhí)法力度，在全社會營造合法經(jīng)營的氣氛。相關(guān)部門（如各級審計機關(guān)和各級內(nèi)部審計協(xié)會）加大內(nèi)部審計對企業(yè)提高經(jīng)濟效益和管理水平的宣傳力度，并切實做好政府服務(wù)工作。另外，只有企業(yè)主或企業(yè)管理層提高稅務(wù)風(fēng)險意識和認(rèn)識內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用，才會有意識地開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作，關(guān)注風(fēng)險并積極地開展風(fēng)險評估工作，這樣才會創(chuàng)造更多的價值。

4.2.2提升內(nèi)部審計人員的工作質(zhì)量

企業(yè)的許多涉稅行為是企業(yè)的整體層次行為，如果企業(yè)進行偷漏稅，大部分是企業(yè)層面的舞弊行為，而企業(yè)主或管理層就不希望內(nèi)部審計在此方面出具不利的審計報告。由于內(nèi)部審計機構(gòu)和人員具有相對的獨立性，容易受到企業(yè)管理層的影響或與管理層妥協(xié)，內(nèi)部審計人員即使認(rèn)為這會給企業(yè)帶來極大的涉稅風(fēng)險，但一般會聽從企業(yè)的安排，這使內(nèi)部審計的工作質(zhì)量受到很大的影響。根據(jù)內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范，內(nèi)部審計人員應(yīng)該有責(zé)任提醒企業(yè)主或管理層相關(guān)的涉稅風(fēng)險，應(yīng)與企業(yè)主或管理層溝通，明確告知涉稅風(fēng)險的后果。稅務(wù)風(fēng)險管理審計需要對稅務(wù)知識、稅務(wù)法律規(guī)章制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)財務(wù)賬務(wù)處理了解透徹，這對內(nèi)部審計人員提出很高的要求，也容易造成內(nèi)部審計人員在開展稅務(wù)風(fēng)險管理審計時信心不足。財務(wù)人員有時也認(rèn)為審計人員沒有能力來審計涉稅業(yè)務(wù)，財務(wù)人員在進行涉稅賬務(wù)處理時存在故意的涉稅風(fēng)險行為，某些涉稅不符合相關(guān)制度要求，但企業(yè)財務(wù)人員認(rèn)為歷來都是如此進行涉稅處理，或者其他企業(yè)也是這樣處理，而稅務(wù)部門也沒有提出不同的意見。內(nèi)部審計人員應(yīng)該基于獨立、客觀的立場以及公司可持續(xù)發(fā)展的角度與財會人員溝通，認(rèn)真分析并解決存在的問題。

4.2.3加強稅務(wù)風(fēng)險管理與內(nèi)部審計的內(nèi)部協(xié)同度

內(nèi)部審計在稅務(wù)風(fēng)險管理過程中，不能成為風(fēng)險的管理者而應(yīng)是協(xié)調(diào)者。內(nèi)部審計在開展審計工作時，不但要查出錯誤，還要保證咨詢與服務(wù)結(jié)合到位；不但要注重結(jié)果也要注重審計工作的過程，內(nèi)部審計部門與企業(yè)其他部門進行協(xié)同工作，才能協(xié)調(diào)各部門共同保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，防范風(fēng)險的發(fā)生和對企業(yè)造成的利益損失。企業(yè)內(nèi)部審計活動的計劃要充分反映出企業(yè)的風(fēng)險戰(zhàn)略。在企業(yè)的管理體系中，稅務(wù)風(fēng)險管理是其中一項重要的內(nèi)容，其目的就是要保證企業(yè)的運營效率和經(jīng)濟效益的并重。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理體系要和內(nèi)部審計工作達成一致，確保兩項工作協(xié)同發(fā)揮作用，這也要求企業(yè)的內(nèi)部審計部門在做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估和風(fēng)險暴露的基礎(chǔ)工作之上，合理地安排好審計計劃，在具體的審計活動中，強調(diào)內(nèi)部審計和稅務(wù)風(fēng)險管理體系的協(xié)調(diào)一致性。同時，因為企業(yè)在風(fēng)險評估中會涉及到企業(yè)橫、縱向的廣泛層次上的業(yè)務(wù)，這也需要企業(yè)內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門或風(fēng)險管理部門共同協(xié)作，集思廣益，充分發(fā)揮其團隊合作的力量，共同努力實現(xiàn)企業(yè)價值的增值。

4.2.4通過合規(guī)性的審計來提高稅務(wù)風(fēng)險管理水平

企業(yè)進行稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)，需要落實稅務(wù)崗位責(zé)任制，以制度為準(zhǔn)繩。COSO-ERM框架提出，內(nèi)部控制的各風(fēng)險要素以及整個企業(yè)層面都要考慮合規(guī)性。而稅務(wù)風(fēng)險管理審計最終的目的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅過程中不符合國家相關(guān)法律規(guī)章制度的風(fēng)險，其本質(zhì)應(yīng)該是合規(guī)風(fēng)險審計。內(nèi)部審計應(yīng)該從管理層的理念及管理風(fēng)格、企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險評估、稅務(wù)控制活動和監(jiān)督等幾個方面對稅收管理的內(nèi)部控制進行獨立、客觀的監(jiān)督和評價，并通過內(nèi)部審計的第三道防線來防范稅收風(fēng)險。

4.3提高內(nèi)部審計人員從事稅務(wù)風(fēng)險管理審計的專業(yè)勝任能力影響

內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高很關(guān)鍵的一個因素是審計人員是否具備必要的專業(yè)能力和水平。特別是風(fēng)險導(dǎo)向的審計，審計人員僅僅有審計知識是不夠的，學(xué)習(xí)和創(chuàng)新是內(nèi)部審計人員的源泉。稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計具有很強的專業(yè)性，對審計人員的能力和素質(zhì)有更高的要求，既具有財會、稅收、審計、管理、溝通知識又要有一定實際工作經(jīng)驗的復(fù)合型人才，需要對他們進行培訓(xùn)或者通過崗位輪換以提高他們的專業(yè)勝任能力。一般的審計人員是不能勝任此項工作的，中小企業(yè)可以和高校簽訂專業(yè)人才聯(lián)合培養(yǎng)協(xié)議，對于那些愿意從事稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計的優(yōu)秀學(xué)生，企業(yè)可以在其未畢業(yè)時進行考查和培養(yǎng)，待其畢業(yè)即可快速參與到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理審計工作中，不斷地給企業(yè)的審計人員注入新生力量。

5結(jié)語

風(fēng)險管理的內(nèi)部審計最大價值并不在于“監(jiān)督”，而是將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平進一步提升。稅務(wù)風(fēng)險管理審計對內(nèi)部審計人員的知識技能、職業(yè)道德等方面帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計在中小企業(yè)還不受重視，企業(yè)內(nèi)部審計還集中在財務(wù)審計。風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計在我國企業(yè)中還沒有發(fā)揮其應(yīng)有的價值，稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計任重道遠(yuǎn)。

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企業(yè)稅務(wù)審計范文第2篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；所得稅舞弊；審計對策

一、企業(yè)所得稅的含義及其作用

企業(yè)所得稅，是國家對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

在我國，企業(yè)所得稅是國家稅收的重要組成部分和重要來源，在組織財政收入、促進社會經(jīng)濟發(fā)展、實施國家的宏觀經(jīng)濟調(diào)控等方面發(fā)揮著重要作用。在財政收入方面，企業(yè)所得稅作為我國的主體稅種之一，對于國家的稅收及財政收入都有不可估量的作用。在宏觀調(diào)控方面，企業(yè)所得稅的政策面廣，涉及經(jīng)濟和社會生活中的眾多領(lǐng)域，是貫徹國家的產(chǎn)業(yè)政策及社會政策，實施國家宏觀經(jīng)濟管理與調(diào)控的主要政策工具，在調(diào)節(jié)國家、集體和個人三者的利益關(guān)系、促進國民經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展上起著顯著地作用。

二、企業(yè)所得稅舞弊的手段與表現(xiàn)

出于謀求最大化的利益、迎合外界預(yù)期或吸引投資者等動機，企業(yè)產(chǎn)生了許多所得稅舞弊行為。企業(yè)偷稅漏稅的手段主要有以下幾個方面。

（一）收入

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。從公式可以看出，企業(yè)的收入總額越少，應(yīng)納稅所得額越少，繳納的企業(yè)所得稅就越少。因此，有的企業(yè)通過非正當(dāng)?shù)氖侄螠p少應(yīng)稅收入總額來偷逃企業(yè)所得稅。

首先，許多企業(yè)通過隱瞞已實現(xiàn)收入來達到逃稅的目的。企業(yè)隱瞞收入的方法有很多，如多發(fā)貨、少開發(fā)票，一些零星銷售不開發(fā)票，不入賬，從而少計收入；銷貨時直接減記“原材料”、 “庫存商品”等科目，增加貨幣資金、往來等科目，利用“應(yīng)付賬款”等科目掛賬，而確認(rèn)收入等。

其次，推遲收入確認(rèn)時間。按照我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，收入要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則來確認(rèn)，因此，應(yīng)收賬款在企業(yè)的銷售收入中可能占有較大比重。不少企業(yè)擅自改變收入的確認(rèn)原則，將符合收入的確認(rèn)原則但是尚未收到貨款的收入暫緩入賬，推遲收入確認(rèn)的時間，進而推遲所得稅的繳納時間。再如，對于提供勞務(wù)取得的收入，如果提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，應(yīng)該采用完工進度法來確認(rèn)提供勞務(wù)的收入。有的企業(yè)錯誤估計完工進度或完工百分比，比如人為地低估完工進度，從而推遲納稅義務(wù)發(fā)生的時間。

（二）扣除項目

還有一些企業(yè)通過虛增成本和費用等扣除項目來偷逃稅款。比如，企業(yè)可能會使用假的發(fā)票或收據(jù)來虛構(gòu)并沒有發(fā)生的成本或費用，從而增加扣除項目金額、減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額；或者采用與事實不符的真發(fā)票，虛增成本費用、沖減應(yīng)納稅所得額。再如，企業(yè)發(fā)生的職工福利費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等可以按照稅法規(guī)定的比例在稅前扣除，而有些企業(yè)把超出規(guī)定扣除比例的費用部分?jǐn)D入其他費用項目中在稅前扣除，避免了納稅調(diào)整，從而減少當(dāng)期應(yīng)納稅額。

（三）關(guān)聯(lián)方

有的企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的購銷或服務(wù)不按照市場公允價格作價、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款利率超過或者低于正常利率。還有一些企業(yè)將應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)移至免稅或者低稅率地區(qū)的關(guān)聯(lián)方，以較低的價格將產(chǎn)品銷售給免稅或低稅率地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，然后此關(guān)聯(lián)企業(yè)再以高的價格將產(chǎn)品賣出，獲得的利潤留在關(guān)聯(lián)方地區(qū)，從而可以免稅或者適用較低稅率進而少交所得稅。還有企業(yè)伙同其他關(guān)聯(lián)方造假，如虛構(gòu)購銷合同、租賃合同等，以達到減少利潤、少交所得稅的目的。

三、針對所得稅舞弊的審計應(yīng)對措施

（一）對收入的審計

企業(yè)的應(yīng)稅收入是納稅人在一個納稅年度內(nèi)的收入總額，包括銷售收入、提供勞務(wù)收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、特許權(quán)使用費收入、租賃收入、股息收入等等。在審計過程中，審計人員應(yīng)當(dāng)獲取或編制企業(yè)的收入明細(xì)表，并與企業(yè)的收入總賬、明細(xì)賬相核對，審閱客戶訂購單、銷貨發(fā)票、發(fā)貨憑證、匯款通知單等重要憑證，重點審查以下兩個方面：（1）收入的完整性。審計人員要著重審查企業(yè)的會計核算是否正確，是否將應(yīng)計入收入項目的事項計入了與收入無關(guān)的科目，如“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等等。審計人員通過檢查企業(yè)的明細(xì)賬及銷售發(fā)票等原始憑證，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在隱瞞收入的情形。另外，審計人員也可以對收入實施截止測試和分析程序，重點關(guān)注月末、年末的收入，并與企業(yè)以前期間或者同行業(yè)的水平相比較，發(fā)現(xiàn)異常波動和情況并調(diào)查原因，以此來判斷企業(yè)收入的完整性及真實性。（2）收入的確認(rèn)是否符合會計準(zhǔn)則的要求。不少企業(yè)的收入確認(rèn)不符合會計準(zhǔn)則的要求，將已經(jīng)達到收入確認(rèn)條件的項目推遲確認(rèn)，企圖推遲繳納所得稅。針對這一問題，審計人員在所得稅審計過程中要嚴(yán)格審查企業(yè)的收入確認(rèn)是否與會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的收入確認(rèn)條件一致，通過對相關(guān)的合同和原始憑證進行審查，確定企業(yè)的收入確認(rèn)時間是否正確。比如，采用預(yù)收款方式銷售產(chǎn)品的，審計人員應(yīng)當(dāng)審查企業(yè)是否在商品發(fā)出時確認(rèn)收入的實現(xiàn)；采用代銷方式銷售產(chǎn)品的，審計人員應(yīng)當(dāng)審查企業(yè)是否在受托方售出商品并收到受托方的代銷清單時確認(rèn)收入；對于提供勞務(wù)的時間超過一年的，審計人員應(yīng)當(dāng)審查企業(yè)對于完工進度的估計是否正確，企業(yè)是否按照完工百分比確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

（二）對扣除項目的審計

對扣除項目的審計，要重點關(guān)注對成本的審查。成本是計算所得稅時扣除項目的主要內(nèi)容，包括企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等的成本。審計人員首先要對企業(yè)的材料進行審查，看企業(yè)材料的進價、成本核算等是否正確，并對材料的收發(fā)、領(lǐng)用、盤點進行審查。其次，審計人員要對企業(yè)的工資薪金費用進行檢查，查驗企業(yè)的工資發(fā)放記錄、職工人數(shù)、工資標(biāo)準(zhǔn)等，看企業(yè)有無超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放工資的情況、有無將非生產(chǎn)人員的工資計入“生產(chǎn)成本”、有無虛列人員或虛報工資等情況。再次，審計人員可以執(zhí)行重新計算等程序，檢驗企業(yè)成本核算與結(jié)轉(zhuǎn)過程是否正確；還可以執(zhí)行分析程序，將本期的成本與前期、計劃或者標(biāo)準(zhǔn)成本、同行業(yè)類似企業(yè)的水平進行比較，分析差異及原因，以判斷企業(yè)本期成本是否有可能存在舞弊。

（三）對關(guān)聯(lián)方的審計

由于關(guān)聯(lián)交易中的所得稅舞弊具有較大的隱蔽性，審計人員在所得稅審計過程中要更加細(xì)致地針對關(guān)聯(lián)方進行審查。審計人員應(yīng)該對企業(yè)的銷售明細(xì)賬、借款明細(xì)賬及財務(wù)費用明細(xì)賬進行詳細(xì)檢查，若發(fā)現(xiàn)企業(yè)的銷售價格明顯不合理或者顯著低于市場公允價格、借款利率明顯低于同期銀行的貸款利率或者市場利率等情況，要進一步地考慮企業(yè)與交易對方或者借貸對方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。若為關(guān)聯(lián)方交易，要審查企業(yè)的會計處理是否正確、是否嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的規(guī)定進行了處理、是否做出了相應(yīng)的納稅調(diào)整。同時，審計人員要對被審計企業(yè)與低稅率或者免稅地區(qū)的關(guān)聯(lián)方的交易或往來予以特別關(guān)注，看企業(yè)是否頻繁對低稅率或免稅地區(qū)的關(guān)聯(lián)方以低價銷售產(chǎn)品，判斷企業(yè)是否利用關(guān)聯(lián)交易偷逃所得稅。（作者單位：中央財經(jīng)大學(xué)）

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企業(yè)稅務(wù)審計范文第3篇

隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營范圍越來越廣泛，稅務(wù)審計風(fēng)險已經(jīng)成為很多企業(yè)迫切需要解決的問題。本文探討了稅務(wù)審計風(fēng)險的內(nèi)涵和成因，介紹如何識別稅務(wù)審計風(fēng)險，提出了實施稅務(wù)審計風(fēng)險管理的具體步驟，對企業(yè)稅務(wù)審計風(fēng)險管理的基本理論進行了初步探討。

關(guān)鍵詞：

稅務(wù)審計；風(fēng)險識別；風(fēng)險控制

一、引言

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境越來越復(fù)雜，其所面臨的稅務(wù)審計風(fēng)險也越來越大，例如國內(nèi)知名大企業(yè)如國美電器、創(chuàng)維、中國平安等大公司都曾先后陷入稅務(wù)審計風(fēng)險之中，因此對企業(yè)進行稅務(wù)審計風(fēng)險管理十分必要。稅務(wù)審計是稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)涉稅信息進行審核的一種稅務(wù)管理模式，主要方法是通過采用現(xiàn)代審計技術(shù)獲取納稅涉稅信息并進行分析審核。稅務(wù)審計規(guī)范的工作底稿、充分的涉稅信息、先進的審計技術(shù)和中性的審計結(jié)論，有利于降低稅務(wù)管理風(fēng)險、提高稅務(wù)管理效率、減輕納稅人負(fù)擔(dān)、構(gòu)建和諧征納關(guān)系。

二、目前稅務(wù)審計中存在的問題

1.稅務(wù)審計法律定位不明確，體制欠完善。

稅務(wù)審計立法相對落后，強制力不夠，難以深入開展。

1.1內(nèi)部工作流程不暢。

例如，在審計中經(jīng)常會碰到某一企業(yè)的偷稅行為已達到移送標(biāo)準(zhǔn)，但在移送稽查時卻遇到障礙。究其原因，即稅務(wù)稽查部門執(zhí)行的是國家稅務(wù)總局的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，注重企業(yè)已簽字確認(rèn)的原始證據(jù)，而在稅務(wù)審計時則執(zhí)行《涉外稅務(wù)審計規(guī)程》，更注重的是程序和方法。

1.2對稅務(wù)審計人員缺少制約。

稅務(wù)稽查部門采取選案、檢查、審理、執(zhí)行四分離的方式查案，而稅務(wù)審計人員在操作中缺少統(tǒng)一的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，審計各流程之間缺少必要的制約機制，許多問題是依靠個人的理解和認(rèn)識進行處理的。這不利于稅務(wù)審計工作的規(guī)范化發(fā)展。對稅務(wù)審計人員而言，由于缺少制約，也存在較大的職業(yè)風(fēng)險。

1.3企業(yè)對稅務(wù)審計認(rèn)識模糊，審計工作難以開展。

部分企業(yè)對稅務(wù)審計沒有明確的認(rèn)識，有的將稅務(wù)審計定位為會計師事務(wù)所的審計，采取應(yīng)付的態(tài)度，不積極配合，對敏感問題避而不談或?qū)σ筇峁┑馁Y料不積極提供，應(yīng)付了事。甚至有不少企業(yè)認(rèn)為，稅務(wù)審計與稅務(wù)稽查不同，無強制力，不配合也沒大事。

2.稅務(wù)審計人員的職業(yè)素質(zhì)有待進一步提高。

2.1思想重視不夠。

由于工作量較大，少數(shù)人員對審計工作采取應(yīng)付的態(tài)度，敷衍了事，流于形式，有時僅通過簡單翻閱憑證、賬本和報表，就算完成了審計流程。

2.2工作技能欠缺。

在稅務(wù)審計實施過程中，審計人員需要運用分析性復(fù)核、內(nèi)部控制測試、抽樣審計等技術(shù)，這些都要求審計人員具有較高的專業(yè)判斷能力和工作技能。

三、企業(yè)稅務(wù)審計風(fēng)險的成因

1.經(jīng)濟和經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜化。

隨著全球經(jīng)濟一體化的迅速推進和市場競爭激烈程度的加劇，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境變得更加復(fù)雜。而我國處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的特殊時期，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境更為復(fù)雜，主要來自于區(qū)域發(fā)展不平衡，消費者需求多變、全球市場波動和能源．原材料等部分要素價格持續(xù)上漲、經(jīng)濟信息化進程加快等等。企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境復(fù)雜化要求其相應(yīng)的稅務(wù)審計制度能跟上環(huán)境的變化，因此環(huán)境的迅速變化，造成了企業(yè)面臨的稅務(wù)審計風(fēng)險增加。

2.企業(yè)管理體制落后。

稅務(wù)審計監(jiān)督不力由于我們社會文化，傳統(tǒng)思想和經(jīng)濟體制等因素的影響，我們企業(yè)的管理體制從總體上看較為落后。

3.稅務(wù)審計人員素質(zhì)的影響。

盡管有企業(yè)財務(wù)人員配合，但是實施稅務(wù)征管的主體仍然是稅務(wù)工作人員，他們的職業(yè)素養(yǎng)以及專業(yè)技能直接決定著審計質(zhì)量的好壞。稅務(wù)人員工作水平參差不齊，有的責(zé)任心不強，有的專業(yè)技能不夠過硬，不能適應(yīng)新經(jīng)濟環(huán)境下稅務(wù)工作的要求，致使企業(yè)稅務(wù)資料失真，稅務(wù)管理出現(xiàn)漏洞。

四、稅務(wù)審計風(fēng)險管理對策

1.稅務(wù)審計風(fēng)險的識別。

作為稅務(wù)審計風(fēng)險管理的首要環(huán)節(jié)，稅務(wù)審計風(fēng)險的識別是進行稅務(wù)審計風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。只有在風(fēng)險事故發(fā)生之前，運用科學(xué)系統(tǒng)的方法準(zhǔn)確地識別風(fēng)險，才能有針對性地對風(fēng)險實行有效管控?；诙悇?wù)審計風(fēng)險的特征、影響因素、成本與效益等，對特殊業(yè)務(wù)配置相應(yīng)的審計資源來調(diào)查印證，往往效率較高，得到的效果也比較有針對性。

2.稅務(wù)審計風(fēng)險的評估。

通過風(fēng)險識別發(fā)現(xiàn)納稅人在稅務(wù)管理、財務(wù)管理、稅收遵從等方面的風(fēng)險后，要對風(fēng)險進行評估，以確定各項涉稅風(fēng)險的概率和強度，從而為控制稅務(wù)審計風(fēng)險的方法設(shè)計提供依據(jù)。評估的過程可按照初步評估、進一步評估和最終評估的思路來進行。在初步評估階段要做好審計準(zhǔn)備工作，對稅制的完整性、稅收政策的時效性有很好掌握。

3.稅務(wù)審計風(fēng)險的控制。

首先，建立企業(yè)風(fēng)險信息庫。掌握充分，及時和有效的信息全面，系統(tǒng)的信息系統(tǒng)可以幫助企業(yè)減少稅務(wù)審計信息在產(chǎn)生、處理，傳遞資者和客戶等利益關(guān)系者提供企業(yè)信用狀況等信息。只有重視誠信建設(shè)，才能取信于投資者，取信于銀行，取信于政府。另外，要杜絕企業(yè)間的相互擔(dān)保，避免企業(yè)引發(fā)潛在償債風(fēng)險。對于中小型企業(yè)，要加強資金管理。資金管理工作在中小企業(yè)的發(fā)展中占有重要地位，完善的資金管理制度是保證中小企業(yè)發(fā)展壯大的重要基礎(chǔ)。要加強中小企業(yè)的資金管理，首先要完善中小企業(yè)的預(yù)算編制，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的具體狀況和將來的目標(biāo)制定資金的收入和支出計劃，平衡各環(huán)節(jié)的資金運用；其次要對企業(yè)存在的應(yīng)收賬款加以重視，完善應(yīng)收賬款的管理制度，增加應(yīng)收賬款管理工作人員，實行責(zé)任到人的制度，從而提高應(yīng)收賬款回收率，提高工作效率。要注重審計人員的職業(yè)素養(yǎng)。加強審計人才隊伍建設(shè)，提高審計人員的專業(yè)能力和道德水準(zhǔn)高質(zhì)量的稅務(wù)審計工作需要高素質(zhì)的人才，這一方面需要稅務(wù)機關(guān)培訓(xùn)好內(nèi)部專業(yè)人才、留住人才，另一方面還需要不斷從稅務(wù)機關(guān)外部吸納適應(yīng)工作需要的高素質(zhì)專業(yè)人才，優(yōu)化稅務(wù)人才結(jié)構(gòu)。為了提高審計人員的專業(yè)技能，稅務(wù)審計人員應(yīng)該學(xué)習(xí)先進的審計技術(shù)，提高職業(yè)素質(zhì)，只有做到“業(yè)務(wù)精湛、道德過硬”，才能提高稅務(wù)審計人員發(fā)現(xiàn)與報告問題的能力。

作者：張景陽 單位：北京物資學(xué)院

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企業(yè)稅務(wù)審計范文第4篇

一、審計或鑒證類報告闡述

根據(jù)國務(wù)院《關(guān)于開展2006年全國企業(yè)治亂減負(fù)工作檢查的通知》，文件明確將中介機構(gòu)服務(wù)收費列為清理規(guī)范對象的情況，為取得地方政府與企事業(yè)單位的支持，稅務(wù)機關(guān)在具體實際工作中應(yīng)注意以下兩點：第一，各級稅務(wù)機關(guān)不得多次要求納稅人報送稅務(wù)師事務(wù)所出具的審計或鑒證報告，一般只要求納稅人報送注冊稅務(wù)師一次到戶，稅種審全，環(huán)節(jié)審?fù)?，項目做齊，一次性收費的《稅務(wù)審計報告》；第二，對《稅務(wù)審計報告》與各單項鑒證報告的要求是：包括《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告》在內(nèi)的，以上列舉的各單項鑒證報告必須一次性做全，并且作為《稅務(wù)審計報告》的附件。

二、提出假設(shè)

稅收征管權(quán)審計控制效果主要通過以下指標(biāo)進行衡量：應(yīng)補繳稅金、企業(yè)根據(jù)審計上交的稅金、已補交稅金占據(jù)應(yīng)補交稅金比例。納稅是企業(yè)的義務(wù)，經(jīng)濟效益好的企業(yè)，納稅金額也較多。如今我國有很多企業(yè)會利用會計政策進行企業(yè)利潤操縱，并利用體制漏洞，進行偷稅漏稅等活動。主動申報金額多的企業(yè)，進行稅收征管權(quán)限查出的違法違紀(jì)事件也較多，應(yīng)該補交金額也越多。本文據(jù)此提出以下假設(shè)：假設(shè)一，某企業(yè)向稅務(wù)部門申報金額越多，應(yīng)補交稅金也越多；假設(shè)二，某企業(yè)向稅務(wù)部門申報金額越多，該企業(yè)向稅務(wù)部門補交金額也較大；

三、實證分析

1.數(shù)據(jù)來源以及樣本選擇

筆者收集了近幾年稅收征管權(quán)的相關(guān)有力數(shù)據(jù)信息，并分析《中國統(tǒng)計年鑒》以《中國審計年鑒》等相關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)這幾種原則選擇樣本：第一，如果查驗出往年數(shù)據(jù)缺省的樣本，應(yīng)將其剔除；第二，由于《中國審計年鑒》中提供的數(shù)據(jù)會由于年份的增加而發(fā)生口徑的變化，導(dǎo)致樣本的三個解釋變量回歸會發(fā)生較大的變化。

2.變量設(shè)計

此次研究稅收征管權(quán)審計的控制效果通過三個變量來表示，即企業(yè)應(yīng)補交稅收金額數(shù)（LN AVE-STAX）、企業(yè)平均已補交稅收金額數(shù)（LN AVE-ATAX）、企業(yè)已補交金額在應(yīng)補交金額數(shù)量中的比重（PROP。其中AVE-STAX以及AVE-ATAE是代表稅征管權(quán)控制效果的絕對指標(biāo)，而PROP是相對指標(biāo)。同時，本文還另外引進了三個解釋變量，即主動納稅程度、年度虛擬、經(jīng)濟發(fā)展水三個變量通過這三個解釋變量去檢驗這三者之間與稅收征收管權(quán)審計控制效果的關(guān)聯(lián)。對于第一個變量，筆者將（LN VTAX）作為替代指標(biāo)。在檢驗?zāi)甓葘徲嬁刂菩Ч年P(guān)聯(lián)時，通過A1、A2、A3、A4.A5、A6分別表示2009、2010、2011、2012、2013、2014這六類時間的權(quán)力審計控制效果。假設(shè)年度虛擬變量A的審計活動發(fā)生在2009年，則A1=1，反之A1=0。另外幾個年度的虛擬變量與此同理。

四、結(jié)果闡述

通過圖1可看出該企業(yè)應(yīng)補交的稅收額的最大值與最小值僅為54.48390萬元、0.1791萬元，平均補交金額為5.3278萬元。從中可看出稅收征管權(quán)在審計的監(jiān)督下其控制效果較好，有效促進了被審計企業(yè)以及審計地區(qū)稅收征管權(quán)的使用，并且糾正了稅收征管權(quán)以往濫用權(quán)力的現(xiàn)象，使該企業(yè)的平均補交稅款在5萬元以上。

五、總結(jié)

1.稅務(wù)機關(guān)對納稅人委托作注冊稅務(wù)師的鑒證業(yè)務(wù)

“對納稅清算，各類資格、涉稅事項認(rèn)定，以及加計扣除、特別納稅調(diào)整等”；

“對需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查批準(zhǔn)和稅法規(guī)定由納稅人自行申報稅務(wù)機關(guān)備案的重大事項，凡屬專業(yè)性強、管理難度大、有利于防范稅收風(fēng)險、加強稅收征管的”；

“加強與司法部門的溝通與合作，拓展注冊稅務(wù)師參與涉稅司法鑒定的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，協(xié)助司法機關(guān)和當(dāng)事人對司法案件中重大、疑難的涉稅事項進行專業(yè)鑒定”。

鼓勵、引導(dǎo)稅務(wù)師事務(wù)所開發(fā)涉稅服務(wù)高端市場，開展涉稅服務(wù)特色業(yè)務(wù)。爭取五年內(nèi)，在新股發(fā)行、資產(chǎn)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、年報審計等上市公司有關(guān)業(yè)務(wù)，企業(yè)重大重組、資本運作業(yè)務(wù)，跨國公司、中央企業(yè)、大型民企等重點納稅人的涉稅風(fēng)險管理、戰(zhàn)略咨詢、產(chǎn)業(yè)規(guī)劃業(yè)務(wù)，預(yù)約定價、稅務(wù)調(diào)查、特別納稅調(diào)整涉外稅收業(yè)務(wù)方面有所突破。

2.未按規(guī)定報送注冊稅務(wù)師簽章的審計報告的處理

不予受理：對于按規(guī)定應(yīng)報送《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除鑒證報告》而不報送的，稅務(wù)機關(guān)可不予受理。

對納稅人及其高管人員參與有稅務(wù)部門把關(guān)的各級地方政府、部門授予的任何榮譽牌、證（含A級納稅人）評選活動時，其單位相關(guān)年度未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查又不能提供《稅務(wù)審計報告》的，稅務(wù)機關(guān)可不予受理。

處以罰款：《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十五條：納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。第六十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。

3.稅務(wù)中介機構(gòu)參與稅務(wù)監(jiān)管的準(zhǔn)入

“涉稅鑒證業(yè)務(wù)涉及到國家稅收利益，政策性強，質(zhì)量要求高，對于不具備注冊稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)資質(zhì)、未納入注冊稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管的單位和其他中介機構(gòu)一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)”。

未在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站公告的其他中介機構(gòu)，一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)；對其出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告，各地稅務(wù)機關(guān)不予受理”；其他涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)如果從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)，必須具備注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資質(zhì)，成立稅務(wù)師事務(wù)所，加入注冊稅務(wù)師協(xié)會，納入稅務(wù)機關(guān)和注冊稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)督管理。

企業(yè)稅務(wù)審計范文第5篇

關(guān)鍵詞:納稅會計稅務(wù)審計影響

一、納稅會計相關(guān)概述

現(xiàn)如今在西方現(xiàn)代會計體系之中，財務(wù)會計、稅務(wù)會計以及管理會計已經(jīng)成為其中的重要支柱，也是構(gòu)成企業(yè)體系的基礎(chǔ)，在稅務(wù)會計改革之中也扮演著較為重要的角色。我國現(xiàn)代企業(yè)管理制度以及現(xiàn)代企業(yè)會計體系在社會不斷發(fā)展過程中，也發(fā)生了較為顯著的發(fā)展與演變，并且還緊跟西方幾大支柱發(fā)展而發(fā)展。實務(wù)顯示，納稅會計不僅有會計的一般屬性，即對涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行有效的確定、計量、核算，確保企業(yè)決策的合理性；同時還有較為特殊的一面，即納稅籌劃，所以納稅會計職能也主要體現(xiàn)在兩個方面，分別是基本職能以及特殊職能。如果就納稅會計特殊職能進行分析的話，借助于有效的納稅籌劃活動，企業(yè)各項經(jīng)濟活動就能得到有效的控制，這樣就能進一步節(jié)約企業(yè)納稅成本，促使企業(yè)納稅會計決策地位得以有效提升。

二、納稅會計對稅務(wù)審計的影響

(一)納稅會計能夠提高稅務(wù)審計效率

納稅會計工作在實施過程中，大多會由財務(wù)會計對獨立業(yè)務(wù)之中的涉稅業(yè)務(wù)進行分開核算，之后再由其他人員對其進行有效的整合。在運行過程中，我們能夠發(fā)現(xiàn)納稅工作的實施都不是集中展開的，具有一定的分散性，再加上其它方面的原因也就直接限制了業(yè)務(wù)的開展與闊時?，F(xiàn)如今，在對個人所得稅進行核算的時候，大多是由勞資人員進行負(fù)責(zé)，具體而言就是按照相關(guān)規(guī)定來對員工工資進行計算，之后再由會計人員進行審核。其中，個人所得稅一般主要指的是從當(dāng)月工資中將社會保險等費用扣除之后，將個人所得稅提出；其次，財務(wù)會計人員在工作過程中還需要對員工獎金進行計算，而且也同樣是采用上述方式進行計算，只不過都具有獨立的依據(jù)。

(二)納稅會計提高了稅務(wù)審計的吸引力

稅務(wù)審計本就相當(dāng)于稅務(wù)稽查員的定位，其主要職責(zé)就是在企業(yè)經(jīng)營過程中，對其中所涉及到的相關(guān)涉稅業(yè)進行檢查，具體的檢查內(nèi)容主要包含了企業(yè)是否有按照稅法相關(guān)要求運行與操作，以此來判定企業(yè)是否存在違法操作行為，最大程度確保稅收的安全性。在企業(yè)發(fā)展過程中，稅務(wù)審計工作離不開企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)的支持，做好這一項工作能夠更好地明確企業(yè)發(fā)展方向，讓企業(yè)市場競爭力得以有效提升。由此可見，稅務(wù)審計工作本就能夠讓企業(yè)經(jīng)營決策和市場經(jīng)濟發(fā)展保持一致性，這也就能夠讓企業(yè)在發(fā)展過程中得到更為全面的進步，而納稅會計的存在則能夠進一步提高稅務(wù)審計的吸引力，讓其價值得以更為良好的發(fā)揮。

(三)納稅會計下稅務(wù)審計面臨的挑戰(zhàn)

企業(yè)在經(jīng)營與發(fā)展過程中，納稅問題是必不可少的，所以企業(yè)也都在發(fā)展過程中構(gòu)建出了專門的納稅機構(gòu)，主要的任務(wù)就是對企業(yè)納稅工作進行管理，可是納稅會計的存在，在一定程度上給稅務(wù)審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。首先，納稅會計下相關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)與工作技能需要得到有效的提升才能更好地暫開稅務(wù)審計工作；其次，納稅會計職能多樣化特征也需要稅務(wù)審計人員在工作過程中，更好地掌握納稅籌劃方式，借助于有效的方式來展開稅務(wù)審計，更加全面的理解納稅會計工作內(nèi)容，這樣才能得到更好地發(fā)展；最后，納稅籌劃工作本就要修更加的具體且全面，所以在稅務(wù)審計過程中，一定要做好這一點，不然的話也就無法保障這一項工作質(zhì)量。