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注冊(cè)稅務(wù)師考試范文第1篇

關(guān)鍵詞：稅務(wù)；職業(yè)資格；重構(gòu)

中圖分類號(hào)：F240 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）25-0056-02

隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，職業(yè)分工越來(lái)越細(xì)化，稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)已成為一種趨勢(shì)，而現(xiàn)行稅務(wù)專業(yè)職業(yè)資格的設(shè)置在很大程度上限制了該專業(yè)的發(fā)展。因此，重新審視并完善稅務(wù)專業(yè)職業(yè)資格，對(duì)于其在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中更好地發(fā)揮作用具有十分重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。

一、稅務(wù)專業(yè)的歷史演進(jìn)及其職業(yè)資格現(xiàn)狀

為了適應(yīng)國(guó)家建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制及稅收征管改革的不斷深化的要求，順應(yīng)納稅人的客觀需求，中國(guó)高校中稅務(wù)專業(yè)的發(fā)展隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)設(shè)立、取消、再恢復(fù)的反復(fù)曲折過(guò)程（儲(chǔ)德銀等，2009）。20世紀(jì)80年代各財(cái)經(jīng)院校開(kāi)設(shè)稅務(wù)專業(yè)，主要是為各級(jí)稅務(wù)部門(mén)培養(yǎng)高級(jí)管理人才。1998年根據(jù)教育部《普通高等學(xué)校本科專業(yè)目錄》，將稅務(wù)專業(yè)并入財(cái)政學(xué)專業(yè)。后來(lái)隨著中國(guó)稅收征管改革的深化，稅收征管實(shí)現(xiàn)了程序化，納稅人必須自覺(jué)履行納稅義務(wù)，但僅憑納稅人自身的努力難以準(zhǔn)確地履行其納稅義務(wù)，因此產(chǎn)生了納稅的迫切需求，同時(shí)，根據(jù)教育部2001年10月《關(guān)于做好普通高等學(xué)校本科學(xué)科專業(yè)結(jié)果調(diào)整的若干原則意見(jiàn)》的指導(dǎo)，各高校也陸續(xù)恢復(fù)或開(kāi)設(shè)了稅務(wù)專業(yè)。稅務(wù)專業(yè)下設(shè)兩個(gè)專業(yè)方向：稅務(wù)會(huì)計(jì)和注冊(cè)稅務(wù)師方向（趙恒群，2008）。其中，稅務(wù)會(huì)計(jì)方向主要為企事業(yè)單位培養(yǎng)稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃人才；注冊(cè)稅務(wù)師方向，也即稅務(wù)方向，為注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)培養(yǎng)涉稅人才。截至“十一五”末期，全國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所總計(jì)4 231家，業(yè)務(wù)收入80.1億元，服務(wù)納稅人約238萬(wàn)戶次，從業(yè)人員84 567人。其中，執(zhí)業(yè)的注冊(cè)稅務(wù)師31 894人。

目前，稅務(wù)專業(yè)已經(jīng)設(shè)置的職業(yè)資格證書(shū)考試只有注冊(cè)稅務(wù)師。根據(jù)《注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格制度暫行規(guī)定》，該資格考試實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一大綱、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一組織的考試制度，包括《稅法（Ⅰ）》、《稅法（Ⅱ）》、《稅務(wù)實(shí)務(wù)》、《稅收相關(guān)法律》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》五個(gè)科目的考試。其主要內(nèi)容包括稅法基本原理、流轉(zhuǎn)稅及其他稅種的法律、法規(guī)，稅務(wù)基本業(yè)務(wù)知識(shí)和實(shí)際操作技能法律基礎(chǔ)理論及若干涉稅單行法律，財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)和實(shí)際操作。因?yàn)闆](méi)有層級(jí)遞進(jìn)結(jié)構(gòu)，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師考試的門(mén)檻過(guò)高，題目較難，通過(guò)率較低（曹穎，2008）。

二、稅務(wù)專業(yè)職業(yè)資格重構(gòu)的現(xiàn)實(shí)性和必然性

根據(jù)注冊(cè)稅務(wù)師資格考試的報(bào)名條件，以大專學(xué)歷為例，非經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大專畢業(yè)后從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿8年，或經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大專畢業(yè)后，或非經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大學(xué)本科畢業(yè)后，從事經(jīng)濟(jì)法律工作滿六年才可以報(bào)考注冊(cè)稅務(wù)師。這也就意味著，從大學(xué)畢業(yè)起六至八年，正是這些專業(yè)的畢業(yè)生業(yè)務(wù)和實(shí)踐能力得到急劇提升的時(shí)間，卻出現(xiàn)了職業(yè)資格考試的空白。這無(wú)疑會(huì)對(duì)他們的職業(yè)發(fā)展產(chǎn)生很大的障礙。實(shí)踐中，很多從業(yè)者可能會(huì)選擇考取會(huì)計(jì)專業(yè)資格。但是，縱觀會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試以及會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試內(nèi)容，涉及和稅務(wù)專業(yè)直接相關(guān)的內(nèi)容只有流轉(zhuǎn)稅、所得稅及稅收征管法律制度等，而稅務(wù)專業(yè)服務(wù)范圍包括涉稅服務(wù)和涉稅鑒證兩個(gè)方面，涉稅服務(wù)包括提供代辦稅務(wù)登記、納稅和退稅、減免稅申報(bào)、建賬記賬、增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)、利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，代為制作涉稅文書(shū)，以及開(kāi)展稅務(wù)咨詢、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等；涉稅鑒證主要有企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)的鑒證、企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和資產(chǎn)損失的鑒證、土地增值稅清算的鑒證及其他，這就使得僅通過(guò)會(huì)計(jì)從業(yè)和專業(yè)資格考試的學(xué)習(xí)不能完全滿足稅務(wù)服務(wù)的需求。

當(dāng)然，這種情況的出現(xiàn)，是稅務(wù)專業(yè)和會(huì)計(jì)專業(yè)的天然淵源分不開(kāi)的。盡管稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息為基礎(chǔ)，但是兩者在核算目標(biāo)、核算基礎(chǔ)、核算對(duì)象及核算程序等方面均存在很大的差異，因此，隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善、財(cái)政稅收體制逐步健全、現(xiàn)代企業(yè)制度逐步規(guī)范，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分工越來(lái)越明確，這就使得稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)就成為一種必然（黃鴻平，2011）。

從法律淵源的角度來(lái)看，大陸法系國(guó)家一般采用“稅、會(huì)統(tǒng)一”的模式，而海洋法系國(guó)家則普遍采用“稅、會(huì)分離”的模式。但隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化步伐的加快，會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程也在加快，大陸法系的國(guó)家開(kāi)始進(jìn)行會(huì)計(jì)改革，其（下轉(zhuǎn)173頁(yè)）（上接56頁(yè)）會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收制度在某些方面呈現(xiàn)出分離的態(tài)勢(shì)（劉植才，2011）。這種分離的趨勢(shì)實(shí)際上也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平，社會(huì)分工細(xì)化的體現(xiàn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的這種客觀必然性和現(xiàn)實(shí)可能性（胡寶亮，2011），產(chǎn)生了稅務(wù)專業(yè)建立相應(yīng)職業(yè)資格的迫切性。

總之，現(xiàn)有的稅務(wù)專業(yè)的唯一的注冊(cè)稅務(wù)師考試資格，在實(shí)際中對(duì)于從業(yè)人員而言，無(wú)遞進(jìn)層級(jí)關(guān)系，會(huì)影響到注冊(cè)稅務(wù)師隊(duì)伍的建設(shè)，這也和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師的大量需求相矛盾。同時(shí)，由于稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離趨勢(shì)，未來(lái)的稅務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)逐漸形成自己的一套理論和方法體系，完善會(huì)計(jì)學(xué)科體系（黃鴻平，2011）。因此，由于企業(yè)財(cái)稅管理崗位的細(xì)分，建立稅務(wù)專業(yè)職業(yè)資格具有必然性。

三、稅務(wù)專業(yè)職業(yè)資格重構(gòu)路徑

1.修訂注冊(cè)稅務(wù)師考試的報(bào)名條件。為了使更多有志于稅務(wù)工作的人員盡早取得注冊(cè)稅務(wù)師資格，應(yīng)對(duì)中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師考試的報(bào)名條件適度調(diào)整，降低門(mén)檻（曹穎，2008）。大專以上相關(guān)專業(yè)的畢業(yè)生在畢業(yè)四至八年正是業(yè)務(wù)、實(shí)踐能力上升的黃金時(shí)期，如果能夠參加注冊(cè)稅務(wù)師考試，對(duì)他們的專業(yè)水平的提升無(wú)疑具有重大的推動(dòng)作用，也能緩解這個(gè)行業(yè)的人才需求匱乏狀況。因此建議修訂對(duì)大專以上稅務(wù)及其相關(guān)專業(yè)的畢業(yè)生考試報(bào)名條件，使得他們?cè)谌〉么髮Ｒ陨袭厴I(yè)證的同時(shí)即可參加注冊(cè)稅務(wù)師的報(bào)名考試，這對(duì)他們的職業(yè)生涯具有很好的提升作用。

2.完善現(xiàn)行的稅務(wù)專業(yè)技術(shù)資格考試?；谠搶I(yè)與會(huì)計(jì)專業(yè)的傳統(tǒng)淵源，習(xí)慣上都是以會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格作為稅務(wù)專業(yè)同學(xué)的考試方向，這也使得很多稅務(wù)專業(yè)的同學(xué)對(duì)該專業(yè)產(chǎn)生了疑惑：稅務(wù)和會(huì)計(jì)專業(yè)的區(qū)別究竟在哪里？因此，稅務(wù)專業(yè)職業(yè)資格重構(gòu)的第二條路徑就是：建立一個(gè)層級(jí)遞進(jìn)結(jié)構(gòu)，在注冊(cè)稅務(wù)師之先，可以建立初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)等稅務(wù)專業(yè)技術(shù)資格的考試制度，例如助理稅務(wù)師、稅務(wù)師和高級(jí)稅務(wù)師等。目前，中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)認(rèn)證的國(guó)家高級(jí)財(cái)稅管理人才重點(diǎn)培養(yǎng)項(xiàng)目稅務(wù)會(huì)計(jì)師（CTAC）既是一種有效的嘗試，一方面，可以填補(bǔ)畢業(yè)生在參加工作后，取得注冊(cè)稅務(wù)師考試資格之前的空白期；另一方面，也可以完善稅務(wù)專業(yè)職稱評(píng)定和資格認(rèn)證的空白，適應(yīng)企業(yè)稅務(wù)管理人才的需求，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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注冊(cè)稅務(wù)師考試范文第2篇

一、稅務(wù)制度概述

（一）稅務(wù)的概念及其特征

一詞，在不同的法典和法規(guī)中有不同的含義。依據(jù)我國(guó)《民法通則》第六十三條的規(guī)定，公民、法人可以通過(guò)人實(shí)施民事法律行為。人在權(quán)限內(nèi)，以被人的名義實(shí)施民事法律行為。被人對(duì)人的行為，承擔(dān)民事責(zé)任。由此可見(jiàn)，是指人以被人的名義在權(quán)限內(nèi)進(jìn)行直接對(duì)被人發(fā)生法律效力的法律行為。稅務(wù)屬于民事的一種，是一種專項(xiàng)的。所謂稅務(wù)是指，稅務(wù)人（注冊(cè)稅務(wù)師）在國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，以稅務(wù)師事務(wù)所的名義，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，以納稅人、扣繳義務(wù)人的名義，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱。

稅務(wù)作為民事的一種，一方面具有民事的特性，另一方面作為一種利用專門(mén)知識(shí)提供的社會(huì)服務(wù)，必然有其獨(dú)特的性征：

1.主體的特定性

在稅務(wù)中，無(wú)論是委托方還是受托方都有其特定之處；委托方是負(fù)有納稅人義務(wù)的納稅人或是負(fù)有扣繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人，而受托方必須是在具有《民法通則》要求的民事權(quán)利能力和民事行為能力外，還需要有稅收、財(cái)會(huì)、法律等專門(mén)知識(shí)，是經(jīng)過(guò)資格認(rèn)證后取得稅務(wù)執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所。

2.委托事項(xiàng)的法定性

由于稅務(wù)不是一般事項(xiàng)的委托，其負(fù)有法律的責(zé)任，所以稅務(wù)的委托事項(xiàng)，是由法律作出專門(mén)的規(guī)定。委托的事項(xiàng)必需是在法律規(guī)定之內(nèi)的，不能委托法律規(guī)定之外的事項(xiàng)，尤其是法律規(guī)定只能由委托方自己從事的行為或違法的行為。注冊(cè)稅務(wù)師不能超越規(guī)定的 內(nèi)容 從事活動(dòng)，也不得應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的行政職權(quán)。

3.服務(wù)的有償性

作為一般的民事。可以是有償?shù)囊部梢允菬o(wú)償?shù)?，但稅?wù)除法律有特別的規(guī)定外，一般是有償?shù)?，否則就可能造成機(jī)構(gòu)之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)而損害國(guó)家的稅收利益。稅務(wù)在我國(guó) 目前 的狀況是：一種即有競(jìng)爭(zhēng)性，又略帶有一定壟斷行業(yè)，稅務(wù)人提供的是專家式的智力服務(wù)。但收取的費(fèi)用必需是合理的，要符合國(guó)家有關(guān)的規(guī)定。

4.稅收法律責(zé)任的不可轉(zhuǎn)嫁性

稅務(wù)是一項(xiàng)民事活動(dòng)，稅務(wù)關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)其本身所固有的稅收法律責(zé)任的承擔(dān)。在活動(dòng)中產(chǎn)生的稅收法律責(zé)任，無(wú)論是來(lái)自納稅人、扣繳義務(wù)人的原因，還是來(lái)自于人的原因，其承擔(dān)者均應(yīng)當(dāng)是納稅人或是扣繳義務(wù)人，不能因?yàn)榻⒘硕悇?wù)關(guān)系，而轉(zhuǎn)移了納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收法律責(zé)任。但是，這并非表明注冊(cè)稅務(wù)師在稅務(wù)過(guò)程中對(duì)因?yàn)樽约旱倪^(guò)錯(cuò)導(dǎo)致納稅人、扣繳義務(wù)人的損失不負(fù)有任何責(zé)任，納稅人、扣繳義務(wù)人可以就稅務(wù)人因?yàn)樽约旱倪^(guò)錯(cuò)造成的損失，根據(jù)民事訴訟的規(guī)定，提起違約或侵權(quán)之訴，要求民事賠償。

（二）稅務(wù)的原則

稅務(wù)是一項(xiàng)社會(huì)中介服務(wù)，涉及納稅人、扣繳義務(wù)人及征稅機(jī)關(guān)多方面的關(guān)系，在國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《稅務(wù)試行辦法》第五條明確規(guī)定：稅務(wù)人實(shí)施稅務(wù)行為，應(yīng)當(dāng)以納稅人、扣繳義務(wù)人自愿委托和自愿選擇為前提，以國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)為依據(jù)，獨(dú)立、公正執(zhí)行業(yè)務(wù)，維護(hù)國(guó)家利益，保護(hù)委托人的合法權(quán)益。該條規(guī)定，確立了我國(guó)稅務(wù)人執(zhí)業(yè)的基本原則，并貫穿于整個(gè)稅務(wù)活動(dòng)之中：

1.自愿有償原則

稅務(wù)屬于委托，必須依照《民法通則》的有關(guān)活動(dòng)的基本原則，堅(jiān)持自愿委托。關(guān)系的建立要符合雙方的共同意愿。稅務(wù)關(guān)系的產(chǎn)生必須以委托方和受托方自愿為前提，稅務(wù)不是納稅的法定必經(jīng)程序。稅務(wù)當(dāng)事人雙方之間是一種基于平等的雙向選擇而形成的合同關(guān)系，而不是行政隸屬關(guān)系。納稅人和扣繳義務(wù)人有委托或不委托的選擇權(quán)，同時(shí)也有委托誰(shuí)的選擇權(quán)。如果納稅人和扣繳義務(wù)人沒(méi)有自愿委托他人稅務(wù)事宜，任何單位和個(gè)人都不能強(qiáng)令，尤其是稅務(wù)機(jī)關(guān)不得強(qiáng)制納稅人實(shí)施稅務(wù)，也不能以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義為納稅人指定稅務(wù)機(jī)構(gòu)。人作為受托方，也有選擇是否接受委托和接受誰(shuí)的委托的權(quán)利，對(duì)于不愿意接受的委托，有權(quán)予以拒絕。

同時(shí)，稅務(wù)作為一種社會(huì)中介服務(wù)，是稅務(wù)人利用自己的專門(mén)知識(shí)為納稅人提供的服務(wù)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)也要實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算，也要依法納稅。因而，稅務(wù)在執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)候，可以收取相應(yīng)的報(bào)酬。報(bào)酬的收取，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，遵循公開(kāi)、公正、公平、誠(chéng)實(shí)信用、自愿有償、委托人付費(fèi)的原則。同時(shí)，由于稅務(wù)存在業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)系，故不允許稅務(wù)人提供無(wú)償，以防止稅務(wù)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。

2.依法原則

依法是稅務(wù)的一項(xiàng)重要原則，法律、法規(guī)是開(kāi)展稅務(wù)的前提條件。首先，從事稅務(wù)的稅務(wù)人和稅務(wù)機(jī)構(gòu)必須是合法的。稅務(wù)人必須是經(jīng)全國(guó)統(tǒng)一 考試 合格，并在注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注冊(cè)登記的具有稅務(wù)執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)稅務(wù)師；稅務(wù)機(jī)構(gòu)必須是依照國(guó)家法律設(shè)立的稅務(wù)師事務(wù)所。而且稅務(wù)合同必須是稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一簽訂，不允許注冊(cè)稅務(wù)師單獨(dú)與委托人簽訂合同。其次，稅務(wù)人在辦理稅務(wù)業(yè)務(wù)的過(guò)程中嚴(yán)格按照稅收法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，全面履行職責(zé)，不能超越權(quán)限和范圍，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)范圍內(nèi)的事務(wù)和法律、法規(guī)規(guī)定只能由納稅人、扣繳義務(wù)人自行辦理的，不能進(jìn)行，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的違法事項(xiàng)不得，并報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。注冊(cè)稅務(wù)師制作涉稅文書(shū)，須符合國(guó)家稅收實(shí)體法的稅收原則，依照稅法規(guī)定正確 計(jì)算 被人應(yīng)納或應(yīng)扣繳的稅款。同時(shí)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為必須按照有關(guān)稅款征收管理和稅務(wù)的程序性法律、法規(guī)的要求進(jìn)行，在過(guò)程中，充分體現(xiàn)納稅人和扣繳義務(wù)人的合法意愿，在被人授權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展業(yè)務(wù)。

3.獨(dú)立、公正原則

稅務(wù)的本質(zhì)是一種社會(huì)中介服務(wù)，其獨(dú)立、公正原則就是指，稅務(wù)人在其權(quán)限內(nèi)行使權(quán)，不受其他機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的非法干預(yù)。注冊(cè)稅務(wù)師作為獨(dú)立行使自己職責(zé)的主體，其從事的具體活動(dòng)不受稅務(wù)機(jī)關(guān)控制，更不受納稅人、扣繳義務(wù)人左右，而是嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定，靠自己的知識(shí)和能力獨(dú)立處理受托業(yè)務(wù)，幫助納稅人、扣繳義務(wù)人準(zhǔn)確地履行納稅或扣繳義務(wù)，并維護(hù)他們的合法權(quán)益，從而使稅法意志得以真正的實(shí)現(xiàn)。

稅務(wù)人在執(zhí)業(yè)中，涉及國(guó)家、納稅人或扣繳義務(wù)人的利益關(guān)系，因此執(zhí)業(yè)必須是公正的，在維護(hù)國(guó)家稅法尊嚴(yán)的前提下，公正、客觀地為納稅人、扣繳義務(wù)人代辦稅務(wù)事宜，絕不能向任何一方傾斜。注冊(cè)稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)，如與委托人存在某種利害關(guān)系，可能 影響 業(yè)務(wù)公正執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向所在稅務(wù)師事務(wù)所說(shuō)明情況或請(qǐng)求回避。

4.維護(hù)國(guó)家利益，保護(hù)委托人的合法權(quán)益原則

稅務(wù)人既要維護(hù)國(guó)家的稅收利益，按照國(guó)家稅法規(guī)定督促納稅人、扣繳義務(wù)人依法履行納稅及扣繳義務(wù)，以促進(jìn)納稅人、扣繳義務(wù)人知法、懂法、守法，實(shí)現(xiàn)國(guó)家的稅法意志，對(duì)被人偷漏稅、騙取減免稅和退稅等不法行為予以制止，并及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)；又要維護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益，幫助其正確履行納稅人義務(wù)，避免因不知法而導(dǎo)致不必要的處罰，還可通過(guò)稅收籌劃，節(jié)省不必要的稅收支出，減少損失，保守因業(yè)務(wù)而獲知的秘密。

二、稅務(wù)人

稅務(wù)人是具有豐富的稅收實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)和較高的稅收、 會(huì)計(jì) 理論 知識(shí)以及法律基礎(chǔ)知識(shí)的人。在我國(guó)專門(mén)從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人是注冊(cè)稅務(wù)師。注冊(cè)稅務(wù)師必須加入稅務(wù)師事務(wù)所，并由稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一與納稅人、扣繳義務(wù)人簽訂委托協(xié)議。稅務(wù)師事務(wù)所作為從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，必須配備一定數(shù)量的注冊(cè)稅務(wù)師。注冊(cè)稅務(wù)師資格制度屬職業(yè)資格證書(shū)制度范疇，納入專業(yè)技術(shù)人員執(zhí)業(yè)資格制度的統(tǒng)一規(guī)劃，由國(guó)家確認(rèn)批準(zhǔn)。注冊(cè)稅務(wù)師 英文 譯稱：registered tax agent.根據(jù)1994年《稅務(wù)試行辦法》第三條規(guī)定，稅務(wù)人是指具有豐富的稅收實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)和較高的稅收、會(huì)計(jì)專業(yè)理論知識(shí)以及法律基礎(chǔ)知識(shí)，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及其省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，從事稅務(wù)的專門(mén)人員及其工作機(jī)構(gòu)。因此，稅務(wù)包括注冊(cè)稅務(wù)師及其工作的稅務(wù)師事務(wù)所。我國(guó)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師資格取得、注冊(cè)管理、權(quán)利義務(wù)及其稅務(wù)師事務(wù)所的設(shè)立、審批等都制定了一系列的法律、法規(guī)進(jìn)行規(guī)范、調(diào)整。

（一）注冊(cè)稅務(wù)師

注冊(cè)稅務(wù)師是依法取得注冊(cè)稅務(wù)師資格證書(shū)并注冊(cè)的專業(yè)人員，在我國(guó)，注冊(cè)稅務(wù)師是專門(mén)從事稅務(wù)活動(dòng)的職業(yè)者。

1.注冊(cè)稅務(wù)師資格的取得

為了提高稅務(wù)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》對(duì)從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的專業(yè)技術(shù)人員實(shí)行注冊(cè)稅務(wù)師制度，并將其納入國(guó)家職業(yè)資格證書(shū)制度范疇，以促進(jìn)稅務(wù)的健康發(fā)展。

人事部和國(guó)家稅務(wù)總局共同負(fù)責(zé)全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師資格制度的政策制定、組織協(xié)調(diào)、資格考試、注冊(cè)登記和監(jiān)督管理工作。注冊(cè)稅務(wù)師資格考試實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一大綱、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一組織的考試制度。原則上每年舉行一次?？荚噷?shí)行3年為一個(gè)周期的滾動(dòng)管理辦法，獲得職業(yè)資格的條件是：考5個(gè)科目的必須在連續(xù)三個(gè)考試年度內(nèi)通過(guò)全部考試科目；考2個(gè)科目的（稅務(wù)實(shí)務(wù)、稅收相關(guān)法律）必須在一個(gè)考試年度內(nèi)全部通過(guò)。國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)組織有關(guān)專家擬定考試大綱、編寫(xiě)培訓(xùn)教材和命題工作，統(tǒng)一規(guī)劃并組織或授權(quán)組織考前培訓(xùn)等有關(guān)工作。人事部負(fù)責(zé)組織有關(guān)專家審定考試科目、考試大綱和試題，組織或授權(quán)組織實(shí)施各項(xiàng)考務(wù)工作。會(huì)同國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)考試進(jìn)行檢查、監(jiān)督和指導(dǎo)。考試科目分為《稅法（一）》、《稅法（二）》、《稅收實(shí)務(wù)》、《稅收相關(guān)法律》和《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》共五科。

凡中華人民共和國(guó)公民，遵紀(jì)守法并具備下列條件之一者，可申請(qǐng)參加注冊(cè)稅務(wù)師資格考試：

①經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大專畢業(yè)后，或非經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大學(xué)本科畢業(yè)后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿6年。

②經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大學(xué)本科畢業(yè)后，或非經(jīng)濟(jì)、法學(xué)類第二學(xué)士或 研究 生班畢業(yè)后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿4年。

③經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類第二學(xué)位或研究生班畢業(yè)后，或獲非經(jīng)濟(jì)、法學(xué)類碩士學(xué)位后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿2年。

④獲得經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類碩士學(xué)位后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿1年。

⑤獲得經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類博士學(xué)位。

⑥人事部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他條件。

注冊(cè)稅務(wù)師資格考試合格者，由各省、自治區(qū)、直轄市人事（職改）部門(mén)頒發(fā)人事部統(tǒng)一印制、人事部和國(guó)家稅務(wù)總局用印的中華人民共和國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書(shū)。

2.注冊(cè)稅務(wù)師的管理

國(guó)家稅務(wù)總局及其授權(quán)的省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)為注冊(cè)稅務(wù)師的注冊(cè)管理機(jī)構(gòu)。注冊(cè)稅務(wù)師可以分為執(zhí)業(yè)注冊(cè)和非執(zhí)業(yè)注冊(cè)。

已經(jīng)取得注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書(shū)，申請(qǐng)從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人員，應(yīng)在取得證書(shū)后3個(gè)月內(nèi)到所在省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)申請(qǐng)辦理注冊(cè)登記手續(xù)。申請(qǐng)注冊(cè)者，必須同時(shí)具備下列四項(xiàng)條件：

①遵紀(jì)守法，恪守職業(yè)道德；

②取得中華人民共和國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書(shū)；

③身體健康，能堅(jiān)持在注冊(cè)稅務(wù)師崗位上工作；

④經(jīng)所在單位考核同意。

有下列情況之一者，不予注冊(cè)：

①不具有完全民事行為能力的。

②因受刑事處罰，自處罰執(zhí)行完畢之日起未滿3年者。

③被國(guó)家機(jī)關(guān)開(kāi)除公職，自開(kāi)除之日起未滿3年者。

④?chē)?guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為其他不具備稅務(wù)資格的。

注冊(cè)稅務(wù)師有下列情況之一的，由國(guó)家稅務(wù)總局或省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注銷(xiāo)其注冊(cè)稅務(wù)師資格：

①在登記中弄虛作假，騙取中華人民共和國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書(shū)的。

②同時(shí)在兩個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)的。

③死亡或失蹤的。

④知道被委托的事項(xiàng)違法仍進(jìn)行活動(dòng)或知道自身的行為違法的，或者從事稅務(wù)活動(dòng)，觸犯刑律、構(gòu)成犯罪的。

⑤國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為其他不適合從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的。

注冊(cè)稅務(wù)師每次注冊(cè)有效期為3年，每年驗(yàn)證一次。有效期滿前3個(gè)月持證者按規(guī)定到注冊(cè)管理機(jī)構(gòu)重新辦理注冊(cè)登記。對(duì)于不符合注冊(cè)條件和被注銷(xiāo)注冊(cè)稅務(wù)師資格者，不予重新注冊(cè)登記。

2000年5月以前，我國(guó)稅務(wù)由國(guó)家稅務(wù)總局下設(shè)的注冊(cè)稅務(wù)師管理中心履行稅務(wù)行業(yè)管理的行政職能，在省級(jí)成立了相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)；同時(shí)成立了

經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的事務(wù)所自接到通知起20日內(nèi)，到省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)領(lǐng)取事務(wù)所批復(fù)文件和《稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證》，并依照規(guī)定辦理有關(guān)登記手續(xù)。

三、稅務(wù)業(yè)務(wù)

（一）稅務(wù)關(guān)系

稅務(wù) 法律 關(guān)系是指由稅法所確認(rèn)和調(diào)整的在稅務(wù)活動(dòng)中形成的作為委托人的納稅人、扣繳義務(wù)人與作為受托人的稅務(wù)人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

1.稅務(wù)關(guān)系的確立

稅務(wù)不同于一般的民事，稅務(wù)關(guān)系的確立，應(yīng)當(dāng)以雙方自愿委托和自愿受托為前提，同時(shí)還要受人資格、范圍及委托事項(xiàng)的限制。根據(jù)《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，我國(guó)稅務(wù)關(guān)系的確立分為兩個(gè)階段：簽訂協(xié)議之前的準(zhǔn)備階段和正式簽訂協(xié)議階段。

在簽訂稅務(wù)委托協(xié)議之前，稅務(wù)人應(yīng)當(dāng)做好以下幾點(diǎn)：⑴明確委托人所要委托的稅務(wù)事宜，對(duì)之進(jìn)行審查。明確委托的事項(xiàng)符合國(guó)家的法律、法規(guī)，符合《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》中規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍；稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)委托人的事項(xiàng)具備相應(yīng)的承辦能力。⑵商定收費(fèi)事宜。稅務(wù)收費(fèi)屬于中介服務(wù)收費(fèi)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)收費(fèi)應(yīng)遵循公開(kāi)、公正、誠(chéng)實(shí)信用的原則和公平競(jìng)爭(zhēng)、自愿有償、委托人付費(fèi)的原則。⑶明確委托人應(yīng)該協(xié)助的工作 內(nèi)容 。主要是要委托人就委托項(xiàng)目按照規(guī)定提供相關(guān)的資料、數(shù)據(jù)和證件等。

經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成一致意見(jiàn)后，簽訂稅務(wù)委托協(xié)議。根據(jù)《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，稅務(wù)委托協(xié)議應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：委托人及稅務(wù)師事務(wù)所名稱和住址；委托項(xiàng)目和范圍；委托的方式；委托的期限；雙方的義務(wù)及責(zé)任；委托費(fèi)用、付款方式及付款期限；違約責(zé)任及賠償方式；爭(zhēng)議解決方式；其他需要載明的事項(xiàng)。另外需要注意，前述已經(jīng)講到，注冊(cè)稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂稅務(wù)委托協(xié)議書(shū)，稅務(wù)人不能私自與委托人簽訂委托合同。而且一旦雙方在稅務(wù)委托協(xié)議書(shū)上簽字蓋章，委托協(xié)議即生效，稅務(wù)關(guān)系就正式產(chǎn)生了。

2.稅務(wù)關(guān)系的變更

稅務(wù)法律關(guān)系確立后，稅務(wù)人就需要按照稅務(wù)委托協(xié)議書(shū)約定的事項(xiàng)和權(quán)限、期限實(shí)施行為。但在稅務(wù)中可能發(fā)生某些情況，需要變更或修改補(bǔ)充委托協(xié)議的，雙方應(yīng)及時(shí)協(xié)商議定，變更雙方的稅務(wù)法律關(guān)系。

導(dǎo)致稅務(wù)法律關(guān)系變更的主要情形有：⑴原委托事項(xiàng)有了新的 發(fā)展 ，內(nèi)容超越了原約定范圍，經(jīng)雙方協(xié)商同意增加新的內(nèi)容；⑵由于客觀原因，委托內(nèi)容發(fā)生變化，需要相應(yīng)的修改原委托協(xié)議或補(bǔ)充協(xié)議；⑶由于發(fā)生了意外情況需要變更稅務(wù)人，稅務(wù)人的變更，只是變更執(zhí)行稅務(wù)的注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師，而不是對(duì)簽訂稅務(wù)委托協(xié)議的稅務(wù)師事務(wù)所的變更；⑷由于客觀原因，需要延長(zhǎng)完成協(xié)議時(shí)間。

上述事項(xiàng)都會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)關(guān)系的變更，需要雙方在自愿的基礎(chǔ)上，修訂稅務(wù)委托協(xié)議書(shū)，經(jīng)雙方簽字蓋章后生效，與原協(xié)議具有同等的法律效力。

3.稅務(wù)關(guān)系的終止

稅務(wù)關(guān)系的終止是指因法律規(guī)定或雙方約定的終止事由的出現(xiàn)，而終止稅務(wù)協(xié)議，消滅雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。根據(jù)《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，我國(guó)稅務(wù)關(guān)系的終止可以分為 自然 終止和法定終止。所謂自然終止，是指稅務(wù)委托協(xié)議約定的代期限屆滿或事項(xiàng)完成，稅務(wù)關(guān)系自然終止。如果稅務(wù)雙方希望續(xù)約，可以另行簽訂稅務(wù)委托協(xié)議。所謂法定終止，是指因?yàn)榉梢?guī)定的法律事由的出現(xiàn)而導(dǎo)致委托人或稅務(wù)人單方面作出終止稅務(wù)關(guān)系的法律行為。

《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》第三十六條規(guī)定，稅務(wù)人有下列情形之一的，委托方在期限內(nèi)可單方終止行為：

①稅務(wù)執(zhí)業(yè)人未按協(xié)議的約定提供服務(wù)；

②稅務(wù)師事務(wù)所被注銷(xiāo)資格；

③稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。

第三十七條規(guī)定，委托人有下列情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所在期限內(nèi)可單方終止行為：

①委托人死亡或解體、破產(chǎn)；

②委托人自行實(shí)施或授意稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告不停止其違法活動(dòng)的；

③委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，造成錯(cuò)誤的。

委托關(guān)系存續(xù)期間，一方如遇特殊情況需要終止行為的，提出終止的一方應(yīng)及時(shí)通知另一方，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，終止的具體事項(xiàng)由以方協(xié)商解決。

（二）稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍

稅務(wù)業(yè)務(wù)的范圍是指稅務(wù)人按照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，可以從事的稅務(wù)業(yè)務(wù)，也是稅務(wù)人為納稅人、扣繳義務(wù)人提供服務(wù)的內(nèi)容。根據(jù)《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)：

1.辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷(xiāo)稅務(wù)登記手續(xù)

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)制度，也是納稅人遵守國(guó)家稅收法律，履行納稅義務(wù)，接受稅務(wù)監(jiān)督的一項(xiàng)必要措施。它包括開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷(xiāo)稅務(wù)登記三種形式。稅務(wù)登記要求稅務(wù)人遵守及時(shí)和真實(shí)的原則。及時(shí)原則要求嚴(yán)格按照稅收法律、法規(guī)規(guī)定的期限，向納稅人所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)登記表。真實(shí)原則要求在辦理稅務(wù)登記時(shí)要求實(shí)事求是，如實(shí)填報(bào)登記項(xiàng)目，不得隱瞞謊報(bào)弄虛作假，逃避納稅登記。

2.辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)

由于根據(jù)我國(guó)有關(guān)規(guī)定，增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)必須是由納稅人自行辦理，稅務(wù)人只能代為辦理領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票以外的發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)手續(xù)。

3.辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告

稅務(wù)人按照法定的納稅程序，納稅人、扣繳義務(wù)人定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、稅款繳納情況、告知納稅所屬時(shí)期等事項(xiàng)。無(wú)論納稅人有無(wú)收入，稅務(wù)人在接受委托之后，都要在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告并如實(shí)填報(bào)納稅申報(bào)表、代扣代繳稅款表及有關(guān)申報(bào)材料。

4.辦理繳納稅款和申請(qǐng)退稅

稅務(wù)人接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理繳納稅款的各種手續(xù)并繳納稅款和準(zhǔn)備退稅申請(qǐng)材料并代為辦理退稅申請(qǐng)。要求稅款 計(jì)算 和提供的材料必須真實(shí)準(zhǔn)確，并在規(guī)定的期限內(nèi)辦理。

5.制作涉稅文書(shū)

涉稅文書(shū)按主體的不同可分為征稅主體制作的涉稅文書(shū)和納稅主體制作的涉稅文書(shū)。在稅務(wù)中，稅務(wù)人是站在納稅主體的角度，所以制作的涉稅文書(shū)也是從納稅人、扣繳義務(wù)人角度制作的涉稅文書(shū)。

6.審查納稅情況

稅務(wù)人接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，對(duì)其執(zhí)行國(guó)家稅收法律、法規(guī)及計(jì)算繳納稅款的情況進(jìn)行審查。這不是稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查，而是納稅主體對(duì)自身的納稅情況，要求作為外部人的稅務(wù)人，站在客觀、公正的角度，查清納稅人的稅務(wù) 問(wèn)題 ，以保證正確納稅，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。

7.建賬建制，辦理賬務(wù)

這是指稅務(wù)人接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，根據(jù)國(guó)家稅收法律和稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定代辦建立納稅人、扣繳義務(wù)人內(nèi)部核算的管理辦法，并根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，代為建立會(huì)計(jì)賬簿。這要求稅務(wù)人運(yùn)用稅法和會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定，使建立的稅制能對(duì)納稅人的稅務(wù)處理活動(dòng)起到控制作用，并使稅務(wù)處理過(guò)程與會(huì)計(jì)處理過(guò)程相輔相成，緊密結(jié)合。

8.稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問(wèn)

稅務(wù)人運(yùn)用專門(mén)的知識(shí)提供稅務(wù)事宜服務(wù)，其中包括向納稅人、扣繳義務(wù)人宣傳國(guó)家的稅收法規(guī)和稅收政策，進(jìn)行稅收籌劃等。

9.稅務(wù)行政復(fù)議

稅務(wù)人按照委托協(xié)議授權(quán)和國(guó)家法律的規(guī)定，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)侵犯其合法權(quán)益的行為向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

10.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)

在《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》規(guī)定的稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍之外的其它稅務(wù)人可以從事的業(yè)務(wù)。

（三）稅務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)行

稅務(wù)業(yè)務(wù)的實(shí)施是整個(gè)稅務(wù)工作的中心環(huán)節(jié)，其實(shí)施的質(zhì)量直接關(guān)系到委托人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的利益，也 影響 到國(guó)家稅收法律法規(guī)運(yùn)行的質(zhì)量。因此，我國(guó)對(duì)稅務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)行，作了專門(mén)的法律規(guī)定，以規(guī)范稅務(wù)法律關(guān)系雙方的權(quán)利義務(wù)，賦予了國(guó)家對(duì)稅務(wù)的監(jiān)督執(zhí)行權(quán)，從而保證了稅務(wù)業(yè)務(wù)能合法、有效地運(yùn)行，真正發(fā)揮稅務(wù)的作用。

根據(jù)《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，我國(guó)的稅務(wù)業(yè)務(wù)執(zhí)行可以分為委派稅務(wù)業(yè)務(wù)、擬定稅務(wù)計(jì)劃、編制稅務(wù)報(bào)告、保存稅務(wù)工作底稿，出具稅務(wù)工作報(bào)告幾個(gè)階段。

1.委派稅務(wù)業(yè)務(wù)

因?yàn)槎悇?wù)不是以稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員的名義直接接受委托，而只能由于稅務(wù)師事務(wù)所的名義統(tǒng)一接受委托人的委托，簽訂稅務(wù)委托協(xié)議。稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員承辦稅務(wù)業(yè)務(wù)由稅務(wù)師事務(wù)所委派。稅務(wù)師事務(wù)所在與委托人簽訂稅務(wù)委托協(xié)議后，應(yīng)根據(jù)委托事項(xiàng)的復(fù)雜難易程度及稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員的工作經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)等情況，將受托的業(yè)務(wù)委派給具有相應(yīng)勝任能力的稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員承擔(dān)。稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員應(yīng)嚴(yán)格按照稅務(wù)委托協(xié)議約定的范圍和權(quán)限開(kāi)展工作。

2.擬定稅務(wù)計(jì)劃

實(shí)施復(fù)雜的稅務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)在稅務(wù)委托協(xié)議簽訂后，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制計(jì)劃，經(jīng)部門(mén)負(fù)責(zé)人和主管經(jīng)理（所長(zhǎng)）批準(zhǔn)后實(shí)施。稅務(wù)計(jì)劃一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：①委托人的基本情況；②事項(xiàng)名稱、要求及范圍；③審驗(yàn)重點(diǎn)內(nèi)容及重點(diǎn)環(huán)節(jié)的選擇；④采取的 方法 及所需的主要資料；⑤工作及實(shí)施進(jìn)度和時(shí)間預(yù)測(cè)；⑥人員安排及分工；⑦風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；⑧費(fèi)用預(yù)算；⑨其他。

3.編制稅務(wù)報(bào)告

計(jì)劃經(jīng)批準(zhǔn)后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及其執(zhí)業(yè)人員應(yīng)根據(jù)協(xié)議和計(jì)劃的要求，向委托方提出為完成工作所需提供的情況、數(shù)據(jù)、文件資料。根據(jù)委托人的受權(quán)和工作需要，承辦的執(zhí)業(yè)人員應(yīng)對(duì)委托人提供的情況、數(shù)據(jù)、資料的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行驗(yàn)證、核實(shí)。在此基礎(chǔ)上，制作稅務(wù)代表報(bào)告、涉稅文書(shū)，經(jīng)征求委托人同意后，加蓋公章送交委托人或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)報(bào)告實(shí)行三級(jí)審核簽發(fā)制，即項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門(mén)經(jīng)理、經(jīng)理（所長(zhǎng)）簽字后，方可加蓋公章送出。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門(mén)經(jīng)理、經(jīng)理（所長(zhǎng)）應(yīng)為執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)部。執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)其的業(yè)務(wù)所出具的所有文書(shū)有簽名蓋章權(quán)，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

如果稅務(wù)過(guò)程中，稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員遇到下列情況之一，必須及時(shí)向所在的稅務(wù)師事務(wù)所和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；①現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定或規(guī)定不夠明確的；②委托人授意人員實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)行為，以勸告仍不停止其違法活動(dòng)的；③委托人自行實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告不停止其違法活動(dòng)的。

4.制作、保存稅務(wù)工作底稿

稅務(wù)工作底稿是稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中形成的工作記錄、書(shū)面工作成果和獲取的資料。它應(yīng)如實(shí)反映業(yè)務(wù)的全部過(guò)程和所有事項(xiàng)，以及開(kāi)展業(yè)務(wù)的專業(yè)判斷。稅務(wù)工作底稿的編制，應(yīng)當(dāng)依照稅務(wù)事項(xiàng)的要求內(nèi)容完整、格式規(guī)范、記錄清晰、結(jié)論準(zhǔn)確。不同的事項(xiàng)應(yīng)編制不同的工作底稿。其基本內(nèi)容包括：①委托人名稱；②委托業(yè)務(wù)項(xiàng)目名稱；③委托業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)間或期限；④委托業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程記錄；⑤委托業(yè)務(wù)結(jié)論或結(jié)果；⑥編制者姓名及編制日期；⑦復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；⑧其他說(shuō)明事項(xiàng)。

稅務(wù)事務(wù)所要建立健全工作底稿逐級(jí)復(fù)核制度，有關(guān)人員在編制和復(fù)核工作底稿時(shí)，必須按要求簽署姓名和日期。稅務(wù)事務(wù)所要指定專人負(fù)責(zé)稅務(wù)工作底稿的編目、存檔和保管工作，確保工作底稿的安全。

5.出具稅務(wù)工作報(bào)告

稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員在委托事項(xiàng)實(shí)施完畢后，應(yīng)當(dāng)按照法律、法規(guī)的要求，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的數(shù)據(jù)、事實(shí)為依據(jù)，形成意見(jiàn)，出具稅務(wù)工作報(bào)告。稅務(wù)工作報(bào)告是稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員就其事項(xiàng)的過(guò)程、結(jié)果，向委托人及其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或者有關(guān)部門(mén)提供的書(shū)面報(bào)告，包括審查意見(jiàn)、鑒定結(jié)論、證明等。稅務(wù)工作報(bào)告應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的不同分別編寫(xiě)，主要包括下列內(nèi)容：①標(biāo)題；②委托人名稱；③事項(xiàng)的具體內(nèi)容、政策依據(jù)；④過(guò)程；⑤存在問(wèn)題及調(diào)整處理意見(jiàn)或建議；⑥結(jié)論及評(píng)價(jià)；⑦有關(guān)責(zé)任人簽字、蓋章。

對(duì)外出具的報(bào)告，由承辦的具有注冊(cè)稅務(wù)師資格的執(zhí)業(yè)人員簽字，經(jīng)有關(guān)人員復(fù)核無(wú)誤后，加蓋稅務(wù)師事務(wù)所公章，交委托人簽收。委托人對(duì)事項(xiàng)不要求出具報(bào)告的，受托人可不出具報(bào)告，但作應(yīng)保存完整的業(yè)務(wù)工作底稿。

（四）稅務(wù)業(yè)務(wù)的收費(fèi)

稅務(wù)作為一種利用專業(yè)知識(shí)提供的有償服務(wù)，必須收取一定的費(fèi)用，對(duì)于其收費(fèi)的意義和作用，在前述也有所介紹，這里不再贅述。原國(guó)家計(jì)委、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合了《關(guān)于規(guī)范稅務(wù)收費(fèi)有關(guān)問(wèn)題的通知》（計(jì)價(jià)格[1999]2370號(hào)），對(duì)稅務(wù)業(yè)務(wù)的收費(fèi)性質(zhì)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及違規(guī)收費(fèi)的責(zé)任等作了專門(mén)規(guī)定。

稅務(wù)收費(fèi)屬于中介服務(wù)收費(fèi)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)提供服務(wù)并實(shí)施收費(fèi)應(yīng)遵循公開(kāi)、公正、誠(chéng)實(shí)信用的原則和公平競(jìng)爭(zhēng)、自愿有償、委托人付費(fèi)的原則，嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)規(guī)程提供質(zhì)量合格的服務(wù)。稅務(wù)收費(fèi)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市價(jià)格主管部門(mén)商同同級(jí)稅務(wù)主管部門(mén)制定中準(zhǔn)價(jià)和浮動(dòng)幅度，指導(dǎo)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)制定具體收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以稅務(wù)服務(wù)人員的平均工時(shí)成本費(fèi)用為基礎(chǔ)，加法定稅金和合理利潤(rùn)，并考慮市場(chǎng)供求狀況制定。稅務(wù)計(jì)費(fèi)方式原則上實(shí)行定額計(jì)費(fèi)或或按人員工時(shí)計(jì)費(fèi)。對(duì)確實(shí)不宜按定額或人員工時(shí)計(jì)費(fèi)的，可以按標(biāo)的額的一定比率計(jì)費(fèi)，但應(yīng)規(guī)定最高限額。稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)在收費(fèi)場(chǎng)所的顯著位置公布服務(wù)程序或業(yè)務(wù)規(guī)程、服務(wù)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行明碼標(biāo)價(jià)，自覺(jué)接受委托人及 社會(huì) 各方面的監(jiān)督；應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)收費(fèi)管理的法規(guī)和政策，建立健全內(nèi)部收費(fèi)管理制度，自覺(jué)接受價(jià)格主管部門(mén)的監(jiān)督檢查。

稅務(wù)機(jī)構(gòu)接受委托辦理有關(guān)涉稅事宜時(shí)，應(yīng)與委托人簽訂委托協(xié)議書(shū)。因稅務(wù)機(jī)構(gòu)的過(guò)錯(cuò)或其無(wú)正當(dāng)理由要求終止委托關(guān)系的，或因委托人過(guò)錯(cuò)或其無(wú)正當(dāng)理由要求終止委托關(guān)系的，有關(guān)費(fèi)用的退補(bǔ)和賠償依據(jù)《合同法》辦理。稅務(wù)機(jī)構(gòu)有下列行為之一的，由價(jià)格主管部門(mén)依據(jù)《價(jià)格法》和《價(jià)格違法行為行政處罰規(guī)定》予以查處：①超出指導(dǎo)價(jià)浮動(dòng)幅度制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的；②提前或推遲執(zhí)行政府指導(dǎo)價(jià)的；③自立收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的；④采取分解收費(fèi)項(xiàng)目、重復(fù)收費(fèi)、擴(kuò)大收費(fèi)范圍等方式變相提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的；⑤違反規(guī)定以保證金、抵押金等形式變相收費(fèi)的；⑥強(qiáng)制或變相強(qiáng)制服務(wù)并收費(fèi)的；⑦不按規(guī)定提供服務(wù)而收取費(fèi)用的；⑧不按規(guī)定進(jìn)行明碼標(biāo)價(jià)的；⑨對(duì)委托人實(shí)行價(jià)格歧視的；⑩其他違反本通知規(guī)定的收費(fèi)行為。

各省、自治區(qū)、直轄市價(jià)格主管部門(mén)會(huì)同同級(jí)稅務(wù)主管部門(mén)可知制定本地區(qū)稅務(wù)收費(fèi)的具體管理辦法。

四、稅務(wù)法律責(zé)任

為了維護(hù)稅務(wù)雙方的合法權(quán)益，保證稅務(wù)活動(dòng)的順利進(jìn)行，根據(jù)我國(guó)《民法通則》、《合同法》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》、《稅務(wù)試行辦法》的法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)于稅務(wù)法律關(guān)系主體因違法行為應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，主要有以下幾點(diǎn)：

（一）委托人的法律責(zé)任

1.《合同法》第一百零七條規(guī)定，當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)繼續(xù)履行、采取補(bǔ)救措施或者賠償損失等違約責(zé)任。因?yàn)槎悇?wù)委托人的原因，而致使稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員不能履行或不能完全的履行，由此產(chǎn)生的法律后果由委托人承擔(dān)。同時(shí)向稅務(wù)人賠償損失。

2.《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》第二十三條規(guī)定，項(xiàng)目實(shí)施中，凡是由于委托方未及時(shí)提供真實(shí)的、完整的、合法的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)納稅資料造成工作失誤的，由委托方承擔(dān)責(zé)任。

（二）稅務(wù)人的法律責(zé)任

1.《民法通則》第六十六條規(guī)定，人不履行職責(zé)而給被人造成損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。人和第三人串通，損害被人的利益的，由人和第三人負(fù)連帶責(zé)任。

2.《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十八條規(guī)定，稅務(wù)人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

3.根據(jù)《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定；

（1）注冊(cè)稅務(wù)師未按照委托協(xié)議書(shū)的規(guī)定進(jìn)行或違反稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行活動(dòng)的，由縣及縣以上稅務(wù)行政機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定處以罰款，并追究相應(yīng)的責(zé)任。

（2）注冊(cè)稅務(wù)師在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)違反本規(guī)定從事活動(dòng)二次以上的，由省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)停止其從事稅務(wù)業(yè)務(wù)一年以上。

（3）注冊(cè)稅務(wù)師知道被委托的事項(xiàng)違法仍進(jìn)行活動(dòng)或知道自身的行為違法的，除按（1）的規(guī)定處理外，由省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注銷(xiāo)其注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)登記，收回執(zhí)業(yè)資格證書(shū)，禁止其從事稅務(wù)業(yè)務(wù)，并向發(fā)證機(jī)關(guān)備案。

（4）注冊(cè)稅務(wù)師從事稅務(wù)活動(dòng)，觸犯刑律、構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法懲處。

（5）各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊(cè)管理機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師違反規(guī)定所作的處理，及時(shí)如實(shí)記錄在證書(shū)的懲戒登記欄內(nèi)。

（6）稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律和有關(guān)行政規(guī)章的規(guī)定進(jìn)行活動(dòng)的，由縣及縣以上稅務(wù)行政機(jī)關(guān)視情節(jié)輕重，給予警告，或根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)處以罰款，或提請(qǐng)有關(guān)管理部門(mén)給予停業(yè)整頓、責(zé)令解散等處理。

4.根據(jù)《稅務(wù)試行辦法》的有關(guān)規(guī)定：

（1）項(xiàng)目實(shí)施中，執(zhí)業(yè)人員違反國(guó)家法律、法規(guī)進(jìn)行或末按協(xié)議約定進(jìn)行，給委托人造成損失的，由稅務(wù)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)人員個(gè)人承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

（2）稅務(wù)師未按照委托協(xié)議書(shū)的規(guī)定進(jìn)行或違反稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的，由縣以上國(guó)家稅務(wù)局處以2000元以下的罰款。

（3）稅務(wù)師在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)違反本辦法規(guī)定從事行為二次以上的，由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局注銷(xiāo)稅務(wù)師登記，收回稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書(shū)，停止其從事稅務(wù)業(yè)務(wù)二年。

（4）稅務(wù)師知道被委托的事項(xiàng)違法仍進(jìn)行活動(dòng)或知道自身的行為違法仍進(jìn)行的，由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局吊銷(xiāo)其稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書(shū)，禁止從事稅務(wù)業(yè)務(wù)。

（5）稅務(wù)師觸犯刑律，構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法懲處。

（6）稅務(wù)機(jī)構(gòu)違反本辦法規(guī)定的，由縣以上國(guó)家稅務(wù)局根據(jù)情節(jié)輕重，給予警告、處以2000元以下罰款、停業(yè)整頓、責(zé)令解散等處分。

（7）稅務(wù)師、稅務(wù)機(jī)構(gòu)從事地方稅業(yè)務(wù)時(shí)違反本辦法規(guī)定的，由縣以上地方稅務(wù)局根據(jù)本辦法的規(guī)定給予警告、處以2000元以下的罰款或提請(qǐng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局處理。

（8）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)師和稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行懲戒處分時(shí)，應(yīng)當(dāng)制作文書(shū)，通知當(dāng)事人，并予以公布。

（三）稅務(wù)雙方共同承擔(dān)的法律責(zé)任

注冊(cè)稅務(wù)師考試范文第3篇

我國(guó)稅務(wù)是在稅務(wù)咨詢基礎(chǔ)上逐步發(fā)展起來(lái)的。20世紀(jì)80年代初期，一些地區(qū)的離退休稅務(wù)干部為幫助納稅人準(zhǔn)確納稅，經(jīng)批準(zhǔn)組成了稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)，從事財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅法等方面的咨詢工作。從1988年起，國(guó)家稅務(wù)總局在全國(guó)逐步開(kāi)展了稅收征管改革，遼寧、吉林等地的一些地區(qū)結(jié)合征管方式的改變，進(jìn)行了稅務(wù)的試點(diǎn)工作。1993年，國(guó)家在稅收征管法中明確規(guī)定“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)人代為辦理稅務(wù)事宜”，并授權(quán)國(guó)家稅務(wù)總局制定具體辦法。1994年9月，國(guó)家稅務(wù)總局制定下發(fā)了《稅務(wù)試行辦法》，在全國(guó)范圍內(nèi)有組織、有計(jì)劃地開(kāi)展了稅務(wù)工作。

1996年11月，國(guó)家稅務(wù)總局與人事部聯(lián)合制定頒布了《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》，把稅務(wù)人員納入了國(guó)家專業(yè)技術(shù)人員執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入控制制度的范圍，稅務(wù)行業(yè)同注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師事務(wù)所等一樣，成為國(guó)家保護(hù)和鼓勵(lì)發(fā)展的一種社會(huì)中介服務(wù)行業(yè)。隨后，國(guó)家稅務(wù)總局相繼制定并下發(fā)了《注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試實(shí)施辦法》和《注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)管理暫行辦法》；下發(fā)了組建省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)等文件，加強(qiáng)了對(duì)稅務(wù)行業(yè)的管理。1999年，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)中央及國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的有關(guān)指示精神，開(kāi)始對(duì)稅務(wù)行業(yè)進(jìn)行全面清理整頓，以促進(jìn)稅務(wù)事業(yè)的健康發(fā)展。經(jīng)過(guò)十多年的實(shí)踐，我國(guó)稅務(wù)制度逐步建立起來(lái)，并不斷得以完善。稅務(wù)行業(yè)從無(wú)到有、從小到大、從自發(fā)到有序，已形成了一定規(guī)模。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止1999年上半年，全國(guó)共有稅務(wù)機(jī)構(gòu)4100多家，從業(yè)人員近10萬(wàn)人，已取得注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格的有2.6萬(wàn)人（不含1999年通過(guò)統(tǒng)一考試的人數(shù)）。從業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況看，據(jù)抽樣調(diào)查測(cè)算，目前全國(guó)委托稅務(wù)的納稅人約占9％左右，其中：?jiǎn)雾?xiàng)約占70％，全面約占30％；在項(xiàng)目上，納稅申報(bào)約占30％，納稅審查占25％，稅務(wù)顧問(wèn)占18％，稅務(wù)登記等簡(jiǎn)單事項(xiàng)占13％；其他涉稅事項(xiàng)占14％。根據(jù)對(duì)六省市部分地區(qū)的3600戶納稅人進(jìn)行抽樣調(diào)查顯示：凡是委托稅務(wù)的納稅人，其申報(bào)率為100％，申報(bào)準(zhǔn)確率在97％以上，均高于納稅人的自行申報(bào)率和準(zhǔn)確率；爭(zhēng)議發(fā)生率不高于1％，低于未委托的1.3％。實(shí)踐證明，稅務(wù)工作的開(kāi)展，有力地配合了稅收征管改革，使稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間形成了有效的相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，在維護(hù)國(guó)家利益和委托人的合法權(quán)益、促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面，發(fā)揮了十分重要的作用。

但是，我們應(yīng)該看到，目前委托稅務(wù)的戶數(shù)還較少，比例還比較低，與世界上許多國(guó)家相比有較大差距。如日本有85％以上的企業(yè)委托稅理士事務(wù)所代辦納稅事宜；美國(guó)約有50％的企業(yè)和幾乎是100％的個(gè)人，其納稅事宜是委托稅務(wù)人代為辦理的；澳大利亞約有70％以上的納稅人也是通過(guò)稅務(wù)人辦理涉稅事宜的。相比之下，我國(guó)稅務(wù)的發(fā)展速度是比較緩慢的，巨大的市場(chǎng)需求潛力需要進(jìn)一步挖掘。當(dāng)然，這與我國(guó)稅務(wù)起步較晚有關(guān)，但也有其他方面的因素。

二、稅務(wù)發(fā)展的制約因素

稅務(wù)作為市場(chǎng)中介服務(wù)行業(yè)同其他行業(yè)一樣，其發(fā)展速度受市場(chǎng)供給與市場(chǎng)需求兩方面影響。我國(guó)稅務(wù)行業(yè)發(fā)展緩慢，其主要原因是市場(chǎng)需求缺乏，有效供應(yīng)不足。影響稅務(wù)市場(chǎng)供求的因素是多方面的，歸結(jié)起來(lái)主要有以下幾個(gè)方面：

（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度

稅務(wù)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。從世界范圍看，實(shí)行稅務(wù)制的國(guó)家都是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)愈發(fā)展，社會(huì)分工愈精細(xì)，專業(yè)化、社會(huì)化程度愈高，作為一種以腦力勞動(dòng)為主的智能型中介服務(wù)便會(huì)應(yīng)運(yùn)而生并發(fā)展成具有一定規(guī)模的產(chǎn)業(yè)。我國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)體制正在經(jīng)歷由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展尚不充分，稅務(wù)的發(fā)展還面臨著許多困難，影響了行業(yè)的發(fā)展速度。

（二）依法治稅環(huán)境

加強(qiáng)稅收征管、強(qiáng)化依法治稅是稅務(wù)生存和發(fā)展的重要因素。一方面，推行納稅申報(bào)制度是稅務(wù)產(chǎn)生的前提條件。因?yàn)橹挥型菩猩陥?bào)制度，某些納稅人才會(huì)出于自身專業(yè)知識(shí)、辦稅能力、納稅成本的考慮，以及為自身合法權(quán)益得到保護(hù)，尋找稅務(wù)中介服務(wù)，稅務(wù)才能產(chǎn)生和發(fā)展。另一方面，執(zhí)法嚴(yán)格、處罰得力，是促進(jìn)稅務(wù)發(fā)展的外部條件。實(shí)行稅務(wù)制的國(guó)家，一般都是征管方法較科學(xué)、征管手段較先進(jìn)、處罰力度較大。如日本、美國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)家，對(duì)偷逃漏稅行為普遍實(shí)行重罰。因此，許多納稅人因懼怕違法受罰而聘請(qǐng)稅務(wù)人代為辦理稅務(wù)事宜。從我國(guó)目前情況看，盡管實(shí)行了納稅申報(bào)制度，但有些稅務(wù)機(jī)關(guān)卻擅自改變稅款征收辦法，如有些地區(qū)的稅務(wù)部門(mén)擴(kuò)大了核定征收的范圍，把本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶也采取了定稅、包稅的辦法，甚至出現(xiàn)企業(yè)所得稅附征現(xiàn)象，即按銷(xiāo)售收入和當(dāng)?shù)匾?guī)定的附征率計(jì)算附征企業(yè)所得稅。這種做法，影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，也使稅務(wù)喪失了一部分市場(chǎng)，造成市場(chǎng)需求缺乏。在稅務(wù)處罰上，雖然我國(guó)的稅收征管法和刑法也規(guī)定了對(duì)違反稅法行為和涉稅犯罪行為的處罰辦法，但由于某些執(zhí)法者素質(zhì)不高，執(zhí)法不嚴(yán)，處罰不力，使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力，因而缺乏尋找稅務(wù)的內(nèi)在動(dòng)力。

（三）公民的納稅意識(shí)

納稅意識(shí)是人們對(duì)納稅問(wèn)題在思想、觀念上的反映，如什么是稅收？為什么要納稅？如何納稅？不納稅要承擔(dān)什么責(zé)任？等等。納稅意識(shí)的強(qiáng)弱，一般與人們的思想、文化、業(yè)務(wù)素質(zhì)以及稅收法律環(huán)境有關(guān)。如果納稅人綜合素質(zhì)較高，稅收法律環(huán)境建設(shè)較好，納稅人就會(huì)對(duì)納稅問(wèn)題有一個(gè)正確認(rèn)識(shí)，因而自覺(jué)履行納稅義務(wù)，或者因懼怕違法受罰而依法納稅。于是，某些納稅人便會(huì)出于自身辦稅能力的考慮而尋求社會(huì)中介服務(wù)。而我國(guó)某些納稅人納稅意識(shí)比較淡薄，納稅自覺(jué)性較低。有些納稅人存有偷逃騙稅心理，自行申報(bào)不實(shí)，更不愿讓人介入，何況還要在納稅之外支付費(fèi)用。這種思想意識(shí)影響了稅務(wù)業(yè)務(wù)的開(kāi)展。

（四）稅務(wù)制度健全程度

稅務(wù)制度健全與否，是影響稅務(wù)市場(chǎng)規(guī)范性的重要因素。實(shí)行稅務(wù)制的國(guó)家，都有較健全的稅務(wù)法規(guī)相約束。如：日本有稅理士法，韓國(guó)有稅務(wù)士法，美國(guó)有稅務(wù)規(guī)則等。目前，我國(guó)的稅務(wù)法規(guī)主要是《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》、《注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試實(shí)施辦法》、《注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)管理暫行辦法》、《有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》和《合伙稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》等。這些法規(guī)，為稅務(wù)的制度化、規(guī)范化發(fā)揮了重要作用。但是，出臺(tái)較晚，法律級(jí)次不高，相應(yīng)的約束力也較弱。另外，有關(guān)稅務(wù)業(yè)務(wù)開(kāi)展的規(guī)章制度尚不完善，缺乏質(zhì)量監(jiān)控，影響了稅務(wù)的發(fā)展。

（五）稅務(wù)機(jī)構(gòu)運(yùn)作狀況

機(jī)構(gòu)運(yùn)作狀況，如管理力度、執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)、收費(fèi)情況、社會(huì)形象等，是影響稅務(wù)市場(chǎng)需求的重要因素。質(zhì)量高，有效供給充足，將會(huì)拉動(dòng)市場(chǎng)需求，從而促進(jìn)稅務(wù)的發(fā)展。由于多方面原因，我國(guó)稅務(wù)運(yùn)作狀況并不十分理想，依然存在不少問(wèn)題：一是稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)不健全，管理比較薄弱；各項(xiàng)管理制度不完善，執(zhí)業(yè)秩序較為混亂，影響了稅務(wù)的社會(huì)形象；二是有些地區(qū)憑借稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力，或以其他不正當(dāng)手段招攬客戶，占領(lǐng)市場(chǎng)；一些機(jī)構(gòu)只收費(fèi)不服務(wù)或少服務(wù)。這些行為嚴(yán)重?fù)p害了稅務(wù)的獨(dú)立性、客觀性、公正性，在社會(huì)上造成了不良后果，三是層次較低，服務(wù)質(zhì)量較差。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，目前稅務(wù)機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員中，具有大學(xué)本科學(xué)歷的只有18％，大專學(xué)歷的占46％，中專以下學(xué)歷的占36％。這與世界上許多國(guó)家相比差距較大，與國(guó)內(nèi)相關(guān)行業(yè)比較也有較大差距。多數(shù)機(jī)構(gòu)只是從事納稅申報(bào)、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、小型業(yè)戶的建帳和記帳等一些簡(jiǎn)單的事務(wù)性工作。至于如審查納稅情況、稅收籌劃等較高層次、較高水準(zhǔn)的業(yè)務(wù)開(kāi)展較少，質(zhì)量難以保證，使稅務(wù)工作在低水平、低層次上運(yùn)轉(zhuǎn)。這種狀況，嚴(yán)重影響了稅務(wù)市場(chǎng)的拓展。

三、推動(dòng)稅務(wù)發(fā)展的對(duì)策

不難看出，發(fā)展稅務(wù)行業(yè)，一要考慮稅務(wù)生存和發(fā)展的大環(huán)境，二要考慮稅務(wù)的執(zhí)業(yè)狀況。從市場(chǎng)需求和有效供給兩方面入手，并輔之以其他手段，激活稅務(wù)市場(chǎng)，以此推動(dòng)稅務(wù)的發(fā)展。

（一）深化經(jīng)濟(jì)體制改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會(huì)給稅務(wù)提供廣闊的生存和發(fā)展空間?，F(xiàn)代企業(yè)制度建立以后，企業(yè)以其全部法人財(cái)產(chǎn)，依法自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，照章納稅。為了適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)機(jī)制，在公平競(jìng)爭(zhēng)中求生存、求發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者必須將其全部精力集中于自身的經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)其他的社會(huì)需求，就要通過(guò)市場(chǎng)中介服務(wù)予以滿足。由于國(guó)家與企業(yè)的收入分配關(guān)系最終要統(tǒng)一到稅收分配關(guān)系上來(lái)，因而稅收負(fù)擔(dān)的高低將會(huì)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者非常關(guān)注的問(wèn)題。而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者不可能花費(fèi)大量的時(shí)間來(lái)研究稅法，于是便會(huì)產(chǎn)生委托稅務(wù)的愿望。通過(guò)稅務(wù)，既可以使其享受到該享受的稅收優(yōu)惠政策，又可以避免因違反稅法而受到處罰。

（二）深化稅收征管改革，嚴(yán)格依法治稅

1.積極推行以納稅申報(bào)和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)、以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托、集中征收、重點(diǎn)稽查的新型征管模式。取消稅務(wù)專管員制度，強(qiáng)化查帳征收和納稅申報(bào)制度，加強(qiáng)稅務(wù)稽查，從征收和稽查兩個(gè)環(huán)節(jié)激發(fā)社會(huì)對(duì)稅務(wù)的市場(chǎng)需求。

2.嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度。各級(jí)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，依法辦事，依率計(jì)征，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，充分體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性。加大對(duì)稅務(wù)違法行為的查處力度，對(duì)構(gòu)成涉稅犯罪的應(yīng)及時(shí)移交司法機(jī)關(guān)依法嚴(yán)懲，使納稅人充分認(rèn)識(shí)到稅法的威懾力，增強(qiáng)納稅自覺(jué)性。

只有全社會(huì)法律意識(shí)增強(qiáng)，依法征稅、依法納稅的法律環(huán)境形成，才能促進(jìn)稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。

（三）加強(qiáng)宣傳工作，增強(qiáng)納稅意識(shí)和意識(shí)

一方面，要通過(guò)各種形式進(jìn)行稅法宣傳，使納稅人了解自身的權(quán)利和義務(wù)，懂得為什么要納稅、納什么稅、如何納稅、不納稅要承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任等，增強(qiáng)其納稅自覺(jué)性。另一方面，要進(jìn)行稅務(wù)宣傳，使稅務(wù)部門(mén)、稅務(wù)人、納稅人和扣繳義務(wù)人充分認(rèn)識(shí)稅務(wù)的性質(zhì)、職責(zé)和作用，增強(qiáng)意識(shí)。

（四）健全制度，加強(qiáng)管理，保證稅務(wù)制度化、規(guī)范化

1.建立健全稅務(wù)制度。稅務(wù)制度主要是稅務(wù)的行政管理制度和行業(yè)管理制度?，F(xiàn)階段，應(yīng)在繼續(xù)執(zhí)行原有規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，加緊制定有關(guān)稅務(wù)業(yè)務(wù)開(kāi)展的具體規(guī)章制度，如稅務(wù)工作規(guī)程、稅務(wù)收費(fèi)辦法等；完善注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，規(guī)范稅務(wù)工作，約束人員的行為。

2.建立健全稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)管理工作。對(duì)稅務(wù)行業(yè)的管理，一要靠行政管理，二要靠行業(yè)自律管理。這就要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)把省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理中心組建好，發(fā)揮行政管理的作用。同時(shí)，組建注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)，制定自律制度，加強(qiáng)行業(yè)自律管理。各地稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)一部署，配合做好稅務(wù)機(jī)構(gòu)的脫鉤改制工作，使機(jī)構(gòu)盡快向獨(dú)立的、自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體轉(zhuǎn)化，以充分體現(xiàn)社會(huì)中介組織的客觀性、公正性、獨(dú)立性。加強(qiáng)對(duì)本地區(qū)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查，使稅務(wù)工作朝著制度化、規(guī)范化方向健康發(fā)展。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高服務(wù)水準(zhǔn)，提供有效供給

稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全內(nèi)部管理制度，如人事管理制度、財(cái)務(wù)管理制度、業(yè)務(wù)管理制度、質(zhì)量控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高服務(wù)質(zhì)量。以服務(wù)為宗旨，以質(zhì)量求發(fā)展。加強(qiáng)從業(yè)人員的教育工作，提高其政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；引進(jìn)高素質(zhì)人才，積極拓展業(yè)務(wù)內(nèi)容，開(kāi)展高層次的服務(wù)項(xiàng)目，為納稅人提供高水準(zhǔn)、高質(zhì)量的智能型服務(wù)。

另外，國(guó)家應(yīng)適當(dāng)規(guī)定稅務(wù)的法定業(yè)務(wù)，賦予注冊(cè)稅務(wù)師一定的查帳鑒證權(quán)。建議現(xiàn)階段應(yīng)作如下規(guī)定：

1.企業(yè)申請(qǐng)減稅免稅或申請(qǐng)退稅時(shí)，應(yīng)提供由注冊(cè)稅務(wù)師所在機(jī)構(gòu)出具的查帳鑒證書(shū)；

2.企業(yè)申請(qǐng)延期納稅時(shí)，應(yīng)提供由注冊(cè)稅務(wù)師所在機(jī)構(gòu)出具的理由鑒證書(shū)；

3.企業(yè)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)時(shí)，應(yīng)提供由注冊(cè)稅務(wù)師所在機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)銷(xiāo)售額和財(cái)務(wù)核算情況的查帳鑒證書(shū)；

4.企業(yè)辦理土地增值稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供由注冊(cè)稅務(wù)師所在機(jī)構(gòu)具的有關(guān)扣除項(xiàng)目情況的查帳鑒證書(shū)；

注冊(cè)稅務(wù)師考試范文第4篇

2、初級(jí)職稱，也就是助理會(huì)計(jì)師。

3、中級(jí)職稱，也就是會(huì)計(jì)師。

4、注冊(cè)稅務(wù)師。

5、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師。

6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

7、注冊(cè)國(guó)際內(nèi)審師。

8、助理審計(jì)師，審計(jì)師。

9、國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師難度最大，是五星級(jí)的考試，注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師是三星級(jí)的考試，中級(jí)會(huì)計(jì)師是三星級(jí)的考試，中級(jí)審計(jì)師是一星級(jí)的考試，會(huì)計(jì)從業(yè)資格是無(wú)星級(jí)的考試。

注冊(cè)稅務(wù)師考試范文第5篇

關(guān)鍵詞:稅務(wù) 

    一、稅務(wù)業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展是現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀必然

    (一)實(shí)行稅務(wù)制是許多國(guó)家和地區(qū)的通行做法

    稅務(wù)屬于委托的一種,具有的一般共性。我國(guó)對(duì)制度的基本規(guī)定也明確規(guī)定表述為:公民、法人可以通過(guò)人實(shí)施民事行為。人在權(quán)限內(nèi),以被人的名義實(shí)施民事法律行為。被人對(duì)人的民事行為,承擔(dān)民事責(zé)任②。實(shí)行稅務(wù)制是許多國(guó)家和地區(qū)的通行做法。共分為集中的壟斷模式,如日本;分權(quán)的松散模式,如英國(guó);以及混合模式,其典型代表是美國(guó)③。如日本,實(shí)行稅務(wù)制度已有80多年的歷史。日本現(xiàn)行的稅務(wù)制度是通過(guò)制訂稅理士法加以規(guī)范的。該法把稅務(wù)稱為稅理士,規(guī)定只有律師、會(huì)計(jì)師、退職的稅務(wù)官吏,才具有稅理士資格,并且規(guī)定了稅理士的權(quán)利、義務(wù)。稅理士的業(yè)務(wù)考試制度及工作守則等等。稅務(wù)制度的實(shí)行,彌補(bǔ)了日本稅務(wù)行政的不足,協(xié)調(diào)了征稅雙方關(guān)系,保證了稅收工作的順利進(jìn)行,形成了卓有成效的制約機(jī)制,促進(jìn)了日本經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。除了日本之外,美國(guó)、英國(guó)、我國(guó)的香港,也都實(shí)行了稅務(wù)制。為了適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求,我國(guó)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則對(duì)稅務(wù)也作了規(guī)定。

    (二)稅務(wù)制是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求

    一是依法治稅的需要。隨著改革開(kāi)放的深入進(jìn)行,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式越來(lái)越復(fù)雜,偷漏稅和反偷漏稅、避稅和反避稅的矛盾將日益突出,要求稅務(wù)部門(mén)的工作職能由征收管理型轉(zhuǎn)向監(jiān)督檢查型。長(zhǎng)期以來(lái)存在的“保姆式”稅收征管模式將不復(fù)存在,稅務(wù)部門(mén)的主要精力將放在稅收征管特別是稽查上,為了保證辦稅程序民主化,必須建立相應(yīng)的監(jiān)督制約機(jī)制。由于稅務(wù)處于相對(duì)獨(dú)立和公正的立場(chǎng),它介入稅收事務(wù),就會(huì)在稅收征管體系中建立起一種雙向制約關(guān)系。同時(shí),隨著稅法的完善,為了保證門(mén)類繁雜的稅收法律能夠得到很好地貫徹實(shí)施,稅務(wù)機(jī)關(guān)也需要有一個(gè)聯(lián)結(jié)稅收法律和社會(huì)公眾的橋梁和紐帶,并要求這個(gè)中介既能勝任涉稅業(yè)務(wù),又容易為納稅人所接受。而稅務(wù)機(jī)構(gòu)恰好在這些方面具有其他機(jī)構(gòu)不可替代的作用,因而逐漸成為稅收征管體系的一個(gè)不可缺少的部分。

    二是納稅人的客觀要求。因?yàn)楦闶袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)必然會(huì)有競(jìng)爭(zhēng),而稅收直接關(guān)系到納稅人的切身利益,影響到納稅人的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力,而每個(gè)納稅人又不可能及時(shí)準(zhǔn)確了解和運(yùn)用稅法保護(hù)自己的合法權(quán)益,并且隨著稅收征管體制的改革和人們納稅觀念的轉(zhuǎn)變,納稅人要由被動(dòng)納稅變?yōu)橹鲃?dòng)納稅。原來(lái)由稅務(wù)部門(mén)擔(dān)負(fù)的核稅、開(kāi)繳款書(shū)等事務(wù)性工作,將由納稅人自己來(lái)承擔(dān),納稅人由于專業(yè)知識(shí)、核算水平、辦稅能力參差不齊,以及考慮到納稅成本和對(duì)自身權(quán)益的保護(hù),必然要向社會(huì)尋求中介服務(wù),尋找精通稅法,熟悉稅收業(yè)務(wù)的專業(yè)人員代為辦理稅收事宜,而實(shí)行稅務(wù)不僅可以做到依法納稅及兌現(xiàn)優(yōu)惠政策,還節(jié)時(shí)省力,有利于納稅人集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。

    三是發(fā)展國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的需要。因?yàn)殡S著改革開(kāi)放的進(jìn)一步深化,涉外稅務(wù)日益復(fù)雜,外商向我國(guó)投資而對(duì)我國(guó)的稅收法律與法規(guī)不盡了解,我國(guó)向外國(guó)投資需要了解和熟悉外國(guó)的稅收法律,這就更需要精通稅法的專業(yè)人員從事中介服務(wù),以保護(hù)投資雙方的合法權(quán)益。也正由于稅務(wù)的這一特殊地位,決定了者必須嚴(yán)格按照稅法和稅收制度辦事,維護(hù)國(guó)家法律,又維護(hù)委托人的合法權(quán)益,從而避免納稅人自行辦稅的盲目性和稅務(wù)人員直接辦稅可能發(fā)生的弊端,以有利于同國(guó)際慣例接軌。

    二、我國(guó)稅務(wù)現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

    (一)稅務(wù)率較低。與發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)相比,我國(guó)稅務(wù)率普遍較低,據(jù)抽樣調(diào)查測(cè)算,全國(guó)委托稅務(wù)的納稅人約占9%,全國(guó)稅務(wù)市場(chǎng)不旺,納稅人請(qǐng)稅務(wù)的意愿不強(qiáng),而日本85%的企業(yè)、美國(guó)50%的企業(yè)幾乎100%的個(gè)人都委托稅務(wù)④。

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sp;   (二)稅務(wù)事務(wù)所規(guī)模過(guò)小,從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人員良莠不齊,業(yè)務(wù)素質(zhì)和服務(wù)質(zhì)量總體上不令人滿意。從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人才需要具備至少以下四項(xiàng)相關(guān)素質(zhì):1、具有獨(dú)立、公正的中介職業(yè)立場(chǎng)。2、具有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的業(yè)務(wù)能力。3、通曉國(guó)家有關(guān)稅務(wù)方面的法律、法規(guī)和政策。4、具有廣博、豐富的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域知識(shí)。但經(jīng)調(diào)查顯示,大量規(guī)模較小的工商稅務(wù)公司,從開(kāi)辦者到聘用的工作人員,大多和相關(guān)政府部門(mén)有各種各樣的關(guān)系,如親屬、朋友等。這些公司中的大多數(shù)沒(méi)有資格,聘用的人員也大多沒(méi)有執(zhí)業(yè)資格。這一現(xiàn)象反映出了我國(guó)的稅務(wù)業(yè)無(wú)論在機(jī)構(gòu)規(guī)模,職業(yè)人員的素質(zhì),還是管理制度方面,都與國(guó)家要求相距甚遠(yuǎn),難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形式發(fā)展的需要和我國(guó)加入wto后的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

    (三)稅務(wù)定位不清,人們對(duì)稅務(wù)的性質(zhì)還有不正確地認(rèn)識(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒(méi)有正確處理與稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系。稅務(wù)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)分工細(xì)化的產(chǎn)物,是納稅人、者和稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)同辦理涉稅事宜的管理方式,其主要業(yè)務(wù)有以下幾項(xiàng):稅務(wù)咨詢、記帳、納稅、稅收籌劃、稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予和交辦的其他事宜。稅務(wù)作為市場(chǎng)服務(wù)行為,必須嚴(yán)格從事上述涉稅市場(chǎng)業(yè)務(wù),按照獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)要求,遵照國(guó)家稅法和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)為納稅人辦理涉稅事項(xiàng),并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。盡管從1999年8月以來(lái),對(duì)稅務(wù)行業(yè)的清理整頓和脫鉤改制工作取得了很好的成績(jī),但是,我們可以看到,這些稅務(wù)公司和稅務(wù)部門(mén)之間,在某種程度上還存在著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系,有的人甚至把稅務(wù)公司稱作“鏟事公司”,這恰恰反映了稅務(wù)公司定位不清,對(duì)稅收籌劃這一概念的曲解。稅務(wù)籌劃是稅務(wù)中技術(shù)要求最高、最體現(xiàn)稅務(wù)智力性特點(diǎn)的業(yè)務(wù),也是最受納稅人青睞的業(yè)務(wù),被人稱為21世紀(jì)的“朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)”,在國(guó)外很早就已出現(xiàn)?，F(xiàn)在世界上有許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛拓展有關(guān)稅務(wù)籌劃的咨詢業(yè)務(wù)⑤。稅務(wù)籌劃的目的是為企業(yè)節(jié)約開(kāi)支,而不是幫助納稅人偷、逃稅款。稅務(wù)要遵守合法和有效的原則,這是稅務(wù)取得成功的基本前提。稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該做到既要維護(hù)國(guó)家法律,指導(dǎo)企業(yè)依法納稅,又要保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。同時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅務(wù)法律關(guān)系的主體,它無(wú)權(quán)參與到稅務(wù)法律關(guān)系中來(lái),但稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)活動(dòng)中享有監(jiān)督和管理的權(quán)利。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)必須與稅務(wù)機(jī)構(gòu)徹底脫鉤。近日稅務(wù)總局再次強(qiáng)調(diào),各地注冊(cè)稅務(wù)師管理中心要充分利用年審,督促抓好稅務(wù)師事務(wù)所的脫鉤改制工作。凡與稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有徹底脫鉤的改制所,一律停業(yè)整頓,徹底清產(chǎn)核資后撤消原所,重新按規(guī)定完全由注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)放設(shè)立⑥。

    (四)稅務(wù)法律法規(guī)還很不健全,稅務(wù)資格認(rèn)定和稅務(wù)人確認(rèn)的管理方面還存在很大漏洞。稅務(wù)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、受法律約束較強(qiáng)的工作,因此受托機(jī)構(gòu)及人的資格認(rèn)定,未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及其授權(quán)部門(mén)確認(rèn)批準(zhǔn),所有機(jī)構(gòu)不得從事稅務(wù)。稅務(wù)專業(yè)人員必須經(jīng)嚴(yán)格考試取得中華人民共和國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書(shū)并由省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注冊(cè)登記方可從事業(yè)務(wù)。就目前我國(guó)國(guó)情而言,具有正規(guī)資格的稅務(wù)人稀缺,因此,國(guó)家規(guī)定持有律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書(shū)者可申請(qǐng)免于參加注冊(cè)稅務(wù)師的統(tǒng)一考試,只需提供從事過(guò)稅務(wù)工作,進(jìn)行過(guò)稅務(wù)培訓(xùn)或具有相應(yīng)能力的證明,履行登記注冊(cè)手續(xù)即可從事稅務(wù)業(yè)務(wù)。這一標(biāo)準(zhǔn)顯然遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,稅務(wù)人應(yīng)具備的執(zhí)業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)。另外,在實(shí)際工作中,稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員很難分辨前來(lái)辦理涉稅事宜的人員是企業(yè)內(nèi)部人員還是人員,很多沒(méi)有資格的公司和人員利用這個(gè)管理上的漏洞,從事非法的稅務(wù)業(yè)務(wù)。有的地區(qū)在確認(rèn)人資格管理方面,沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定;有的部門(mén),在人前來(lái)辦理涉稅事宜時(shí),不是承認(rèn)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)的注冊(cè)登記,而是認(rèn)可工商局發(fā)放的證件。

    三、完善我國(guó)稅務(wù)制度的幾點(diǎn)構(gòu)想

    目前稅務(wù)所存在問(wèn)題嚴(yán)重制約了我國(guó)稅務(wù)的發(fā)展。而2001年11月我國(guó)正式加入世界貿(mào)易組織后,稅務(wù)行業(yè)作為服務(wù)行業(yè)的一種要逐步對(duì)外開(kāi)放,如何應(yīng)對(duì)外來(lái)的挑戰(zhàn),也是稅務(wù)業(yè)面臨的巨大問(wèn)題。因此,必須采取措施完善我國(guó)的稅務(wù)制度,使之更加適應(yīng)時(shí)代需要和應(yīng)對(duì)“入世”后的挑戰(zhàn)。

    (一)要正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)的性質(zhì),合理確定稅務(wù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系。

    稅務(wù)是一種服務(wù)性的社會(huì)中介行業(yè),具有獨(dú)立的地位,而非稅務(wù)機(jī)關(guān)的附庸,這是世界各國(guó)的

共識(shí)。在稅務(wù)中,稅務(wù)師和納稅人是平等的契約關(guān)系,為納稅人提供有償服務(wù),但這種服務(wù)必須依法執(zhí)行稅法為前提⑦。要正確處理兩者關(guān)系,就必須深化稅收征管方式的改革,實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅務(wù)總局1997年提出的“建立以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收、重點(diǎn)稽查”的改革目標(biāo),轉(zhuǎn)變稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能,將本由社會(huì)中介行業(yè)承擔(dān)的部分職能歸還于社會(huì),從而使稅務(wù)真正成為一種為納稅人服務(wù)的社會(huì)中介行業(yè),恢復(fù)其本來(lái)面目,改變社會(huì)對(duì)“稅務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)附庸”的錯(cuò)誤觀念,以贏得人們的信任。同時(shí),在稅務(wù)剛剛發(fā)展的時(shí)候,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)扶持,加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)的宣傳,并建立稅務(wù)機(jī)關(guān)宏觀管理和行業(yè)自律相結(jié)合的管理體制。

    (二)要建立健全稅務(wù)方面的法律法規(guī),為稅務(wù)的推行提供更具權(quán)威性的法律依據(jù)。

    目前我國(guó)有關(guān)稅務(wù)的法律規(guī)范多是部門(mén)規(guī)章,效力較低,權(quán)威性不夠,嚴(yán)重影響其執(zhí)行實(shí)效。而有關(guān)稅務(wù)的職業(yè)道德、稅務(wù)師協(xié)會(huì)、稅務(wù)違章處罰、稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部制度建設(shè)等內(nèi)容還沒(méi)有法律規(guī)定。因此,當(dāng)務(wù)之急是制定出“注冊(cè)稅務(wù)師法”或“稅務(wù)法”,加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)行業(yè)的法律調(diào)整,建立較完善的管理制度、準(zhǔn)入制度及執(zhí)業(yè)制度等,提高稅務(wù)的服務(wù)水平和服務(wù)規(guī)范,充分發(fā)揮稅務(wù)的作用。

    (三)要實(shí)行依法治稅,完善我國(guó)稅法體系,嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法,改善稅務(wù)的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

    目前我國(guó)稅收法律體系尚不健全,稅法層級(jí)較低、權(quán)威性不夠,法律漏洞較多;人們對(duì)稅法意識(shí)比較薄弱。在這種情況下納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、稅法公平的體現(xiàn)并不完全與稅法遵從相關(guān)聯(lián),甚至納稅人請(qǐng)稅務(wù)還不如“請(qǐng)”稅務(wù)機(jī)關(guān),因此,納稅人請(qǐng)稅務(wù)的積極性不夠。所以,完善我國(guó)稅收法律體系,嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法,實(shí)行依法治稅,有助于稅務(wù)的發(fā)展。當(dāng)之急是完善納稅申報(bào)制度,將工作重點(diǎn)從稅款征收轉(zhuǎn)到稅務(wù)稽查、為納稅人服務(wù)上來(lái),真正實(shí)現(xiàn)“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收、重點(diǎn)稽查”的稅收征管體制改革目標(biāo)。

    (四)要研究世界貿(mào)易組織規(guī)則,借鑒國(guó)外先進(jìn)的稅務(wù)經(jīng)驗(yàn),促進(jìn)我國(guó)稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。

    “入世”后國(guó)外事務(wù)所對(duì)我國(guó)稅務(wù)業(yè)沖擊是巨大的。在這種國(guó)家零保護(hù)的情況下,稅務(wù)業(yè)面臨巨大的挑戰(zhàn)。當(dāng)前必須借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),發(fā)揮本土優(yōu)勢(shì),加強(qiáng)事務(wù)所之間的聯(lián)合,壯大稅務(wù)師事務(wù)所的規(guī)模,建立與國(guó)際接軌的稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部管理、運(yùn)行體制,發(fā)揮稅務(wù)師的積極性,加強(qiáng)稅務(wù)師的危機(jī)意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí),努力提高服務(wù)質(zhì)量。只有這樣,我國(guó)稅務(wù)業(yè)才能得到迅速健康的發(fā)展,才能逐步與國(guó)際市場(chǎng)接軌,才能迎接加入世界貿(mào)易組織的挑戰(zhàn)。

    【注釋】

    ①《稅務(wù)試行辦法》。

    ②《中華人民共和國(guó)民法通則》第六十三條。

    ③ 引自黃河清《稅務(wù)》經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)社出版1995年版,第16頁(yè)。

    ④ 引自趙恒群《稅務(wù)現(xiàn)狀及發(fā)展對(duì)策研究》《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》2000年第3期。

    ⑤ 引自《證券時(shí)報(bào)》10月9日。

    ⑥ 引自劉劍文《國(guó)際所得稅法研究》中國(guó)政法大學(xué)出版社2000年版。 

    ⑦ 引自葉青主編《德國(guó)財(cái)政稅收政策研究》。中國(guó)勞動(dòng)社會(huì)保障出版社2000年版