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企業(yè)所得稅范文第1篇

“稅源在我們這里，稅收卻被其他地方拿走了。” 一段時間以來，云南、陜西、新疆、內(nèi)蒙古等省區(qū)地方政府，不斷以不同方式向國務院提交報告，請求中央出臺政策，解決稅收收入跨省份轉(zhuǎn)移問題。

每種稅收收入都有其來源，稅源即稅收收入的來源，如企業(yè)所得稅的來源是企業(yè)經(jīng)營的利潤。一個地區(qū)的稅收收入應和其提供的稅源相匹配，即有多大稅源，相應得到多少稅收。

但是在現(xiàn)實中，稅收收入與稅源常常出現(xiàn)背離，其表現(xiàn)是：有稅源區(qū)域無稅收，無稅源區(qū)域得稅收；稅收與稅源脫節(jié)，區(qū)域之間稅收分配扭曲。一般的趨勢，是中西部等不發(fā)達地區(qū)的稅收向中心城市和發(fā)達地區(qū)轉(zhuǎn)移。這種稅收在相關(guān)區(qū)域之間的不合理轉(zhuǎn)移，即區(qū)域稅收與稅源背離。

造成稅收與稅源背離的原因，一是企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營。企業(yè)注冊地和其生產(chǎn)、經(jīng)營活動地常常不一致，按照現(xiàn)行稅收屬地征收原則，稅源來自生產(chǎn)經(jīng)營地，稅收在企業(yè)注冊地繳納，導致稅收由生產(chǎn)經(jīng)營地向注冊地轉(zhuǎn)移。另一種情況，是總分支機構(gòu)所在地不同造成的稅收與稅源背離。由于實行總分支機構(gòu)匯總、合并納稅，使分支機構(gòu)所在地的稅收轉(zhuǎn)移到總機構(gòu)所在地。

在西方發(fā)達國家，稅收與稅源背離的現(xiàn)象也時?？梢?。中國市場化改革在不斷深化，企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營成為一種常態(tài)，區(qū)域間稅收與稅源的背離也難以避免。不過，由于這種現(xiàn)象對地方政府間稅收收入不均衡起著反向調(diào)節(jié)作用，加劇了中國地區(qū)間的貧富差距。

“解決稅收與稅源背離問題已迫在眉睫?！眹叶悇湛偩挚蒲兴彼L靳萬軍表示，明年新企業(yè)所得稅法開始實行，將實行法人所得稅制。如果不建立科學的稅收收入歸屬機制，稅收與稅源背離的矛盾將愈加突出。

不發(fā)達地區(qū)稅收向發(fā)達地區(qū)轉(zhuǎn)移

2006年7月，云南省政府向國務院提交了《關(guān)于解決企業(yè)所得稅收入跨省區(qū)轉(zhuǎn)移問題的請示》。數(shù)據(jù)表明，2004年云南跨省區(qū)經(jīng)營企業(yè)有71戶（按納稅單位統(tǒng)計），共實現(xiàn)應納企業(yè)所得稅收入5.43億元。除經(jīng)批準減免部分所得稅，在云南省就地繳納的企業(yè)所得稅收入僅為0.57億元，匯總到省外繳納的企業(yè)所得稅收入達3.4億元。企業(yè)所得稅主要轉(zhuǎn)移到了北京、上海、廣東、四川、重慶等地。

云南省政府官員向《財經(jīng)》記者介紹，近幾年推行電力體制改革，原屬云南電力集團的部分電力企業(yè)和大中型電站已分別劃入國電、華電、大唐、華能等國家電力集團。自2003年開始，企業(yè)所得稅由就地預繳改為各集團公司匯總繳納。到目前為止，財政部還未確定電力企業(yè)體制改革后，其所得稅在省際間轉(zhuǎn)移的分配辦法?！捌髽I(yè)所得稅跨地區(qū)轉(zhuǎn)移，已成為影響云南資源優(yōu)勢向經(jīng)濟優(yōu)勢和財政優(yōu)勢轉(zhuǎn)化的一個突出問題?！?/p>

作為稅收流出地，陜西省政府也強烈要求中央解決日益嚴重的背離問題。2006年初，陜西省常務副省長趙正永向時任國家稅務總局副局長許善達提出，陜西省作為資源大省，稅收與稅源背離的問題比較突出，希望國家稅務總局予以關(guān)注和解決。

此后，國家稅務總局組織計劃統(tǒng)計司、政策法規(guī)司、稅收科研所等部門，會同地方稅務機關(guān)及研究機構(gòu)，成立“稅收與稅源問題研究”課題組，研究中國稅收與稅源背離狀況及解決辦法。

同年8月，陜西省國稅局對陜西省稅收與稅源背離情況進行了調(diào)研。選取了陜西省涉及總分機構(gòu)的12個行業(yè)，包括能源、鐵路運輸、機械制造、郵政、路橋施工、遠洋運輸、航空、金融、保險、通信、證券及其他行業(yè)。

調(diào)查結(jié)果顯示，從2001年至2005年，陜西省僅內(nèi)資企業(yè)所得稅凈流出101億元。其中，能源和金融業(yè)兩個行業(yè)稅收移出最大，能源行業(yè)稅收移出近43億元，金融行業(yè)轉(zhuǎn)移出55億多元。兩行業(yè)合計占12個行業(yè)橫向稅收移出總額近97%。

同樣，油氣資源豐富的新疆自治區(qū)，因石油天然氣企業(yè)主要為中央企業(yè)，在當?shù)貜氖律a(chǎn)經(jīng)營的是分支機構(gòu)，企業(yè)所得稅匯總納稅導致的稅收與稅源背離也非常嚴重，資源優(yōu)勢并沒有轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂諆?yōu)勢。

國家稅務總局研究表明，自1994年至2005年，中國各省稅收收入差距大于其經(jīng)濟發(fā)展差距。本來區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展差距應該與稅收收入差距基本保持一致，甚至稅收收入差距應該小于經(jīng)濟發(fā)展差距，但由于現(xiàn)行稅制不同程度地存在著缺陷，政策性地擴大了區(qū)域之間稅收收入差距。

“法人所得稅制”雪上加霜

不發(fā)達地區(qū)地方政府更大的擔憂，是自2008年開始，企業(yè)所得稅“兩法合并”后將實行法人所得稅制。即大量原在所在地納稅的獨立核算的分支機構(gòu)，改由其法人總機構(gòu)匯總納稅，如此稅收與稅源背離將更為嚴重。

在現(xiàn)行企業(yè)所得稅制下，總分支機構(gòu)只要是“獨立核算”，便可就地納稅。實行法人所得稅制后，以企業(yè)是否具有法人資格作為獨立納稅的惟一標準?！蔼毩⒑怂恪迸c否不再作為判定企業(yè)所得稅納稅人的標準。

目前，跨區(qū)經(jīng)營企業(yè)總分支機構(gòu)有兩種基本組織形式，一種是總公司、分公司型，他們屬于同一法人；另一種是母公司、子公司型，他們分屬不同的法人。這兩類分支機構(gòu)在稅務處理上有兩種不同的形式。一是“匯總納稅”，即總公司匯總所屬分公司的應稅所得，由總公司就全部所得計算納稅；二是“合并納稅”，即總分支機構(gòu)內(nèi)母公司、子公司所得合并，由母公司就合并所得納稅。實行法人所得稅制后，因原“獨立核算”的分支機構(gòu)不具有法人資格，由總機構(gòu)匯總納稅的企業(yè)數(shù)量將大量增加。

匯總繳納的所得稅，如何在總分機構(gòu)所在地政府間合理分配，成為實行法人所得稅制必須首先解決的問題。

為使區(qū)域稅收與稅源相匹配，中央和地方政府在實踐中出臺了一些個別解決方案。如長江三峽工程橫跨湖北省和重慶市兩地，為解決三峽電站建設和運營過程中兩地間稅收征管和收益分配，財政部和國家稅務總局專門出臺辦法，對三峽電站在兩地間的稅收征管和收益劃分作了具體規(guī)定。盡管如此，兩地間的分歧并未結(jié)束。湖北省稅務機關(guān)認為，目前這種分配方式采取個案處理的辦法，缺乏制度性規(guī)范，且不符合稅收屬地管理原則。

由北京市和天津市共同出資建設的京津城際鐵路，涉及跨區(qū)經(jīng)營稅收屬地管理問題，為避免稅收爭議，也專門制定了稅收分配方案，即京津城際鐵路企業(yè)所得稅地方分享部分，按照京津兩地投資比例分配；營業(yè)稅按城際鐵路在兩個區(qū)域的營業(yè)里程占比分配。

三種解決方案

對云南、新疆等省區(qū)提出的解決稅收與稅源背離問題的請求，國務院批示國家稅務總局研究提出政策方案。國家稅務總局就此提出，以“稅收與稅源一致性為原則”，設法使地方稅收與稅源相匹配。

目前，就建立企業(yè)所得稅稅收歸屬機制，國家稅務總局計劃統(tǒng)計司、政策法規(guī)司等部門研究提出了三種可選方案。

第一方案，企業(yè)所得稅收入全部作為中央收入。即改革現(xiàn)行企業(yè)所得稅收入由中央與地方分享的體制，由中央政府專享。同時取消所得稅收入基數(shù)返還的規(guī)定，實行規(guī)范的財政轉(zhuǎn)移支付制度。

第二方案，先統(tǒng)算應稅所得，再按照比例分配。即先由總機構(gòu)匯總計算法人應稅所得，由總機構(gòu)所在地稅務機關(guān)按照統(tǒng)一規(guī)定的因素法，確定總機構(gòu)及各分支機構(gòu)享有的分配比例，在總分支機構(gòu)之間分配應稅所得。

第三方案，先按照比例預繳，再實行匯算清繳。即先確定各分支機構(gòu)的預繳比例，由各分支機構(gòu)向其所在地稅務機關(guān)申報預繳企業(yè)所得稅，年終再由總機構(gòu)進行匯算清繳，并對分支機構(gòu)已經(jīng)預繳的企業(yè)所得稅予以抵免。

在這三種方案中，第一種方案因其可以徹底解決稅收與稅源背離問題，割斷地方政府與企業(yè)所得稅利益的聯(lián)系，管理簡便，被認為是最優(yōu)方案。如北京大學中國經(jīng)濟研究中心教授平新喬是第一種方案的支持者。在他看來，很難找到使企業(yè)所得稅稅收與稅源相一致的好辦法，因此不妨將企業(yè)所得稅全部劃為中央稅，同時提高地方政府增值稅的分享比例。

有學者還告訴《財經(jīng)》記者，國外許多國家就是將所得稅定為中央稅或聯(lián)邦稅，以利于企業(yè)的經(jīng)營自由度和效率。

不過，反對者則認為，西方發(fā)達國家實行分稅制，中央和地方政府各自有明確的稅種和相應穩(wěn)定的稅收收入，同時有完備的轉(zhuǎn)移支付制度。而中國目前的分稅種改革，是由中央政府主導的自上而下的改革，利益取向也明顯偏顧中央和省級政府。改革已引致了不同層級政府間利益分配的嚴重失衡，進一步向上集中稅收收入，來自地方政府的阻力將越來越大。

故此，國家稅務總局一位官員告訴《財經(jīng)》記者，“當前缺少實行這一改革的動力和環(huán)境”，未將其作為優(yōu)選。

至于第二種和第三種方案，實則是將由地方分享的企業(yè)所得稅在分支機構(gòu)所在地之間再次劃分，提供一套技術(shù)性解決方案。因其過于復雜繁瑣，執(zhí)行起來也很困難。

企業(yè)所得稅范文第2篇

摘要我國稅務籌劃的興起和發(fā)展,是納稅人觀念更新的產(chǎn)物,也是適應市場經(jīng)濟的需要以及同國際接軌的體現(xiàn)。在競爭日趨激烈的現(xiàn)代經(jīng)濟社會中,隨著企業(yè)的發(fā)展壯大和利潤的增加,經(jīng)營、投資、理財、分配活動必然越來越復雜,每一個時期都需要規(guī)劃,稅務籌劃的重要性也愈加明顯。在經(jīng)營能力和外界環(huán)境既定的情況下,稅收與企業(yè)可支配利益是一個相互消長的關(guān)系,從而越來越多的企業(yè)開始關(guān)心并希望通過合法的手段降低企業(yè)的納稅成本。科學合理地開展企業(yè)所得稅納稅籌劃,已成為廣大企業(yè)和稅務工作者研究和關(guān)注的熱點問題。但在實踐中,由于存在認識上的偏差,導致出現(xiàn)企業(yè)將偷逃稅收與稅務籌劃混淆的現(xiàn)象,文章從國家的稅收政策出發(fā),結(jié)合稅法的有關(guān)規(guī)定,分析了企業(yè)如何對所得稅進行稅務籌劃。

關(guān)鍵詞稅務籌劃稅收優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅

一、企業(yè)所得稅稅務籌劃的意義

國家稅收是國家憑借政治權(quán)利無償?shù)貐⑴c國民收入分配的工具，稅收的強制性、無償性、固定性等本質(zhì)特點決定了稅收是財產(chǎn)所有權(quán)的單方向轉(zhuǎn)移，單向性的稅收特質(zhì)使得稅收支出沒有任何的直接回報，稅款一旦繳納就很難退回，這無疑是企業(yè)的一種沉沒成本，因此對一個企業(yè)來說，稅款的支付是企業(yè)資金的流出。從這個意義上來說節(jié)約稅收支出等于增加企業(yè)的凈收入。從納稅人角度出發(fā)，積極地進行納稅籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策獲得節(jié)稅利益，這是與稅法的立法宗旨相符的，因此減少稅款支出是合理的，稅務籌劃是一種合理的避稅行為。稅收同時又是政府調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟的杠桿。稅收通過稅種的設置、稅率的確定、課稅對象的選擇和課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定體現(xiàn)著國家的宏觀經(jīng)濟政策，在稅法規(guī)定的前提條件下，納稅人面對不同的納稅方案，稅負的輕重程度往往不同。而稅負的輕重對投資決策起著決定性的影響。因此，可以說納稅人通過稅務籌劃，選擇不同的納稅方案，是實現(xiàn)國家稅收調(diào)控職能的必要環(huán)節(jié)。稅務籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國際稅收慣例，在稅法許可的范圍內(nèi)，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資及籌資等活動進行的旨在減輕稅負、有利于財務目標的謀劃、對策與安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，達到稅負最小化的目標。

原則上說，稅務籌劃可以針對一切稅種，只是不同稅種的稅負彈性大小是不同的，這主要取決于各稅種的不同內(nèi)在要素：a.稅基；b.稅收扣除；c.稅率；d.稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負就越重；或者說稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負就越輕。不難看出，從稅種來說，企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種的稅負彈性較大，因為不論是稅基的寬窄、稅率的高低、扣除額的大小，還是優(yōu)惠的多少都有較大的彈性幅度；從行業(yè)和企業(yè)類型來說，外資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)以及國家照顧、鼓勵發(fā)展的一些行業(yè)可以獲得較多的優(yōu)惠政策，籌劃的相對空間也比較大。

在實際工作中，我們應該從稅負彈性較大的稅種――企業(yè)所得稅入手，結(jié)合納稅籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，對難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅，通過合法地選擇取得所得的時點，或是轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化、費用最大化，實現(xiàn)免除納稅義務、減少納稅義務，或是遞延納稅義務等的目標。企業(yè)所得稅是以企業(yè)年度應納稅所得額為征稅對象的一種稅，它與企業(yè)的經(jīng)濟利益息息相關(guān)。因此，如何充分享受所得稅法現(xiàn)有的稅收政策優(yōu)惠，減輕企業(yè)稅收負擔，從而增加企業(yè)收益，成為每一個企業(yè)經(jīng)營者慎重考慮的問題，這就是通常所指的企業(yè)所得稅稅收籌劃。

二、企業(yè)設立分支機構(gòu)時的企業(yè)所得稅稅收籌劃

在具體籌劃分支機構(gòu)設立形式時，需考慮企業(yè)的發(fā)展前景、稅基及稅收優(yōu)惠條件。新《企業(yè)所得稅法》采取納稅人法人判定標準，分支機構(gòu)不再單獨繳納企業(yè)所得稅，對于初創(chuàng)階段較長時間無法盈利的行業(yè)，應設置分公司，這樣可以利用創(chuàng)立時的成本沖抵總機構(gòu)利潤，減輕企業(yè)所得稅稅負；對于成立初始就盈利的分支機構(gòu)，應設立子公司，或許可享受一些稅收優(yōu)惠政策，但如果總機構(gòu)匯總起來虧損的，且新設立機構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠或可享受的稅收優(yōu)惠很小，還應設立分公司，匯總沖抵總機構(gòu)利潤。但目前跨區(qū)域的大企業(yè)集團普遍面臨的問題是：跨地區(qū)總分機構(gòu)的企業(yè)所得稅如何匯總繳納的問題，尤其是同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機構(gòu)，企業(yè)所得稅法中只明確了跨省、自治區(qū)、直轄市的總分機構(gòu)匯總繳納，但未明確同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機構(gòu)如何匯總繳納，需由省一級稅務機關(guān)進行明確匯總納稅方法。

三、企業(yè)所得稅稅前扣除的稅務籌劃

（一）合理安排工資費用

企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生合理的工資薪金支出，準予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金所得總額2%的部分，準予扣除；除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

針對上述有關(guān)規(guī)定，企業(yè)從獲取節(jié)稅利益角度可采取以下一些措施：第一，適當提高職工工資標準，超支福利以工資形式發(fā)放。新企業(yè)所得稅法取消了計稅工資的規(guī)定，這對內(nèi)資企業(yè)是一個較大的利好，但企業(yè)一定要注意合理性，注意同行的工資水平。否則，稅務機關(guān)對不合理支出可進行納稅調(diào)整。第二，加大教育投入，增加職工教育、培訓的機會，努力提高職工素質(zhì)；持有本企業(yè)股票的內(nèi)部職工，可將其應獲股利改為以績效工資或年終獎金形式予以發(fā)放。

（二）合理安排對外捐贈

新的企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。超過部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

企業(yè)若發(fā)生捐贈支出，出于稅收上的考慮，應特別注意兩點：第一，認清捐贈對象和捐贈中介，即企業(yè)應通過稅法規(guī)定的社會團體和機關(guān)實施捐贈。第二，注意限額。企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)濟實力和發(fā)展戰(zhàn)略，決定公益性捐贈的額度，從節(jié)稅角度考慮，一般不宜超過稅前允許扣除的比例（年度利潤總額的12%）。如果因為一些特殊原因，需要超過，也可以“先認捐，后支付”，即將超支部分的公益性捐贈支出安排到下一個年度，力爭稅前扣除。

四、利用企業(yè)所得稅減免政策進行稅務籌劃

為鼓勵企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，稅法規(guī)定，對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。實行投資抵免的國產(chǎn)設備，企業(yè)仍可按原價計提折舊，并按有關(guān)規(guī)定在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)從自身經(jīng)營需要出發(fā)，對技術(shù)改造項目所需的設備應首選國產(chǎn)設備，以達到減稅效應。

企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用以及委托其他單位進行科研試制的費用，不受比例限制計入管理費用在稅前扣除。企業(yè)從發(fā)展的角度考慮，應加大產(chǎn)品的研發(fā)力度，保證研發(fā)所需支出。這樣既可使企業(yè)推陳出新，在競爭中不斷擴大市場占有率，同時又使企業(yè)所得稅支出減少。

經(jīng)國務院批準成立的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)認定的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，并規(guī)定在開辦之日起兩年內(nèi)免征所得稅。企業(yè)在進行投資決策時就應考慮投資企業(yè)所在的行業(yè)，以享受國家稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負。

企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅。

新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60%的，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核批準，可免征所得稅3年。

在國家確定的革命根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)經(jīng)主管稅務機關(guān)批準后，減征或免征所得稅3年。

國家針對不同納稅人的不同情況，對企業(yè)所得稅制定了各種優(yōu)惠政策，企業(yè)應就投資地點、投資方式、投資項目、企業(yè)組織形式及籌資方式等的不同導致所得稅稅收負擔的不同，充分結(jié)合企業(yè)所得稅的各種優(yōu)惠政策進行稅務籌劃，以達到企業(yè)整體稅負的優(yōu)化。

以上是企業(yè)所得稅稅務籌劃中較為重要的幾個方面，但實際上企業(yè)經(jīng)濟活動的復雜性、先進性和稅法的滯后性都會使企業(yè)所得稅納稅籌劃方式多樣，因此還要從企業(yè)組織形式的稅務籌劃、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃和企業(yè)所得稅減免稅的籌劃等方面進行。總之，納稅籌劃是一項非常復雜的工作, 隨著市場經(jīng)濟全球化趨勢的影響，行業(yè)競爭也日趨公平和激烈，在這樣的市場環(huán)境下，通過納稅籌劃的手段達到提高效益減輕稅收負擔，從而降低成本，增加經(jīng)濟效益，爭取稅后利潤最大化，已成為目前企業(yè)能否最大限度盈利的核心競爭力之一。

參考文獻：

[1]鄧娜,吳君民.試論企業(yè)稅務籌劃與合法性避稅的界限.價值工程.2008.1.

[2]尹磊,魏鋼.新企業(yè)所得稅法之稅收優(yōu)惠解讀.財務與會計導刊,人大書報資料中心.2009.2上半月.

企業(yè)所得稅范文第3篇

應納稅所得額=營業(yè)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。

應納所得稅=應納稅所得額*稅率。

企業(yè)所得稅的稅額，一般都是按利潤的25%繳納。

會計分錄計提時：借，所得稅；貸，應交稅金，應交所得稅。

繳納時：借，應交稅金，應交所得稅；貸，銀行存款。

企業(yè)所得稅范文第4篇

關(guān)注一：納稅人的變化

根據(jù)新稅法及其實施條例的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。與原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法相比，新稅法對確定納稅人作了重大改變，即將原內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨立經(jīng)濟核算的三個條件來確定納稅人改為以法人來確定納稅人。原內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人是以獨立核算的經(jīng)濟單位確定，不是真正意義上的法人單位納稅，以法人作為界定納稅人的標準，可以涵蓋現(xiàn)行企業(yè)所得稅中所有具備法人資格的納稅人，并有利于與個人所得稅相互銜接配合，實現(xiàn)企業(yè)所得稅對全社會經(jīng)濟活動的覆蓋和調(diào)節(jié)，規(guī)范國家與企業(yè)、居民的分配關(guān)系，為各類企業(yè)創(chuàng)造平等公平的稅收環(huán)境，堵塞稅制和征收管理的漏洞，防止稅收流失。

關(guān)注二：企業(yè)所得稅稅率的變化

居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得按25%的比例稅率交納企業(yè)所得稅；非居民在中國境內(nèi)未設機構(gòu)、場所的，或者雖然設有機構(gòu)、場所但取得的與其機構(gòu)，場所沒有實際聯(lián)系的，應當按其來源于中國境內(nèi)的所得按20%比例稅率交納企業(yè)所得稅。原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法定稅率33%，內(nèi)資企業(yè)年所得稅額在3萬元、10萬元以下的還分別實行18%、27%的優(yōu)惠稅率，對外資企業(yè)在國家規(guī)定的經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)等地還實行15%或24%的優(yōu)惠稅率，加之較多的減免稅優(yōu)惠，名義稅率和實際稅負差距較大。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，內(nèi)資企業(yè)近幾年所得稅負擔率24%左右， 外資企業(yè)負擔率14%左右。因此，統(tǒng)一稅率，并適當降低稅率，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，解決名義稅率與企業(yè)實際稅負差距過大問題，是這次內(nèi)、外資企業(yè)所得稅改革的重點。

關(guān)注三：部分扣除項目的變化

1.應付工資的變化

根據(jù)新企業(yè)所得稅法及其實施條例,企業(yè)發(fā)生的合理的工資性支出準預扣除,原內(nèi)資企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定支付給職工的工資按計稅工資標準扣除.計稅工資的具體標準由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報財政部備案。

2.工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，職工福利費的稅前扣除變化

工會經(jīng)費，職工福利費、職工教育經(jīng)費是企業(yè)經(jīng)營中為滿足職工的集體生活需要，提高職工職業(yè)技能所發(fā)生的支出，是職工福利性質(zhì)支出。原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例規(guī)定，職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的14%、2%、1.5%計算扣除。原外資企業(yè)所得稅依據(jù)的文件和有關(guān)材料，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)審核同意后，準予列支。新稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3.業(yè)務招待費扣除的變化

新稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入5‰。原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務相關(guān)的業(yè)務招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除；全年銷售收入（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及以下的，按5‰的比例扣除，銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，超過該部分按3‰的比例扣除；原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)，經(jīng)營有關(guān)的交際應酬費，分別在下列限度內(nèi)準預作為費用列支：①全年銷貨凈額在1500萬元以下的,不超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500元元的部分，不得超過該部分 的3‰；②全年業(yè)務收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務收入總額的10‰；全年業(yè)務收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務收入總額的5‰。原規(guī)定限額扣除不盡合理，該種處理會造成一部分企業(yè)銷售（營業(yè)）收入較少時，計算扣除限額小，導致實際發(fā)生的業(yè)務招待費得不到稅前扣除，特別是新辦企業(yè)，往往處于業(yè)務拓展期，需要開支大量的業(yè)務招待費，而一部分銷售（營業(yè)）收入較多的大型企業(yè)，計算扣除限額大，基本上能滿足實際發(fā)生的業(yè)務招待費支出，起不到調(diào)節(jié)控制業(yè)務招待費的作用，企業(yè)的業(yè)務招待難以準確劃分商業(yè)招待和個人娛樂，所以新稅法實施條例采用從列支比例及限額兩方面加以控制。

4.廣告費扣除變化

新稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除;超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.原內(nèi)資企業(yè)廣告費稅前扣除規(guī)定,企業(yè)每一納稅年度可以扣除的廣告費限制在銷售（營業(yè)）收入的2%以內(nèi)；部分行業(yè)如日化、家電、電信及制藥企業(yè)的分別按銷售（營業(yè)）收入的8%及25%的比例內(nèi)扣實扣除，超過部分可以無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。外資企業(yè)廣告費支出全額在稅前扣除。新稅法實施條例將廣告費和業(yè)務宣傳費支出進行合并，對廣告費和業(yè)務宣傳費支出作出調(diào)整，同時對于非廣告性質(zhì)的贊助支出，由于與企業(yè)取得應稅收入不直接相關(guān)，不允許在稅前扣除；根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)自律規(guī)定的要求，不得進行廣告宣傳的企業(yè)不得在稅前扣除廣告宣傳費。

5.固定資產(chǎn)租賃費用的扣除變化

新稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

6.企業(yè)研究開發(fā)費用變化

為貫徹落實國家科技發(fā)展規(guī)劃綱要精神，鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新，新稅法將對企業(yè)研發(fā)費用實行加計扣除優(yōu)惠政策作為一項重要內(nèi)容，并根據(jù)現(xiàn)行政策執(zhí)行情況和存在問題進行適度調(diào)整，調(diào)整的主要內(nèi)容是將優(yōu)惠政策適用對象由工業(yè)企業(yè)擴大到所有企業(yè)，給予各類企業(yè)公平的稅收待遇；取消研究開發(fā)費比上年增長10%才能享受優(yōu)惠條件的限制，鼓勵企業(yè)增加科研投入。

7.關(guān)于固定資產(chǎn)標準的變化

新企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設備、器具、工具等。

原內(nèi)資企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定,納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸設備以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應當作為固定資產(chǎn)。

關(guān)注四：稅收優(yōu)惠方式的變化

在稅收優(yōu)惠方式的選擇上，新稅法在主要采用傳統(tǒng)的定期減免稅和減低稅率等直接優(yōu)惠方式的基礎上，為適應稅收優(yōu)惠格局從直接優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)移的變化，對稅收優(yōu)惠方式進行了適度調(diào)整，盡可能地采用間接稅收優(yōu)惠方式，新稅法采取了主要的優(yōu)惠方式主要有：

1.免稅收入。新稅法首次采用了“免稅收入”的概念，將國債利息、股息紅利等權(quán)益性投資收益和非盈利組織的收入等確定為免稅收入。

2.定期減免稅。對企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)項目的所得，從事公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得，從事環(huán)境保護，節(jié)能節(jié)水項目的所得，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得和征收預提所得稅的所得，予以減免稅優(yōu)惠。民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。

3.降低稅率。對小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；對高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

4.加計扣除。對企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)，新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用和企業(yè)安置殘疾人員及其他國家鼓勵安置的就業(yè)人員所支付的工資，實行加計扣除的優(yōu)惠政策。

5.加速折舊。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步的原因，確需要加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。

6.減計收入。對企業(yè)綜合利用資源取得的收入，由現(xiàn)行直接免稅；調(diào)整為按收入的一定期比例計入應稅收入的方式。

7.稅額抵免。對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事創(chuàng)業(yè)的投資額和企業(yè)用于購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

關(guān)注五：稅收優(yōu)惠期限的銜接規(guī)定

企業(yè)所得稅范文第5篇

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅法 財務活動 現(xiàn)金流

企業(yè)所得稅與企業(yè)利潤息息相關(guān)，也直接影響到現(xiàn)金流?，F(xiàn)金流貫穿在各項經(jīng)營管理活動中，償還債務、支付薪酬、費用開支、繳納稅金以及購買材料設備等都經(jīng)常需要以現(xiàn)金支付和結(jié)算。因此企業(yè)所得稅的變更對企業(yè)不論是在創(chuàng)立時期，還是成長期或是成熟期，對企業(yè)的財務活動都具有一定影響。

一、稅率降低增加現(xiàn)金流

新法兩稅合一，統(tǒng)一執(zhí)行25%的所得稅稅率，不再區(qū)分內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。這是我國稅制的一項重大變革。符合條件的小型微利企業(yè)減按20%征收企業(yè)所得稅；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，取得的所得與設立機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。從這點來看，對內(nèi)資企業(yè)來講，稅后所得增加了，可用資金自然就多了，有助于增加經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

二、收入來源變化有雙面影響

新企業(yè)所得稅法在收入來源方面擴大了范圍，增加了紅利等權(quán)益性投資收益和接受捐贈收入，對應稅收入的形式和幾項不完全符合權(quán)責發(fā)生制的收入的確認時間做出了明確規(guī)定。這樣擴大了征收范圍，所得稅稅基增加了。

在收入項目變化中，視同銷售的稅務處理最值得一提。新舊企業(yè)所得稅法有關(guān)視同銷售的規(guī)定，主要有兩個方面的變化：

一是視同銷售的對象有所增加。新企業(yè)所得稅法首次明確了勞務的視同銷售問題，將勞務與貨物、財產(chǎn)一起均列為視同銷售的對象，解決了以前由于政策不明確帶來的爭議。如果企業(yè)將勞務用于捐贈、贊助等項目，即向企業(yè)外部免費提供勞務時，會計即使不確認收入，也應當進行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，同時記載對應項目會計成本與計稅成本之間的差異。同時，原企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定的不需要視同銷售的情形：非自產(chǎn)產(chǎn)品用于廣告、樣品、職工福利等時，在新法中，是視同銷售處理的。

二是視同銷售范圍發(fā)生變化。舊內(nèi)資企業(yè)所得稅判斷內(nèi)資納稅人的唯一標準為獨立經(jīng)濟核算。也就是說不具有法人地位的獨立經(jīng)濟核算的分公司也是要獨立繳納企業(yè)所得稅的。由于新法中采用的是法人所得稅模式，視同銷售的范圍就相應的縮小了，在同一法人實體內(nèi)部之間的貨物、財產(chǎn)轉(zhuǎn)移，例如企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為視同銷售處理。

由這兩點可以看出，視同銷售的兩種變化結(jié)果是截然相反的，具體對企業(yè)有什么方向的影響，要看企業(yè)本身的自身設立情況和經(jīng)營項目范圍來定，因此，不同情況下稅基的變化是不同的，從而對現(xiàn)金流的影響也不同。

三、稅前扣除部分增加

新法取消了計稅工資的概念，所有與任職或者受雇有關(guān)的其他支出均可扣除。并且職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費三項費用是以實際發(fā)生的三項經(jīng)費數(shù)額作為提取的前提條件，將按計稅工資總額提取改為統(tǒng)一按實發(fā)工資總額提取，并且教育經(jīng)費的提取比例由原工資總額的1.5%提高到2.5%，超出部分結(jié)轉(zhuǎn)在以后納稅年度扣除。新法實施條例中各類保險費和公積金不再占用福利費指標也增加了扣除范圍。這樣既有利于保護稅基，防止企業(yè)利用給職工增加福利為由減少稅負，又增加了企業(yè)的利潤。

舊法中廣告費和宣傳費分別計算，分別按年銷售收入的2%和5%提取，兩者最多提取7%。新法中廣告費和業(yè)務宣傳費一并合計提取，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。可提取部分明顯增加，對內(nèi)資企業(yè)大有助益。稅前扣除部分增加，增加了企業(yè)當期費用的支出，直接增加企業(yè)現(xiàn)金流量。

四、公益性捐贈對內(nèi)外資企業(yè)現(xiàn)金流影響不同

為有利于公益性事業(yè)發(fā)展，內(nèi)資企業(yè)的公益性捐贈支出在稅前扣除比例由3%增加到12%，這對經(jīng)常進行捐贈的內(nèi)資企業(yè)來講，自然是有益的，對于外資企業(yè)來說，和據(jù)實扣除相比較，如果以往捐獻比例超過了12%，那么超出部分不僅捐獻還要再征稅，如果捐贈較少，則沒有什么不利影響。

五、固定資產(chǎn)等成本折舊方面的影響

在新企業(yè)所得稅法實施條例中，取消了固定資產(chǎn)必需價值在2000元以上的限制條件，除飛機、火車、輪船以外的運輸工具的最低折舊年限由原來的5年縮短為4年以及電子設備的折舊年限由原來的5年縮短為3年以外，沒有其他改變。

固定資產(chǎn)通過加速折舊的方法可以獲得稅收優(yōu)惠，但和其他的稅收優(yōu)惠獲得形式并不一樣。其他的稅收優(yōu)惠使企業(yè)減少納稅金額，而加速折舊使企業(yè)獲得的是延遲納稅，只有在考慮購置固定資產(chǎn)初期的現(xiàn)金流量的情況下，這部分收益才通過折現(xiàn)的形式體現(xiàn)出來。固定資本作為成本，通過分攤可以在以后的會計年度轉(zhuǎn)成費用，因此，并不是所有的企業(yè)都會采取加速折舊的方法，尤其是投資時間長，回報期晚的企業(yè)，在初期是沒有利潤的，把折舊年限延長反而有利于企業(yè)在取得利潤時用來扣除稅基。

六、增加加計扣除有利于增加符合要求的企業(yè)的現(xiàn)金流

可以加計扣除的費用主要是開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用和安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資兩部分。這就鼓勵企業(yè)進行研發(fā)，有利于增加企業(yè)的價值，而不是僅僅把注意力集中在當期利潤上，有利于企業(yè)長期發(fā)展。在不影響企業(yè)正常運行的情況下，安置殘疾人員等國家鼓勵安置的人員，既可以減稅，又增加了企業(yè)聲譽。

七、稅收優(yōu)惠助益更多企業(yè)