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固定資產(chǎn)清理范文第1篇

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；固定資產(chǎn)清理；核對(duì)

一、前言

固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預(yù)計(jì)使用年限在一年以上（不含一年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計(jì)使用年限在一年以上（不含一年）的大批同類(lèi)物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

針對(duì)近年來(lái)各醫(yī)院普遍在接受外部審計(jì)在審計(jì)抽查、盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)管理中賬實(shí)方面存在的問(wèn)題，為了規(guī)范和加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)及資產(chǎn)管理部門(mén)、科室的固定資產(chǎn)管理，由醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)推動(dòng)開(kāi)展此項(xiàng)工作并通過(guò)醫(yī)院辦公會(huì)，具體工作由醫(yī)院財(cái)務(wù)處牽頭，并聘請(qǐng)會(huì)計(jì)咨詢有限公司共同對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，全面摸清醫(yī)院固定資產(chǎn)“家底”，查找醫(yī)院內(nèi)部資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)一步建立健全醫(yī)院資產(chǎn)管理制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的科學(xué)、動(dòng)態(tài)管理。

二、清理工作的主要內(nèi)容

1.制定固定資產(chǎn)清理與盤(pán)點(diǎn)工作方案

（1）明確清理目標(biāo)。醫(yī)院通過(guò)固定資產(chǎn)清理工作，真實(shí)、完整地反映醫(yī)院的固定資產(chǎn)全貌，全面摸清醫(yī)院固定資產(chǎn)“家底”。逐項(xiàng)核實(shí)固定資產(chǎn)總賬與明細(xì)賬、明細(xì)賬與資產(chǎn)實(shí)物的具體差異，詳細(xì)分析產(chǎn)生差異的原因，查找醫(yī)院內(nèi)部資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，完善醫(yī)院資產(chǎn)管理制度的建立健全，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理。

（2）清理范圍。包括清理的資產(chǎn)范圍、資料范圍、時(shí)間范圍。根據(jù)醫(yī)院實(shí)際情況，所清理資產(chǎn)為醫(yī)院本級(jí)全部固定資產(chǎn)，主要包括通用設(shè)備、專(zhuān)用設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備、土地、房屋及建筑物（本文主要對(duì)設(shè)備類(lèi)資產(chǎn)清理模式進(jìn)行探討）、圖書(shū)等。

（3）明確重點(diǎn)工作內(nèi)容。根據(jù)本單位資產(chǎn)管理特點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)制定工作重心，圍繞工作重心重點(diǎn)投入人力、物力、時(shí)間成本，理清賬簿；查清各類(lèi)資產(chǎn)及相關(guān)文件手續(xù)，找準(zhǔn)使用、管理責(zé)任部門(mén)，為清查后的清理、整改工作打好基礎(chǔ)。工作包括：固定資產(chǎn)賬表、賬賬核對(duì)，固定資產(chǎn)賬實(shí)核對(duì)。

2.實(shí)施階段

（1）在啟動(dòng)工作中需要奠定良好的群眾基礎(chǔ)，做到全院全員徹底動(dòng)員，取得大家的支持和重視是清理工作成功的一半。①工作始終取得領(lǐng)導(dǎo)重視，上下思想統(tǒng)一一致。②在不同層面?zhèn)鬟_(dá)、動(dòng)員。工作知曉率高，配合度好。醫(yī)院先后在院辦公會(huì)、由主管院領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)、會(huì)計(jì)咨詢公司及全院各科主任、護(hù)士長(zhǎng)參加的動(dòng)員會(huì)等多次會(huì)議上宣傳工作的意義并提出清理工作相關(guān)要求。

（2）在具體實(shí)施過(guò)程中，主要包括和注意以下幾點(diǎn)問(wèn)題：

①重視賬賬核對(duì)工作。理清賬簿層次，做好賬實(shí)核對(duì)工作，首先要進(jìn)行賬賬核對(duì)，在賬賬核對(duì)過(guò)程中，要理清賬簿層次，包括財(cái)務(wù)處所管理的固定資產(chǎn)總賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬，資產(chǎn)管理部門(mén)（后勤、醫(yī)工處、圖書(shū)等）所管理的實(shí)物資產(chǎn)明細(xì)賬、各資產(chǎn)使用部門(mén)管理的固定資產(chǎn)卡片賬。在此基礎(chǔ)上層層核對(duì)，找到具體各級(jí)差異。特別要注意的一點(diǎn)，在以往的檢查中，往往存在因管理疏漏或直接撥付經(jīng)費(fèi)購(gòu)置設(shè)備導(dǎo)致個(gè)別固定資產(chǎn)只在財(cái)務(wù)賬列支，未登入固定資產(chǎn)賬的現(xiàn)象，此項(xiàng)內(nèi)容也應(yīng)作為核點(diǎn)，補(bǔ)登補(bǔ)記，避免造成資產(chǎn)流失及報(bào)表不準(zhǔn)確。②賬實(shí)核對(duì)。理清賬簿基礎(chǔ)上，分組分科對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行核對(duì)。由于醫(yī)院固定資產(chǎn)具有較強(qiáng)專(zhuān)業(yè)性，一般財(cái)務(wù)人員很難辨認(rèn)清賬和資產(chǎn)對(duì)應(yīng)關(guān)系的特點(diǎn)，需有資產(chǎn)專(zhuān)業(yè)管理人員跟隨盤(pán)點(diǎn)。采用了逐步推開(kāi)，第一步為報(bào)名試點(diǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)科室，由醫(yī)工處工程師及咨詢公司、醫(yī)院財(cái)務(wù)人員、科室資產(chǎn)管理員一同核對(duì)，確認(rèn)盤(pán)點(diǎn)情況，并依次逐步推開(kāi)。最終盤(pán)點(diǎn)結(jié)果經(jīng)科室資產(chǎn)管理員、科室主任簽字確認(rèn)。

3.總結(jié)階段

匯總問(wèn)題、分析類(lèi)別。固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)，其結(jié)果單項(xiàng)設(shè)備存在盤(pán)盈或盤(pán)虧。但造成原因多種多樣，同時(shí)，對(duì)于初步盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，往往需要資產(chǎn)管理部門(mén)的再次核對(duì)，排除設(shè)備在同科室不同區(qū)域一邊盤(pán)盈一邊盤(pán)虧的現(xiàn)象。分析如下：

（1）盤(pán)盈設(shè)備情況。①接受捐贈(zèng)。②報(bào)廢后重新拾回使用，尤其一些家具類(lèi)資產(chǎn)。對(duì)策：統(tǒng)一加強(qiáng)教育、宣傳，加強(qiáng)對(duì)報(bào)廢回收資產(chǎn)的管理，科室設(shè)備或家具達(dá)到年限尚可使用，可先協(xié)調(diào)科室間調(diào)配使用，及時(shí)變更資產(chǎn)管理部門(mén)與科室賬卡，到達(dá)賬、物協(xié)調(diào)一致。③存在基本建設(shè)、裝修改造工程中購(gòu)置固定資產(chǎn)現(xiàn)象，如工程中購(gòu)置大型空調(diào)等，最終上賬全部包含在基建工程中，資產(chǎn)表面造成盤(pán)盈，實(shí)際未體現(xiàn)在資產(chǎn)賬上，為日后管理、折舊及報(bào)廢等工作帶來(lái)周折。對(duì)策：加強(qiáng)管理，協(xié)調(diào)基建處、財(cái)務(wù)處與資產(chǎn)管理部門(mén)，對(duì)于工程中不必要購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)，禁止其購(gòu)置；對(duì)于工程中需配套購(gòu)置資產(chǎn)，應(yīng)取得資產(chǎn)單獨(dú)發(fā)票及相關(guān)資料并經(jīng)資產(chǎn)部門(mén)驗(yàn)收，在竣工決算時(shí)做好賬務(wù)工作。

（2）對(duì)科研課題經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)及研究所購(gòu)置資產(chǎn)應(yīng)做好歸口管理。在盤(pán)盈盤(pán)虧資產(chǎn)中，往往還涉及一類(lèi)資產(chǎn)，即科研課題經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)及研究所購(gòu)置的固定資產(chǎn)，因有些不是醫(yī)院資金自有資金置，也非科室年度計(jì)劃采購(gòu)，存在資產(chǎn)管理部門(mén)上賬不及時(shí)，或漏上賬現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)了這一問(wèn)題后，內(nèi)審部門(mén)及時(shí)建議科研課題經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)及研究所購(gòu)置資產(chǎn)應(yīng)歸口專(zhuān)業(yè)部門(mén)統(tǒng)一管理，防止財(cái)務(wù)單邊走賬，資產(chǎn)部門(mén)遺漏未上賬的現(xiàn)象發(fā)生。

三、問(wèn)題處理及改進(jìn)建議

固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中需要加強(qiáng)維護(hù)，管理部門(mén)加強(qiáng)資產(chǎn)管理，不定期進(jìn)行檢查。除科室負(fù)責(zé)人為第一責(zé)任人外，有條件的科室可以明確責(zé)任人進(jìn)行管理。

第一，做好資產(chǎn)管理宣傳工作，不論新購(gòu)資產(chǎn)上賬、報(bào)廢資產(chǎn)下賬或者長(zhǎng)期借用等及時(shí)做好更新維護(hù)，賬、物時(shí)時(shí)一致的關(guān)系。第二，充分利用信息化管理系統(tǒng)，做好設(shè)備掃碼、貼簽工作。便于核對(duì)、管理，使具體管理人員不受限于對(duì)資產(chǎn)識(shí)別困難這一問(wèn)題上。第三，資產(chǎn)管理部門(mén)做好監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)工作。第四，對(duì)資產(chǎn)購(gòu)置原始資料，包括招投標(biāo)文件、購(gòu)買(mǎi)合同、設(shè)備合格證、驗(yàn)收單及內(nèi)部管理文件進(jìn)行妥善歸檔、保管。第五，科室資產(chǎn)管理人員具有責(zé)任心強(qiáng)、切實(shí)起到管理作用。

參考文獻(xiàn)：

固定資產(chǎn)清理范文第2篇

關(guān)鍵詞：科研所；資產(chǎn)清查；固定資產(chǎn)管理

近年來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)科技的重視和科技投入的不斷增加，科研體制改革的進(jìn)一步深入，科研所資產(chǎn)規(guī)模，尤其是固定資產(chǎn)規(guī)模日益龐大。如何充分利用和發(fā)揮好固定資產(chǎn)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)資源合理配置方面的積極作用，推動(dòng)科技事業(yè)和科技產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，這就要求科研所必須重視和加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，提高固定資產(chǎn)使用效益，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的增值保值。本文從資產(chǎn)清查環(huán)節(jié)入手，結(jié)合2016年財(cái)政部組織資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)科研所資產(chǎn)清查的情況，探討強(qiáng)化科研所固定資產(chǎn)管理的對(duì)策。

一、科研所固定資產(chǎn)的特點(diǎn)

科研所固定資產(chǎn)與一般事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)在內(nèi)容上有所不同，主要是：

（一）非營(yíng)利性，公益性

科研事業(yè)單位資產(chǎn)絕大多數(shù)是科研項(xiàng)目投入時(shí)購(gòu)置，符合科研項(xiàng)目實(shí)施和開(kāi)展研究的需求。具有一定的專(zhuān)業(yè)性和非盈利性。

（二）無(wú)償性

科研事業(yè)單位的項(xiàng)目資產(chǎn)多數(shù)通過(guò)國(guó)家財(cái)政資金、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)投入，資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸法人單位，科研人員無(wú)償使用于科研事業(yè)。

二、資產(chǎn)清查環(huán)節(jié)反映科研所固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題

（一）固定資產(chǎn)管理意識(shí)淡薄

固定資產(chǎn)管理意識(shí)淡薄是固定資產(chǎn)管理普遍存在的問(wèn)題?？蒲兴潭ㄙY產(chǎn)主要是通過(guò)財(cái)政撥入項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的形式購(gòu)置，項(xiàng)目研發(fā)人員是設(shè)備的無(wú)償使用者，科研所管理者法人產(chǎn)權(quán)意識(shí)薄弱，認(rèn)為“誰(shuí)購(gòu)置，誰(shuí)使用，誰(shuí)管理”，而科研項(xiàng)目組或研發(fā)人員的關(guān)注重點(diǎn)在于科研項(xiàng)目的實(shí)施，不重視固定資產(chǎn)的管理，而不會(huì)主動(dòng)共享固定資產(chǎn)。管理者未能充分發(fā)揮協(xié)調(diào)管理、集中調(diào)配、處置、共享的管理職責(zé)，資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置、更新快、利用率低的現(xiàn)象比較普遍。

（二）固定資產(chǎn)日常管理不完善

資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，很多固定資產(chǎn)的使用固狀態(tài)、使用人與賬面登記不符現(xiàn)象非常普遍，固定資產(chǎn)的登記信息都是申購(gòu)環(huán)節(jié)記錄的信息，使用環(huán)節(jié)使用人變更，設(shè)備轉(zhuǎn)移、損壞、資產(chǎn)價(jià)值變化等日常管理不完善，而且固定資產(chǎn)閑置和毀損較多，單位管理者未能及時(shí)統(tǒng)一管理處置。

（三）管理系統(tǒng)“數(shù)據(jù)孤島”，不能有效地共享

目前，科研所賬務(wù)系統(tǒng)一般都有設(shè)固定資產(chǎn)管理模塊，省級(jí)財(cái)政系統(tǒng)有固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，財(cái)政部有固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，三個(gè)系統(tǒng)相互獨(dú)立，沒(méi)有對(duì)應(yīng)接口，系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)框架模型不一致，信息系統(tǒng)不能有效地實(shí)現(xiàn)共享數(shù)據(jù)和交換數(shù)據(jù)，形成“數(shù)據(jù)孤島”。資產(chǎn)清查，報(bào)送的財(cái)政部固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)也只是反映過(guò)去某個(gè)時(shí)點(diǎn)的數(shù)據(jù)，固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)滯后，無(wú)法全面有效地反映科研所固定資產(chǎn)的實(shí)際情況。而且固定資產(chǎn)各管理系統(tǒng)，主要都是科研所管理人員錄入固定資產(chǎn)申購(gòu)環(huán)節(jié)信息，使用人沒(méi)有信息系統(tǒng)登陸權(quán)限，未能通過(guò)信息系統(tǒng)進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、使用人變更等日常管理信息變更，科研所也也無(wú)法有效地通過(guò)信息系統(tǒng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。

三、強(qiáng)化固定資產(chǎn)清查，完善固定資產(chǎn)管理

（一）建立資產(chǎn)清查制度，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理意識(shí)

科研所應(yīng)當(dāng)建立資產(chǎn)清查制度，定期或不定期對(duì)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，將資產(chǎn)清查常規(guī)化、制度化，而不是財(cái)政部統(tǒng)一清查任務(wù)下達(dá)，單位為了完成任務(wù)才進(jìn)行清查。建立資產(chǎn)清查制度，至少每年應(yīng)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行一次全面清查，對(duì)于清查出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)查找原因，明確責(zé)任歸屬。通過(guò)制度的制定和落實(shí)加強(qiáng)固定資產(chǎn)使用人，管理部門(mén)，單位管理者對(duì)固定資產(chǎn)管理意識(shí)。

（二）加大資產(chǎn)清查出現(xiàn)問(wèn)題懲處力度，規(guī)范資產(chǎn)日常管理

加強(qiáng)資產(chǎn)申購(gòu)、使用、變更、調(diào)配、處置等日常規(guī)范管理，對(duì)各環(huán)節(jié)進(jìn)行績(jī)效考核，明確各環(huán)節(jié)各部門(mén)職責(zé)，各環(huán)節(jié)出現(xiàn)重大問(wèn)題應(yīng)加大懲處。尤其要重視資產(chǎn)變更、調(diào)配、處置環(huán)節(jié)。資產(chǎn)變動(dòng)時(shí)，使用人應(yīng)及時(shí)上報(bào)資產(chǎn)使用狀態(tài)變更、使用人變更等情況，固定資產(chǎn)管理部門(mén)才能及時(shí)了解閑置和損害資產(chǎn)情況，統(tǒng)一調(diào)配和處置，提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效率。

（三）構(gòu)建固定資產(chǎn)大集中信息系統(tǒng)

固定資產(chǎn)的管理是一個(gè)系統(tǒng)、動(dòng)態(tài)的管理過(guò)程，資產(chǎn)的數(shù)量、價(jià)值、使用人、使用狀態(tài)等都是動(dòng)態(tài)變化的。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理和實(shí)時(shí)監(jiān)控，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建“中央-省-市-縣”縱向統(tǒng)一、“財(cái)政部門(mén)-主管部門(mén)-使用單位―使用人”橫向統(tǒng)一的大集中固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，橫向方面：使用單位的內(nèi)部使用人、管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)可以通過(guò)系統(tǒng)進(jìn)行申購(gòu)、領(lǐng)用、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、資產(chǎn)釤變更、資產(chǎn)調(diào)配、資產(chǎn)處置等管理流程。主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)可以通過(guò)大集中系統(tǒng)實(shí)時(shí)了解和監(jiān)控使用單位固定資產(chǎn)情況?？v向：國(guó)家各級(jí)管理部門(mén)可以隨時(shí)了解和監(jiān)控各單位固定資產(chǎn)情況，可以通過(guò)系統(tǒng)上報(bào)匯總固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)大集中信息系統(tǒng)，對(duì)固定資產(chǎn)的形成、 領(lǐng)用、使用、變更、處置、審批全過(guò)程進(jìn)行痕跡管理、動(dòng)態(tài)監(jiān)控、統(tǒng)計(jì)匯總、績(jī)效考核。

總之，自上而下的資產(chǎn)清查制度化、常規(guī)化，能強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理意識(shí)，規(guī)范固定資產(chǎn)日常管理，構(gòu)建大集中信息系統(tǒng)，能全面提高科研所固定資產(chǎn)管理水平，提高固定資產(chǎn)使用效率。

參考文獻(xiàn)：

[1] 朱麗霞.基于績(jī)效視角高校固定資產(chǎn)管理模式創(chuàng)新探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2012（19）：122-124.

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固定資產(chǎn)清理范文第3篇

摘要：新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的不同賬務(wù)處理方式，給醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)不同的影響。本文比較了新舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理方式，并進(jìn)一步探討了新舊制度固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換銜接的處理，最后對(duì)新制度下固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的改進(jìn)提出了建議。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 賬務(wù)處理 探討

一、舊《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》下固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)及財(cái)務(wù)處理

（一）舊制度下固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。1999年1月1日起執(zhí)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》（以下稱舊制度）中明確規(guī)定：固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專(zhuān)業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

（二）舊制度下固定資產(chǎn)折舊處理。舊制度下固定資產(chǎn)不提折舊，但按賬面價(jià)值的一定比率結(jié)合使用年限提取修購(gòu)基金用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。

（三）舊制度下固定資產(chǎn)購(gòu)置賬務(wù)處理。舊制度下購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，借記“專(zhuān)用基金――修購(gòu)基金”科目，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。提取修購(gòu)基金時(shí)，分部門(mén)列支，借記“醫(yī)療支出”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“專(zhuān)用基金――修購(gòu)基金”科目。

（四）舊制度下固定資產(chǎn)的處置。固定資產(chǎn)清理報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓?zhuān)话憬?jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后核銷(xiāo)。大型貴重設(shè)備報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)經(jīng)有關(guān)部門(mén)鑒定，報(bào)經(jīng)主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后，其變價(jià)收入轉(zhuǎn)入修購(gòu)基金。賬務(wù)處理上沖減固定資產(chǎn)和固定基金。

二、新制度下固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)及財(cái)務(wù)處理

（一）新制度下固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。自2012年1月1日起實(shí)施的新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度）中固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是指：醫(yī)院持有的預(yù)計(jì)使用年限在1年以上（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（一般設(shè)備1 000元，專(zhuān)業(yè)設(shè)備 1 500元）以上、在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)，單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計(jì)使用年限在一年以上（不含1年）的大批同類(lèi)物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

（二）新制度下固定資產(chǎn)的折舊處理。新制度下醫(yī)院應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本，反映固定資產(chǎn)的價(jià)值消耗水平。提取折舊時(shí)，分部門(mén)列支，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。使用財(cái)政補(bǔ)助資金、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入的固定資產(chǎn)提取折舊時(shí)，借記“待沖基金”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

（三）新制度下固定資產(chǎn)購(gòu)置處理。新制度下購(gòu)置不需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目；需要安裝的，先記入“在建工程”科目，安裝費(fèi)也記入“在建工程”科目，安裝完畢，由“在建工程”轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“待沖基金”科目；同時(shí)，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”“科教項(xiàng)目補(bǔ)助支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。

（四）新制度下固定資產(chǎn)的處置。新制度對(duì)固定資產(chǎn)處置的規(guī)定：固定資產(chǎn)的處置具體包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)等。醫(yī)院在醫(yī)療運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)那些不適用或不需用的固定資產(chǎn)進(jìn)行的出售轉(zhuǎn)讓、對(duì)不能繼續(xù)有效使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理、對(duì)遭受災(zāi)害而發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)進(jìn)行毀損清理、將固定資產(chǎn)對(duì)外投資或捐贈(zèng)等都屬于固定資產(chǎn)的處置。固定資產(chǎn)處置后，其賬面余額連同相關(guān)的累計(jì)折舊及待沖基金余額一并核銷(xiāo)。

一是出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)。因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，該科目下應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)凈額”“處置凈收入”明細(xì)科目，轉(zhuǎn)入清理時(shí)應(yīng)分項(xiàng)處理。

二是若該固定資產(chǎn)由財(cái)政補(bǔ)助/科教項(xiàng)目資金和自有資金共同形成，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

三是若該固定資產(chǎn)由自有資金形成，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

四是若該固定資產(chǎn)由財(cái)政補(bǔ)助/科教項(xiàng)目資金形成，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按該固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的待沖基金賬面余額，借記“待沖基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目。

五是清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金，按照實(shí)際發(fā)生額，借記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”“銀行存款”等科目。

六是固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢所收回的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目；應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失方賠償損失，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目。

七是出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)清理完畢，借記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目，貸記“其他收入”科目或“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目（按規(guī)定上繳時(shí)）；同時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目。

（五）固定資產(chǎn)對(duì)外投資的處理。以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資――股權(quán)投資”科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。

（六）無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)。無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照發(fā)出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“其他支出”科目。

三、新舊制度固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換銜接的會(huì)計(jì)處理

（一）固定基金銜接處理。在新舊制度銜接的工作中，原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬時(shí)，由于新制度未設(shè)置“固定基金”科目，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“固定基金”科目余額扣除轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目余額后的余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。

（二）固定資產(chǎn)的銜接處理。新制度下，由于固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的提高，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合固定資產(chǎn)的清理狀態(tài)，對(duì)原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析：

1.對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存物資”科目；對(duì)于已領(lǐng)用出庫(kù)的，還應(yīng)同時(shí)將其成本一次性攤銷(xiāo)，在新賬中借記“事業(yè)基金”科目，貸記“庫(kù)存物資”科目。

2.對(duì)于新制度中符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因出售、報(bào)廢、毀損等原因已轉(zhuǎn)入清理但尚未從原賬中核銷(xiāo)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額連同相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，借記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記原賬中“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)，借記原賬中“固定基金”科目，貸記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目。

3.對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)未轉(zhuǎn)入清理的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。

（三） 修購(gòu)基金的銜接處理。原賬中“專(zhuān)用基金――修購(gòu)基金”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。

四、新制度下固定資產(chǎn)處置的改進(jìn)建議

新制度在固定資產(chǎn)處置上采用“一刀切”的方式，筆者認(rèn)為可以將新制度實(shí)施前后購(gòu)入的固定資產(chǎn)處置分別不同情況處理。

（一）處置新制度實(shí)施前購(gòu)入的固定資產(chǎn)。1.處置時(shí)：借記“固定資金產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時(shí)，按原固定基金對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的金額借記“事業(yè)基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目。此會(huì)計(jì)分錄執(zhí)行會(huì)計(jì)處理一貫性原則，將2012年執(zhí)行舊制度前購(gòu)入的固定資產(chǎn)在轉(zhuǎn)新制度時(shí)固定基金對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金部分在資產(chǎn)消失時(shí)同時(shí)沖減。實(shí)際工作中填制年終決算表不允許減少事業(yè)基金。2.處理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金，按照實(shí)際發(fā)生額，借記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”“銀行存款”等科目。處置過(guò)程中的殘值收入，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目。3.清理完畢，借記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目，貸記“其他收入”科目或“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目（按規(guī)定上繳時(shí)）；同時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目。

（二）處置新制度實(shí)施后購(gòu)入的固定資產(chǎn)

1.處置固定資產(chǎn)時(shí)借記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

2.處理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金，按照實(shí)際發(fā)生額，借記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”“銀行存款”等科目。處置過(guò)程中的殘值收入，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目。

固定資產(chǎn)清理范文第4篇

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)處置；無(wú)形資產(chǎn)處置；會(huì)計(jì)核算；比較學(xué)習(xí)

在會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)、研究與教學(xué)過(guò)程中，特別針對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算學(xué)習(xí)中，注意到兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算存在著共同與不同之處，在此運(yùn)用比較學(xué)習(xí)方法，分析兩項(xiàng)資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算差異和賬務(wù)處理應(yīng)用。

一、固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)處置核算的異同分析

1、兩項(xiàng)資產(chǎn)處置條件與原因相同。由于企業(yè)固定資產(chǎn)技術(shù)落后、使用期限已滿、自然災(zāi)害影響，使得固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，表明固定資產(chǎn)不再符合自身的定義和確認(rèn)條件，固定資產(chǎn)應(yīng)予終止確認(rèn)。同樣，由于無(wú)形資產(chǎn)的技術(shù)含量下降、受益期限已滿、商業(yè)機(jī)密泄露影響，使得無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，表明無(wú)形資產(chǎn)不再符合自身的定義和確認(rèn)條件，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)予以注銷(xiāo)。在此說(shuō)明固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，成為企業(yè)處置兩項(xiàng)資產(chǎn)的重要條件和主要原因，同時(shí)成為企業(yè)對(duì)該兩項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行處置起點(diǎn)。

2、兩項(xiàng)資產(chǎn)處置方式相同。由于存在以上原因，企業(yè)固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)處置方式主要表現(xiàn)為出售、報(bào)廢、轉(zhuǎn)銷(xiāo)。在此說(shuō)明企業(yè)兩項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)失去自身的使用價(jià)值、轉(zhuǎn)讓價(jià)值和存在意義，企業(yè)采用出售、報(bào)廢、轉(zhuǎn)銷(xiāo)的方式放棄對(duì)兩項(xiàng)資產(chǎn)擁有的所有權(quán)和使用權(quán)，注銷(xiāo)兩項(xiàng)資產(chǎn)的賬面原值、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)和減值準(zhǔn)備，表明固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)該整體退出企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。

3、兩項(xiàng)資產(chǎn)處置賬務(wù)處理流程不同。固定資產(chǎn)處置有基本賬務(wù)處理流程，具體表現(xiàn)為：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理；（2）發(fā)生清理費(fèi)用；（3）出售收入及稅金和殘料的處理；（4）保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?；?）清理凈損益的處理。而無(wú)形資產(chǎn)處置沒(méi)有基本賬務(wù)處理流程，在處置業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，一次性注銷(xiāo)有關(guān)賬戶、計(jì)算相關(guān)稅費(fèi)和結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益。在此表明固定資產(chǎn)處置核算具有較強(qiáng)的邏輯性和操作性，而無(wú)形資產(chǎn)處置核算表現(xiàn)出一步到位的特點(diǎn)。對(duì)于兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算流程與步驟的理解，有利于順利完成它們的會(huì)計(jì)核算。

4、兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算應(yīng)用賬戶不同。固定資產(chǎn)處置核算應(yīng)用的是“固定資產(chǎn)清理”、“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶；而無(wú)形資產(chǎn)處置核算應(yīng)用的是“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶；并且發(fā)現(xiàn)只有“固定資產(chǎn)清理”賬戶，而沒(méi)有“無(wú)形資產(chǎn)清理”賬戶。對(duì)于兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算應(yīng)用的賬戶，在國(guó)家財(cái)政部門(mén)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目表中得以體現(xiàn)和確認(rèn)。在此表明以上賬戶的應(yīng)用是完成兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算的基礎(chǔ)，是區(qū)別兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算的重要依據(jù)，也是掌握兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算的學(xué)習(xí)重點(diǎn)。

5、兩項(xiàng)資產(chǎn)處置收入征稅不同。企業(yè)固定資產(chǎn)處置收入要征收增值稅，而無(wú)形資產(chǎn)處置收入要征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)新稅法有關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，如果原購(gòu)入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣的，則銷(xiāo)售時(shí)按照適用稅率征收增值稅；如果原購(gòu)入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有抵扣的，則銷(xiāo)售時(shí)按照4％征收率減半征收增值稅；如果企業(yè)為小規(guī)模納稅人，則按以下公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納增值稅額：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+3%），應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)售額×2%。同時(shí)，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，按照5%征收率征收營(yíng)業(yè)稅。在此說(shuō)明兩項(xiàng)資產(chǎn)處置收入應(yīng)分別計(jì)算和繳納不同稅金，同時(shí)進(jìn)行準(zhǔn)確的賬務(wù)處理，在此形成兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算的學(xué)習(xí)難點(diǎn)。

6、兩項(xiàng)資產(chǎn)處置結(jié)果的賬務(wù)處理相同。固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)處置形成的凈收益或凈損失計(jì)入當(dāng)期損益，即應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”與“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。在此說(shuō)明兩項(xiàng)資產(chǎn)處置形成的凈損益屬于營(yíng)業(yè)外收支核算的內(nèi)容，反映出兩項(xiàng)資產(chǎn)處置結(jié)果與企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系，不是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的收入與支出。

以上分析發(fā)現(xiàn)，兩項(xiàng)資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算基本模式表現(xiàn)為：“確認(rèn)處置原因—采用處置方式—應(yīng)用賬務(wù)處理流程—選擇處置核算賬戶—處置收入征稅處理—處置結(jié)果賬務(wù)處理”，在此基礎(chǔ)上抓住兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算的共同與不同之處，正確完成兩項(xiàng)資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算。

二、固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)處置賬務(wù)處理應(yīng)用分析

1、固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外出售的賬務(wù)處理。由于科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展及其他原因，企業(yè)固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)需要不斷更新和創(chuàng)新，淘汰落后設(shè)備與引進(jìn)高科技含量的各項(xiàng)技術(shù)成為企業(yè)當(dāng)務(wù)之急。在此結(jié)合以上分析結(jié)果，對(duì)兩項(xiàng)資產(chǎn)對(duì)外出售進(jìn)行賬務(wù)處理分析。

例題：甲公司出售一臺(tái)使用過(guò)的設(shè)備，原值為200000元，購(gòu)入時(shí)間為2009年1月，該設(shè)備購(gòu)進(jìn)時(shí)所含增值稅34000元已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。假定2011年2月出售，折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮殘值，同時(shí)該設(shè)備已計(jì)提減值準(zhǔn)備20000元。出售價(jià)款為140400元（含增值稅），該設(shè)備適用17％的增值稅稅率。

2年計(jì)提折舊=（200000÷10）×2=40000（元）

出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅=［140400÷（1+17%）］×17%=20400（元）

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理140000

累計(jì)折舊40000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000

貸：固定資產(chǎn)200000

（2）收到出售價(jià)款及稅款

借：銀行存款140400

貸：固定資產(chǎn)清理120000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）20400

（3）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失

借：營(yíng)業(yè)外支出20000

貸：固定資產(chǎn)清理20000

如果該設(shè)備購(gòu)入時(shí)間為2008年1月，該設(shè)備購(gòu)進(jìn)時(shí)所含增值稅34000元不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，則賬務(wù)處理如下：

3年計(jì)提折舊=（200000÷10）×3=60000（元）

出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅=［140400÷（1+4%）］×4%÷2=2700（元）

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理120000

累計(jì)折舊60000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000

貸：固定資產(chǎn)200000

（2）收到出售價(jià)款及稅款

借：銀行存款140400

貸：固定資產(chǎn)清理137700

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2700

（3）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益

借：固定資產(chǎn)清理17700

貸：營(yíng)業(yè)外收入17700

如果該設(shè)備購(gòu)入時(shí)間為2007年1月，甲公司為小規(guī)模納稅人，則賬務(wù)處理如下：

4年計(jì)提折舊=（200000÷10）×4=80000（元）

出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅=［140400÷（1+3%）］×2%=2726（元）

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理100000

累計(jì)折舊80000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000

貸：固定資產(chǎn)200000

（2）收到出售價(jià)款及稅款

借：銀行存款140400

貸：固定資產(chǎn)清理137674

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2726

（3）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益

借：固定資產(chǎn)清理37674

貸：營(yíng)業(yè)外收入37674

例題：乙公司將一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)出售給其他單位，該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)賬面余額120000元，已計(jì)提攤銷(xiāo)12000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10000元，取得出售收入140000元存入銀行。營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。

出售時(shí)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=140000×5%=7000（元）

借：銀行存款140000

累計(jì)攤銷(xiāo)12000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備l0000

貸：無(wú)形資產(chǎn)120000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅7000

營(yíng)業(yè)外收入-出售無(wú)形資產(chǎn)收益35000

2、固定資產(chǎn)報(bào)廢與無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的賬務(wù)處理。由于固定資產(chǎn)使用期已滿、遭遇自然災(zāi)害的原因，造成固定資產(chǎn)進(jìn)入報(bào)廢清理程序。同樣，如果無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替換或超過(guò)合同、法律規(guī)定受益年限，不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。在此結(jié)合以上分析結(jié)果，對(duì)兩項(xiàng)資產(chǎn)報(bào)廢與轉(zhuǎn)銷(xiāo)進(jìn)行賬務(wù)處理分析。

例題：甲公司有一棟廠房遭臺(tái)風(fēng)襲擊，不能繼續(xù)使用，經(jīng)批準(zhǔn)予以報(bào)廢。該廠房賬面原值450000元，已提折舊270000元，已提減值準(zhǔn)備20000元；清理過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用8000元，以銀行存款支付；報(bào)廢時(shí)拆除的殘料20000元，列作原材料；由于該廠房已投保，經(jīng)保險(xiǎn)公司核準(zhǔn)，決定給予甲公司100000元的保險(xiǎn)賠償，款項(xiàng)尚未收到。

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理160000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000

累計(jì)折舊270000

貸：固定資產(chǎn)450000

（2）發(fā)生清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理8000

貸：銀行存款8000

（3）殘料入庫(kù)處理

借：原材料20000

貸：固定資產(chǎn)清理20000

（4）保險(xiǎn)賠償處理

借：其他應(yīng)收款100000

貸：固定資產(chǎn)清理100000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益

固定資產(chǎn)清理凈損失＝160000+8000-20000-100000＝48000元

借：營(yíng)業(yè)外支出-非常損失48000

貸：固定資產(chǎn)清理48000

例題：乙公司購(gòu)入的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，購(gòu)入時(shí)賬面價(jià)值為120000元?，F(xiàn)在已累計(jì)攤銷(xiāo)80000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備24000元，由于新技術(shù)的開(kāi)發(fā)利用，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)任何使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

借：累計(jì)攤銷(xiāo)80000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備24000

營(yíng)業(yè)外支出16000

貸：無(wú)形資產(chǎn)120000

以上核算案例分析發(fā)現(xiàn)，在固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)處置過(guò)程中，由于處置條件、原因與方式存在共同之處，因此在分析兩項(xiàng)資產(chǎn)對(duì)外出售、報(bào)廢與轉(zhuǎn)銷(xiāo)處置基礎(chǔ)上，掌握兩項(xiàng)資產(chǎn)處置應(yīng)用的不同賬務(wù)處理流程和選擇的不同核算賬戶，重點(diǎn)處理兩項(xiàng)資產(chǎn)出售收入征稅核算，正確計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)兩項(xiàng)資產(chǎn)的處置結(jié)果。

三、固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)處置比較學(xué)習(xí)的總結(jié)

綜上所述，在固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)處置核算比較學(xué)習(xí)研究中，總結(jié)出兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算存在的共同與不同之處，有利于加強(qiáng)兩項(xiàng)資產(chǎn)處置管理和核算。

1、在固定資產(chǎn)處置管理和核算方面。由于固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，作為長(zhǎng)期使用資產(chǎn)在管理上存在較大風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于設(shè)備技術(shù)落后、資產(chǎn)使用壽命、自然災(zāi)害影響。為此，應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)處置管理，建立固定資產(chǎn)處置、報(bào)廢的規(guī)章制度，保證固定資產(chǎn)及時(shí)更新，為固定資產(chǎn)處置核算做好準(zhǔn)備。同時(shí)，依據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，對(duì)固定資產(chǎn)處置條件、原因、方式、結(jié)果、賬務(wù)處理流程和賬務(wù)處理結(jié)果進(jìn)行正確的確認(rèn)與計(jì)量，在確認(rèn)固定資產(chǎn)處置原因與方式基礎(chǔ)上，重點(diǎn)學(xué)習(xí)和掌握固定資產(chǎn)處置的核算賬戶、賬務(wù)處理流程、處置收入征稅處理、處置結(jié)果賬務(wù)處理。

2、在無(wú)形資產(chǎn)處置管理和核算方面。由于無(wú)形資產(chǎn)是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的，它通常表現(xiàn)為專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)等，它能為企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)，投入人力、物力、財(cái)力較大，形成無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值較高，在無(wú)形資產(chǎn)管理上同樣存在較大風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于科學(xué)技術(shù)更新?lián)Q代、資產(chǎn)受益期限影響和人為因素影響。因此，在無(wú)形資產(chǎn)處置管理上，應(yīng)隨時(shí)掌握科學(xué)技術(shù)發(fā)展信息，制定企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)改革計(jì)劃，積極引進(jìn)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)技術(shù)，及時(shí)完成企業(yè)技術(shù)更新與改革。在完善無(wú)形資產(chǎn)處置管理的同時(shí)，加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)核算，正確理解無(wú)形資產(chǎn)處置條件、原因及方式，重點(diǎn)掌握無(wú)形資產(chǎn)處置的核算賬戶、賬務(wù)處理、處置收入征稅處理、處置結(jié)果賬務(wù)處理。

主要參考文獻(xiàn)

[1]張利主編.新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)I（第五版）[M].大連：大連理工大學(xué)出版社，2008.

[2]葛家澍，耿金嶺編.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第三版）[M].北京：高等教育出版社，2008.

[3]盧永華，徐玉霞編.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第四版）[M].北京：中國(guó)金融出版社，2009.

固定資產(chǎn)清理范文第5篇

關(guān)鍵詞：非現(xiàn)金資產(chǎn) 清償債務(wù) 問(wèn)題

債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。債務(wù)重組的方法有多種，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)是其中之一，而債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)在實(shí)踐中存在不少問(wèn)題，筆者在此談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

一、債務(wù)人以無(wú)形資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：債務(wù)人以無(wú)形資產(chǎn)清償債務(wù)后，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值結(jié)清債務(wù)，應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值小于無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值大于無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，計(jì)入資本公積。按稅法規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、出售無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。有償活動(dòng)包括通過(guò)提供、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)值和價(jià)外費(fèi)用。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有明確規(guī)定當(dāng)債務(wù)人以無(wú)形資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)以什么樣的價(jià)格作為計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的依據(jù)，這給企業(yè)留下了較大的操作空間，即企業(yè)在以無(wú)形資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)可以選擇應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值和無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值較低者作為計(jì)稅依據(jù)。

筆者認(rèn)為企業(yè)此種做法不合理，也不符合稅法規(guī)定。這是因?yàn)椋涸趥鶆?wù)重組中，當(dāng)債務(wù)人發(fā)生臨時(shí)性財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人為減輕債務(wù)人的負(fù)擔(dān)，使其度過(guò)難關(guān)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，也為減少債權(quán)人的損失，在大多數(shù)情況下債權(quán)人用以抵償債務(wù)的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值。而企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)抵償債務(wù)實(shí)質(zhì)上也是一種變相的轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，而轉(zhuǎn)讓價(jià)值則為應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值。因此，筆者認(rèn)為在相關(guān)準(zhǔn)則或制度中明確規(guī)定，債務(wù)人以無(wú)形資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，應(yīng)以應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值乘以所得稅稅率計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。若涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)以應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值加上收到的補(bǔ)價(jià)或減去支付的補(bǔ)價(jià)作為營(yíng)業(yè)部的計(jì)稅依據(jù)。

二、債務(wù)人以不動(dòng)產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，應(yīng)視同銷(xiāo)售，計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

債務(wù)人以不動(dòng)產(chǎn)（如廠房、辦公樓等）抵償債務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)視同銷(xiāo)售，以應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，并通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方進(jìn)行核算。因?yàn)槠髽I(yè)以不動(dòng)產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，其實(shí)質(zhì)是有償銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，即在企業(yè)資產(chǎn)減少的同時(shí)，使得企業(yè)一項(xiàng)負(fù)債相應(yīng)減少，債務(wù)人從中獲取了一定的經(jīng)濟(jì)利益。例如：甲公司應(yīng)收乙公司賬款140萬(wàn)元，已逾期，經(jīng)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定：乙公司以其持有的一項(xiàng)擁有完全產(chǎn)權(quán)的廠房抵償債務(wù)，該廠房在乙企業(yè)的賬面原價(jià)為120萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元，已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金5萬(wàn)元，余額不再支付。

在此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，實(shí)質(zhì)上債務(wù)人將該項(xiàng)資產(chǎn)以140萬(wàn)元的價(jià)值賣(mài)給了債權(quán)人，若營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，則上例賬務(wù)處理為：

1.先將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 95萬(wàn)

累計(jì)折舊 20萬(wàn)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)120萬(wàn)

2.計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=140萬(wàn)×5%=7萬(wàn)

借：固定資產(chǎn)清理7萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅7萬(wàn)

3.結(jié)清債務(wù)

借：應(yīng)付賬款140萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)清理102萬(wàn)

資本公積 38萬(wàn)

若在債務(wù)重組中涉及補(bǔ)價(jià)的，則營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值加上收到的補(bǔ)價(jià)，或者為應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值減去支付的補(bǔ)價(jià)。

三、債務(wù)人固定資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理

在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，對(duì)債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的規(guī)定為：如果債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)先對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，再按照應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值扣除固定資產(chǎn)凈值和清理費(fèi)用（扣除殘值收入）等之后的差額，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或資本公積。而對(duì)債務(wù)人支付或收到補(bǔ)價(jià)的處理未做具體規(guī)定。對(duì)此，債務(wù)人在實(shí)際核算時(shí)，將收到或支付的補(bǔ)價(jià)于債務(wù)結(jié)清時(shí)一次核算。

依上例，若乙公司廠房的公允價(jià)值為160萬(wàn)元，協(xié)議約定，甲公司向乙公司另支付補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元，則賬務(wù)處理為：

1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 95萬(wàn)

累計(jì)折舊 20萬(wàn)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)120萬(wàn)

2.計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=（140萬(wàn)+20萬(wàn)）×5%=8萬(wàn)

借：固定資產(chǎn)清理8萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅8萬(wàn)

3.結(jié)清債務(wù)

借：應(yīng)付賬款140萬(wàn)

銀行存款 20萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)清理103萬(wàn)

資本公積 17萬(wàn)

依上例，乙企業(yè)廠房的公允價(jià)值為90萬(wàn)，協(xié)議約定：乙公司向甲公司支付補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元，賬務(wù)處理為：

1. 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 95萬(wàn)

累計(jì)折舊 20萬(wàn)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)120萬(wàn)

2.計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=（140萬(wàn)―20萬(wàn)）×5%=6萬(wàn)

借：固定資產(chǎn)清理6萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅6萬(wàn)

3.結(jié)清債務(wù)

借：應(yīng)付賬款140萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)清理 10萬(wàn)

銀行存款 20萬(wàn)

資本公積 19萬(wàn)

筆者認(rèn)為在涉及補(bǔ)價(jià)情況下，既然債務(wù)人用固定資產(chǎn)抵償債務(wù)屬于固定資產(chǎn)清理的核算范圍，要將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，那么，在債務(wù)重組過(guò)程中收到的補(bǔ)價(jià)應(yīng)視為清理過(guò)程中獲得的收入，而支付的補(bǔ)價(jià)則視為清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用。依上例，筆者認(rèn)為合理的處理方法應(yīng)為：

在收到補(bǔ)價(jià)的情況下，轉(zhuǎn)入清理與應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算同前例。

收到補(bǔ)價(jià)時(shí)：

借：銀行存款 20萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)清理 20萬(wàn)

結(jié)清債務(wù)時(shí)：

借：應(yīng)付賬款140萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)清理123萬(wàn)

資本公積 17萬(wàn)

在支付補(bǔ)價(jià)的情況下，轉(zhuǎn)入清理與應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算同前例。

支付補(bǔ)價(jià)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理 20萬(wàn)

貸：銀行存款 20萬(wàn)

結(jié)清債務(wù)時(shí)：

借：應(yīng)付賬款140萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)清理121萬(wàn)