上市公司審計
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上市公司審計范文第1篇
國內(nèi)上市公司中期財務(wù)報告自愿審計的動因研究可分為理論分析和實證研究兩種。理論分析的研究數(shù)量很少，目前較有代表性的周莉（2010）對國際上主流的審計需求理論進(jìn)行了闡述，并結(jié)合我國的制度背景進(jìn)行了理論分析。她認(rèn)為我國上市公司的自愿審計動機(jī)與審計需求的信號假說相符，但也提出自愿審計需求并不一定是對高質(zhì)量審計服務(wù)的需求，上市公司傳遞虛假信號的動機(jī)可能導(dǎo)致對低質(zhì)量審計服務(wù)的需求。我國對上市公司中期財務(wù)報告自愿審計的實證研究大多基于審計需求假說，從公司內(nèi)部因素展開分析。杜興強(qiáng)等（2007）一方面基于審計需求動因認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債率和資產(chǎn)收益率顯著影響是否自愿接受中期財務(wù)報告的審計；另一方面基于持股角度則發(fā)現(xiàn)第一大股東持股比例和資產(chǎn)負(fù)債率同自愿接受中期審計顯著正相關(guān)，管理當(dāng)局持股比例同自愿接受中期審計顯著負(fù)相關(guān)，獨立董事的作用則并未得到充分的發(fā)揮。劉斌等（2008）的研究證實了股東與債權(quán)人之間的沖突假說和信號傳遞假說，其研究顯示債務(wù)成本越高、盈利越好的公司越愿意進(jìn)行自愿中報審計。簡建輝等（2012）的研究發(fā)現(xiàn)公司中期財務(wù)報表自愿審計與公司的成長性和公司規(guī)模顯著相關(guān)，且公司的財務(wù)狀況和股權(quán)性質(zhì)對公司的自愿審計有一定影響。周莉（2010）和杜興強(qiáng)等（2007）均認(rèn)為目前我國上市公司沒有來自于中期報告保險需求的自愿審計動機(jī)。
（二）我國上市公司中期財務(wù)報告自愿審計的經(jīng)濟(jì)后果
研究我國學(xué)者一般從宏觀和微觀這兩個層次展開資自愿審計經(jīng)濟(jì)后果的實證研究。張?zhí)焓娴龋?010）認(rèn)為上市公司自愿審計行為降低了盈余管理水平，有助于提高其盈利反應(yīng)系數(shù)。梁麗珍等（2012）發(fā)現(xiàn)進(jìn)行中報自愿審計的上市公司平均績效高于其他組合，且這些上市公司當(dāng)年的績效較前一年有明顯增長，但在未來有下降的趨勢。上述研究均表明中期財務(wù)報告自愿審計提供了更高質(zhì)量的會計信息，有積極的經(jīng)濟(jì)后果。然而，更多研究對中期財務(wù)報告自愿審計的經(jīng)濟(jì)后果不持樂觀態(tài)度。汪曉林（2013）以滬市A股市場上2001年、2005年、2007年、2009年為樣本，分析發(fā)現(xiàn)證券市場對中報審計公司的反應(yīng)并不明顯，這可能是許多公司不愿進(jìn)行中報審計的原因之一。劉斌等（2008）認(rèn)為由于審計合謀的存在，自愿審計公司的會計信息質(zhì)量低于未審計公司，且由于無法識別自愿審計后會計信息質(zhì)量的高低，投資者只能根據(jù)公司管理層傳遞的信號做出積極的市場反應(yīng)。陳欣等（2008）的結(jié)論表明自愿中報審計的公司有比未審計公司更低的非正常性應(yīng)計利潤，并非因為自愿審計降低了公司中報的盈余管理水平，而是因為高盈余質(zhì)量公司更傾向于進(jìn)行中報審計。吳水澎等（2009）的研究也表明，在考慮了上市公司自選擇因素之后，自愿審計并沒有降低上市公司的盈余管理程度；簡建輝等（2012）發(fā)現(xiàn)市場對上市公司中期財務(wù)報告自愿審計行為有一定的正面反應(yīng)，但這種反應(yīng)效力不足，且持續(xù)力較低。綜上所述，現(xiàn)有的中期財務(wù)報告自愿審計的研究結(jié)論顯示其經(jīng)濟(jì)后果大多數(shù)為不太顯著。
二、我國上市公司中期財務(wù)報告自愿審計的研究總結(jié)與展望
國內(nèi)上市公司中期財務(wù)報告自愿審計目前的研究成果可從以下幾方面總結(jié)：從發(fā)表刊物上看，發(fā)表在核心刊物上的較少，能稱之為嚴(yán)謹(jǐn)可靠的學(xué)術(shù)成果還屈指可數(shù)；從成果數(shù)量上看，相對于其他領(lǐng)域還比較少；從研究方式來看，規(guī)范研究很少而實證研究較多，這其中事件研究法又占了多數(shù)。未來相關(guān)研究可以從以下幾方面展開。
（一）拓展理論基礎(chǔ)
現(xiàn)有研究基于有效市場理論和現(xiàn)代企業(yè)理論視角下的審計需求理論展開。從檢驗結(jié)果看，一些公司治理因素被證明是上市公司中期財務(wù)報告自愿審計的動因，這支持了成本沖突假說和信號傳遞這兩個假說。鑒于我國的保險市場和相關(guān)法律訴訟制度還不完善，現(xiàn)有研究并未對保險假說進(jìn)行檢驗。隨著我國審計制度的健全，完善審計需求理論的驗證可成為一個研究方向。另外，可以考慮將新興的行為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論引入現(xiàn)有研究，因為基于行為學(xué)視角的非理性因素也會影響上市公司中期財務(wù)報告的自愿審計行為。通過考慮上市公司中期報告審計的行為傾向，排除中報審計的內(nèi)生性因素再分析其經(jīng)濟(jì)后果，也可以成為一個研究課題。
（二）擴(kuò)展研究方法
目前對我國上市公司中期財務(wù)報告自愿審計的研究多為實證研究。在動因研究中多數(shù)學(xué)者采用了回歸分析法，少數(shù)學(xué)者還考慮了上市公司的自選擇因素，采用二階段回歸分析法；在經(jīng)濟(jì)后果研究中，多數(shù)學(xué)者參照經(jīng)典會計信息經(jīng)濟(jì)后果的事件研究法，分析上市公司中期財務(wù)報告審計的市場反應(yīng)。但目前國內(nèi)以統(tǒng)計模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的有關(guān)實證研究成果存在不少問題。譬如，有關(guān)上市公司盈余管理等問題的實證研究成果較為陳舊，形成實證成果的數(shù)據(jù)來源可能不足并缺乏可靠度。總之，現(xiàn)階段對我國上市公司中期財務(wù)報告自愿審計的規(guī)范研究還相當(dāng)缺乏，但實證研究成果也能對規(guī)范研究的起步提供一定參考價值。
（三）探索研究背景
上市公司審計范文第2篇
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；現(xiàn)狀；發(fā)展計劃
內(nèi)部審計部門是上市公司設(shè)立的自有機(jī)構(gòu)，其主要目的是維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)運(yùn)營，如查核真?zhèn)危O(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的合理性，合法性、有效性，評價管理制度執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，為管理層提出合理建議，以此來提高企業(yè)管理人員的管理水平。上市公司的顯著特點主要有：業(yè)務(wù)范圍廣、公司內(nèi)部人員設(shè)置比較復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)活動范圍大、債權(quán)人和投資人多等，與一般的企業(yè)相比具有明顯的發(fā)展優(yōu)勢。但隨著社會的發(fā)展，近幾年來，我國上市公司在治理過程中出現(xiàn)的問題也越來越多，引起了大眾的廣泛關(guān)注，其暴露的問題也成為主要的治理方向。因此，采用哪種方式能完善上市公司的內(nèi)部審計，使之起到改善管理規(guī)避風(fēng)險的作用，已成為大多數(shù)上市公司都比較關(guān)注的問題。
一、我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及問題
1.工作的主動性不夠強(qiáng)。通過國外發(fā)達(dá)國家上市公司內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展來看，內(nèi)部審計制度的建立和完善，與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善有著密切的聯(lián)系。雖然我國上市公司也是在現(xiàn)代企業(yè)管理制度下組建的，公司建制標(biāo)準(zhǔn)也是符合《公司法》規(guī)定的，但就目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言可以看出：我國的大部分上市公司都是由曾經(jīng)的國企改革而來的，并且在這些企業(yè)中由國企進(jìn)行實際控股的占大多數(shù)，受此特殊性的影響，在內(nèi)部審計制度中就會不可避免的受到它原有行政體制的影響。從而也就形成不了真正意義的現(xiàn)代內(nèi)部審計。因此，我國上市公司的內(nèi)部審計部門從形式上看是已經(jīng)建立起來，但并沒有完全起到實質(zhì)性的作用。2.內(nèi)部審計的獨立性難以體現(xiàn)。若拋開實際從理論來講，對于內(nèi)部審計而言，其獨立性與直接領(lǐng)導(dǎo)它的機(jī)構(gòu)有不可分割的關(guān)系，若審計工作是由公司中高層管理者領(lǐng)導(dǎo)的，其獨立性就會比低層次管理者的要高。因此，在董事會和監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的內(nèi)部審計獨立性較之其他而言就比較高，而在財務(wù)總監(jiān)和經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計獨立性就會低一些。我國上市公司的內(nèi)部審計在絕大多數(shù)的公司都基本實現(xiàn)在董事長和總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的內(nèi)部審計，但由于公司內(nèi)部的管理機(jī)構(gòu)不完善等特殊原因，導(dǎo)致內(nèi)部審計的獨立性和優(yōu)越性體現(xiàn)不出來。3.外部監(jiān)管與內(nèi)部控制比例不協(xié)調(diào)當(dāng)公司進(jìn)行外部投資分析時，會參考被投資單位外部審計報告，由此外部審計報告在上市公司股東和公司管理者心目中的地位凸顯的尤為重要。而對公司的內(nèi)部審計來說，公司運(yùn)營管理的各個步驟、各個層面的不斷完善都有它發(fā)揮滲透作用的結(jié)果，并且其作用是長期的且不會輕而易舉的轉(zhuǎn)化為公司的賬面盈利。也正是如此，內(nèi)部審計一直不受重視，從而導(dǎo)致其部門建設(shè)漸漸被忽視。
二、解決對策
1.提高審計程序效率，完善內(nèi)部審計制度。目前，我國的內(nèi)部審計制度最大的缺陷就是缺乏一定的獨立性和客觀性，這種局面主要是由兩方面原因造成的。首先，企業(yè)自身對其內(nèi)部審計沒有重視起來，而且在有些企業(yè)中內(nèi)部審計機(jī)制是空白的。其次，已建立內(nèi)部審計的企業(yè)大部分是由董事長和其他高層領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)的，其客觀性和獨立性不足，這也是造成內(nèi)部審計在企業(yè)中處于有名無實狀態(tài)的原因。隨著社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易也越來越緊密與頻繁，致使企業(yè)在運(yùn)行過程中涉及到更為廣泛的數(shù)據(jù)網(wǎng)，從而加劇了內(nèi)部審計工作的復(fù)雜性，致使審計耗時過長，因此對內(nèi)部審計而言形成高效且有序，邏輯縝密的審核過程是非常重要的。2.改革管理模式，增強(qiáng)其獨立性，提高其專業(yè)性。與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國的內(nèi)部審計管理模式引入相對較晚，尚不成熟。由于西方發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部審計機(jī)制出現(xiàn)的比較早，經(jīng)過多年的探索和實踐已經(jīng)變得比較成熟。如果我國從政策上對內(nèi)部審計部門的設(shè)置及管理層級進(jìn)行強(qiáng)化，便可以更好的發(fā)揮內(nèi)部審計的主要功能。除此之外，還可以引進(jìn)西方國家已經(jīng)較為成熟的內(nèi)部審計經(jīng)驗和方法，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際情況和國情進(jìn)行適當(dāng)修改與完善，從而形成適合我國企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)制。還可以增設(shè)專門的內(nèi)部審計委員會，由內(nèi)部審計委員會領(lǐng)導(dǎo)審計部門，使內(nèi)部審計真正獨立起來，而并非處于孤立無援的境地，以此保證內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用得到有效發(fā)揮。3.加強(qiáng)內(nèi)部審計理論上的學(xué)習(xí)和研究。加強(qiáng)內(nèi)部審計理論研究，這樣有助于形成一套科學(xué)規(guī)范的業(yè)務(wù)流程體系和評估體系。同時對內(nèi)部審計進(jìn)行深入的理論研究，也會為在日后工作中遇到的突發(fā)問題提供指導(dǎo)作用。若想要內(nèi)部審計工作的權(quán)威性和公平性得到保障就必須把理論研究工作落實到位。4.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部人力資源結(jié)構(gòu)。審計人員工作能力和綜合素質(zhì)不高，相關(guān)技能不達(dá)標(biāo)，是我國企業(yè)內(nèi)部審計部門普遍存在的問題。審核技能、計算機(jī)各類軟件操作技能，是員工們表現(xiàn)很突出的缺點，就此內(nèi)部審計自身就需要從這兩個方面開始著手加強(qiáng)培訓(xùn)。內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和專業(yè)程度對于公司審計業(yè)務(wù)成果的有效性有巨大影響。在加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能的同時轉(zhuǎn)變態(tài)度，把以前的查錯防弊的觀念轉(zhuǎn)變?yōu)樵黾悠髽I(yè)價值觀念，這樣會使得整個企業(yè)內(nèi)部更加積極團(tuán)結(jié)，創(chuàng)造更大經(jīng)濟(jì)利益。在選擇人才時，除去專業(yè)性強(qiáng)，基礎(chǔ)知識扎實外，審計人員的學(xué)習(xí)能力、知識更新能力也要強(qiáng)，這樣才能使整個審計部門充滿活力，處于專業(yè)知識前沿，才能提出更多好的管理建議。
三、我國內(nèi)部審計的未來走勢
就目前我國的發(fā)展現(xiàn)狀及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平而言，我國公司的內(nèi)部審計未來走勢主要可以概括為以下三個方面。1.公司內(nèi)部控制系統(tǒng)中的核心環(huán)節(jié)為內(nèi)部審計。目前我國大多數(shù)上市公司的都是多元化經(jīng)營，同時跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國界的企業(yè)越來越多。這樣導(dǎo)致企業(yè)高級別管理者不能及時對末級經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審核，這就需要通過內(nèi)部審計活動實現(xiàn)查錯糾弊的作用。因此，內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要性將會越來越高，最后形成以內(nèi)部審計為核心的公司控制系統(tǒng)。2.互不沖突的內(nèi)部審計與公司治理。內(nèi)部審計活動可以涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和企業(yè)管理的各個方面，通過內(nèi)部審計活動獲取的業(yè)務(wù)信息，是公司的高級管理人員及監(jiān)事會難以直接獲得的。也正是因為如此，內(nèi)部審計成為公司董事會和監(jiān)事會的重要管理工具。從而幫助公司最高管理者更好的履行其管理企業(yè)的職能，及時了解生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題，采取糾偏措我國上市公司內(nèi)部審計的發(fā)展方略探討王曉君（山東新華醫(yī)療器械股份有限公司，山東淄博255000）施，最終使公司管理更加完善。3.高素質(zhì)的內(nèi)部審計員工。對內(nèi)部審計人員來說，必須要具有與內(nèi)部審計工作相適應(yīng)的學(xué)識以及專業(yè)能力，這就要求內(nèi)部審計人員要不斷地加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)，以此來提高自己的專業(yè)技能和專業(yè)知識。目前，越來越多的企業(yè)開始制定實施內(nèi)部審計制度，并且已經(jīng)滲透到生產(chǎn)經(jīng)營中各個領(lǐng)域。這也就表明內(nèi)部審計制度對審計人員的要求越來越高，綜合性強(qiáng)的專業(yè)人員才會使內(nèi)部審計在企業(yè)中發(fā)揮它應(yīng)有的價值和效益。為此，企業(yè)需要做到如下要求：（1）在招聘時提高要求，比如學(xué)歷、資格證書要求等。（2）崗前培訓(xùn)時不僅僅要加強(qiáng)對員工的專業(yè)技能的培訓(xùn)，更應(yīng)該要加強(qiáng)職業(yè)道德素養(yǎng)方面的提高。（3）加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育和再培訓(xùn)，不斷提高要求。
四、結(jié)語
綜上所述，我國上市公司內(nèi)部的審計工作依舊存在著很多不足，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我們必須放寬視野，積極開展對上市公司內(nèi)部審計管理及其價值有效發(fā)揮的探索。內(nèi)部審計作為現(xiàn)代化企業(yè)管理的工具，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式、競爭力以及對公司自我制約和行為約束都有重要影響。由此看來，內(nèi)部審計制度及業(yè)務(wù)活動在我國現(xiàn)行國情下，對企業(yè)來說必需具備的，要想解決目前審計工作所在問題，我們必須正視問題，主動解決，結(jié)合我國國情及國外上市公司的審計經(jīng)驗，將內(nèi)部審計的工作循序漸進(jìn)補(bǔ)充的更加完善。
作者:王曉君 單位:山東新華醫(yī)療器械股份有限公司
參考文獻(xiàn)
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上市公司審計范文第3篇
為了維護(hù)注冊會計師的獨立性，提高審計質(zhì)量，充分發(fā)揮注冊會計師在證券市場的作用，有效扼制層出不窮的財務(wù)造假案件，審計輪換制浮出水面。審計輪換制是指根據(jù)法規(guī)的要求，對上市公司聘任會計師事務(wù)所或者實施具體審計的注冊會計師和負(fù)責(zé)的合伙人進(jìn)行強(qiáng)制更換的制度安排。本文主要立足于審計質(zhì)量與審計風(fēng)險，具體審計輪換制對上市公司、事務(wù)所、注冊會計師和審計市場可能產(chǎn)生的影響，并結(jié)合我國審計市場的特點，對如何實行審計輪換制提出建議。
審計輪換制的必要性與形式
獨立性是注冊會計師審計的靈魂。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)在實質(zhì)上和形式上保持超然獨立性。盡管注冊會計師與客戶之間保持良好的合作關(guān)系，有助于雙方理解各自的責(zé)任，有效提高審計效率，但是這種親密關(guān)系一旦超過一定限度，會危及審計獨立性，導(dǎo)致注冊會計師不能獨立、客觀、公正地表達(dá)審計意見。這種危害性尤其體現(xiàn)在非首次審計業(yè)務(wù)上。首先，注冊會計師與客戶之間過于親密的關(guān)系，會使注冊會計師在評價客戶時喪失客觀公正性，容易形成對客戶有利的判斷。而對客戶的判斷，是注冊會計師評價固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的一個主要考慮因素。不正確或者帶有偏見的判斷，可能使注冊會計師不能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，進(jìn)而無法發(fā)現(xiàn)客戶財務(wù)報表中存在的舞弊與錯誤，致使審計風(fēng)險加大。其次，注冊會計師由于以前年度對該客戶進(jìn)行了審計、掌握了相當(dāng)?shù)馁Y料，再次審計時對客戶經(jīng)營管理中出現(xiàn)的新情況可能會想當(dāng)然或者熟視無睹，而不能敏銳地察覺經(jīng)營環(huán)境的變化以及由此帶來的經(jīng)營風(fēng)險加大，并可能發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，使審計風(fēng)險加大。再者，注冊會計師在開展工作中，必然會加深與客戶管理層和有關(guān)業(yè)務(wù)人員的個人關(guān)系。如果注冊會計師與客戶管理層、業(yè)務(wù)人員之間的關(guān)系過于親密，如注冊會計師接受了客戶提供的超過限度的禮物或服務(wù)，將嚴(yán)重削弱注冊會計師的獨立性，使得注冊會計師可能屈服于客戶的壓力而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，?dǎo)致審計失敗。另外，隨著事務(wù)所與客戶之間長期合作關(guān)系的加深，事務(wù)所可能給客戶提供審計業(yè)務(wù)以外的服務(wù)，如咨詢服務(wù)、納稅等，這些行為可能損害注冊會計師的審計獨立性。為了防止注冊會計師的獨立性受到損害，提高審計工作質(zhì)量，維護(hù)公眾對注冊會計師的信任，審計輪換制便成為注冊會計師行業(yè)管理部門和證券監(jiān)管部門考慮的主要措施之一。
審計輪換制主要有兩種形式：一是事務(wù)所輪換，即規(guī)定在一定的年限內(nèi)，上市公司要更換聘任的事務(wù)所；二是注冊會計師和合伙人輪換，即對同一客戶，事務(wù)所內(nèi)部對相應(yīng)負(fù)責(zé)的合伙人、簽字注冊會計師、項目經(jīng)理按照一定的年限實行輪換。
審計輪換制的影響
一、注冊會計師和合伙人輪換制的影響
2001年，美國安然、世通等大公司財務(wù)造假案曝光，極大地震撼了證券市場和監(jiān)管機(jī)構(gòu)。為了保護(hù)投資者，提高上市公司披露的準(zhǔn)確性和可靠性，美國國會于2002年7月底通過了《薩班斯-奧克斯萊法》（Sarbanes-Oxley Act of 2002）。該法案第203條規(guī)定：負(fù)責(zé)某公司審計項目的合伙人或負(fù)責(zé)復(fù)核該審計項目的合伙人須以5年為限進(jìn)行輪換。注冊會計師協(xié)會2002年6月的《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》第十五條也規(guī)定，為了維護(hù)獨立性，事務(wù)所應(yīng)“定期輪換項目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計師”。注冊會計師和合伙人輪換能否達(dá)到預(yù)期的目的？我們試進(jìn)行分析。
1.對審計質(zhì)量的影響存在較大不確定性
注冊會計師和合伙人輪換可能提高審計質(zhì)量的因素：（1）由于“現(xiàn)任”注冊會計師知道其工作將要接受“后任”注冊會計師的檢查，基于對職業(yè)聲望的珍惜，“現(xiàn)任”注冊會計師可能會更加謹(jǐn)慎，從而提高審計質(zhì)量；（2）輪換后，接任注冊會計師和合伙人將重新審視客戶的業(yè)務(wù)，基于職業(yè)經(jīng)驗的不同與思維方式的差異，可能容易發(fā)現(xiàn)客戶財務(wù)報表中存在的舞弊與錯誤，從而提高審計質(zhì)量；（3）輪換后，接任注冊會計師和合伙人與“前任”相比，可能更能獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見。
可能無法提高審計質(zhì)量的因素：（1）接任注冊師和合伙人要從頭了解客戶的全部情況，當(dāng)業(yè)務(wù)較復(fù)雜時，可能無法在短時間內(nèi)完全熟悉客戶經(jīng)營情況，更不容易發(fā)現(xiàn)舞弊與錯誤，導(dǎo)致審計質(zhì)量下降；（2）事務(wù)所富有經(jīng)驗的注冊會計師和合伙人有限，輪換意味著事務(wù)所只得使用那些經(jīng)驗相對較少的注冊會計師和合伙人去審計高風(fēng)險的客戶，導(dǎo)致審計質(zhì)量不僅無法延續(xù)還可能降低；（3）對事務(wù)所來說，可能某個客戶對其極為重要，即使更換了注冊會計師和合伙人也無法維持審計師必要的獨立性；（4）接任注冊會計師和合伙人可能延長外勤工作時間，為不使事務(wù)所的業(yè)務(wù)成本加大，事務(wù)所可能要求審計師減少相應(yīng)的審計程序，導(dǎo)致審計質(zhì)量下降。
2.對事務(wù)所的
事務(wù)所可能因為注冊會計師和合伙人輪換而增加成本。為了保持相應(yīng)的審計質(zhì)量，輪換后為了讓接任的注冊會計師更好地熟悉客戶情況、制定并執(zhí)行合適的審計程序，事務(wù)所只有延長注冊會計師和合伙人當(dāng)年的外勤工作時間，這樣業(yè)務(wù)成本會因此增加。但是考慮到“后任”注冊會計師審計前可以查閱審計工作底稿以及從“前任”那里獲取相關(guān)的信息，這種成本增加應(yīng)不會太大。
小事務(wù)所受影響則更大。受規(guī)模和財力的限制，小事務(wù)所可能根本無法實施注冊會計師和合伙人輪換。如2003年1月10日，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）向證交會（SEC）遞交了對SEC加強(qiáng)會計獨立性準(zhǔn)則相關(guān)草案的意見。該意見指出，由于SEC所提出的限制條件范圍太廣，絕大多數(shù)事務(wù)所將被不得不依靠那些相對缺乏經(jīng)驗的審計合伙人，這將導(dǎo)致審計質(zhì)量下降，同時也不符合公眾利益；對小規(guī)模事務(wù)所而言，SEC提出的審計合伙人輪換制對他們來說甚至可能是整個事務(wù)所的輪換。由于上述原因，AICPA建議SEC允許小事務(wù)所可以不受合伙人輪換制的約束。
3.對上市公司的影響
一般而言，上市公司對更換注冊會計師、合伙人和項目經(jīng)理是不歡迎的。一是上市公司從準(zhǔn)備年報到接受審計，再到董事會批準(zhǔn)年報，直至向公布，這中間的時間是有限的，輪換可能導(dǎo)致審計時間加長，最終影響到上市公司年報的披露。二是新任注冊會計師可能就審計中的大量征詢客戶有關(guān)管理層和業(yè)務(wù)人員，而這些問題往往已經(jīng)回答過“前任”注冊會計師。三是上市公司可能被要求增加審計費用。
二、事務(wù)所輪換制的影響
與注冊會計師和合伙人輪換相比，事務(wù)所輪換同時涉及事務(wù)所和上市公司，甚至行業(yè)監(jiān)管部門，其間牽涉的利益關(guān)系更為復(fù)雜，影響也更大。美國《薩班斯-奧克斯萊法》也只是在第207條提出，要求審計總署對事務(wù)所強(qiáng)制輪換要求的可能影響進(jìn)行。下面主要立足審計風(fēng)險和審計質(zhì)量，具體事務(wù)所輪換制對事務(wù)所、上市公司、注冊會計師和審計市場的影響。
1.事務(wù)所輪換制給事務(wù)所將帶來較大的不利影響并可能影響審計質(zhì)量
首先，輪換制將降低事務(wù)所在審計市場上的談判能力。事務(wù)所的強(qiáng)制輪換意味著，為了保持自身在市場中的競爭優(yōu)勢，事務(wù)所必須時刻關(guān)注如何去占有新的客戶，以避免制度設(shè)計所帶來的客戶流失、收入和市場份額下降等負(fù)面影響。在審計市場上，輪換制無疑會加強(qiáng)上市公司作為需求方的談判能力，而事務(wù)所作為供應(yīng)方處在相對不利的地位上。事務(wù)所為了生存很可能接受上市公司提出的低報價，對審計質(zhì)量造成威脅。
其次，輪換制必將導(dǎo)致事務(wù)所成本的增加。成本增加主要包括兩部分：談判成本與業(yè)務(wù)成本。事務(wù)所為了不停爭取新客戶，會發(fā)生較大的談判成本，包括與新客戶接洽發(fā)生的差旅費、招待費以及考察新客戶發(fā)生的費用等。
另外，首次審計時，事務(wù)所需要投入更多的人力與財力對客戶的業(yè)務(wù)進(jìn)行全面了解，其業(yè)務(wù)成本顯然要遠(yuǎn)高于繼續(xù)審計。如果事務(wù)所不能從客戶處獲取相應(yīng)的費用支持，事務(wù)所要么承受利潤下降或者虧損的壓力，要么減少審計程序、降低審計要求，這將極大地影響審計質(zhì)量，加大審計風(fēng)險。尤其對那些業(yè)務(wù)或控股關(guān)系復(fù)雜的客戶來說，對事務(wù)所的挑戰(zhàn)是極大的。
最后，輪換制可能會導(dǎo)致出現(xiàn)更多的審計失敗事件，更多的事務(wù)所可能卷入訴訟案件。美國質(zhì)量控制調(diào)查委員會曾發(fā)現(xiàn)，在審計師任期的開始兩年內(nèi)發(fā)生審計失敗的概率是之后任期內(nèi)發(fā)生審計失敗的3倍。輪換制使得更多的審計師有更多的機(jī)會接受首次審計工作，加大了審計風(fēng)險。
2.事務(wù)所輪換制帶給上市公司的基本上是有利的
事務(wù)所輪換除了前文提到的可增加上市公司的談判能力外，還可能被上市公司利用來掩蓋不良動機(jī)。未實行事務(wù)所變更前，上市公司為了“購買原則”自主變更事務(wù)所，需要向市場主動披露變更原因并承擔(dān)由此導(dǎo)致投資者拋售公司股票、導(dǎo)致股價下降的負(fù)面影響。實行審計輪換制后，上市公司更可能將自己的不良動機(jī)隱藏在制度安排的外衣下，使得投資者無法判斷更換事務(wù)所的真實目的。輪換制也可能給那些正直、需要高質(zhì)量審計服務(wù)的上市公司帶來困難。一是市場上可能并沒有足夠的高質(zhì)量事務(wù)所可供選擇，二是上市公司為了保證預(yù)期的審計質(zhì)量，不得不付出更高的代價，包括支付給事務(wù)所更高的價格、尋覓高質(zhì)量事務(wù)所的談判成本以及支持審計的相關(guān)費用。
3.事務(wù)所輪換制帶給注冊會計師的則既是機(jī)會也是挑戰(zhàn)
審計輪換制使得注冊會計師可以接觸到特點各異、業(yè)務(wù)類型各異的客戶，這對豐富注冊會計師的經(jīng)驗、完善知識結(jié)構(gòu)是極有利的。輪換制對注冊會計師的能力和承受壓力的能力也提出了挑戰(zhàn)。注冊會計師必須不斷地學(xué)習(xí)，有一定的知識儲備，才可能從容面對不同客戶的需求；同時，首次審計客戶時，注冊會計師需要付出更大的努力，相同的時間內(nèi)將承受更大的壓力，這對注冊會計師而言，都是不小的挑戰(zhàn)。
4.事務(wù)所輪換制可能給審計市場帶來更大的不確定性
一方面，事務(wù)所和上市公司供求雙方不停地被選擇與選擇，使審計市場可能陷入無序、低效的競爭之中，整個市場陷入混亂。另一方面，也可能使事務(wù)所之間的兼并重組腳步加快，整個市場在弱肉強(qiáng)食的競爭中進(jìn)行重新排序，導(dǎo)致小規(guī)模、低質(zhì)量的事務(wù)所退出市場。小規(guī)模的事務(wù)所由于規(guī)模、行業(yè)特點和人員構(gòu)成決定了其在客戶選擇方面的空間有限。它們往往具有特定的客戶，一旦輪換，則很難再次找到足夠的客戶維持生存。這使小事務(wù)所要么退出市場，要么被其他事務(wù)所兼并。
總而言之，事務(wù)所輪換制的效果具有較大的不確定性。從全角度而言，將導(dǎo)致社會總支出的增加是必然的。從發(fā)揮注冊會計師在資本市場作用的角度看，將取決于審計市場的規(guī)范和供求雙方的成熟度。如果上市公司和事務(wù)所均是成熟、理性的，市場相對規(guī)范，則事務(wù)所輪換將有效提高審計質(zhì)量，能夠更好地發(fā)揮注冊會計師的鑒證作用，從而提升資本市場信息披露質(zhì)量，保護(hù)投資者利益。
我國實行審計輪換制的考慮
一、我國審計市場的主要特征
1.市場相對分散，競爭激烈
從上表可知，我國審計市場具有兩個顯著特點：一是具有證券資格執(zhí)業(yè)資格的事務(wù)所數(shù)量可觀，基本在70余家左右，競爭激烈；二是前十大事務(wù)所的市場份額僅占32%左右，市場相對分散。這與外國審計市場主要由“四大”壟斷的局面是迥異的。在這樣的市場環(huán)境下實行事務(wù)所輪換制，其結(jié)果必然是使競爭更加激烈，有可能因為無序競爭而最終使整個注冊會計師行業(yè)受損。
2.上市公司選擇事務(wù)所受地域影響相當(dāng)明顯
表明，我國上市公司事務(wù)所選擇受地域影響相當(dāng)明顯。以1999年為例，100余家有證券審計執(zhí)業(yè)資格的事務(wù)所本地客戶所占的比重平均達(dá)79.6%，非“十大”事務(wù)所的客戶本地化比例更是高達(dá)82%（余玉苗，2001）。地域影響除了地方保護(hù)主義的因素外（耿建新、楊鶴，2001；余玉苗，2001），還有可能受審計費用、服務(wù)方便以及更容易了解客戶情況等因素的影響。地域特點可能會嚴(yán)重限制事務(wù)所輪換制的實施。
3.上市公司自主性更換事務(wù)所的比例有逐年提高趨勢
自主性更換事務(wù)所不同于事務(wù)所強(qiáng)制輪換，它是上市公司因自身原因而非制度規(guī)定、自動換聘事務(wù)所的行為。從自主性更換事務(wù)所數(shù)量占當(dāng)年上市公司數(shù)量的比例來看，1997、1999、2000年三年分別為4.8%、5.9%、7.5%（吳溪，2001），總體上比率較低，但是呈逐年遞增趨勢。數(shù)據(jù)顯示，被出具過非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的上市公司比未出具過的上市公司更容易更換事務(wù)所（耿建新、楊鶴，2001）。這說明上市公司自主性更換事務(wù)所很可能是上市公司為了達(dá)到“購買原則”的目的，而實行輪換制則可能為上市公司達(dá)到此目的提供“合法外衣”。
三、我國實行審計輪換制的建議
首先必須明確一點，事務(wù)所輪換機(jī)制仍然應(yīng)該由市場來發(fā)揮主導(dǎo)作用。有學(xué)者曾根據(jù)我國上市公司的狀況，提出暫時終止由上市公司自行聘任注冊會計師的做法，而改由監(jiān)管部門或交易所委托事務(wù)所對上市公司的會計報表進(jìn)行審計（黃世忠，2001）。尚且不論這樣的制度安排在委托上將根本改變注冊會計師和客戶之間的契約關(guān)系，就其操作來說成本也是相當(dāng)巨大的，而且容易滋生腐敗、阻礙審計市場的。因此，事務(wù)所的輪換只是制度的規(guī)定，制度的具體運(yùn)行仍然應(yīng)由市場主導(dǎo)。對上市公司而言，事務(wù)所的選擇決定權(quán)仍然應(yīng)由其股東大會掌握。目前，可以考慮采取以下措施：
1.確定注冊會計師和合伙人輪換期限
按照《注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》的規(guī)定，在相關(guān)的法規(guī)中盡快確定注冊會計師、負(fù)責(zé)的合伙人和項目經(jīng)理輪換的期限，并要求事務(wù)所立即執(zhí)行。
針對SEC提出的小規(guī)模事務(wù)所實行注冊會計師和合伙人輪換制可能存在的困難，結(jié)合我國事務(wù)所普遍存在的規(guī)模較小的現(xiàn)狀，事務(wù)所在操作時可以考慮實行逐步輪換的安排。比如，對某一上市公司的審計團(tuán)隊，今年輪換負(fù)責(zé)的合伙人，明年輪換另一位注冊會計師，下年再輪換項目經(jīng)理。這樣可以使審計團(tuán)隊總是保持新舊成員相結(jié)合的狀況，有利于提高審計效率。
2.事務(wù)所輪換制度
從維護(hù)注冊會計師的獨立性、提高審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險和我國審計市場的長期發(fā)展角度考慮，事務(wù)所輪換制應(yīng)考慮盡快研究。但鑒于我國審計市場目前尚較不成熟，事務(wù)所輪換制牽涉的范圍又很廣，可能的尚無法確定，應(yīng)待時機(jī)成熟后再考慮具體實施?，F(xiàn)階段應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)審計行業(yè)的制度建設(shè)與規(guī)范管理，切實培育成熟的審計市場。
實施事務(wù)所輪換制需重點考慮以下因素：一是輪換時間的確定。時間太短，會加劇審計市場的動蕩；時間太長，又將影響實施的效果。加上我國事務(wù)所數(shù)量多，各種重組、變更頻繁的現(xiàn)狀，可以考慮以五年為限。二是要加強(qiáng)上市公司變更事務(wù)所信息披露的規(guī)范建設(shè)。變更事務(wù)所時，上市公司應(yīng)詳細(xì)披露原因、是正常的輪換還是非正常的變更以及最近變更事務(wù)所的相關(guān)記錄等。三是要加強(qiáng)對事務(wù)所輪換實施過程中的行業(yè)監(jiān)管。中注協(xié)近來重點監(jiān)督對換聘事務(wù)所上市公司的審計，取得了不小的成績。尤其2002年，對在年報公布關(guān)頭換聘事務(wù)所的內(nèi)蒙宏峰與縱橫國際審計進(jìn)行監(jiān)督，使得“后任”會計師事務(wù)所仍然堅持原則，出具了拒絕表示意見的審計意見，提高了人們對注冊會計師和事務(wù)所的信心。實行事務(wù)所輪換，除了繼續(xù)加強(qiáng)這方面的工作外，還應(yīng)對不按制度規(guī)定更換事務(wù)所的上市公司審計情況進(jìn)行監(jiān)督、以及輪換過程中事務(wù)所之間的競爭、收費情況等進(jìn)行重點關(guān)注，防止市場出現(xiàn)無序競爭。
：
1.余玉苗。（2001）?！吨袊鲜泄?000審計市場結(jié)構(gòu)的初步》?！对u論》第3期
2.羅棟梁。（2002）?！渡鲜泄緦徲嬍袌鲇嘘P(guān)的實證分析》?！敦斀?jīng)與實踐》
3.吳溪。（2001）?！秾徲嫀熑绾巫兏?。中國財經(jīng)報11月16日
上市公司審計范文第4篇
關(guān)鍵詞：跨市場上市公司 協(xié)同效應(yīng) 范圍經(jīng)濟(jì) 審計定價
一、需求彈性對審計定價的影響
國外研究表明，“四大”具有較高的審計質(zhì)量(Becker，etal，1998)。銀行和券商以及其他投資者等，都更希望公司由“”進(jìn)行審計(Shockley et al，1983)。由“四大”審計的IPO公司較少發(fā)生股票價格被低估的情況(Beatty，1989)，并且聘請“”會使公司股價顯著的上升(Nmhols etal，1983)。由“四大”所審計的公司也能夠比由非“四大”所審計的公司有更高的盈余反應(yīng)系數(shù)(Teoh et al，1993)。而在國內(nèi)審計不是一種自發(fā)的市場需求，只是政府管制機(jī)構(gòu)“模仿”“國際慣例”的附帶產(chǎn)物(劉峰等，2002)，市場缺乏對高質(zhì)量審計的需求(李樹華，2000；吳溪，2001)。面對不同的市場環(huán)境，“四大”作為一個整體，在境外具有高質(zhì)量審計需求的情況下，其具有較小的可替代性。統(tǒng)計表明，1988年“”合并前，紐約證交所96％的上市公司是“’’的客戶；1999年“”合并后，98％的上市公司是“六大”的客戶(周紅，2005)。相反，由于境內(nèi)市場不具有高質(zhì)量的審計需求，上市公司在選擇審計師的過程中并不存在選擇差異，也就是說，由于信息使用者并不在乎審計師是不是“四大”，從而上市公司并不存在審計師選擇的偏好。根據(jù)中國證監(jiān)會2002年度的統(tǒng)計，五家國際“四大”的合作所在A股審計市場中的市場份額合計僅為9.71％(《誰審計中國證券市場》，2002)。微觀經(jīng)濟(jì)理論表明，商品的可替代性會對其需求價格彈性產(chǎn)生顯著影響。如果―種商品有著許多十分相近的互替商品，那么該商品的需求價格彈性就會較大，反之，如果―種商品缺乏可替代性的話，那么該商品的需求價格彈性就會較小。需求價格彈性越大，意味著價格上升所導(dǎo)致的需求量的下降也越大，而需求價格彈性越小表明，則價格上升所導(dǎo)致的需求量的下降也越小。筆者認(rèn)為，出于利潤最大化的考慮，“四大”可以采用差異化戰(zhàn)略獲取較高的境外報表審計收費，而很難從境內(nèi)報表審計收費中獲取溢價。由此，我們提出假設(shè)：
假設(shè)1：當(dāng)事務(wù)所是對境外報表進(jìn)行審計時，“四大”的審計收費顯著高于非“四大”
假設(shè)2：當(dāng)事務(wù)所是對境內(nèi)報表進(jìn)行審計時，“四大”的審計收費與非“四大”相比無顯著差異
二、協(xié)同效應(yīng)和范圍經(jīng)濟(jì)對審計定價的影響
前已經(jīng)述及跨市場上市公司可能會出于節(jié)約自身時間和精力的考慮，傾向于選擇能夠?qū)崿F(xiàn)協(xié)同效應(yīng)或范圍經(jīng)濟(jì)的會計師事務(wù)所，但不能由此認(rèn)為，跨國上市公司會因此而付出更高的審計收費。從理論上看，協(xié)同效應(yīng)和范圍經(jīng)濟(jì)會從兩個方面對審計定價產(chǎn)生不同的影響。一方面，跨國上市公司特別“希望找一家會計師事務(wù)所就全部處理完境內(nèi)外報表的審計，因為只與一個會計師事務(wù)所打有業(yè)務(wù)往來不僅節(jié)省時問和精力，而且也減少了重復(fù)調(diào)研企業(yè)的麻煩”(魏敏，2005)，這樣，跨市場上市公司可能會更愿意以較高的價格聘請能夠?qū)崿F(xiàn)協(xié)同效應(yīng)或范圍經(jīng)濟(jì)的審計師，即同一集團(tuán)的審計師。波特(1985)曾指出，能否獲取收費溢價的關(guān)鍵在于企業(yè)是否能捕捉到為買方所創(chuàng)造的價值。另一方面，協(xié)同效應(yīng)或范圍經(jīng)濟(jì)的實現(xiàn)能夠整合兩次獨立審計，吳溪(2005)認(rèn)為，在這種情況下審計工作往往屬于一班人馬兩套報告的形式，與單一審計相比，會計師事務(wù)所實際發(fā)生的成本可能只略高于單一審計的成本，如額外的境外工作人員薪酬、按照國際會計準(zhǔn)則編制調(diào)整報表成本、年報翻譯費用等。但與此同時，境內(nèi)外審計師仍然分別收取兩份審計收費。這樣在受到外部競爭的情況下，實現(xiàn)了協(xié)同效應(yīng)或范圍經(jīng)濟(jì)的境內(nèi)外審計師可能會在定價的過程中降低審計收費，使得境內(nèi)外審計收費之和低于兩次獨立的審計。可見，協(xié)同效應(yīng)或范圍經(jīng)濟(jì)既有可能導(dǎo)致審計收費的增加，也有可能導(dǎo)致審計收費的減少，還有可能這兩種影響相互抵消，從而協(xié)同效應(yīng)或范圍經(jīng)濟(jì)在總體上不對審計定價產(chǎn)生影響。這里我們提出假設(shè)3：
假設(shè)3：協(xié)同效應(yīng)或范圍經(jīng)濟(jì)會對審計收費產(chǎn)生影響
三、研究設(shè)計與樣本選擇
(一)研究設(shè)計 為了驗證上述假設(shè)，我們以跨國上市公司境內(nèi)外審計費用之和的自然對數(shù)為因變量，對境內(nèi)會計師事務(wù)所選擇、境外會計師事務(wù)所選擇，以及協(xié)同效應(yīng)或范圍經(jīng)濟(jì)進(jìn)行回歸。參照現(xiàn)有的研究，我們設(shè)置境內(nèi)外審計費用之和的自然對數(shù)為因變量。并設(shè)置，跨市場上市公司境內(nèi)事務(wù)所選擇、境外會計師事務(wù)所選擇，以及協(xié)同效應(yīng)或范圍經(jīng)濟(jì)作為解釋變量。當(dāng)境內(nèi)會計師事務(wù)所選擇(HOMEAUDITORit)取1時，表示上市公司i的t期境內(nèi)報表是由“四大”審計的，否則取0。同理，當(dāng)境外會計師事務(wù)所選擇(OVERSEASAUDITORit)取1時，表示上市公司i的t期境外報表是由“四大”審計的，否則取0。根據(jù)假設(shè)1，我們預(yù)期HOMEAU-DITORit,不顯著異于O，而OVERSEASAUDITOIit顯著大于0。另外，當(dāng)境內(nèi)外審計師屬于同一集團(tuán)，從而實現(xiàn)了協(xié)同效應(yīng)或范圍經(jīng)濟(jì)時，協(xié)同效應(yīng)或范圍經(jīng)濟(jì)(SYNEFFEC％)取值1，否則取0，至于會計師事務(wù)所間是否實現(xiàn)了協(xié)同審計效應(yīng)或范圍經(jīng)濟(jì)。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會所提供的《國際會計公司中國成員所一覽表》等統(tǒng)計表(分別是《國際會計公司中國成員所一覽表》、《國際會計公司中國聯(lián)系所一覽表》，和《中外合作會計師事務(wù)所一覽表》)確定的，即如果上市公司所聘請的境內(nèi)外會計師事務(wù)所間存在聯(lián)系，或本身就是一家時，就認(rèn)為事務(wù)所間存在協(xié)同效應(yīng)或范圍經(jīng)濟(jì)。根據(jù)假設(shè)3，我們不對SYNEFFECTit的方向進(jìn)行預(yù)測。
控制變量方面，我們選擇了上市公司年末總資產(chǎn)的自然對數(shù)和納入合并報表的子公司數(shù)的平方根，以反映審計工作量和審計的復(fù)雜程度?，F(xiàn)有的研究表明，上市公司規(guī)模越大、納入合并報表的子公司數(shù)越多，審計定價越高。為了對審計風(fēng)險進(jìn)行控制，我們選擇了資產(chǎn)負(fù)債率、流動資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比、審計意見類型和總資產(chǎn)回報率等變量。一般來講，資產(chǎn)負(fù)債率越高，審計師所面臨的審計風(fēng)險越高，那么審計師所要求的審計費用也越高。審計意見類型很大程度上表明了，審計師所面臨的風(fēng)險程度。李爽等(2004)和韓紅靈等(2006)的研究均表明，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的公司更有可能被收取較高的審計費用。許多研究認(rèn)為，流動資產(chǎn)占資產(chǎn)總額
比越高，表明應(yīng)收賬款和存貨所占資產(chǎn)的比重越大，這樣審計風(fēng)險越高，相應(yīng)費用也就越高，但也有研究表明，流動資產(chǎn)占資產(chǎn)總額可以作為資產(chǎn)流動性風(fēng)險的替代變量，因此其值越大，審計風(fēng)險越小，收費越低。對此，我們不對流動資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比的方向進(jìn)行預(yù)測。現(xiàn)有的研究認(rèn)為，總資產(chǎn)回報率越高，上市公司的經(jīng)營風(fēng)險越小，從而審計收費越低。為了對區(qū)域影響因素進(jìn)行控制，我們利用盧遵華等的研究結(jié)論將全國各地區(qū)分為五類，上海、北京、天津、廣東、浙江；福建、江蘇、山東、遼寧；黑龍江、吉林、新疆、海南、湖北、河北；安徽、四川、廣西、重慶、湖南、江西、內(nèi)蒙、河南、山西、云南、；貴州、青海、甘肅、寧夏、陜西(轉(zhuǎn)引自劉斌等，2003)。但在實際中，貴州、青海、甘肅、寧夏、陜西等省份沒有跨B股市場上市公司和跨香港市場上市公司，因此我們的模型中只需要設(shè)置三個啞變量。據(jù)此，我們構(gòu)造模型如下：
LNFEEit=a0+a1SIZFit+a2SQSUBSit+a3LEVit+a4CATAit+a5OPit+a6ROAit+a7AREAit+a8AREA2it+a10HOME-AUDITORit+a11OVERSEASAUDITORit+a12SYNEFFECTit+εit
(二)樣本選擇我們選取了2001～2004間年同時發(fā)行AB股的跨B股上市公司和同時發(fā)行AH股的跨香港市場上市公司，并剔除了資料不全，以及審計費用中包含上年度審計費用、含半年度審計費用、含驗資等特殊服務(wù)費用的觀測值。最終我們得到385個觀測值作為我們的樣本，樣本組成如(表2)所示。樣本中的審計收費數(shù)據(jù)是我們通過翻閱上市公司年報逐一獲取的。審計費用的數(shù)據(jù)中，一些公司是以外幣進(jìn)行的支付，匯率方面，我們選擇了美元8.27，港幣1.1進(jìn)行換算。
四、實證結(jié)果與分析
首先，看(表3)樣本的描述性統(tǒng)計表。從表中可以看到，審計費用平均約為120萬元(e12.9975，大約是純A股上市公司的2-3倍。我們認(rèn)為，樣本審計費用偏高的一個原因是因為觀測值都是跨市場上市公司，需要兩次審計；另一個原因則可能是跨市場上市公司的規(guī)模本身都比較大，從而審計費用也偏高。樣本公司總資產(chǎn)取對數(shù)后約為21.75，比全樣本統(tǒng)計21.09略大。樣本中，子公司個數(shù)的平方根約為2.90。資產(chǎn)負(fù)債率、流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例和總資產(chǎn)回報率的均值分別為56.83％、492％和093％，但最大值與最小值之間差距較大，為了減少異常值的可能影響，我們將在敏感性測試中剔除異常值。地域因素中(AREA1)為0.67，這表示跨B股和跨香港市場上市公司主要來自于上海、北京、廣東等發(fā)達(dá)地區(qū)，其他地區(qū)比重較小。從表中我們還可看到，大約有36.88％的公司為其境內(nèi)報表聘請了“四大”，而同時，大約有62.34％的公司為其境外報表聘請了“四大”?？梢姡缡袌錾鲜泄靖鼉A向于為其境外報表聘請“四大”。在樣本中，大約有55.06％的公司在聘請境內(nèi)外審計師的過程中實現(xiàn)了協(xié)同效應(yīng)或范圍經(jīng)濟(jì)。在進(jìn)行多元回歸分析之前，我們先對模型中所涉及的變量進(jìn)行相關(guān)系數(shù)檢驗。相關(guān)系數(shù)統(tǒng)計表(未報告)表明，各個解釋變量與控制變量之間并不存在很強(qiáng)的相關(guān)性，最大值僅為0.603，因此自變量間不存在嚴(yán)重的共線性問題。我們將在多元回歸分析中，再次運(yùn)用VIF對共線性問題進(jìn)行診斷。從相關(guān)系數(shù)統(tǒng)計表中，我們還可以看到，境內(nèi)“四大”、境外“四大”，以及協(xié)同效應(yīng)或范圍經(jīng)濟(jì)均與審計收費顯著正相關(guān)。最后，我們通過多元線性回歸對假設(shè)進(jìn)行檢驗。從(表4)中可以看到，模型整體上較為顯著，F(xiàn)值為59.683，擬合優(yōu)度較高，調(diào)整后R2為0.647。并且V1F均小于3，說明模型不存在嚴(yán)重的共線性問題?；貧w結(jié)果表明，當(dāng)審計師是對境外報表進(jìn)行審計時，“四大”境外審計在1％的水平上顯著，說明“四大”的境外審計收費顯著高于非“四大”的境外審計收費。而當(dāng)會計師事務(wù)所是對境內(nèi)報表進(jìn)行審計時，“四大”境內(nèi)審計收費與非“四大”相比無顯著差異，并且“四大”境外審計的系數(shù)顯著大于“四大”境內(nèi)審計的系數(shù)。這表明，與“四大”境內(nèi)審計收費相比，“四大”境外審計收費更高。上述結(jié)論與吳溪(2005)的結(jié)論一致，即“四大”會在不同的審計市場中采取不同的競爭策略，會在B股境外報表審計中收取較高的審計費用，而在A股境內(nèi)報表審計中采取與其他境內(nèi)審計師同樣的審計定價。并且協(xié)同效應(yīng)或范圍經(jīng)濟(jì)在1％的水平上顯著，即如果進(jìn)行審計的會計師事務(wù)所之間可以實現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)或范圍經(jīng)濟(jì)，上市公司將愿意付出更多的審計費用，即市場會對審計師之間的協(xié)同效應(yīng)或范圍經(jīng)濟(jì)定價。這與Chen etal(2004)的研究結(jié)果一致，同一集團(tuán)內(nèi)的“四大”審計收費更高。
五、敏感性測試
為了使我們的結(jié)論更為穩(wěn)健，我們進(jìn)行了以下敏感性測試：
敏感性測試1：為了剔除異常值的影響，我們剔除了規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例、總資產(chǎn)回報率等變量3倍標(biāo)準(zhǔn)差以外的觀測值，回歸結(jié)果不改變我們的結(jié)論。
敏感性測試2：在我們的樣本中，有6家公司同時以存托憑證(ADR)的形式在美國市場上市。在剔除了這部分觀測值的影響后，我們的結(jié)論仍然不變。
敏感性測試3：考慮到“四大”的特殊背景和市場地位，我們在敏感性測試中將之剔除，以測試結(jié)論的穩(wěn)健性。在剔除所有含“四大”的觀測值后，協(xié)同效應(yīng)或范圍經(jīng)濟(jì)仍然在1％的水平上正顯著。這表明，敏感性測試不改變我們關(guān)于協(xié)同效應(yīng)或范圍經(jīng)濟(jì)影響審計定價的結(jié)論。
上市公司審計范文第5篇
如何充分利用上市公司整合內(nèi)控、內(nèi)審和紀(jì)檢監(jiān)察的資源優(yōu)勢，合理使用職能組合、專業(yè)組合全面深入履行監(jiān)督職責(zé)，筆者就所在上市企業(yè)近年來工作實踐和探索，談?wù)勆鲜泄救绾螌?nèi)審、內(nèi)控和紀(jì)檢工作協(xié)同工作，建立綜合監(jiān)督體系的工作思路。
關(guān)鍵詞:
上市公司；內(nèi)審；內(nèi)控；協(xié)調(diào)工作思路
近年來，根據(jù)國家財政部等五部委的要求，上市企業(yè)須構(gòu)建內(nèi)部控制和全面風(fēng)險管理體系。內(nèi)控、內(nèi)審和紀(jì)檢工作其本質(zhì)均屬廣義的監(jiān)督范疇，都是在建章建制的基礎(chǔ)上，開展事前、事中和事后的監(jiān)督活動，促進(jìn)規(guī)范，保障企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)。但從實際情況來看，人員配備不足、同一事項多頭監(jiān)督、所提供的各類材料往往相同等情況，不利于監(jiān)督工作效率的提高。為解決管理資源相對不足、監(jiān)督行為重復(fù)的問題，不少上市企業(yè)將內(nèi)控管理職能放在審計部門，也有的將內(nèi)控和風(fēng)險管理、內(nèi)部審計、紀(jì)檢監(jiān)察、監(jiān)事辦職能合并，設(shè)立部門合署辦公，統(tǒng)一履行上述職能。那么整合后的部門如何合理使用職能組合、專業(yè)組合來更好地履行監(jiān)督職責(zé)，利用專業(yè)優(yōu)勢和工作定位的差異性深入開展監(jiān)督和管控活動，從而推動上市公司綜合監(jiān)督體系的建立。筆者結(jié)合上市公司的工作實踐和探索，談?wù)剝?nèi)審與內(nèi)控和紀(jì)檢工作協(xié)同工作思路：
一、資源整合，加強(qiáng)工作聯(lián)動
(一)加強(qiáng)部門內(nèi)的聯(lián)動互補(bǔ)
內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是相互滲透、相互依賴，最終目的又是高度一致的，內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制框架的重要組成部分，又具有其相對獨立性，因此內(nèi)部審計除了開展傳統(tǒng)的財務(wù)審計外，內(nèi)控制度的執(zhí)行情況也是內(nèi)部審計的重要工作；同時在上市公司開展的內(nèi)控日常監(jiān)控監(jiān)察以及年度內(nèi)控自評價活動中，可以將審計人員納入到評價小組成員，全過程參與內(nèi)控評價，將審計工作深入到業(yè)務(wù)流程，達(dá)到前移審計關(guān)口目的；另一方面紀(jì)檢工作可以利用內(nèi)部審計和內(nèi)控評價的線索，開展效能監(jiān)察和調(diào)查，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，也可以參加到物資采購、工程建設(shè)等專項審計項目中，這樣無形中也前移了紀(jì)檢監(jiān)察工作關(guān)口，消除隱患，有效的預(yù)防違法違紀(jì)行為的發(fā)生。
(二)加強(qiáng)部門間的協(xié)同合作
內(nèi)控、內(nèi)審和紀(jì)檢合署辦公的部門成為公司監(jiān)督的主角，在開展一些專業(yè)性強(qiáng)、涉及面廣、特別是資金集中、權(quán)利集中的高風(fēng)險領(lǐng)域的監(jiān)督工作時，可作為牽頭組織、有效利用其他專業(yè)部門的人力資源開展相關(guān)監(jiān)督活動。如物資采購、人工成本管理等方面，組織充分利用專業(yè)優(yōu)勢，既彌補(bǔ)部門人員不足、專業(yè)技能不夠的缺陷，又提高了監(jiān)督效果，同時參加的部門作為職能管理部門也更有利于發(fā)現(xiàn)問題的整改和落實。
二、方法結(jié)合，提高工作效率
內(nèi)部控制是由董事會、經(jīng)理層和其他員工共同實施的，通過控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和交流、監(jiān)督五個方面來開展工作；內(nèi)部審計主要是內(nèi)審人員審核評價會計信息、財務(wù)狀況，以及內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、有效性，主要手段是審核、抽樣、座談、調(diào)查、復(fù)核分析等；紀(jì)檢監(jiān)察主要是承擔(dān)著對黨員、領(lǐng)導(dǎo)干部行監(jiān)督，對違犯黨紀(jì)、政紀(jì)行為進(jìn)行懲處的職能，其主要手段是取證、查證、調(diào)查、核實。從控制層次上講，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要工具之一，雖然內(nèi)控、內(nèi)審和紀(jì)檢工作的側(cè)重點和監(jiān)督手段有所不同，但工作對象和目標(biāo)一致，監(jiān)督方法和手段也有重合之處，如詢問、調(diào)查、檢查、審核、分析等。因此在工作方法上的有效結(jié)合，可避免重復(fù)監(jiān)督，例如：將內(nèi)控日常監(jiān)控和日常審計相結(jié)合，日常監(jiān)控關(guān)注點是管理流程、制度的全面性、執(zhí)行的有效性等；內(nèi)部審計的關(guān)注點是指標(biāo)完成情況、財務(wù)規(guī)范性，內(nèi)控制度執(zhí)行情況也是審計的重點；而紀(jì)檢監(jiān)察對內(nèi)控和審計發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷，可根據(jù)問題的嚴(yán)重程度和發(fā)現(xiàn)的線索，超越審計權(quán)限和手段的重要事項作進(jìn)一步的查證和處理，從而彌補(bǔ)內(nèi)控和審計監(jiān)督手段剛性不足的局限。
三、信息共享，強(qiáng)化監(jiān)督效果
良好的內(nèi)部控制體系涵蓋整個經(jīng)營管理全過程，包括事前、事中和事后的控制，而作為內(nèi)控工具的內(nèi)部審計，也應(yīng)地將監(jiān)督范圍前延到事前和事中，更好發(fā)揮其在內(nèi)控體系和風(fēng)險管理中的監(jiān)督作用。因此內(nèi)部審計課針對內(nèi)控評價發(fā)現(xiàn)的缺陷，以風(fēng)險為導(dǎo)向，有重點的安排年度審計計劃、確定審計重點內(nèi)容和范圍，來開展進(jìn)一步的復(fù)核分析；而通過日常內(nèi)控評價以及內(nèi)部審計中，發(fā)現(xiàn)的一些帶有普遍性、傾向性、苗頭性的問題，也將結(jié)果信息及時與紀(jì)檢人員進(jìn)行溝通交流，紀(jì)檢監(jiān)察可以盡早談話、教育，抓好違規(guī)違紀(jì)源頭治理，實現(xiàn)教育和預(yù)防為主的目標(biāo)。這樣既彌補(bǔ)了內(nèi)控和內(nèi)審對于查出問題時采取的處理手段缺乏剛性的缺陷，同時也彌補(bǔ)了紀(jì)檢工作由于人員的限制不可能經(jīng)常深入到業(yè)務(wù)中去、不能及時發(fā)現(xiàn)和處理一些傾向性、苗頭性問題的局限性。
四、結(jié)果共用，形成監(jiān)督合力
