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增值稅稅率范文第1篇

土地租賃增值稅怎么交

一、把握兩個概念

(1)增值額，即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物取得收入與扣除項目金額之間的差額。(2)扣除項目金額，即稅法規(guī)定準予納稅人從轉(zhuǎn)讓收入額中減除項目的金額，它包括取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金及其他扣除項目等。

二、掌握稅率

土地增值稅實行的是四級超率累進稅率：(1)增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%，速算扣除數(shù)為0;(2)增值額超過扣除項目金額50%，未超過扣除項目金額100%的部分，稅率為40%，速算扣除數(shù)為5%;(3)增值額超過扣除項目金額100%，未超過扣除項目金額200%的部分，稅率為50%，速算扣除數(shù)為15%;(4)增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%，速算扣除數(shù)為35%。

三、確定應(yīng)稅收入

包括貨幣收入、實物收入及其他收入。其中貨幣收入是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房屋產(chǎn)權(quán)而收取的價款。實物收入是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的各種實物形態(tài)的估價收入。其他收入是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的無形資產(chǎn)或非專利技術(shù)等的評估收入。

四、確定扣除項目

(1)取得土地使用權(quán)所支付的金額，包括支付地價款和有關(guān)登記、過戶手續(xù)費;(2)房地產(chǎn)開發(fā)成本，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費和開發(fā)間接費用;(3)房地產(chǎn)開發(fā)費用，主要包括利息支出和其他房地產(chǎn)開發(fā)費用。其中其他房地產(chǎn)開發(fā)費用按《土地增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定：納稅人能銨轉(zhuǎn)移房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，并能提供金融機構(gòu)證明的，可按利息加上上述第(1)和(2)項合計的5%以內(nèi)計算扣除，否則按上述第(1)和(2)項合計的10%以內(nèi)計算扣除;(4)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金支出。包括營業(yè)稅、城建稅、印花稅、教育費附加等;(5)其他扣除項目。這條主要是針對房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)定的，對專門從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)可以按20%計算扣除。這條規(guī)定對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特別重要，計算時千萬不能遺漏。

五、計算方法

首先確定增值額與扣除項目合計的比例，看其結(jié)果介于稅率中哪一個層次，然后運用公式“土地增值稅稅額=增值額×稅率-扣除項目金額×速算扣除數(shù)”進行計算。

舉例如下：某房地產(chǎn)公司開發(fā)100棟花園別墅，其中80棟出售，10棟出租，10棟待售。每棟地價14.8萬元，登記、過戶手續(xù)費0.2萬元，開發(fā)成本包括土地征用及拆迂補償費、前期工程費、建筑安裝工程費等合計50萬元，貸款支付利息0.5萬元(能提供銀行證明)。

每棟售價180萬元，營業(yè)稅率5%，城建稅稅率5%，教育費附加征收率3%。問該公司應(yīng)繳納多少土地增值稅?

計算過程如下：轉(zhuǎn)讓收入：180×80=14400(萬元)

取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本合計：(14.8+0.2+50)×80=5200(萬元)

房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除：0.5×80+5200×5%=300(萬元)

轉(zhuǎn)讓稅金支出：14400×5%×(1+5%+3%)=777.6(萬元)

加計扣除金額：5200×20%=1040(萬元)

扣除項目合計：5200+300+777.6+1040=7317.6(萬元)

增值額=14400-7317.6=7082.4(萬元)

增值額與扣除項目金額比率=7082.4/7317.6×100%=96.79%應(yīng)納增值稅稅額=7082.4×40%-7317.6×5%=2467.08(萬元)

六、會計處理

1.轉(zhuǎn)讓取得收入時：

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 2467.08

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅 2467.08

2.實際上交時：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅 2467.08

貸：銀行存款 2467.08

土地租賃增值稅扣除項目

(一)取得土地使用權(quán)所支付的金額(適用新建房轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓)

包括地價款和取得土地使用權(quán)時按國家規(guī)定繳納的費用。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)所支付的契稅，應(yīng)視同“按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用”，計入“取得土地使用權(quán)所支付的金額”中扣除。(P186-8)

(二)房地產(chǎn)開發(fā)成本(適用新建房轉(zhuǎn)讓)

包括土地征用及拆遷補償費(包含耕地占用稅)、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用。

(三)房地產(chǎn)開發(fā)費用(適用新建房轉(zhuǎn)讓)

1.納稅人能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目分攤利息支出并能提供金融機構(gòu)貸款證明的：

允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=利息+[(一)+(二)]×5%以內(nèi)

上述利息超過國家上浮標準;超標利息及罰息不得扣除。

2.納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)貸款證明的(包含全部使用自有資金的無利息支出的情況)

允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=[(一)+(二)]×10%以內(nèi)

3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既向金融機構(gòu)借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開發(fā)費用計算扣除時不能同時適用上述1、2項所述兩種辦法。

(四)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金(適用新建房轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓)

包括營業(yè)稅、城建稅、印花稅。教育費附加視同稅金扣除。

(五)財政部規(guī)定的其他扣除項目(適用從事房地產(chǎn)開發(fā)的新建房轉(zhuǎn)讓)

從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計扣除=(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×20%

(六)舊房及建筑物的評估價格(適用存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓)

由政府批準設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。評估價格須經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)確認。

評估價格=重置成本價×成新度折扣率

土地租賃增值稅主要特點

(1)以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為計稅依據(jù)。土地增值稅的增值額是以征稅對象的全部銷售收入額扣除與其相關(guān)的成本、費用、稅金及其他項目金額后的余額，與增值稅的增值額有所不同。

(2)征稅面比較廣。凡在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個人，除稅法規(guī)定免稅的外，均應(yīng)依照土地增值稅條例規(guī)定繳納土地增值稅。換言之，凡發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個人，不論其經(jīng)濟性質(zhì)，也不分內(nèi)、外資企業(yè)或中、外籍人員，無論專營或兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，均有繳納增值稅的義務(wù)。

(3)實行超率累進稅率。土地增值稅的稅率是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)增值率的高低位依據(jù)來確認，按照累進原則設(shè)計，實行分級計稅，增值率高的，稅率高，多納稅;增值率低的，稅率低，少納稅。

(4)實行按次征收。土地增值稅在房地產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)讓的環(huán)節(jié)，實行按次征收，每發(fā)生一次轉(zhuǎn)讓行為，就應(yīng)根據(jù)每次取得的增值額征一次稅。

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增值稅稅率范文第2篇

關(guān)鍵詞：增值稅稅率；建筑企業(yè)；稅負

一、研究背景

“營改增”后，增值稅在調(diào)節(jié)市場平衡、促進全行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈融合方面起著日益深刻的影響。尤其面對經(jīng)濟下行壓力，以降低間接稅作為對企業(yè)扶持的重要手段，是政府和行業(yè)內(nèi)部達成的一致共識。此舉必然有助于企業(yè)提升盈利能力。但由于稅率調(diào)整涉及全行業(yè)范圍，各領(lǐng)域存在著各產(chǎn)業(yè)利潤分配嚴重不平衡的現(xiàn)實情況[1]。故而，結(jié)合建筑業(yè)自身行業(yè)特征，從合同履約、議價定價、計稅模式選擇、發(fā)票管理和納稅籌劃等角度提出應(yīng)對措施，將是建筑企業(yè)實現(xiàn)稅收收益最大化的必由之路。此次稅率由10%下調(diào)為9%主要針對的是實行一般計稅的工程項目，對于適用簡易計稅的項目仍實行3%的征收率，且不允許抵扣進項稅。故此，本文主要從一般計稅工程項目的角度來分析稅率下調(diào)的影響，并針對這些影響提出應(yīng)對措施。

二、增值稅稅率下調(diào)對建筑企業(yè)的影響

（一）稅負影響事實上，對于建筑企業(yè)來說稅率調(diào)整必然會引起上游企業(yè)和下游企業(yè)銷項進項稅額不一致的問題。在未進行價稅分離的總承包合同文本中，含稅價較難改變。稅率的降低往往導致的結(jié)果是不含稅價格的相對提高，對于下游企業(yè)來說也就是成本的增加。具體而言可以從以下三個方面來分析：（1）從銷項稅額角度看，當增值稅稅率為10%時，銷項稅占合同價款的比例為10%/（1+10%）=9.09%；當增值稅稅率為9%時，銷項稅占合同價款的比例為9%/（1+9%）=8.26%，增值稅稅率下調(diào)使建筑企業(yè)銷項稅額減少了9.09%-8.26%=0.83%，也就是營業(yè)收入比降稅前增加了0.83%。（2）從進項稅額角度看，假設(shè)取得的成本費用發(fā)票均為材料設(shè)備、租賃、動力等相關(guān)費用。當增值稅稅率為16%時，進項稅占合同價款的比例為16%/（1+16%）=13.79%；當增值稅稅率為13%時，進項稅占合同價款的比例為13%/（1+13%）=11.5%，增值稅稅率下調(diào)使建筑企業(yè)進項稅額減少了13.79%-11.5%=2.29%，也就是營業(yè)成本比降稅前增加了2.29%。（3）綜合前兩個方面，對于同一個工程項目來說，假設(shè)材料設(shè)備、租賃、動力等相關(guān)費用占合同價款的比例為A，受增值稅稅率下調(diào)影響，進項稅額的減少比率為2.29%A，同時考慮銷項稅額時，增值稅稅率下調(diào)對營業(yè)利潤增減變動影響為：0.83%-2.29%A（即：營業(yè)收入增加額-營業(yè)成本增加額）。由此得出，當A＞36.25%時，營業(yè)利潤變動額為負數(shù)；當A＜36.25%時，營業(yè)利潤變動額為正數(shù)。也就是說，當既定規(guī)模以上的采購成本發(fā)生且含稅價不變的前提下，本次稅率調(diào)整后建筑企業(yè)的利潤不升反降。而實際情況是，對于基礎(chǔ)設(shè)施、房屋建筑、機電安裝等大部分建筑工程來說，材料設(shè)備、租賃、動力等相關(guān)費用占合同價款的比例都高于36.25%，所以僅從上述情形來看此次增值稅稅率下調(diào)對于建筑企業(yè)來說是不利的。如果要想改變現(xiàn)狀，就必須從對業(yè)主、供應(yīng)商的議價著手，通過合同的簽訂、結(jié)算等履約過程的談判，傳遞增值稅是價外稅的理念，進而對含稅價進行價稅分離，以不含稅作為合同簽訂、計量、結(jié)算的依據(jù)。

（二）對與業(yè)主結(jié)算的影響對于工程項目來說，在稅率調(diào)整前工程就已完工且增值稅相關(guān)發(fā)票已經(jīng)開具，同時相關(guān)的稅款也已經(jīng)繳納完畢，此種情況下，增值稅稅率下調(diào)并不會產(chǎn)生較大影響。但如果在增值稅稅率調(diào)整期間工程項目存在已完工未結(jié)算或未完工工程，那么稅率下調(diào)勢必會對與業(yè)主之間的工程結(jié)算產(chǎn)生影響。工程項目一般工期較長，大多數(shù)工程項目都存在跨增值稅稅率調(diào)整期間施工的情況，這樣就會產(chǎn)生稅率下調(diào)前工程已部分完工但結(jié)算卻在稅率下調(diào)后而適用調(diào)整后的增值稅稅率的情況。在這種情況下建筑企業(yè)由于取得的進項稅發(fā)票均為高稅率發(fā)票，而與業(yè)主結(jié)算卻開具的低稅率發(fā)票，相當于建筑企業(yè)完全享受了稅率下調(diào)的紅利而將較高的稅負轉(zhuǎn)嫁給了業(yè)主。相反，業(yè)主也必然會催促建筑企業(yè)在稅率下調(diào)前完成開票以取得更高的進項稅額，分享稅率下調(diào)的紅利。對于未完工的工程項目來說，2019年4月1日后仍需履行原有合同義務(wù)進行施工，此時剩余合同含稅價是否變更會對建筑企業(yè)的成本利潤及稅負產(chǎn)生影響。具體可以根據(jù)業(yè)主的銷項稅抵扣需求情況來調(diào)整合同價款。無進項稅抵扣需求的業(yè)主通常按照含稅價來進行核算，4月1日后如果不調(diào)整合同含稅總價，則業(yè)主的資金支付總額不會產(chǎn)生變化，而建筑企業(yè)收到業(yè)主驗工計價款時需要進行價稅分離，此時會增加建筑企業(yè)的不含稅收入，并且較之前稅負會有所降低。但是如果業(yè)主在4月1日后調(diào)整合同含稅總價，那么業(yè)主的投資額將會降低，對應(yīng)的建筑企業(yè)的現(xiàn)金流入也會減少。有進項稅抵扣需求的業(yè)主通常會以不含稅收入進行核算，如果業(yè)主按新稅率調(diào)整合同含稅總價，則會降低其進項稅額抵扣金額，但投資總額不會發(fā)生變化，對于建筑企業(yè)來說，現(xiàn)金流入總量將會減少。

（三）對與供應(yīng)商結(jié)算的影響在2019年4月1日前購買材料、勞務(wù)等發(fā)生的業(yè)務(wù)，供應(yīng)商會盡可能爭取按新稅率開具發(fā)票以降低自身的稅負，但是對于建筑企業(yè)來說，供應(yīng)商按新稅率開票意味著自身取得的可用于抵扣銷項稅的進項稅額就會減少，進而會增加自身的稅負。所以建筑企業(yè)會積極催促供應(yīng)商在4月1日前完成開票以獲得更多的可抵扣進項稅額。如果已與供應(yīng)商以含稅價簽訂合同，當合同含稅價不變時，增值稅稅率下調(diào)會降低增值稅稅額，合同不含稅價上升，供應(yīng)商收入增加，對應(yīng)的建筑企業(yè)成本也會增加，稅負增加。

三、建筑企業(yè)的應(yīng)對策略

增值稅稅率下調(diào)后，不僅是建筑企業(yè)，與建筑企業(yè)相關(guān)的供應(yīng)商以及業(yè)主都會站在自身的角度去分析增值稅稅率調(diào)整帶來的影響。不同主體之間都會在防范稅務(wù)風險的前提下實施盡可能實現(xiàn)自身納稅受益最大化的應(yīng)對舉措。從以上分析可以看出，由于增值稅流轉(zhuǎn)稅和稅收中性的性質(zhì)，實現(xiàn)納稅受益最大化都是相對而言的，一方稅負的減少必然對應(yīng)著另一方稅負的相對增加，所以建筑企業(yè)如何實現(xiàn)納稅受益最大化的關(guān)鍵在于如何與業(yè)主及供應(yīng)商之間進行協(xié)商。本文主要從業(yè)主和供應(yīng)商兩個方面來說明建筑企業(yè)的應(yīng)對策略。

（一）業(yè)主方面首先，建筑企業(yè)應(yīng)及時向業(yè)主開具發(fā)票。對于2019年4月1日前已經(jīng)完工且已達到納稅義務(wù)發(fā)生時間的工程要及時與業(yè)主進行結(jié)算，爭取在4月1日前開具10%稅率的增值稅發(fā)票并完成納稅申報，這樣可以降低滯納金和補稅的風險。對于由于業(yè)主無法及時結(jié)算、存在合同變更、爭議索賠或其他原因?qū)е挛茨芙Y(jié)算的驗工，建筑企業(yè)應(yīng)及時與業(yè)主溝通，約定于結(jié)算障礙消除后按原10%稅率結(jié)算該部分驗工并開票，對于其他原因的未完工工程應(yīng)按9%的新稅率進行結(jié)算開票。其次，建筑企業(yè)應(yīng)及時與業(yè)主溝通合同價款的調(diào)整問題。納稅義務(wù)發(fā)生時間在2019年4月1日之后的結(jié)算，應(yīng)按9%的新稅率進行開票。但建筑企業(yè)應(yīng)與業(yè)主協(xié)商盡量不調(diào)整合同含稅價格。如果業(yè)主一定要對合同含稅價格進行調(diào)整，那么建筑企業(yè)在與業(yè)主進行溝通時，可以說明如果按照低稅率調(diào)整合同總價，由于與供應(yīng)商的合同價格不可能全部調(diào)整，所以會造成項目成本上升，收入減少，可以與業(yè)主協(xié)商盡量減少合同總價的降低，只調(diào)整稅金部分。

（二）供應(yīng)商方面首先，建筑企業(yè)應(yīng)及時向供應(yīng)商索要發(fā)票。尤其是在2019年4月1日前已達到納稅義務(wù)發(fā)生時間的業(yè)務(wù)，建筑企業(yè)要督促供應(yīng)商盡快開票，爭取保證稅率下調(diào)前開具發(fā)票并完成納稅。建筑企業(yè)可向供應(yīng)商說明未按納稅義務(wù)發(fā)生時間開具發(fā)票并完成納稅申報會使其面臨需要補繳稅款和滯納金的風險，也會使建筑企業(yè)面臨不能稅前扣除和進項稅無法抵扣的風險。建筑企業(yè)應(yīng)于稅率下調(diào)前及時梳理未開的發(fā)票，及時向供應(yīng)商索要。其次，建筑企業(yè)應(yīng)及時與供應(yīng)商協(xié)商合同價款的調(diào)整問題。建筑企業(yè)應(yīng)與供應(yīng)商積極協(xié)商調(diào)整合同含稅總價，如果合同中約定了價稅分離條款并明確指出合同的不含稅價格和稅額時，建筑企業(yè)應(yīng)與供應(yīng)商溝通并取得一致意見為：合同的不含稅價格不變，降低合同的稅額；如果合同中未約定價稅分離，僅約定了合同含稅總價，則建筑企業(yè)可以與供應(yīng)商協(xié)商：重新進行價稅分離，按新稅率與不含稅價格進行適當下調(diào)合同價款。建議可用以下公式作為新合同價款的計算依據(jù)：稅率調(diào)整后的含稅價=稅率調(diào)整前的合同含稅價/（1+調(diào)整前稅率）×（1+調(diào)整后稅率）。如果考慮已經(jīng)結(jié)算、開具發(fā)票或支付的款項，可將稅率調(diào)整前的合同含稅價拆分為已結(jié)算及開票含稅價和剩余含稅價，即修改上述公式為：稅率調(diào)整后的含稅價=已結(jié)算及開票含稅價+（稅率調(diào)整前的合同含稅價-已結(jié)算及開票含稅價）/（1+調(diào)整前稅率）×（1+調(diào)整后稅率）。

四、結(jié)束語

增值稅稅率范文第3篇

級數(shù)2，增值額與扣除項目金額的比超過50％至100％的部分，率稅40％，率速算扣除系數(shù)5％；

級數(shù)3，增值額與扣除項目金額的比超過100％至200％的部分，率稅50％，率速算扣除系數(shù)15％；

級數(shù)4，增值額與扣除項目金額的比超過200％的部分，率稅60％，率速算扣除系數(shù)35％。

法律依據(jù)：

增值稅稅率范文第4篇

2007年我國網(wǎng)絡(luò)購物市場成交額594億元。僅淘寶網(wǎng)用戶數(shù)在2007年就有5300萬人。網(wǎng)購逐漸成為日常購物方式。我國增值稅占稅收比重最大，電子商務(wù)發(fā)展直接影響我國增值稅稅收，造成稅基流失。一是傳統(tǒng)交易減少，稅基受到侵蝕；二是電子商務(wù)的特性，現(xiàn)行稅制難以監(jiān)督與稽查，造成稅基流失。我國電子商務(wù)增值稅稅收法律尚未制定，目前多數(shù)觀點不主張電子商務(wù)稅收問題制定專門法律，而是通過完善現(xiàn)有法律體系，加強電子商務(wù)稅收規(guī)制。如何推動電子商務(wù)發(fā)展同時解決增值稅稅收問題是稅收法律制度建設(shè)的重要內(nèi)容。

二、我國增值稅稅收法律制度存在的問題

我國增值稅稅制于1993年建立，電子商務(wù)交易模式無法用現(xiàn)行稅制解釋和適用，從而對現(xiàn)行增值稅稅制提出挑戰(zhàn)。目前，我國增值稅稅制存在著以下問題：

（一）交易虛擬化，納稅人身份判定較難

電子商務(wù)銷售模式包括三類，即企業(yè)與企業(yè)間的電子商務(wù)模式（B-B模式），企業(yè)與消費者間的電子商務(wù)模式（B-C模式），消費者與消費者間的電子商務(wù)模式（C-C模式）。交易主體在網(wǎng)上只以服務(wù)器、網(wǎng)站、網(wǎng)上賬號出現(xiàn)，盡管eBay易趣網(wǎng)、淘寶網(wǎng)等不少交易網(wǎng)站服務(wù)條款都注明繳稅提醒。但虛擬企業(yè)和小賣家的大量出現(xiàn)，使增值稅納稅人很容易逃脫工商、稅務(wù)部門的登記。此外，電子商務(wù)中為了交易安全，通常有加密措施，并且電子交易資料也可以不留痕跡更改，使納稅主體認定和監(jiān)管處于不確定狀態(tài)。

（二）電子商務(wù)對稅率的影響

首先，電子商務(wù)在線交易稅率偏高。我國實行生產(chǎn)型增值稅，基本稅率為17%，相對發(fā)達國家偏高。在電子商務(wù)中稅率顯得更高，因為實物成本比重縮小，人力與技術(shù)成本比重增大。根據(jù)現(xiàn)行稅法，只有外購貨物增值稅進項稅額才予以抵扣，購進固定資產(chǎn)的增值稅計入固定資產(chǎn)成本，不予抵扣。而服務(wù)更與進項稅額無關(guān)，這樣可抵扣進項稅額減少，致使應(yīng)納稅額增加。因此有形產(chǎn)品數(shù)字化后，若對銷售收入征增值稅，那么抵扣進項稅額幾乎為零。稅率偏高會使電子商務(wù)企業(yè)失去競爭力，增加偷逃稅違法行為。

其次，我國增值稅法沒有數(shù)字化產(chǎn)品稅率、征稅權(quán)歸屬規(guī)定。若數(shù)字化產(chǎn)品在線交易交營業(yè)稅會帶來稅負不公，如有形的軟件產(chǎn)品、CD唱片、書籍等無論網(wǎng)上訂購還是場所購買，都要繳納增值稅，如果變成網(wǎng)上訂購并下載的數(shù)字化產(chǎn)品就適用營業(yè)稅，稅負將會不同，有違稅收公平原則?？梢姅?shù)字產(chǎn)品性質(zhì)認定是稅收標準的重要依據(jù)，而目前數(shù)字化產(chǎn)品性質(zhì)還未達成共識。

（三）征稅對象性質(zhì)模糊不清

首先是數(shù)字化信息性質(zhì)的確認問題。傳統(tǒng)交易下，征稅對象很容易確定，除兩類特殊勞務(wù)外，其他都是有形的。而電子商務(wù)征稅對象以信息流為主。離線交易是通過提供實物實現(xiàn)的，因此，離線交易銷售行為與貨物銷售類似，應(yīng)征收增值稅。但是在線交易通過網(wǎng)上實現(xiàn)，銷售業(yè)務(wù)以數(shù)字化形式傳輸和復制，使得傳統(tǒng)有形商品和勞務(wù)難以界定，模糊了有形商品和無形資產(chǎn)及特許權(quán)概念，使稅務(wù)機關(guān)難以確認是銷售貨物所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費所得，導致征稅對象混亂，不利于稅務(wù)處理。此外，現(xiàn)行稅制的征稅對象以物流為主，容易監(jiān)控。而電子商務(wù)征稅對象以信息流為主，隨著電子貨幣和密碼技術(shù)發(fā)展，征稅對象認定將越來越難，逃稅與避稅更加可行和易于操作。

其次是電子商務(wù)的經(jīng)營方式對增值稅客體造成沖擊。電子商務(wù)企業(yè)可能將賺取利潤建立在免費贈送產(chǎn)品或較低價格出售信息技術(shù)產(chǎn)品，而隨后以信息服務(wù)方式獲取利潤，SUN公司總裁麥克尼里曾預言：“所有的事情都是服務(wù)，而沒有產(chǎn)品?！蓖ㄟ^網(wǎng)絡(luò)收取服務(wù)費用成為賺取利潤源泉。取得服務(wù)收入是征收增值稅還是營業(yè)稅？若視作混合銷售，并入產(chǎn)品收入征收增值稅，則稅法理論依據(jù)不足。

（四）納稅環(huán)節(jié)的減少帶來征收稅款的困難

增值稅是對商品流通環(huán)節(jié)的新增價值征收的流轉(zhuǎn)稅。在傳統(tǒng)交易中，產(chǎn)品從生產(chǎn)商到最終銷售給消費者要經(jīng)過多層中間商。每個中間商都要為增值部分納稅，同時采取抵扣制度。中間商出于利益考慮會向銷售方索取增值稅發(fā)票來抵扣銷項稅。但在電子商務(wù)環(huán)境下，生產(chǎn)商通過網(wǎng)絡(luò)銷售商品，網(wǎng)絡(luò)取代各環(huán)節(jié)中間商，造成不良影響有：中間環(huán)節(jié)減少雖然降低銷售成本，但也帶來增值稅納稅減少。原有增值稅中抵扣和制約不復存在，消費者出于利益考慮，因優(yōu)惠價格不索取發(fā)票，成為漏開發(fā)票偷漏稅的根源。傳統(tǒng)交易通過不多的中間商能收到大量增值稅款，而電子商務(wù)面對眾多消費者卻很難收到有限增值稅款。

（五）難以確定納稅地點

現(xiàn)行稅法對納稅地點實行屬地原則和有形原則，納稅地點有機構(gòu)所在地、銷售地、報關(guān)地，但電子商務(wù)的虛擬化和無形化使我們無法確定貿(mào)易的供應(yīng)地和消費地，無法判定國際稅收中常設(shè)機構(gòu)概念，難以行使稅收管轄權(quán)。因此，重新確認稅收管轄權(quán)是電子商務(wù)稅收征管重大問題。

（六）對現(xiàn)行征管方式造成沖擊

現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)是工商登記，但網(wǎng)絡(luò)交易經(jīng)營范圍沒有嚴格限制，也不需要事先經(jīng)過工商部門批準。因此，有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不適用于電子商務(wù)，電子商務(wù)賬簿和憑證以數(shù)字信息存在，而網(wǎng)上憑據(jù)可隨時被修改而不留痕跡，使稅收征管失去可靠審計基礎(chǔ)。電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)貨幣、銀行信用卡，電子商務(wù)的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等特征，使現(xiàn)行控管手段失靈，電子商務(wù)征稅法律責任無從談起。

三、解決電子商務(wù)增值稅稅收法律問題的建議

我國電子商務(wù)到1997年才有一定發(fā)展，研究制定了2005年4月1日施行的《電子簽名法》、《電子認證服務(wù)管理辦法》、2007年12月商務(wù)部的《關(guān)于促進電子商務(wù)規(guī)范發(fā)展的意見》、2007年北京市頒布第一部地方性電子商務(wù)法規(guī)《北京市信息化促進條例》。但是，電子商務(wù)立法任務(wù)遠未完成，尤其是電子商務(wù)稅收法律問題亟待明確。重新修訂增值稅稅收法律條款，明確電子商務(wù)稅收應(yīng)著重以下幾個方面：（一）推行電子商務(wù)稅務(wù)的電子登記，明確納稅人

網(wǎng)絡(luò)使用者具有隱匿性、流動性特點，交易人可以輕易隱匿姓名、地址等重要信息，但不足對現(xiàn)行稅制納稅人的否定。因為這可通過常設(shè)機構(gòu)判定來解決。對納稅人認定，首先分清經(jīng)營主體是企業(yè)還是個人，企業(yè)是法人單位，要有工商執(zhí)照和管理人員和管理機制，經(jīng)營收入是企業(yè)收入。如果個人偶爾經(jīng)營，則經(jīng)營收入是個人經(jīng)營收入，如經(jīng)營額較大，則不僅繳納增值稅還要繳納個人所得稅。其次確定是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一般納稅人注意進貨要有進項稅發(fā)票，如果進貨不能取得發(fā)票，則不要以企業(yè)名義經(jīng)營。而小規(guī)模納稅人是固定稅率，不考慮進項稅發(fā)票問題，但如果經(jīng)營額巨大，則可能被認定為一般納稅人。網(wǎng)上交易網(wǎng)站最早是給普通用戶交換閑散物品，后來演變成個人用戶在網(wǎng)上出售商品，有規(guī)范的必要，可考慮先實行實名制，再建立相符合的金融體系監(jiān)管，如通過支付寶、銀行交易金額來執(zhí)行等。

（二）區(qū)別不同情況確定稅率

電子商務(wù)交易形式有所創(chuàng)新。因此，在實施中，應(yīng)區(qū)別情況適用稅率。

1、區(qū)分不同交易主體。對于B2B和B2C交易，由于出售方本身是企業(yè)實體，電子商務(wù)只是提供新的銷售平臺，應(yīng)按現(xiàn)行稅法納稅，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納17%增值稅。對于C2C交易，成本低是吸引個人從事網(wǎng)上業(yè)務(wù)的主要因素，淘寶網(wǎng)100多萬賣家中個人賣家超過99%，為鼓勵新興行業(yè)發(fā)展，促進就業(yè)，可借鑒國外經(jīng)驗暫緩征稅，但要有所準備，如果征稅，一般買進賣出店家應(yīng)繳納4%增值稅，二手物品買賣可減半征收或不收稅。

2、區(qū)分不同交易方式。電子商務(wù)計稅應(yīng)按交易價值衡量。如果每次交易不超過150元，一個月累計不超過2000元，不需繳納增值稅。在電子商務(wù)發(fā)展階段，可以實行稅收政策優(yōu)惠，網(wǎng)上交易稅率可低于實體商品交易稅率。但必須要求上網(wǎng)企業(yè)將網(wǎng)絡(luò)提供的銷售、服務(wù)等業(yè)務(wù)單獨核算，沒有單獨核算的，不能享受稅收優(yōu)惠。當電子商務(wù)成熟后，稅收優(yōu)惠政策逐漸取消。因此，離線交易宜按銷售貨物征收增值稅。在線交易實行單獨核算征收，給予特殊的稅收優(yōu)惠。

（三）擴大增值稅征稅范圍，明確電子商務(wù)征稅對象

增加電子商務(wù)征稅對象規(guī)定，明確貨物銷售包括一切有形動產(chǎn)，而不論有形動產(chǎn)通過何種交易方式實現(xiàn)。離線交易可以劃為銷售，征收增值稅。在線交易包括電子化形式表現(xiàn)的傳統(tǒng)意義產(chǎn)品和在線服務(wù)。對于這些交易征稅對象原則是，注重與傳統(tǒng)意義交易在稅收負擔的平衡。在線交易征稅對象分別歸類：在線銷售書籍、軟件、音像制品等經(jīng)營所得歸類為銷售，征收增值稅；在線服務(wù)（包括金融、咨詢、會計等）應(yīng)認定為提供勞務(wù)，征收營業(yè)稅。

（四）納稅環(huán)節(jié)的確定

推行消費地銀行扣繳制度。根據(jù)電子商務(wù)多用電子結(jié)算特點，將征稅環(huán)節(jié)設(shè)在網(wǎng)上銀行結(jié)算階段，當發(fā)生業(yè)務(wù)時，由消費者居住地支付貨款的銀行負責代扣代繳增值稅。這樣既有利于防止漏稅又可以保證稅款及時入庫。銀行應(yīng)及時將企業(yè)網(wǎng)上銀行賬戶、交易情況、扣繳稅款情況的信息傳遞給稅務(wù)機關(guān)，并嚴格履行扣繳義務(wù)。

（五）納稅地點的確定

納稅地點與稅收管轄權(quán)和常設(shè)機構(gòu)確定有關(guān)。在確定稅收管轄權(quán)中，原則上采取居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)結(jié)合方式。電子商務(wù)發(fā)達國家都采用屬人原則確定居民管轄權(quán)，我國是電子貿(mào)易輸入國，國外收入相對較少，應(yīng)強調(diào)來源地稅收管轄權(quán)。堅持居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)并重，并逐步確立居民管轄權(quán)原則。

對于常設(shè)機構(gòu)可以連結(jié)點方式確定。為平衡地域間稅源分布，可將消費者居住地確定為電子商務(wù)征稅地，即無論在線交易還是離線交易，都由消費者居住地稅務(wù)機關(guān)征增值稅，而消費地已繳稅款作為已納稅金予以抵扣。稅法可以規(guī)定網(wǎng)絡(luò)交易者原先在哪個稅務(wù)機關(guān)登記，仍向該稅務(wù)部門納稅，而不考慮交易者網(wǎng)絡(luò)或服務(wù)器所在地，這樣既方便納稅人納稅，也便于稅務(wù)部門稅務(wù)管理。

（六）加強增值稅電子稅收征管手段

1、電子稅務(wù)登記。稅務(wù)機關(guān)對電子商務(wù)納稅人嚴格審核，進行稅務(wù)登記，賦予專用號碼，并要求在網(wǎng)上永久展示，不得刪除。同時，納稅人銀行賬戶在稅務(wù)機關(guān)登記，并使用真實身份證。

2、實行財務(wù)軟件備案制度。納稅人要提供財務(wù)軟件名稱、版本號、和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后使用。

3、使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票。電子商務(wù)交易必須開具專用發(fā)票，以電子郵件發(fā)往銀行，進行電子賬號的款項結(jié)算。

增值稅稅率范文第5篇

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)業(yè)；增值稅；法律制度

自2016年5月1日開始，在我國政府的允許下，房地產(chǎn)業(yè)進入了整體“營改增”范疇內(nèi)。營改增后房地產(chǎn)業(yè)增值稅法律制度復雜程度不斷提升，房地產(chǎn)業(yè)所面臨的財稅處理風險也大大增加。這種情況下，如何更加精準地把控房地產(chǎn)經(jīng)營管理過程中涉及的增值稅法律制度風險，并結(jié)合我國內(nèi)部管理情況進行適宜的完善措施的實施，就成為相關(guān)司法機構(gòu)、房管部門及相關(guān)行政部門面臨的關(guān)鍵任務(wù)。

一、房地產(chǎn)業(yè)增值稅法律制度涵義

房地產(chǎn)業(yè)增值稅是貨品銷售、勞務(wù)供給等其他發(fā)生應(yīng)稅行為整個階段需要進行增值稅征收的稅種①。從法律視角進行分析，我國房地產(chǎn)業(yè)增值稅納稅人為在我國境內(nèi)銷售房產(chǎn)、租賃房產(chǎn)及相關(guān)服務(wù)的單位、個人。

二、房地產(chǎn)業(yè)增值稅法律制度風險

（一）納稅主體劃分過于籠統(tǒng)我國現(xiàn)行房地產(chǎn)業(yè)增值稅納稅主體包括小規(guī)模納稅人（銷售額＜500萬且會計核算制度不健全）、一般納稅人（銷售額＞500萬，或銷售額＜500萬且會計核算制度健全已進行一般納稅人資格登記），兩者在征收管理辦法及劃分標準方面具有較大差異。但是對于房地產(chǎn)業(yè)而言，年應(yīng)稅銷售額是否達到500萬元、會計制度健全程度判別不夠清晰，且多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)已局部科學會計核算制度，導致《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三條無法順利實施。

（二）征收管理難度大抵扣鏈條完整是營改增后增值稅法律制度主要特征，但是在我國房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中，增值稅納稅人數(shù)量急劇上升，房地產(chǎn)業(yè)工程建設(shè)時間長、跨越區(qū)域大、項目數(shù)量多的特點，導致增值稅稅務(wù)征收鏈條無限擴張，對財稅部門征收管理鏈條完整運行提出了較大的挑戰(zhàn)。

（三）計稅項目過于繁雜我國現(xiàn)行《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》將房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程增值部分作為主要稅務(wù)征收目標②。雖然現(xiàn)行《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中關(guān)于價外稅的征稅方式將購買者、銷售者進行了有效連接，但是房地產(chǎn)業(yè)簡易計稅項目較為繁雜，數(shù)量較多，甚至還存在進項稅額不足以抵扣稅額的情況，致使增值稅法律制度實施階段出現(xiàn)了一些較為突出的漏洞。

三、房地產(chǎn)業(yè)增值稅法律制度風險防范

（一）構(gòu)建科學的納稅主體劃分標準借鑒韓國房地產(chǎn)業(yè)增值稅法律制度納稅經(jīng)驗，其將增值稅專業(yè)發(fā)票、增值稅普通發(fā)票統(tǒng)一設(shè)置為增值稅發(fā)票。隨后將經(jīng)營者年應(yīng)稅銷售收入在4800萬韓元以下作為簡易納稅人（僅適用于自然人），而房地產(chǎn)業(yè)均不可作為簡易納稅人，在六個月的納稅期內(nèi)即使應(yīng)稅銷售收入低于一定限額，也需要在不能抵扣進項稅額的基礎(chǔ)上繳納增值稅；而荷蘭則針對房地產(chǎn)業(yè)不動產(chǎn)增值稅處理執(zhí)行免稅法，即在特定情況下房地產(chǎn)業(yè)交易需繳納增值稅，平房庭院租賃、船舶停泊地租賃、租賃長時間安裝在建筑上工具均為應(yīng)繳納增值稅項目。但是在承租方對于租金課征增值稅中存在九成以上為進項稅額抵扣項目時，承租方、出租方均可選擇放棄免稅權(quán)利，以促使出租房可以在一定程度上抵扣維修成本支出增值稅、不動產(chǎn)購買增值稅。借鑒韓國、荷蘭在房地產(chǎn)業(yè)增值稅征收方面納稅主體分類情況，可以結(jié)合房地產(chǎn)業(yè)特點，取締會計核算健全度這一分類指標，而是將房地產(chǎn)企業(yè)資質(zhì)等級作為納稅主體劃分標準。并在一定程度上對小規(guī)模納稅人范圍、一般納稅人年應(yīng)稅銷售額標準進行適當提升。在這個基礎(chǔ)上，對于房地產(chǎn)業(yè)小規(guī)模納稅人實施具有中國特色的“免稅法”。即將以往小規(guī)模納稅人起征點，對于達到免征額標準納稅人且超出免征額的部分征稅。同時根據(jù)房地產(chǎn)業(yè)小規(guī)模納稅人性質(zhì)，將增值稅專業(yè)發(fā)票、增值稅普通發(fā)票統(tǒng)一設(shè)置為增值稅發(fā)票，以便為后續(xù)進項稅額抵扣提供依據(jù)。

（二）強化增值稅征收管理立法強化房地產(chǎn)業(yè)增值稅征收管理立法是全面推進房地產(chǎn)業(yè)營改增工作面臨的首要問題，因此，在我國現(xiàn)行《中華人民共和國稅務(wù)征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》運行的基礎(chǔ)上，可以結(jié)合《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的相關(guān)內(nèi)容，對以往房地產(chǎn)業(yè)增值稅法律體系中概括性規(guī)定進行細化處理，增強房地產(chǎn)業(yè)增值稅征收管理法律規(guī)定可操作性③。首先，考慮到房地產(chǎn)業(yè)增值稅為中央、地方共享稅，也是地方稅收主要來源及我國現(xiàn)行稅制體系最大稅種。因此，為了保證房地產(chǎn)業(yè)增值稅法律制度順利實施，應(yīng)從中央與地方稅收分配入手，結(jié)合事權(quán)劃分改革要求。根據(jù)地方財力補足水平及中央稅收受益，適當增大地方政府房地產(chǎn)業(yè)增值稅收入分配占比，以便在一定程度上緩解地方政府在增值稅征收中事權(quán)責任、支出責任，從根本上解決地方政府因營改增后營業(yè)稅收入缺失而導致的財政困難。同時為保證稅收初次分配后中央、地方財力均衡，可以我國現(xiàn)行財政轉(zhuǎn)移支付法律制度為入手點，利用縱橫相結(jié)合的轉(zhuǎn)移支付體系代替以往單一的轉(zhuǎn)移支付體系。同時設(shè)置更加細致的轉(zhuǎn)移?？钪Ц兑罁?jù)及更加規(guī)范的財政收支劃分管理制度、管理范圍，以便為中央、地方政府事權(quán)、財權(quán)順利劃分提供法律支持。其次，結(jié)合增值稅一般納稅人資格認證要求，可知我國在進行一般納稅人資格申報時需要進行發(fā)票管理、注冊會計師鑒定報告等多份資料收集，給稅務(wù)機關(guān)工作者提供了較大的工作量，也增加了一般納稅人信息不符問題的發(fā)生概率。因此，可以結(jié)合現(xiàn)有規(guī)定，在房管、工商、國土、城建等各部門間構(gòu)建協(xié)作管理制度。在保證上述部門間實現(xiàn)基礎(chǔ)信息共享的基礎(chǔ)上，嚴格要求各部門根據(jù)法律規(guī)章制度對房地產(chǎn)業(yè)協(xié)稅護稅進行規(guī)范約束。最后，營改增后增值稅專用發(fā)票在房地產(chǎn)業(yè)發(fā)揮著越來越重要的作用，房地產(chǎn)業(yè)納稅人對增值稅專用發(fā)票需求也逐步增加。因此，針對以往房地產(chǎn)業(yè)增值稅征收管理漏洞，從根本上降低違法虛假受理、增值稅發(fā)票代開行為，在加強對房地產(chǎn)業(yè)一般納稅人增值稅專用發(fā)票進項稅額、銷項稅額審核力度的基礎(chǔ)上，稅務(wù)部門應(yīng)主動與銀行合作，構(gòu)建更加完善的增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)。并根據(jù)房地產(chǎn)業(yè)一般納稅人增值稅專業(yè)發(fā)票開立、使用情況，將房地產(chǎn)業(yè)增值稅納稅行為納入個人征信系統(tǒng)。增加對房地產(chǎn)業(yè)一般納稅人違背信用懲處力度，如在我國現(xiàn)行《刑法》關(guān)于一般納稅人增值稅專業(yè)發(fā)票使用環(huán)節(jié)規(guī)定的基礎(chǔ)上，對違法違規(guī)使用增值稅專業(yè)發(fā)票行為進行進一步細化規(guī)定，以便降低房地產(chǎn)業(yè)增值稅征收管理過程中出現(xiàn)的增值稅專用票據(jù)法律違背行為。

（三）規(guī)范化處理增值稅計稅項目英國制定了固定比例制度，年營業(yè)額在起征點以上，且年營業(yè)額低于15萬英鎊企業(yè)，可以向關(guān)稅總署申請用納稅期內(nèi)增值稅、免稅業(yè)務(wù)銷售額總和與固定比例稅率相乘，進行增值稅應(yīng)納稅額計算。借鑒英國在房地產(chǎn)業(yè)增值稅計稅方面的經(jīng)驗，緊跟我國房地產(chǎn)業(yè)全面增值稅改革推進情況，可以對差額征稅、簡易計稅項目進行適當縮減。同時在增值稅法律制度設(shè)計過程中引入全額抵扣法、全額計稅法，逐步形成一個科學性、規(guī)范性的房地產(chǎn)業(yè)增值稅法律制度④?？紤]到全額計稅法、全額抵扣法等方法運用對房地產(chǎn)業(yè)稅務(wù)核計統(tǒng)籌能力及納稅意識具有較高的要求，而現(xiàn)階段我國房地產(chǎn)業(yè)納稅意識有所缺失。因此，在更加嚴格的增值稅專用發(fā)票管理制度制定的基礎(chǔ)上，房地產(chǎn)業(yè)應(yīng)主動提升自身納稅意識。以增值稅發(fā)票問題解決為重點，組織內(nèi)部人員對現(xiàn)行簡易計稅項目進行規(guī)范分析，以便為增值稅抵扣制度順利執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。

四、總結(jié)