前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇企業(yè)稅務(wù)管理建議范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

企業(yè)稅務(wù)管理建議范文第1篇

【摘要】營業(yè)稅改增值稅是我國稅務(wù)制度的一項重要改革，本文以開灤集團國際物流有限責任公司為例，對營改增對物流企業(yè)的稅負影響和相關(guān)納稅籌劃管理工作進行了探討并提出了相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞 營業(yè)稅改增值稅；物流企業(yè)；納稅籌劃管理

【作者簡介】閆玉榮，開灤集團國際物流有限責任公司財務(wù)部高級會計師。

營業(yè)稅改增值稅（簡稱“營改增”） 是我國稅務(wù)制度的一項重要改革，隨著它的逐步推廣實施，對相關(guān)企業(yè)的影響越來越明顯。物流企業(yè)在我國的經(jīng)濟發(fā)展中具有重要地位，它是融合了運輸、倉儲、貨運以及中轉(zhuǎn)服務(wù)等內(nèi)容的綜合性行業(yè)，作為營改增試點行業(yè)，受到營改增政策的影響。本文以開灤集團國際物流有限責任公司為例，對營改增對物流企業(yè)的稅負影響和相關(guān)納稅籌劃管理工作進行探討并提出相應(yīng)建議。

一、國家推行營改增稅制改革的背景及改革意義

（一） 稅制改革背景

增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，是商品和勞務(wù)在流通過程中所要繳納的稅種。隨著經(jīng)濟形勢的變化和發(fā)展，兩稅并行的缺陷與不合理性日益顯現(xiàn)，對我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整及稅收監(jiān)管征收等方面造成了諸多不便。國家擬通過稅制改革，逐步把營業(yè)稅改為增值稅，僅對產(chǎn)品的增值部分征收稅款，減少重復納稅，達到實質(zhì)降低企業(yè)稅負的目的。由于長期以來我國兩稅并存，造成以下一些問題。

1.影響增值稅完整抵扣。增值稅屬于價外稅，通過稅負轉(zhuǎn)嫁可以將稅款轉(zhuǎn)移到最終消費方，即上一個環(huán)節(jié)所繳納的增值稅，是下一個環(huán)節(jié)所抵扣的增值稅。兩稅并存對于繳納增值稅單位的企業(yè)，有時在經(jīng)營環(huán)節(jié)取得了營業(yè)稅發(fā)票，由于營業(yè)稅發(fā)票不能抵扣，破壞了增值稅的完整抵扣鏈條，無疑加大了增值稅單位的稅收負擔。

2.造成營業(yè)稅重復征收。營業(yè)稅是按照企業(yè)所取得的營業(yè)額征收的一種稅，對于一些中間環(huán)節(jié)偏多的行業(yè)，每一道環(huán)節(jié)都征收營業(yè)稅，會形成重復征收，增加了企業(yè)的稅收負擔。

3.造成稅收征管困難。增值稅屬于國稅征收范圍，營業(yè)稅屬于地稅征收范圍。隨著企業(yè)經(jīng)營模式的多樣化，對于勞務(wù)和貨物等混合經(jīng)營業(yè)務(wù)，在實際納稅中難免有界定不清晰的地方，給國稅與地稅劃分征稅范圍造成了障礙，致使稅收征管困難。

4.影響產(chǎn)業(yè)國際競爭力。我國對第三產(chǎn)業(yè)主要征收營業(yè)稅，但在出口環(huán)節(jié)無法進行出口退稅，增加了稅收成本，降低了國際競爭力。

（二） 稅制改革內(nèi)容

隨著營改增稅制改革試點成功啟動，營改增已涉及全國許多行業(yè)。2012年1月1日，營改增試點工作在上海啟動，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅，拉開了營改增試點地區(qū)和范圍的序幕。當年8 月，營改增試點范圍擴大至北京、天津等10個省、直轄市和計劃單列市。2013年8 月1 日，營改增范圍擴大到全國試行。2014年1 月1 日，鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)也納入營改增試點。2014年6月1日，電信業(yè)納入營改增試點范圍。

此次稅制改革，在原有17%和13%兩檔增值稅率的基礎(chǔ)上新增了11%和6%兩檔新稅率。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

（三） 稅制改革的重要意義

營改增是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅政策，本次稅制改革對稅制長遠發(fā)展有著重要的意義。

1.降低企業(yè)稅負，增強發(fā)展能力。營改增政策實施的實質(zhì)就是為了降低企業(yè)稅負，減少企業(yè)負擔，增強企業(yè)持續(xù)發(fā)展的后勁。

2.完善流轉(zhuǎn)稅制，消除重復征稅。營改增稅制改革有利于完善增值稅鏈條，如把那些與貨物密切相關(guān)的交通運輸業(yè)等服務(wù)行業(yè)劃入了增值稅征收范圍，增加了進項稅抵扣金額，減少了企業(yè)稅負。

3.完善稅收制度，促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展。營改增稅制改革有利于推動第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)融合，培育發(fā)展新的經(jīng)濟增長點。利用進項稅抵扣可有效減輕服務(wù)業(yè)的稅負，促進經(jīng)濟發(fā)展，提高國際競爭力。

4.優(yōu)化社會環(huán)境，提高設(shè)備更新速度。對于各行業(yè)來說，設(shè)備不及時更新會導致耗油量大、污染物排放量大，造成社會環(huán)境惡化。稅制改革后，企業(yè)新增固定資產(chǎn)可以抵扣增值進項稅，減少稅負。因此，營改增有利于企業(yè)進行技術(shù)改造和設(shè)備更新。

二、開灤集團國際物流有限責任公司在營改增中面臨的主要問題及原因分析

開灤集團國際物流有限責任公司涉及營業(yè)稅改征增值稅業(yè)務(wù)的單位有3家，分別是鐵路運輸分公司、汽車運輸分公司和港口儲運分公司。其中，港口儲運分公司所涉及的是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項下的物流輔助服務(wù)，適用稅率6%，營改增起點為2013年8月。汽車運輸分公司和鐵路運輸分公司所涉及的是交通運輸業(yè)項下的陸路運輸服務(wù)，適用稅率11%。汽車運輸分公司營改增起點為2013年8月，鐵路運輸公司營改增起點為2014年1月。通過營改增前期階段的試運行，上述3家改征增值稅后，稅負率比改征前均有所提高，如鐵路運輸分公司營改增前營業(yè)稅稅負率為3.36%，營改增后增值稅稅負率為5.72%， 上升幅度為70.24%；港口儲運分公司營改增前營業(yè)稅稅負率為3.36%，營改增后增值稅稅負率為3.57%，上升幅度為6.25%。造成稅負率上升的原因主要有以下幾個。

（一） 新稅制稅率偏高

營改增前，鐵路運輸分公司、港口儲運分公司分別按運輸收入和港口裝卸搬運碼頭服務(wù)收入交納營業(yè)稅，稅率為3%。營改增后，鐵路運輸分公司稅率為11%，港口儲運分公司稅率為6%。兩公司稅率與之前相比有了明顯提高，尤其是鐵路運輸分公司稅率從3%提高到11%，提高幅度較大，而且稅負短期內(nèi)下降有一定困難。

（二） 可抵扣進項稅偏少

營改增后，鐵路運輸分公司和港口儲運分公司可抵扣的項目主要有燃油、修理費、材料費、港雜費、水電費等。其他在成本費用中占比較高的諸如人員工資薪酬、折舊費、租賃費、保險費、過路費等項目均不能抵扣。由于運輸工具購置成本高、使用年限長（尤其是機車、礦煤車等使用年限已達20 年以上），更新?lián)Q代不是很頻繁。此外，兩公司基本已到了成熟期階段，非成長期階段需要投入大量設(shè)備，因而實際可以抵扣的固定資產(chǎn)進項稅很少，所以稅負增加（見圖1、圖2）。

（三） 取得合規(guī)扣稅憑證少

由于營業(yè)稅改征增值稅剛剛起步，有些業(yè)務(wù)人員對增值稅相關(guān)知識了解得不夠，有時可能能夠取得合規(guī)扣稅憑證，有時可能沒有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失了抵扣稅款的機會。

三、對營改增后物流企業(yè)的納稅籌劃管理與建議

從以上分析可以看出，稅改后企業(yè)稅負的高低主要取決于企業(yè)成本費用可抵扣率的高低。成本費用可抵扣率越高，稅改后企業(yè)的稅負就越低，反之稅負就越高。而物流企業(yè)普遍存在資產(chǎn)總額少、可抵扣進項稅額偏低、稅率偏高的問題。針對這些問題，作為企業(yè)財務(wù)管理人員，如何做好營改增后納稅籌劃管理以降低稅負，值得研究。筆者認為，應(yīng)從以下幾個方面采取措施。

（一） 利用稅改契機，逐級反饋，爭取國家政策支持

一是爭取合理降低稅率。如對鐵路運輸分公司等產(chǎn)業(yè)新稅率提高幅度較大（提高了8%），但因客觀實際因素可抵扣成本較少的，應(yīng)逐步降低稅率。二是盡早全面鋪開營改增試點范圍。針對目前部分行業(yè)已實行營改增，部分行業(yè)仍延續(xù)征收營業(yè)稅，實行稅改行業(yè)無法取得未稅改行業(yè)增值稅專用發(fā)票，影響稅負抵扣。如上述兩公司過路費、過橋費、保險費等項目目前無法取得增值稅進項發(fā)票。為實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，也可將上述暫不能取得增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)按行業(yè)平均水平測算應(yīng)抵減比例，將這些項目的支出作為減計收入處理，減少銷項稅額。三是爭取政府或財政部門增值稅補貼政策。對營改增過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生的稅負增加情況，可據(jù)實向政府有關(guān)部門反饋，申請財政實施過渡性扶持政策，將國家結(jié)構(gòu)性減稅落到實處。

（二） 加強成本管理，全面做好進項稅款抵扣工作

一是提高成本費用中可抵扣項目比例。雖然營改增是減稅政策，但是企業(yè)稅負能否真正下降還取決于能夠取得增值稅專用發(fā)票項目占成本的比重。如企業(yè)成本費用中大部分項目不能抵扣，會導致企業(yè)減稅的效果不明顯。因此，企業(yè)應(yīng)加強日常成本管理，提高可抵扣成本的比例。二是加強宣傳，做好稅改培訓。增強業(yè)務(wù)人員日常索要增值稅發(fā)票的意識。據(jù)調(diào)查，鐵路運輸分公司與港口儲運分公司可抵扣項目應(yīng)取盡取發(fā)票比率大約分別為90.63%和96.72%。應(yīng)該說，兩公司在采購材料、日常購銷環(huán)節(jié)取得增值稅專用發(fā)票成績很好，但仍有上升空間。三是做好規(guī)劃，應(yīng)結(jié)合銷項稅，綜合考慮安排進項稅抵扣節(jié)奏。一般來說，當企業(yè)有大量銷項稅額時，購入固定資產(chǎn)較合時宜，這樣可使進項稅額能夠及時抵扣。否則，就會有一部分進項稅不能及時抵扣。因此，要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況，合理安排內(nèi)部投資規(guī)模。

（三） 研究納稅籌劃，充分利用國家稅收優(yōu)惠政策

在本次營改增改革試點的同時，國家也相應(yīng)出臺了一些配套優(yōu)惠政策，如《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》中關(guān)于試點納稅人提供的國際貨物運輸服務(wù)可享受免征增值稅的政策。對此，若物流企業(yè)有國際貨物運輸服務(wù)項目，在服務(wù)公司與境外公司合作中可以研究如何通過合理渠道擴大貨物運輸服務(wù)項目，享受免征增值稅政策并實現(xiàn)整體稅負下降的效果。因此，財務(wù)管理人員只有學懂、吃透國家稅收優(yōu)惠政策精神，才能做好稅務(wù)籌劃管理。

（四） 及時完成結(jié)算，合規(guī)做好日常稅務(wù)管理工作

一是及時取得增值稅進項專用發(fā)票并向稅務(wù)機關(guān)辦理認證手續(xù)。即在票據(jù)開具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦完認證，并在認證通過的當月，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。二是做好應(yīng)稅事項與非應(yīng)稅事項共同負擔進項稅額的應(yīng)稅處理工作。對于既有增值稅業(yè)務(wù)又有非增值稅業(yè)務(wù)的，應(yīng)合理劃分應(yīng)稅項目與非應(yīng)稅項目，準確計算，減少稅負。

企業(yè)稅務(wù)管理建議范文第2篇

[關(guān)鍵詞]會計信息化建設(shè)；管理會計；應(yīng)用水平

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.20.151

1 管理會計的內(nèi)涵及研究現(xiàn)狀

關(guān)于管理會計定義，不同學者在不同階段從不同角度對其開展研究，但目前較為認同的是：“管理會計，又稱之為‘內(nèi)部報告會計’，是旨在提高經(jīng)濟效益，并通過一系列專門方法，利用財務(wù)會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的各項活動進行規(guī)劃和控制，并幫助決策者做出專門決策的一個會計分支?！睆囊陨隙x，筆者認為管理會計有三個特點：①主要目標是服務(wù)企業(yè)決策、提升企業(yè)價值；②服務(wù)對象是企業(yè)內(nèi)部管理者；③主要任務(wù)是運用各種方法加工與整理信息。

關(guān)于管理會計方式，近年來，學者們從理論體系、企業(yè)實踐等角度開展了研究，主要集中于管理控制系統(tǒng)、成本會計與管理、價值鏈管理、戰(zhàn)略管理會計、管理會計信息系統(tǒng)等幾個領(lǐng)域。

關(guān)于管理會計實踐，主要集中于戰(zhàn)略管理會計、ABC應(yīng)用、平衡計分卡、預算管理等。如：位春苗（2014）基于價值導向開展對電信企業(yè)戰(zhàn)略管理會計研究、熊焰任、蘇文兵（2008）基于國內(nèi)采用作業(yè)成本法、平衡計分卡的核算研究、韓向東（2014）對神東煤炭的預算管理實踐研究。

2 管理會計信息化及成功實踐

在大智移云的時代背景下，企業(yè)的生存環(huán)境發(fā)生了重大變化，我們的管理模式需要隨之轉(zhuǎn)型與重構(gòu)，互聯(lián)網(wǎng)思維應(yīng)深深地根植于企業(yè)管理的生產(chǎn)、市場營銷、人力資源、財務(wù)管理的全過程。移動互聯(lián)網(wǎng)時代已催生出新的會計環(huán)境，管理會計信息化是推動企業(yè)財務(wù)轉(zhuǎn)型的重要方式，是管理會計體系建設(shè)的重要支撐，是提升管理會計應(yīng)用水平的重要手段。

2014年6月21日至22日，第十三屆全國會計信息化學術(shù)年會在山東煙臺召開，會議以“繼往開來 開創(chuàng)會計信息化新時代”為主題，研究主題為“管理會計信息化”，討論主題包含管理會計信息化的理論與方法、實務(wù)案例分析、趨勢對策研究等。2015年1月19日，財務(wù)部了對《指導意見》的解讀之五――“信息化為支撐，提升管理效率”，明確提出：“企業(yè)應(yīng)將管理會計信息納入單位信息化規(guī)劃，整合各個平臺，打破‘信息孤島’，推動管理會計的有效應(yīng)用”。韓向東（2014）認為，管理會計信息化，是信息技術(shù)在管理會計領(lǐng)域中的運用，更準確地講，是指向管理會計的信息系統(tǒng)在企業(yè)中的運用，是企業(yè)信息化的重要組成部分。

關(guān)于管理信息化的成功實踐，主要集中以下幾個方面：①預算管理信息化，如神東煤炭于2009年實施的多維度、財務(wù)業(yè)務(wù)一體化、數(shù)據(jù)集成的預算管理信息系統(tǒng)；②成本管理信息化，如許繼電氣實施成本管理信息系統(tǒng)，運用ABC方法，實時對成本進行查詢、預算、規(guī)劃；③業(yè)績評價信息化，如華潤集團是最早采用平衡計分卡的中央企業(yè)，將業(yè)績評價完全嵌入企業(yè)信息系統(tǒng)。

3 X工業(yè)公司的財務(wù)信息化現(xiàn)狀及問題分析

3.1 財務(wù)信息化現(xiàn)狀

近幾年來，X工業(yè)公司以實施全面預算為契機，大力推進財務(wù)信息化建設(shè)，逐步構(gòu)建以財務(wù)核算系統(tǒng)、全面預算系統(tǒng)、資金監(jiān)管系統(tǒng)為核心的財務(wù)信息系統(tǒng)，延伸開發(fā)了成本管理、財務(wù)分析、報銷管理等模塊，并實現(xiàn)了各系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)的對接。

3.1.1 財務(wù)核算系統(tǒng)

公司財務(wù)部著力提升會計處理自動化水平，推進財務(wù)業(yè)務(wù)一體化，先后開發(fā)了報銷管理模塊、成本管理模塊、資產(chǎn)管理、報表管理模塊，實現(xiàn)業(yè)務(wù)人員填制報銷單自動生成憑證、固定資產(chǎn)卡片管理、成本模塊與ERP系統(tǒng)無縫對接、成本核算半自動化、報表自動生成等功能，財務(wù)人員工作效率大大提升，降低了財務(wù)核算人員的比重。

3.1.2 預算管理系統(tǒng)

公司大力推進全面預算管理，預算管理系統(tǒng)全面上線，“無預算不開支”的理念深入人心，各項費用實施預算歸口部門管理，啟動月度預算、年度預算編制模塊，實現(xiàn)預算填制、審核、匯總、執(zhí)行控制的系統(tǒng)全過程管理，公司預算編制準確度逐年上升，成本費用得到有效控制，預算決策價值逐漸顯現(xiàn)。

3.1.3 資金監(jiān)管系統(tǒng)

為進一步提升資金管控水平，公司上線資金監(jiān)管系統(tǒng)，與NC財務(wù)系統(tǒng)開展無縫對接，實現(xiàn)資金支付的監(jiān)管審批與對外支付全面電子化審批，對資金支付實行統(tǒng)一審批、統(tǒng)一監(jiān)管，防范資金風險，提升企業(yè)資金管理水平。

3.2 財務(wù)信息化方面存在的主要問題

3.2.1 各系統(tǒng)間融合度不高

由于財務(wù)信息化開發(fā)時未統(tǒng)籌規(guī)劃，造成各模塊間存在融合度不高、與業(yè)務(wù)模塊結(jié)合不夠等問題。

3.2.2 管理會計信息化程度不高

各系統(tǒng)模塊側(cè)重于規(guī)范管理、效率提升，但對決策支持作用不明顯，如移動財務(wù)分析系統(tǒng)僅僅是對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集與比較，未能充分提取基層業(yè)務(wù)收據(jù)，對非財務(wù)信息的利用度不夠高，財務(wù)分析實用性不夠。

3.2.3 管理會計的理念推廣度不夠

近年來，公司大力推進財務(wù)從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，倡導價值增值理念，但對管理會計的具體內(nèi)涵、實施方式等理解不夠，在開展財務(wù)信息化建設(shè)中，也未能全面考慮、積極籌劃。

4 關(guān)于推進X工業(yè)公司管理會計信息化水平的思考

4.1 構(gòu)建管理會計發(fā)展的內(nèi)部環(huán)境

為營造良好的管理會計氛圍，應(yīng)從專業(yè)培訓、財務(wù)標準、預算評價、輿論宣傳等方面來完善，以轉(zhuǎn)變財務(wù)人員管理思維為切入點，宣貫管理會計理念，加大對各種管理會計工具的培訓，同時配套一系列激勵措施、增收節(jié)支獎勵方案，營造出“人人創(chuàng)造效益”的管理氛圍。

4.2 編制企業(yè)管理會計信息化的整體規(guī)劃

在過去的幾年，公司財務(wù)信息化水平大幅提升，但缺乏整體規(guī)劃。為進一步優(yōu)化各財務(wù)信息系統(tǒng)，建議重新梳理現(xiàn)有系統(tǒng)的主要職能，以“一數(shù)一源、數(shù)入一庫、數(shù)出一門”為基本原則，以財務(wù)核算系統(tǒng)為核心，加快核算系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的對接；以預算管理系統(tǒng)為重點，提升預算編制準確度、預算執(zhí)行的對比度、預算評價的科學性；以資產(chǎn)管理系統(tǒng)為輔助，確保國有資產(chǎn)保值增值；以成本管理系統(tǒng)為重點，實現(xiàn)機臺數(shù)據(jù)直接提取，提升成本管理精細化水平。

企業(yè)稅務(wù)管理建議范文第3篇

【論文摘要】 房地產(chǎn)開發(fā)過程中涉及的稅種及稅務(wù)問題較多,不同的安排所產(chǎn)生的稅收成本差異也較大。由于稅收成本影響企業(yè)運營成本,所以管理層非常有必要熟悉房地產(chǎn)開發(fā)各環(huán)節(jié)常涉及的稅務(wù)問題,以幫助企業(yè)抓住稅收籌劃機會,降低企業(yè)稅負。 

 

房地產(chǎn)開發(fā)周期較長,主要包括立項環(huán)節(jié)、規(guī)劃設(shè)計環(huán)節(jié)、融資環(huán)節(jié)、土地取得環(huán)節(jié)、拆遷安置環(huán)節(jié)、工程建設(shè)環(huán)節(jié)、預售環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、出租環(huán)節(jié),項目清算環(huán)節(jié)。各環(huán)節(jié)涉及的稅種主要有企業(yè)所得稅、土地增值稅、營業(yè)稅、土地使用稅、印花稅、契稅、房產(chǎn)稅。由于項目的稅收成本會影響項目的投資回報,而稅務(wù)事項始終貫穿其中,因此合理控制稅收成本是降低企業(yè)運營成本的重要一環(huán)。所以有必要對房地產(chǎn)開發(fā)各環(huán)節(jié)涉及的一些稅務(wù)問題及改善和籌劃機會進行總結(jié),使管理者在實踐時盡量避免和及時處理這些問題,抓住一些稅收籌劃機會,以便管理層能更好地為房地產(chǎn)業(yè)務(wù)板塊發(fā)展制定戰(zhàn)略性規(guī)劃。

 

一、立項環(huán)節(jié)

 

實際中很多企業(yè)在做項目規(guī)劃及向有關(guān)部門報批時,都未考慮通過合理搭配立項來適當降低企業(yè)的潛在稅負。 

企業(yè)對同一項目可能同時或分期、分區(qū)開發(fā)不同類型的房產(chǎn),有別墅、洋房、商業(yè)物業(yè)或普通住宅等,他們的增值率和對應(yīng)的稅負會有所不同。我們知道,由于土地增值稅是以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進行清算,對于分期開發(fā)的項目,以分期項目為單位清算。若企業(yè)以分期開發(fā)的別墅、洋房、商業(yè)物業(yè)來分別立項,只能按這些分期項目為單位清算。但是,若企業(yè)對不同增值率的房產(chǎn)以一個項目或同一期來立項并經(jīng)批準,則可按一個項目或同一期項目的整體增值率來進行土地增值稅清算。若整體增值率低于個別房地產(chǎn)的增值率,那么企業(yè)的土地增值稅的實際稅負可能會有所降低。

所以筆者建議,企業(yè)在立項時,就應(yīng)提早考慮項目的實際情況和相關(guān)影響,選擇一個較優(yōu)的方案來立項。這樣企業(yè)就可以合理降低土地增值稅的稅負,為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟利益。這是一個很好的稅收籌劃機會。 

 

二、規(guī)劃設(shè)計環(huán)節(jié) 

 

實際中有些企業(yè)在委托境外設(shè)計公司提供設(shè)計服務(wù)時,由于設(shè)計服務(wù)合同不規(guī)范和提供的證明材料不規(guī)范,可能導致為境外設(shè)計公司代扣繳一些額外的稅負。 

境外設(shè)計公司提供設(shè)計服務(wù)時,可能會不涉及境內(nèi)服務(wù),也可能會涉及境內(nèi)服務(wù)。對于不涉及境內(nèi)服務(wù)的,外商除設(shè)計工作開始前派員來中國進行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外,設(shè)計方案、計算、繪圖等業(yè)務(wù)全都在中國境外進行,設(shè)計完成后,將圖紙交給中國境內(nèi)企業(yè),對外商從中國取得的全部設(shè)計業(yè)務(wù)收入,暫免征收企業(yè)所得稅,且不征收營業(yè)稅。對于涉及境內(nèi)服務(wù)的,外商除設(shè)計工作開始前派員來中國進行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外,設(shè)計方案、計算繪圖等業(yè)務(wù)全部或部分是在中國境外進行,設(shè)計完成后,又派員來中國解釋圖紙并對其設(shè)計的建筑、工程等項目的施工進行監(jiān)督管理和技術(shù)指導,已構(gòu)成在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所從事經(jīng)營活動。因此,對其所得的設(shè)計業(yè)務(wù)收入,除準許其扣除發(fā)生的中國境外的設(shè)計勞務(wù)部分所收取的價款外,其余收入應(yīng)依照稅法規(guī)定按營利企業(yè)單位征收工商統(tǒng)一稅和企業(yè)所得稅及營業(yè)稅。但對在委托設(shè)計或合作(或聯(lián)合)設(shè)計合同中,沒有載明其在中國境外提供設(shè)計勞務(wù)價款的,或者不能提供準確證明文件的,不能正確劃分其在中國境內(nèi)或境外進行的設(shè)計勞務(wù)的,都應(yīng)與其在中國境內(nèi)提供的設(shè)計勞務(wù)所取得的業(yè)務(wù)收入合并計算征收企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)與境外設(shè)計公司協(xié)定提供設(shè)計服務(wù)的方式,若全部為境外提供的,應(yīng)在合同中說明。這要求境外設(shè)計公司提供相關(guān)在境外工作的證明和索取合法收款憑證,以便稅務(wù)機關(guān)審查。若需要境外設(shè)計公司在中國境內(nèi)提供監(jiān)督管理和技術(shù)指導的,應(yīng)在合同中分別說明境內(nèi)和境外的服務(wù)費金額。這要求境外設(shè)計公司提供相關(guān)在境外和境內(nèi)工作的證明和索取合法收款憑證,以便稅務(wù)機關(guān)審查。這樣可以避免為境外設(shè)計公司代扣繳一些額外的稅負和一些不必要的稅務(wù)麻煩。 

 

三、融資環(huán)節(jié) 

 

企業(yè)資金不足可以從其關(guān)聯(lián)方融資。如從關(guān)聯(lián)方取得的貸款數(shù)額巨大。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資的利息支出有限額。因此,部分超出規(guī)定標準的利息可能不得稅前扣除。根據(jù)土地增值稅的規(guī)定,不能提供金融機構(gòu)證明的利息支出有限額,因此,部分利息可能不得作為扣除項目。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)提前與稅務(wù)機關(guān)溝通,明確關(guān)聯(lián)方貸款利息可扣除限額,從而明確最佳關(guān)聯(lián)方貸款金額,盡量使關(guān)聯(lián)方貸款利息都能稅前扣除。這都可以通過調(diào)整項目融資架構(gòu)、調(diào)整企業(yè)間資金融通的安排來達到。 

如企業(yè)向關(guān)聯(lián)方支付的利息超過同期金融機構(gòu)的貸款利率,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定,向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分準予扣除。因此,超過同期金融機構(gòu)貸款利率的利息不得在稅前扣除。根據(jù)土地增值稅的規(guī)定,不能提供金融機構(gòu)證明的利息支出有限額,因此部分利息可能不得作為扣除項目。對于超過貸款期限的利息部分在計算土地增值稅時亦不允許扣除。 

所以筆者建議,為避免關(guān)聯(lián)方過高的利息支出和利息收入在稅負方面的不利影響,企業(yè)可考慮按同期金融機構(gòu)同類貸款利率來安排集團內(nèi)資金借貸。 

若企業(yè)是無償使用關(guān)聯(lián)方的貸款,企業(yè)作為借入方?jīng)]有相應(yīng)的利息支出,那么就會虛增利潤;借出方的利息費用也不能在稅前扣除,將會導致雙重征收企業(yè)所得稅。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)審核目前集團內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價政策,改善不合理的地方,并以此制定合理的收費,同時根據(jù)稅務(wù)規(guī)定準備相關(guān)證明文件。

四、土地取得環(huán)節(jié) 

 

(一)企業(yè)以國家出讓方式取得土地 

在以前年度取得國有土地使用權(quán)時,沒有及時取得國家土地管理部門出具的土地出讓金收款憑證的。根據(jù)規(guī)定,扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本,費用及轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金,須提供合法有效憑證;不能提供合法有效憑證的,不予扣除。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)對不屬于預付賬款性質(zhì)的金額轉(zhuǎn)入相對應(yīng)開發(fā)成本、費用科目核算并在合同中約定提供合法憑證的期限。這樣可避免一些不必要的稅務(wù)麻煩。 

對于企業(yè)未在約定的期限內(nèi)進行土地開發(fā)而支付的土地閑置費,在計算企業(yè)所得稅時,土地閑置費能否扣除,新的企業(yè)所得稅法和原外資的稅務(wù)規(guī)定未對此作相關(guān)規(guī)定,需向相關(guān)稅務(wù)機關(guān)確認相關(guān)稅務(wù)處理方法。該土地閑置費不屬于按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用,因此,在計算土地增值稅時不能從應(yīng)稅收入中扣除。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)加強項目開發(fā)的管理,盡量在約定的期限內(nèi)進行開發(fā);若的確需延期,應(yīng)盡早與相關(guān)政府部門協(xié)商,爭取減免土地閑置費。并與稅務(wù)機關(guān)確認相關(guān)稅務(wù)處理方法。 

企業(yè)未按規(guī)定期限支付土地出讓金而繳納的滯納金,在計算企業(yè)所得稅時可能會被視為與取得收入無關(guān)的支出而不得扣除。另外,此滯納金也不屬于按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用,因此計算土地增值稅時也不能從應(yīng)稅收入中扣除。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)加強資金管理,按規(guī)定期限支付土地出讓金,如果確實需延期,應(yīng)盡早與相關(guān)政府部門協(xié)商,爭取減免滯納金。 

(二)以資產(chǎn)收購方式取得土地 

實際中在資產(chǎn)購置時,存在實際交易價格可能與相關(guān)憑證價格不同的情況。由于相關(guān)憑證沒有反映真實交易價格,根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定,納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的,由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正,并處五萬元以下的罰款。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)按實際交易價格來訂立相關(guān)轉(zhuǎn)讓協(xié)議和索取合法有效憑證,以降低企業(yè)的稅務(wù)風險。 

 

五、拆遷安置環(huán)節(jié) 

 

在拆遷安置環(huán)節(jié),拆遷費用支付憑證一般為被拆遷人簽署的收據(jù)或白條。這些收據(jù)或白條不屬合法有效的憑證,根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定,不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財務(wù)報銷憑證。 

所以筆者建議,企業(yè)最好委托取得房屋拆遷資格證書的單位拆遷,并向其索取合法有效的憑證。 

 

六、工程建設(shè)環(huán)節(jié) 

 

在工程建設(shè)環(huán)節(jié)若與關(guān)聯(lián)方簽訂的工程造價高于當?shù)厥袌鰳藴?根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨立原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。根據(jù)國稅發(fā)規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的房地產(chǎn)開發(fā)成本中各項費用的憑證或資料不符合清算要求或不實的,地方稅務(wù)機關(guān)可參照當?shù)亟ㄔO(shè)工程造價管理部門公布的建安造價定額資料,結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)、用途、區(qū)位等因素,核定上述開發(fā)成本的單位面積金額標準,并據(jù)以計算扣除。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)審核目前集團內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價政策,改善不合理的地方,并以此制定合理的收費,同時根據(jù)稅務(wù)規(guī)定準備相關(guān)證明文件。 

 

七、預售環(huán)節(jié) 

 

企業(yè)有時未對取得的預售收入進行確認和進行相關(guān)稅務(wù)申報,根據(jù)規(guī)定,對預售收入,應(yīng)按預計利潤率計算出預計利潤額,計入利潤總額預繳企業(yè)所得稅。根據(jù)規(guī)定,可對開發(fā)企業(yè)在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入預征土地增值稅。對預售收入亦需繳納營業(yè)稅及其附加。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)及時就項目預售收入向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 

八、銷售環(huán)節(jié) 

 

企業(yè)對于樣板房的裝修費用常計入營業(yè)費用,而不計入開發(fā)成本,造成開發(fā)成本減少。根據(jù)規(guī)定,開發(fā)企業(yè)建造的售房部(接待處)和樣板房的裝修費用,無論數(shù)額大小,均應(yīng)計入其建造成本。但是,新的企業(yè)所得稅法和原外資的稅務(wù)規(guī)定未對此作相關(guān)規(guī)定,需向相關(guān)稅務(wù)機關(guān)確認相關(guān)稅務(wù)處理方法。在計算土地增值稅時,對此費用能否扣除,暫無相關(guān)規(guī)定,需向相關(guān)稅務(wù)機關(guān)確認相關(guān)稅務(wù)處理方法。 

所以筆者建議,企業(yè)可將樣板房的裝修費用作為開發(fā)成本核算,在計算企業(yè)所得稅時開發(fā)成本是可全部稅前扣除的。同時向主管稅務(wù)機關(guān)確認土地增值稅的處理方法。 

企業(yè)為鼓勵業(yè)主介紹房屋銷售,以替業(yè)主支付物業(yè)管理公司一定的物業(yè)管理費作為報酬,但未取得物業(yè)管理公司的發(fā)票作為費用列支的憑證。根據(jù)規(guī)定,未按規(guī)定取得發(fā)票的費用,不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。根據(jù)規(guī)定,扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用及轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金,須提供合法有效憑證;不能提供合法有效憑證的,不予扣除。若業(yè)主取得的勞務(wù)報酬超過一定標準,企業(yè)作為扣繳義務(wù)人需代業(yè)主扣繳他們的個人所得稅。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)及時向物業(yè)管理公司索取發(fā)票和代負有納稅義務(wù)的業(yè)主扣繳相關(guān)的個人所得稅。 

 

九、出租環(huán)節(jié) 

 

實務(wù)中有的企業(yè)將人防工程作為車位供業(yè)主使用,并與業(yè)主簽訂車位使用權(quán)買賣合同收取使用費,確認為銷售收入。 

無論銷售收入或租金收入,企業(yè)都需要繳納企業(yè)所得稅,對企業(yè)最終的企業(yè)所得稅稅負影響不大。但是,由于人防工程不可出售,交易的實質(zhì)為出租,若確認為租金收入,按租賃期限來分期確認租金收入,在合同簽訂當年,租金對應(yīng)的企業(yè)所得稅稅負將相對低于確認銷售收入所對應(yīng)的企業(yè)所得稅稅負。另外,若確認為銷售收入,在計算土地增值稅時,可能會被視作應(yīng)稅收入;而作為租金收入確認,則不需繳納土地增值稅。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)將買賣合同改為租賃合同,避免稅務(wù)機關(guān)誤征土地增值稅和按房產(chǎn)銷售來征收企業(yè)所得稅。 

 

十、項目清算環(huán)節(jié) 

 

在項目清算環(huán)節(jié)對一些與其它“期”共享的公共配套設(shè)施的建造費用,可能在該“期”進行清算時,仍未開始建造,企業(yè)會預提這部分費用。對這部分預提費用在計算企業(yè)所得稅和土地增值稅時一般不能扣除。我們了解到有些地方稅務(wù)機關(guān)允許企業(yè)在結(jié)算時,按項目最終的實際情況再計繳土地增值稅的實際稅負。 

所以,筆者建議,企業(yè)在作項目開發(fā)時,應(yīng)考慮土地增值稅的清算時點,安排相關(guān)工程。對后建的工程,企業(yè)可與主管稅務(wù)機關(guān)協(xié)商在最終結(jié)算時,按項目(期)來重新計算土地增值稅的稅負,多退少補。 

總之,房地產(chǎn)開發(fā)各環(huán)節(jié)所涉及的稅務(wù)問題比較復雜,筆者希望能夠通過對這些稅務(wù)問題及其改善和籌劃機會的分析和總結(jié),能為房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風險,合理進行稅收籌劃提供一些參考。

 

【參考文獻】 

[1] 中華人民共和國企業(yè)所得稅法.國務(wù)院令[1993]第136號. 

[2] 中華人民共和國土地增值稅暫行條例.國務(wù)院令[1993]第138號. 

企業(yè)稅務(wù)管理建議范文第4篇

摘要：加強社會福利企業(yè)枕收管理，充分發(fā)揮稅收政策在促進殘疾人就業(yè)和社會福利事業(yè)發(fā)展中的積極作用，稅務(wù)機關(guān)必須明確稅收管理的范圍和重點，著重加強稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理、枕務(wù)檢查等環(huán)節(jié)的日常管理與監(jiān)督，認真把好稅款退還的審批關(guān)。

1994年稅制改革以來，對社會福利企業(yè)實行增值稅的“即征即退”、“服務(wù)業(yè)”(廣告業(yè)除外)營業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項稅收優(yōu)惠政策在實踐中執(zhí)行得如何，直接關(guān)系到殘疾人就業(yè)保障和社會福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進一步加強社會福利企業(yè)的稅收管理，結(jié)合實踐中一些同志存在的不同認識或做法，作如下思考:

思考之一:社會福利企業(yè)設(shè)立的審批，稅務(wù)機關(guān)有無必要介人?

國家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994]155號)規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機關(guān)的嚴格審查批準”，這就是說，凡申辦社會福利企業(yè)的，除了必須符合國家規(guī)定的社會福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外，還必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機關(guān)(一般認為是縣級稅務(wù)機關(guān))的審批，才能設(shè)立。這項規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機關(guān)”應(yīng)直接參與社會福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機關(guān)審批登記，特殊企業(yè)除了工商機關(guān)審批登記外，還必須經(jīng)過行政主管部門的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過當?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批，取得“經(jīng)營衛(wèi)生許可證”;設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過公安機關(guān)的審批，取得“安全生產(chǎn)許可證”;同樣，設(shè)立社會福利企業(yè)也需要經(jīng)過民政部門的審批，取得“社會福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營。但是否需要經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的審批，的確是個值得商榷的問題。眾所周知，稅務(wù)機關(guān)是稅收執(zhí)法機關(guān)，它代表國家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù)，對企業(yè)設(shè)立程序本身的管理，嚴格說來不屬于稅務(wù)機關(guān)的職責。換句話說，企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項，稅務(wù)機關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機關(guān)的職責是對與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進行管理;米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機關(guān)介人，為什么社會福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機關(guān)介人呢?況且，即使稅務(wù)機關(guān)參與社會福利企業(yè)設(shè)立的審批，并不等于稅務(wù)機關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅;社會福利企業(yè)的退稅條件是動態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進行判定。“設(shè)立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認為，稅務(wù)機關(guān)沒有必要介人社會福利企業(yè)設(shè)立的審批事項。從社會福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起，稅務(wù)機關(guān)才開始行使稅務(wù)管理的職能。

至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實施的今天，在深化行政審批制度改革的社會氛圍里，社會福利企業(yè)的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。

目前，有的省對社會福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個公章，才能批準一戶社會福利企業(yè)的設(shè)立;有的省是按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機關(guān)和省級民政部門審批，蓋五個公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認為，稅務(wù)機關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當?shù)?，為此，建議民政部、國家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定，將社會福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級民政部門即可，稅務(wù)機關(guān)不介人設(shè)立審批。

思考之二:對社會福利企業(yè)的管理，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)把重點放在哪里?

目前，一些地方將社會福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍，這給我們造成了一種錯覺，似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān)，稅務(wù)機關(guān)就萬事大吉了，結(jié)果稅務(wù)機關(guān)是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實，加強對社會福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴格退稅審批，才是稅務(wù)機關(guān)管理的重點。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當采取切實有效的措施，加強對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。

(一)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當結(jié)合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責，要求稅收管理員應(yīng)當經(jīng)常深人社會福利企業(yè)，了解社會福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導福利企業(yè)健全帳務(wù)，真實記帳，并寫出社會福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報告。月度報告是主管稅務(wù)機關(guān)審批社會福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細致不細致，了解企業(yè)的情況是否真實有效，對稅務(wù)機關(guān)退稅和社會福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，稅收管理員肩負著稅收管理的重要使命。

(二)加強對社會福利企業(yè)財務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會福利企業(yè)必須健全財務(wù)制度，規(guī)范財務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細帳，準確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實反映經(jīng)營成果。

(三)社會福利企業(yè)必須嚴格按月進行納稅申報，稅務(wù)機關(guān)必須對社會福利企業(yè)的納稅申報資料進行嚴格審核;對未按規(guī)定進行申報和繳納稅款的，事后被稅務(wù)機關(guān)查補的稅款，不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇;對不進行納稅申報的，按有關(guān)規(guī)定處理。

(四)加強發(fā)票管理。社會福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票;對購進貨物應(yīng)當取得進項發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則依法作出處理;對取得的進項發(fā)票必須按期到稅務(wù)機關(guān)認證，沒有認證的不得抵扣進項稅額。

(五)加強稅務(wù)稽查。社會福利企業(yè)由于享受國家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財務(wù)會計核算、發(fā)票的取得和填開、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務(wù)機關(guān)也因為社會福利企業(yè)享受國家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務(wù)機關(guān)必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用，加強對福利企業(yè)用工情況、貨物購銷情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購開具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴格財務(wù)核算，嚴格依法納稅。

(六)嚴格社會福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財政部《關(guān)子稅制改革后對某些企業(yè)實行“先征后退”有關(guān)預算管理問題的暫行規(guī)定的通知》(財預199455號)規(guī)定，社會福利企業(yè)增值稅退稅應(yīng)報省國稅局核準批復。雖然，報經(jīng)省國稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達的今天，由省國稅局審批社會福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對社會福利企業(yè)增值稅退稅實行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報由省局審批。同時，社會福利企業(yè)申請退還已繳增值稅應(yīng)當向縣級國稅局提供退稅申請報告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國稅機關(guān)要求提供的其他證件資料。

縣級國稅局根據(jù)社會福利企業(yè)的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報告嚴格審核，并按照審批權(quán)限審批。對經(jīng)審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。

目前，有的省份為簡化社會福利企業(yè)退稅審批程序，對福利企業(yè)的退稅均由縣級稅務(wù)機關(guān)審批。當然，由縣級稅務(wù)機關(guān)審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財政部將社會福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級稅務(wù)機關(guān);縣級以上稅務(wù)機關(guān)主要行使對下級稅務(wù)機關(guān)的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務(wù)。

(七)上級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當充分運用法律賦予的對下級稅務(wù)機關(guān)實施監(jiān)督的權(quán)力。在對社會福利企業(yè)的管理上，應(yīng)當經(jīng)常采取調(diào)查、檢查等形式了解主管稅務(wù)機關(guān)在管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，及時糾正執(zhí)法中的偏差，為加強福利企業(yè)的稅收管理提出建設(shè)性意見。

企業(yè)稅務(wù)管理建議范文第5篇

關(guān)鍵詞：審計式稅務(wù)稽查；注冊會計師審計；納稅檢查

中圖分類號：F81 文獻標識碼：A

原標題：芻議審計式稅務(wù)稽查與傳統(tǒng)稅務(wù)稽查、審計業(yè)務(wù)的異同

收錄日期：2014年3月12日

一、審計式稅務(wù)稽查與傳統(tǒng)稅務(wù)稽查

傳統(tǒng)稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)以國家稅收法律、行政法規(guī)為依據(jù)，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和代扣代繳、代收代繳義務(wù)情況進行的監(jiān)督、審查制度；而審計式稽查借鑒了注冊會計師審計的風險導向?qū)徲嫹椒ê土鞒蹋心０蹇裳?，按照?guī)定格式行動，更加程序化。

審計式稅務(wù)稽查查前調(diào)取數(shù)據(jù)詳盡分析，發(fā)現(xiàn)疑點，準備充分；而傳統(tǒng)稽查選案往往沒有如此詳盡的查前分析評判，隨意性較強。

審計式稅務(wù)稽查后必須給企業(yè)提供納稅建議，而傳統(tǒng)稽查只管追補流失的稅款，疏于納稅服務(wù)。

審計式稽查各稅統(tǒng)查，各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)統(tǒng)查，數(shù)據(jù)建模，內(nèi)查外調(diào)，工作量較大。查前預警階段下達自查提綱，讓納稅人自查，鼓勵引進社會中介幫助自查，自查從寬，檢查從嚴，檢查之前制作檢查計劃書，確定檢查人員、檢查方法、結(jié)案時間，結(jié)案時間到了仍未查結(jié)的，經(jīng)稽查局長批準，可以延期。進戶后先行告知納稅人檢查內(nèi)容、檢查人員、檢查時間、檢查紀律、舉報電話等，納稅人明確自身權(quán)利義務(wù)。注冊會計師審計中審計方要取得被審單位管理當局申明書，明確被審單位管理當局責任和義務(wù)，審計式稅務(wù)稽查也要取得查前承諾，向被查企業(yè)送達企業(yè)承諾書，要求企業(yè)保證提供資料的真實性與完整性，否則將依法負有法律責任。檢查過程重延伸式、解剖式稽查，資料、憑證、協(xié)議、合同、物資流與現(xiàn)金流、發(fā)票與貨物等詳細檢查，各稅種統(tǒng)查；而傳統(tǒng)稽查往往是蜻蜓點水，虎頭蛇尾，通常包括查前準備、實施檢查、分析定案、審批、送達執(zhí)行、立卷歸檔等六個環(huán)節(jié)。定案是稅務(wù)稽查的終結(jié)性工作。在定案時，必須以事實為依據(jù)，按照有關(guān)法律的規(guī)定提出處理意見，經(jīng)審批后，即可送達當事人執(zhí)行。

針對對象不同，審計式稽查工作周期長，工作量大，所以只針對大中型企業(yè)，小企業(yè)就沒必要搞審計式稽查了。

傳統(tǒng)稅務(wù)稽查的具體方法，主要有復核、對賬、調(diào)查、審閱、盤點、比較分析。基本方法主要有全查法與抽查法，順查法與逆查法，現(xiàn)場檢查法與調(diào)賬檢查法，比較分析與控制計算法，而審計式稅務(wù)稽查豐富了稽查的程序和手段，引入三大程序，即風險評估程序、符合性測試程序和實質(zhì)性測試程序，根據(jù)需要單獨或綜合運用檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析性程序等。企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善，以概率論和數(shù)理統(tǒng)計為基礎(chǔ)的抽樣技術(shù)在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用成為可能，計算機信息系統(tǒng)的推廣使聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)稽查成為可能。

二、稅務(wù)稽查員稽查企業(yè)納稅事項和注冊會計師審計企業(yè)賬目

稅務(wù)稽查員稽查企業(yè)納稅事項以前也是手工為主，對象是會計賬簿、會計憑證和會計報表，現(xiàn)在財務(wù)信息、非財務(wù)信息都是納稅事項證據(jù)的來源，大部分企業(yè)的會計處理已經(jīng)實現(xiàn)信息化，無論是稽查企業(yè)納稅事項還是注冊會計師會計報表審計，必須在計劃和執(zhí)行時對企業(yè)信息技術(shù)進行全面考慮。信息系統(tǒng)的使用，給企業(yè)的管理和會計核算程序帶來很多重要的變化，數(shù)據(jù)存儲截止、存取方式以及處理程序影響到稽查的線索，在信息技術(shù)環(huán)境下，必須基于系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來源及處理過程考慮數(shù)據(jù)準確性以支持相關(guān)結(jié)論。國家“金稅”工程的設(shè)計和完善應(yīng)該借鑒和聯(lián)系“金審”工程，審計機關(guān)用得較好的AO2011（現(xiàn)場審計系統(tǒng)）完全可以類似地用于審計式稅務(wù)稽查。加強對稽查人員計算機信息技術(shù)的培訓，借鑒政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計常用的審計軟件，和軟件公司合作開發(fā)適用于稅務(wù)稽查的軟件，完善和升級“金稅系統(tǒng)”。我國審計署“十二五”規(guī)劃中有“加大對國家信息化建設(shè)情況的審計力度，建立和完善電子審計體系”。筆者認為，“創(chuàng)新審計方法的信息化實現(xiàn)方式”依然會是發(fā)展趨勢。

稅務(wù)稽查主要環(huán)節(jié)有選案、檢查、審計和執(zhí)行。選案時難免有人為偏好，不同的檢查組，在檢查環(huán)節(jié)對相同的企業(yè)，檢查的結(jié)果可能大相徑庭。在審理環(huán)節(jié)如果檢查不全面，審理也就無法全面，因此檢查人員與審理人員意見往往一致，形不成有效制約制衡機制。執(zhí)行環(huán)節(jié)檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實和依據(jù)告知被查對象；必要時，可以向被查對象發(fā)出《稅務(wù)事項通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供有關(guān)資料；被查對象口頭說明的，檢查人員應(yīng)當制作筆錄，由當事人簽章。

注冊會計師會計報表審計是有嚴格的質(zhì)量控制準則要求的，典型的像審計工作底稿三級甚至更多級的復核制度，重視審計服務(wù)作用，把握成果轉(zhuǎn)化是關(guān)鍵。

稅務(wù)稽查部門向被查對象發(fā)出《稅務(wù)事項通知書》，稅務(wù)稽查之前制作檢查計劃書，類似于會計師事務(wù)所編制的總體審計策略和具體審計計劃，稽查過程中形成稽查工作底稿，記載稽查過程、方法、線索、證據(jù)、處理意見等，整理匯總后制作《稅務(wù)稽查報告》，下達《稅務(wù)處理決定書》，國家稅務(wù)總局《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》在不斷完善中，可以借鑒注冊會計師審計準則加強質(zhì)量控制，稅務(wù)稽查的相關(guān)計劃、工作底稿、稽查報告、稅務(wù)處理決定書等引入復核制度。

事后廉政反饋，由稅務(wù)監(jiān)察部門寄發(fā)稅務(wù)稽查人員廉政監(jiān)督卡，由企業(yè)填寫后直接寄往稅務(wù)監(jiān)察部門，不得由檢查人員收寄。注冊會計師的獨立性、專業(yè)勝任能力等是經(jīng)過評價記錄而且要接受注會協(xié)會監(jiān)管和財政部門檢查的。稅務(wù)稽查部門的廉政行為除了要加強紀檢監(jiān)督，也要加強第三方監(jiān)督。目前，審計機關(guān)執(zhí)行的稅收征管審計是監(jiān)督稅務(wù)部門依法履職，加強對稅收征管機制、專項優(yōu)惠政策和重大稅收制度運行情況及效果的調(diào)查、分析和評估。我國審計署“十三五”規(guī)劃中還是要強調(diào)加強稅收征管審計的，有利于提高稅收征管核算水平、完善稅收征管環(huán)境、減少稅務(wù)機關(guān)越權(quán)行為。

三、賬項基礎(chǔ)方法與風險導向?qū)徲嫹椒?/p>

稅務(wù)稽查如果局限于涉稅會計憑證和賬簿的詳細檢查，只是以賬項為基礎(chǔ)，花大量的時間在對賬合賬上。例如，對建筑行業(yè)企業(yè)的稅收征管，從征稅環(huán)節(jié)看，涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅、個人所得稅、城建稅、印花稅等多個稅種，建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營周期長，會計核算業(yè)務(wù)復雜。由于企業(yè)規(guī)模大，經(jīng)濟活動和交易事項內(nèi)容豐富，需要的稽查技術(shù)也日益復雜，需要有效率的檢查方法。20世紀五十年代起以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計給稅務(wù)稽查的啟示是把視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會計信息賴以生成的內(nèi)控，節(jié)約實質(zhì)性測試的工作量?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ㄊ且环N有效分配審計資源、降低審計風險的方法，用在稅務(wù)稽查中，流程更加程序化、規(guī)范化，更有力于提高效率、規(guī)避風險。

四、審計式稅務(wù)稽查模式與注冊會計師符合性測試和實質(zhì)性測試

審計式稅務(wù)稽查改進了傳統(tǒng)的選案、稽查、審理、執(zhí)行四個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，引入風險評估程序，風險評估程序為稽查人員識別需要特別考慮的領(lǐng)域、設(shè)計和實施進一步稽查程序提供了重要基礎(chǔ)，有助于稽查人員合理分配資源、獲取充分適當?shù)幕樽C據(jù)。注冊會計師在風險評估中用的一些方法都可以類似地應(yīng)用到稅務(wù)稽查中，檢查之前采用分析性程序，如比較分析法、比率分析法、趨勢分析法等，企業(yè)財務(wù)信息與非財務(wù)信息，同行業(yè)比對，財務(wù)信息各要素，各個比率及與歷史同期的比對等，評估稅務(wù)風險，確定疑點，利用各種聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)進行計算機模型分析比對，做到事前詳盡了解，發(fā)現(xiàn)一些重點疑點，帶著重點和疑點進企業(yè)，一一檢查清楚上述疑點，順藤摸瓜，減少盲目性。

稅務(wù)稽查停留在過去的賬項基礎(chǔ)就像處于詳細審計階段，僅依賴于實質(zhì)性測試的結(jié)果，很多審計歷史案例告訴我們，僅有實質(zhì)性測試程序是遠遠不夠的。稅務(wù)稽查當然不能故步自封，要與時俱進。許多重點稅源企業(yè)規(guī)模迅速擴大，分支機構(gòu)、子公司、關(guān)聯(lián)方越來越紛雜，納稅人都在學習稅法，合理避稅，追補稅收收入、以查促管需要稅務(wù)機關(guān)稽查部門站在更高的視角，稽查程序更規(guī)范化，人員要有向注冊會計師看齊的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)懷疑態(tài)度，在稽查方和納稅人的博弈中才能贏得主動權(quán)。

稽查目標集中在發(fā)現(xiàn)重大涉稅問題，要求稽查人員自始至終保持專業(yè)懷疑，并需要更多的專業(yè)判斷；深入了解企業(yè)及其環(huán)境，多渠道了解企業(yè)所處的行業(yè)及同行情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的經(jīng)營風險及財務(wù)風險，并評估財務(wù)報表發(fā)生重大稅務(wù)風險；以風險評估結(jié)果決定稽查程序的性質(zhì)、時間和范圍，如果評估企業(yè)發(fā)生重大稅務(wù)問題的風險很高，則需要特別的稽查程序；以風險評估決定收集證據(jù)的質(zhì)量及數(shù)量：風險評估越高，所需涉稅證據(jù)的證明力就越強，數(shù)量也越多。控制測試用于評價企業(yè)內(nèi)控設(shè)計與執(zhí)行有效性，與注冊會計師審計相似，了解企業(yè)的關(guān)鍵內(nèi)控點，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)。稅務(wù)稽查人員不僅要了解稅收政策，更要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程，了解每個業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制制度，掌握控制測試的方法，如實填寫稽查工作記錄。

注冊會計師審計的實質(zhì)性測試是針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序，具體有幾百種詳細的審計技術(shù)與方法，稽查手段，實際上遠遠不止這些手段。當然，稽查手段和審計方法在應(yīng)用上是有區(qū)別的。注冊會計師審計實測是針對財務(wù)報表重大錯報漏報，稅務(wù)稽查是針對企業(yè)涉及偷逃稅款、違反稅法的財務(wù)事項。

五、審計式稅務(wù)稽查納稅服務(wù)與注冊會計師對企業(yè)提供的管理建議

稅務(wù)機關(guān)制發(fā)行政處理處罰決定書時，還要附上對企業(yè)賬務(wù)處理與稅務(wù)處理的建議，做好納稅服務(wù)工作，詳盡的向企業(yè)提出稅務(wù)管理方面的薄弱點，由于審計式稅務(wù)稽查是全方位稅務(wù)檢查，因此相應(yīng)的納稅建議也較全面。

注冊會計師在出具審計報告終結(jié)審計之前也要給被審單位出具管理建議書，建議對方怎樣完善管理制度，提供合理建議。稅務(wù)稽查執(zhí)行方作為國家行政機關(guān)對廣大納稅人當仁不讓地提供納稅服務(wù)，也是打造服務(wù)型政府的需要。幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風險，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，增強企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力；同時，在降低企業(yè)成本，提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)競爭力，維護企業(yè)合法權(quán)益，促進國家稅收環(huán)境健康發(fā)展，合理合法執(zhí)行國家稅收政策方面具有重要現(xiàn)實意義。

主要參考文獻：

[1]謝忠艷.稅收審計式稽查的有關(guān)問題研究[J].天津經(jīng)濟，2011.3.