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增值稅會(huì)計(jì)范文第1篇

一、現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)模式存在的問(wèn)題

1993年12月，國(guó)務(wù)院了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，財(cái)政部了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，隨即財(cái)政部又頒布了《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》。從這些規(guī)定的內(nèi)容來(lái)看，我國(guó)的增值稅會(huì)計(jì)模式是“財(cái)稅合一”的，這種模式在很多方面存在問(wèn)題，現(xiàn)僅談以下兩方面的問(wèn)題。

（一）會(huì)計(jì)模式設(shè)計(jì)的問(wèn)題

由于財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式強(qiáng)調(diào)的是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)利益，它按照稅法的要求制定會(huì)計(jì)處理方法，使某些會(huì)計(jì)處理方法不符合會(huì)計(jì)的一般規(guī)律，主要表現(xiàn)在：

1.違背實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則。實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則亦稱歷史成本原則，它要求各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，這個(gè)原則是會(huì)計(jì)的基本原則或基礎(chǔ)原則。增值稅一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物并取得增值稅專用發(fā)票的情況下實(shí)際付出的是貨物的買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用和增值稅，而按照增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定的價(jià)稅分離核算要求，采購(gòu)成本部分計(jì)入貨物成本，增值稅稅款計(jì)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，據(jù)此反映的貨物成本實(shí)質(zhì)上只是實(shí)際成本的一部分。

2.各個(gè)會(huì)計(jì)主體之間信息缺乏可比性。①?gòu)膯蝹€(gè)一般納稅企業(yè)來(lái)看，如果該企業(yè)在購(gòu)進(jìn)時(shí)按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票，其存貨成本中就不包括付出的進(jìn)項(xiàng)稅額；如果該企業(yè)在購(gòu)進(jìn)時(shí)只取得普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，其存貨成本中還應(yīng)包括付出的進(jìn)項(xiàng)稅額；即有的按價(jià)稅分離核算，有的按價(jià)稅合一核算，使同一企業(yè)的存貨成本缺乏可比性。②從一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)看，一般納稅企業(yè)如果取得符合規(guī)定的專用發(fā)票，存貨按價(jià)稅分離核算；小規(guī)模納稅企業(yè)不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均按價(jià)稅合一對(duì)存貨進(jìn)行核算，導(dǎo)致了不同類型企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)缺乏可比性。③從一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入看，如果含稅的銷售額都是100元，將其換算為不含稅的銷售額時(shí)，一般納稅企業(yè)的不含稅銷售額為85.47元，小規(guī)模納稅企業(yè)的不含稅銷售額為94.34元。可見(jiàn)，一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額也缺乏可比性。

3.對(duì)賒購(gòu)和賒銷的會(huì)計(jì)處理不符合公平原則。增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定，賒購(gòu)時(shí)，借記“材料采購(gòu)”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目；賒銷時(shí)，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“銷售收入”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。這種帳務(wù)處理存在著兩個(gè)方面的不公平：①在稅款的支付上不公平。賒購(gòu)時(shí)不必付出貨幣，其進(jìn)項(xiàng)稅額即可以抵扣銷項(xiàng)稅額而轉(zhuǎn)嫁出去；賒銷時(shí)未收到貨幣，就須實(shí)際繳納稅款。②在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理上不公平。賒銷的應(yīng)收帳款出現(xiàn)壞帳時(shí)，其貨款損失和已交稅款損失均作為企業(yè)的壞帳損失；而出現(xiàn)無(wú)法支付的應(yīng)付帳款時(shí)，貨款收益和已抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額收益均作為企業(yè)的收益，這樣會(huì)形成雙重收益，即抵扣銷項(xiàng)稅額的收益和貨款營(yíng)業(yè)外收益。如果企業(yè)的賒購(gòu)和賒銷業(yè)務(wù)的金額相當(dāng)，這種不公平可以抵銷，如果賒購(gòu)和賒銷業(yè)務(wù)的金額相差較多，這種不公平就暴露出來(lái)了。

4.未考慮納稅人的納稅能力。當(dāng)納稅人采取除商業(yè)匯票以外的結(jié)算方式銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，只要實(shí)現(xiàn)了銷售，即使未收回帳款，也承擔(dān)了墊支稅款的納稅義務(wù)，要按規(guī)定的時(shí)間繳納稅款。如果應(yīng)收帳款不能及時(shí)收回，納稅人承受雙重壓力，一方面制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)發(fā)生的費(fèi)用得不到補(bǔ)償，另一方面沒(méi)有形成稅款的支付能力，卻要按規(guī)定墊支稅款。這也是造成企業(yè)流動(dòng)資金緊張的一個(gè)原因。

（二）會(huì)計(jì)模式與其所處環(huán)境不一致

增值稅會(huì)計(jì)模式與其所處的環(huán)境是緊密相連的。由于我國(guó)增值稅稅制實(shí)行的時(shí)間不長(zhǎng)，設(shè)計(jì)其會(huì)計(jì)模式時(shí)考慮稅法的要求過(guò)多，而考慮其宏觀環(huán)境不夠，使會(huì)計(jì)模式也存在一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)有以下幾點(diǎn)：

1.財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式不能適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。近年來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)朝著國(guó)際化的方向發(fā)展，金融、資本、產(chǎn)品市場(chǎng)全球化，各國(guó)經(jīng)濟(jì)相互依賴，互補(bǔ)性增強(qiáng)，有關(guān)各方都希望通過(guò)會(huì)計(jì)所提供的信息，了解受資方的財(cái)務(wù)狀況、盈利情況；了解貿(mào)易伙伴的財(cái)務(wù)和資信情況；尤其是要了解會(huì)計(jì)信息的客觀性和可比性程度。在這種情況下，采用財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式，使會(huì)計(jì)目標(biāo)偏重滿足納稅目的，而無(wú)法揭示一些重要的會(huì)計(jì)信息，難以保證會(huì)計(jì)信息的客觀性。由于各國(guó)的稅制大不相同，且無(wú)法協(xié)調(diào)，采用財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，勢(shì)必造成各國(guó)的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。

2.財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式不能適應(yīng)我國(guó)會(huì)計(jì)理論建設(shè)的需要。在財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式下，會(huì)計(jì)理論的發(fā)展過(guò)多地受制于國(guó)家的稅收制度，會(huì)計(jì)理論建設(shè)難以獨(dú)立地進(jìn)行，如增值稅會(huì)計(jì)模式中的一些定義、會(huì)計(jì)處理方法的選擇直接受稅法的限制，使增值稅會(huì)計(jì)理論研究不能獨(dú)立進(jìn)行，即使形成了一定的會(huì)計(jì)理論，也難以在實(shí)踐中應(yīng)用，因而抑制了會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。

3.財(cái)稅合一的增值稅會(huì)計(jì)模式與所得稅會(huì)計(jì)模式不協(xié)調(diào)。我國(guó)自1994年來(lái)實(shí)行的是以增值稅和所得稅為主體稅種的復(fù)稅制體系，與此相對(duì)應(yīng)，增值稅會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)也就構(gòu)成了納稅會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。在納稅會(huì)計(jì)體系中，兩大主體稅種的會(huì)計(jì)處理應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)模式。財(cái)政部在1994年下發(fā)了《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》，規(guī)定承認(rèn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得之間的差異，對(duì)差異的處理可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。這標(biāo)志著所得稅會(huì)計(jì)由原來(lái)財(cái)稅合一的模式向財(cái)稅分流的模式過(guò)渡，而1994年的增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定仍采用財(cái)稅合一的模式。

從增值稅會(huì)計(jì)所處的宏觀環(huán)境來(lái)看，只有改變財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式，才能使其適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮，適應(yīng)會(huì)計(jì)理論建設(shè)和完善會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要。

二、財(cái)稅分流的增值稅會(huì)計(jì)模式

（一）增值稅會(huì)計(jì)處理方法的選擇

由于稅法是從保證國(guó)家稅收收入的角度規(guī)定一些必要的會(huì)計(jì)處理方法，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從遵循會(huì)計(jì)一般規(guī)律的角度規(guī)定增值稅會(huì)計(jì)的處理方法，當(dāng)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不一致時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生差異。從增值稅的特點(diǎn)分析，這種差異的產(chǎn)生主要是由于某一項(xiàng)目在用一種計(jì)算方法時(shí)可以包括在計(jì)算范圍內(nèi)，而用另一種計(jì)算方法卻要求扣除。而且這種差異在某一會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生，在以后的任何一個(gè)會(huì)計(jì)期間也不能轉(zhuǎn)回。增值稅會(huì)計(jì)的差異按產(chǎn)生的階段分類，可以分為購(gòu)進(jìn)差異和銷售差異。

購(gòu)進(jìn)差異是指一個(gè)時(shí)期會(huì)計(jì)購(gòu)進(jìn)與納稅購(gòu)進(jìn)之間的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨是按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原則確認(rèn)其成本的，這種成本應(yīng)包括購(gòu)進(jìn)存貨的買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用和購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的稅款。稅法要求增值稅會(huì)計(jì)實(shí)行帳內(nèi)核算、價(jià)外循環(huán)，購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的稅款抵扣銷售時(shí)收取的稅款，按照這一標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的存貨成本只包括購(gòu)進(jìn)存貨的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用。銷售差異是指一個(gè)時(shí)期會(huì)計(jì)銷售與納稅銷售之間的差異。會(huì)計(jì)銷售是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。納稅銷售是指按稅法規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，從國(guó)家稅收的角度出發(fā)，將會(huì)計(jì)銷售、價(jià)外費(fèi)用和視同銷售均作為銷售處理。

由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的不同，這種差異是必然存在的，而且是永久存在的。這種差異會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告中存貨價(jià)值的真實(shí)性和可比性，不能反映出稅率的現(xiàn)實(shí)水平。為了既能真實(shí)、完整、全面地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，又能按稅法的規(guī)定正確地核算應(yīng)交稅款，平時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)存貨的購(gòu)進(jìn)和銷售收入進(jìn)行核算，期末按稅法的要求對(duì)差異進(jìn)行調(diào)整，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息符合稅法的要求。由于增值稅的計(jì)算是按當(dāng)期扣稅法計(jì)算應(yīng)交稅款的，其差異只影響當(dāng)期的應(yīng)交稅款，因此對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整的差異作為當(dāng)期的損益處理，對(duì)銷項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整的差異直接調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)交稅款。

（二）設(shè)置會(huì)計(jì)科目

現(xiàn)行制度規(guī)定增值稅均通過(guò)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目進(jìn)行核算，并且在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等科目。為了保證賒購(gòu)、賒銷在稅款支付能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)上貫徹公平原則，還應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下增設(shè)“待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”兩個(gè)專欄。“待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄的借方記錄賒購(gòu)貨物或接受勞務(wù)應(yīng)付未付的增值稅額，支付賒購(gòu)的貨物或接受勞務(wù)的增值稅額從其貸方轉(zhuǎn)出。“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”專欄的貸方記錄賒銷貨物或提供勞務(wù)應(yīng)收未收的增值稅額，收到賒銷的貨物或提供勞務(wù)的增值稅額從其借方轉(zhuǎn)出。

（三）增值稅會(huì)計(jì)核算的步驟

由于會(huì)計(jì)購(gòu)進(jìn)、會(huì)計(jì)銷售和納稅購(gòu)進(jìn)、納稅銷售不一致，增值稅會(huì)計(jì)采用的財(cái)稅分流模式要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按會(huì)計(jì)的一般原則進(jìn)行核算，為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供有用的財(cái)務(wù)信息資料，為投資者、債權(quán)人等進(jìn)行決策提供可靠的依據(jù)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，納稅會(huì)計(jì)按照稅法的規(guī)定，對(duì)兩者之間的差異進(jìn)行調(diào)整，以滿足納稅的需要。為此增值稅會(huì)計(jì)核算的步驟有：

1.保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的獨(dú)立性，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)會(huì)計(jì)購(gòu)進(jìn)和會(huì)計(jì)銷售進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。具體地說(shuō)，購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)時(shí)，為保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性和可比性，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均按規(guī)定的稅率計(jì)算的增值稅額計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄。按應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“原材料”、“商品采購(gòu)”、“管理費(fèi)用”等科目；按規(guī)定稅率計(jì)算的增值稅額計(jì)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。如果采用賒購(gòu)方式，按規(guī)定稅率計(jì)算的增值稅額先計(jì)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，待支付款項(xiàng)時(shí)，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目；按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。如果采用賒銷方式，按照規(guī)定收取的增值稅額，先貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）”科目，待收到貨款時(shí)，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

2.確定和計(jì)量差異。按照稅法的具體規(guī)定，尋找差異項(xiàng)目和差異金額。通常是依據(jù)專用發(fā)票逐筆進(jìn)行查找。進(jìn)項(xiàng)稅額的差異包括：①購(gòu)進(jìn)時(shí)取得普通發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額；②購(gòu)進(jìn)時(shí)取得不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額；③購(gòu)進(jìn)貨物后改變用途的進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額的差異包括：①銷售時(shí)收取價(jià)外費(fèi)用的銷項(xiàng)稅額；②企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利，作為投資或捐贈(zèng)等的銷項(xiàng)稅額。

3.在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供資料的基礎(chǔ)上調(diào)整差異，確定應(yīng)交增值稅。對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整是：①購(gòu)進(jìn)時(shí)取得普通發(fā)票和取得不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣銷項(xiàng)稅額，應(yīng)從“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄中轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)作銷售費(fèi)用，以使銷售成本具有可比性。借記“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“商品銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。②購(gòu)進(jìn)貨物后改變用途或發(fā)生非正常損失貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄中轉(zhuǎn)出。③小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄中轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)作銷售費(fèi)用。對(duì)銷項(xiàng)稅額的調(diào)整是：對(duì)于價(jià)外費(fèi)用和視同銷售的銷項(xiàng)稅額，一般在收取價(jià)外費(fèi)用或?qū)崿F(xiàn)視同銷售時(shí)，承擔(dān)或承擔(dān)墊支納稅的義務(wù)，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，可根據(jù)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目的有關(guān)資料計(jì)算應(yīng)交增值稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)交增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＋出口退稅＋進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出－已交稅金

增值稅會(huì)計(jì)范文第2篇

修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》自2009年1月1日起施行，為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，新條例刪除了有關(guān)納稅人不得抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下；

進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍

納稅人發(fā)生下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣；購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資，下同)固定資產(chǎn)；用于自制(含改擴(kuò)建、安裝，下同)固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；通過(guò)融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2000]514號(hào))的規(guī)定繳納增值稅的；為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。

不可抵扣的范圍：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：條例第十條第(一)項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含免征增值稅項(xiàng)目)也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅(以下簡(jiǎn)稱免稅)項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備，工具、器具等。即可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)為動(dòng)產(chǎn)，不包括應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的房屋等不動(dòng)產(chǎn)。

另外，從小規(guī)模納稅人處取得固定資產(chǎn)以及其他無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的也不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

我國(guó)目前采用的是增值稅專用發(fā)票制度，增值稅專用發(fā)票是進(jìn)行計(jì)稅扣稅的重要憑證，轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)量也同樣要依據(jù)所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額和時(shí)限進(jìn)行全額抵扣。

固定資產(chǎn)的抵扣僅限于增量固定資產(chǎn)，考慮到存量固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣可操作性和可行性較差，稅務(wù)總局僅將2009年以后的新增固定資產(chǎn)納入可抵扣范圍。

進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的會(huì)計(jì)處理

外購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款并取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，可采用與購(gòu)買存貨相一致的會(huì)計(jì)處理方法：借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。對(duì)于隨固定資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，在取得貨物運(yùn)費(fèi)發(fā)票，經(jīng)國(guó)、地稅交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的部分直接計(jì)人增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，會(huì)計(jì)處理方法與物資采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理方法一致。

[案例1]甲企業(yè)從國(guó)內(nèi)乙企業(yè)采購(gòu)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)給生產(chǎn)部門使用，專用發(fā)票上注明的價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用0.5萬(wàn)元，取得合法發(fā)票，均用銀行存款支付。甲企業(yè)會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)50.465萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8.5弱萬(wàn)元(5000*7％+8.5萬(wàn))

貸：銀行存款59萬(wàn)

對(duì)于通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、接受投資、捐贈(zèng)等形式取得固定資產(chǎn)時(shí)的交易可作為“視同銷售行為”進(jìn)行處理。按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”(接受投資取得)、“應(yīng)收賬款”(債務(wù)重組方式取得)、“營(yíng)業(yè)外收入”(接受捐贈(zèng)方式取得)。

[案例2]甲企業(yè)接受丙企業(yè)捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，專用發(fā)票上注明的價(jià)款是50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元。

新準(zhǔn)則釋讀：根據(jù)2006年2月份財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條，“利得”是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入?！袄谩笔切聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則引入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新概念之一，它與“收入”的區(qū)別關(guān)鍵只差一個(gè)字――“非”日常活動(dòng)產(chǎn)生的。“接受捐贈(zèng)”是企業(yè)非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，新準(zhǔn)則將其歸入“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，增加當(dāng)期的所有者權(quán)益。舊準(zhǔn)則接受捐贈(zèng)時(shí)記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，年底再轉(zhuǎn)入“資本公積”等科目，“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目在2006年10月30日財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》中已經(jīng)取消了。

借：固定資產(chǎn)50萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8.5萬(wàn)

貸：營(yíng)業(yè)外收入58.5萬(wàn)

[案例3]甲企業(yè)以自己生產(chǎn)的成品成本450萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)570萬(wàn)元，換取丁企業(yè)設(shè)備一臺(tái)，并取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款570萬(wàn)元，增值稅96.9萬(wàn)元。

新準(zhǔn)則釋讀：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。這種情況是一種較為特殊的購(gòu)銷活動(dòng)，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，雙方都要做購(gòu)銷處理，根據(jù)各自發(fā)出的貨物核定銷售額，計(jì)算應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額。收貨單位可以憑以物易物的書(shū)面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。甲企業(yè)會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)570萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)96.9萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入570萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)96.9萬(wàn)

結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 450萬(wàn)

貸：庫(kù)存商品 450萬(wàn)

[案例4]戊公司因購(gòu)貨原因于2009年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付甲公司賬款100萬(wàn)元，貸款償還期限為三個(gè)月。假設(shè)2009年4月1日，戊公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還到期債務(wù)，經(jīng)與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意以戊公司生產(chǎn)的吊車用作甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，該設(shè)備成本50萬(wàn)元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià))為80萬(wàn)元。假設(shè)甲公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，戊公司向甲公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，價(jià)款80萬(wàn)元，增值稅13.6萬(wàn)元。

新準(zhǔn)則釋讀：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》：該準(zhǔn)則最大的特點(diǎn)就是公允價(jià)值的使用和債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益，而不是計(jì)入權(quán)益，因此采用新準(zhǔn)則以后，債務(wù)重組中債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將相關(guān)債權(quán)的賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入債務(wù)重組損失(若已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備)，計(jì)入當(dāng)期損益。

債權(quán)人甲公司賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)80萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13.6萬(wàn)

營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失6.475

貸：應(yīng)收賬款100萬(wàn)

銷項(xiàng)稅的涉稅核算

修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定的八種增值稅視同銷售業(yè)務(wù)，對(duì)照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》中銷售收入確認(rèn)的五個(gè)條件，其中用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(第④自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程)、用于集體福利(第⑤)以及用于捐贈(zèng)(第⑧)三種情況，此類業(yè)務(wù)不能產(chǎn)生可準(zhǔn)確計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益的流入，在會(huì)計(jì)上不能確認(rèn)收入，按成本轉(zhuǎn)賬，其他情況一律都應(yīng)該確認(rèn)收入。借記“應(yīng)付股利”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶、或分配給股東、或無(wú)償贈(zèng)送他人等都應(yīng)視同銷售貨物，計(jì)算應(yīng)交增值稅。借記“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“應(yīng)付股利”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，按貨物的成本價(jià)，貸記“庫(kù)存商品”等科目。按同類貨物的銷售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))規(guī)定，銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，因其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，銷售時(shí)計(jì)算確定的增值稅銷項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅，因其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，銷售時(shí)計(jì)算確定的增值稅銷項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

[案例5]某企業(yè)2009年轉(zhuǎn)讓2007年購(gòu)置的八成新小轎車，固定資產(chǎn)賬面原值50萬(wàn)元，已提折舊5000元，轉(zhuǎn)讓價(jià)30.5萬(wàn)元，未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不考慮城建稅及附加稅。2007年某進(jìn)項(xiàng)稅未抵扣。

會(huì)計(jì)處理：

(1)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理29.5萬(wàn)

累計(jì)折舊5000

貸：固定資產(chǎn)50萬(wàn)

(2)取得收入：

借：銀行存款50.5萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)清理50.5萬(wàn)

(3)計(jì)提稅金：

借：固定資產(chǎn)清理11730.76

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅11730.76(30.5÷(1+4％)×4％)

(4)交稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅11730.77

貸：營(yíng)業(yè)外收入5865.38

銀行存款5865.38

注：舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將減半后的差額記入“補(bǔ)貼收入”，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了該科目，將其減半的增值稅記入“營(yíng)業(yè)外收入”中。

(5)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：

借：營(yíng)業(yè)外支出――處理固定資產(chǎn)凈損失1730.76

貸：固定資產(chǎn)清理1730.76

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的涉稅核算

修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定了進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的四種情形。企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的金額應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出.借記“固定資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

[案例6]承例1，若甲企業(yè)后來(lái)將此項(xiàng)固定資產(chǎn)用于免稅項(xiàng)目。

增值稅會(huì)計(jì)范文第3篇

隨著改革開(kāi)放的不管深化，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)迅猛騰飛，科技水平顯著提高，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)日趨激烈，各行各業(yè)都在積極的謀發(fā)展。我國(guó)的房地產(chǎn)行業(yè)也不例外，其發(fā)展速度與規(guī)模在近幾年里不容小覷。房地產(chǎn)稅收早已發(fā)展成為國(guó)家財(cái)政收入的一部分，在房地產(chǎn)進(jìn)行交易時(shí)，相關(guān)的稅收情況也越來(lái)越被社會(huì)所重視，尤其是對(duì)土地增值的稅收問(wèn)題。如何通過(guò)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的方法實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，進(jìn)而使房地產(chǎn)的土地增值稅減少是本文探討的重點(diǎn)。

關(guān)鍵詞:

房地產(chǎn)企業(yè)；土地增值稅；稅務(wù)處理

現(xiàn)階段，房地產(chǎn)行業(yè)炙手可熱，其土地增值稅也相應(yīng)成為社會(huì)公眾關(guān)注的重點(diǎn)。土地增值稅是房地產(chǎn)企業(yè)較為在意的重點(diǎn)，其稅率較高、稅負(fù)也相對(duì)較重，且不同的等級(jí)之間的稅負(fù)也存在較大的差異。因此，房地產(chǎn)企業(yè)要想使土地增值稅帶來(lái)的負(fù)擔(dān)在最大程度上減少，就要進(jìn)行合理的規(guī)劃，進(jìn)而使經(jīng)營(yíng)成本相應(yīng)降低，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷提升自己的競(jìng)爭(zhēng)力，使自身得到持續(xù)發(fā)展。

一、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅概述

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展帶動(dòng)下，房地產(chǎn)行業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)中最為重要的一部分。房地產(chǎn)企業(yè)的不斷發(fā)展，使得其自身的稅收成本也在相應(yīng)增加。各類土地費(fèi)、相關(guān)拆遷給予的補(bǔ)償費(fèi)、一些相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)費(fèi)等稅收負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重的影響著房地產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)。土地增值稅是在對(duì)國(guó)有土地使用權(quán)以及相關(guān)的建筑物進(jìn)行有償轉(zhuǎn)讓時(shí)所產(chǎn)生的價(jià)格增值量征收的稅種，其稅率通常以超額累進(jìn)的形式進(jìn)行計(jì)征，總體維持在30%至60%之間。而對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅來(lái)說(shuō)，主要的涉稅業(yè)務(wù)包括對(duì)土地的使用權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、再建項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓以及將房屋進(jìn)行銷售等。如何對(duì)土地增值稅進(jìn)行納稅籌劃，進(jìn)而使納稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低，使房地產(chǎn)企業(yè)獲得最大效益是我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)階段值得探討的一個(gè)問(wèn)題。

二、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的納稅籌劃措施

(一)充分利用國(guó)家的相關(guān)稅收政策國(guó)家鼓勵(lì)、支持房地產(chǎn)企業(yè)的合理發(fā)展，并提出一系列的優(yōu)惠政策促進(jìn)其發(fā)展。對(duì)于這些優(yōu)惠政策，房地產(chǎn)企業(yè)要在法律范圍內(nèi)，通過(guò)科學(xué)、合理的手段充分利用，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅或免稅的目的。對(duì)于免稅的政策來(lái)說(shuō)，要想達(dá)到這一目的，企業(yè)就要在進(jìn)行準(zhǔn)確的核算增值額的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)增值額進(jìn)行控制以及對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的金額進(jìn)行扣除等手段加以實(shí)現(xiàn)；對(duì)于代收費(fèi)用的相關(guān)政策來(lái)說(shuō)，房地產(chǎn)企業(yè)要將相關(guān)的代收費(fèi)用通通歸納到房?jī)r(jià)的計(jì)算當(dāng)中，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)減少稅負(fù)壓力。但是，這種手段會(huì)使得企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅相對(duì)增加。因此，企業(yè)要以自身的實(shí)際情況為前提，在充分了解的基礎(chǔ)上制定更加合理的稅收籌劃策略，使企業(yè)取得更加高效的利益。

(二)對(duì)稅收臨界點(diǎn)合理利用由于土地增值稅存在著不同的等級(jí)，不同的等級(jí)之間又存在著不同的稅率以及相關(guān)的稅收優(yōu)惠。土地房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)各個(gè)企業(yè)的臨界點(diǎn)不同，并對(duì)其進(jìn)行控制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)合理減稅的目的。這一手段也是房地產(chǎn)的稅收籌劃中十分重要的方式。運(yùn)用這一手段時(shí)，首先，要對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行大量的測(cè)算，將具體收入與相關(guān)稅收優(yōu)惠政策之間的關(guān)系進(jìn)行詳細(xì)的分析，權(quán)衡利弊。其次，要根據(jù)房產(chǎn)的價(jià)格來(lái)對(duì)增值稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使增資額度始終處在可以享受優(yōu)惠的最大范圍內(nèi)，進(jìn)而使企業(yè)的綜合效益得到提高。另外，企業(yè)還可通過(guò)對(duì)房屋的裝修維護(hù)來(lái)使扣除項(xiàng)目的金額得到相應(yīng)提高，進(jìn)一步控制相關(guān)增值額度。

三、實(shí)際稅務(wù)處理方法的運(yùn)用

(一)充分運(yùn)用臨界點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理我國(guó)稅法有明確的規(guī)定，在對(duì)普通的住宅進(jìn)行建筑以及銷售時(shí)，對(duì)于增值額沒(méi)有高于要扣除掉的相關(guān)項(xiàng)目金額的20%，可以免收其土地增值稅，而對(duì)于超過(guò)的那部分，則要按照規(guī)定計(jì)稅。例如，某公司要將其已經(jīng)建好的住宅樓以600萬(wàn)的價(jià)格出售，在建筑過(guò)程中產(chǎn)生的成本支出包括享有土地的使用權(quán)而支付的240萬(wàn)、建筑開(kāi)發(fā)所要支出的費(fèi)用為120萬(wàn)、其他成本97萬(wàn)。所以，企業(yè)在納稅籌劃前應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅是30萬(wàn)，城建稅以及教育的費(fèi)用之和為3萬(wàn)，可扣除的資金為490萬(wàn)，經(jīng)過(guò)計(jì)算，增值率為0.2245，超過(guò)了20%，，因此，土地增值稅繳納的實(shí)際金額應(yīng)為33萬(wàn)，納稅籌劃之后，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，將售價(jià)進(jìn)行調(diào)整，增值率調(diào)為20%，這時(shí)，設(shè)住宅的售價(jià)X，根據(jù)計(jì)算可得此時(shí)住宅的售價(jià)為大約587萬(wàn)元，這時(shí)，企業(yè)不需要繳納土地增值稅，較之前節(jié)稅約20萬(wàn)元。

(二)將替收的費(fèi)用與售價(jià)合二為一房地產(chǎn)企業(yè)涉及到的范圍較為廣泛，如替收相關(guān)建筑的配套費(fèi)用、維修要使用的基金費(fèi)等，這些費(fèi)用房地產(chǎn)企業(yè)可自己征收，也可以將這部分費(fèi)用統(tǒng)計(jì)到房?jī)r(jià)中收取。舉個(gè)例子，某房地產(chǎn)企業(yè)想要出售一辦公樓，3200萬(wàn)元的收入，180萬(wàn)元的代收費(fèi)用，在這中間，包括房地產(chǎn)自身開(kāi)發(fā)所指出的成本800萬(wàn)元，對(duì)土地進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的金額為200萬(wàn)元，還有一些需要扣除的資金總和為300萬(wàn)元。如果房地產(chǎn)企業(yè)是自己征收費(fèi)用，那么可以減去的成本為1500萬(wàn)元，增值額達(dá)到1700萬(wàn)，經(jīng)過(guò)計(jì)算，可得增值率為113.33%，土地增值稅是625萬(wàn)元；反之，如果是將替收的費(fèi)用和房屋的售價(jià)合二為一后，企業(yè)得到了3380萬(wàn)元的總收入，這時(shí)，所得到1680萬(wàn)元的可以減去不予以計(jì)算的項(xiàng)目，1700萬(wàn)元的增值額，增值率達(dá)到101.19%，可以得出土地增值稅是598萬(wàn)元，較籌劃之前節(jié)約了27萬(wàn)元。

四、結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)階段，我國(guó)的房地產(chǎn)行業(yè)方興未艾，其土地增值稅在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)仍具有較為寬泛的發(fā)展前景。面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)較為激烈的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，房地產(chǎn)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)自身的優(yōu)質(zhì)發(fā)展，就要在認(rèn)清自身發(fā)展情形的基礎(chǔ)上，采取科學(xué)合理的手段，積極推進(jìn)納稅籌劃，進(jìn)而使企業(yè)的稅負(fù)得到降低，經(jīng)營(yíng)成本相對(duì)減少。企業(yè)充分掌握稅務(wù)處理方法，有利于企業(yè)自身得到更好的發(fā)展，進(jìn)而增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，能夠有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)走上可持續(xù)發(fā)展之路。

參考文獻(xiàn)：

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[3]孫巖.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2015

增值稅會(huì)計(jì)范文第4篇

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨著越來(lái)越大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，為了從市場(chǎng)上眾多同類產(chǎn)品中脫穎而出，獲取更大的市場(chǎng)份額，企業(yè)往往使出渾身解數(shù)吸引顧客，提高產(chǎn)品銷量，在這種情況下，各種各樣的商品促銷活動(dòng)便應(yīng)運(yùn)而生了。常見(jiàn)的商品促銷手段包括：折扣銷售、隨貨贈(zèng)送以及附帶獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)會(huì)的銷售。這三類促銷手段的會(huì)計(jì)處理方式各有特點(diǎn)，由此也會(huì)產(chǎn)生不同的應(yīng)納稅額。以下是對(duì)這三類促銷活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理及其對(duì)應(yīng)增值稅額的影響的分析和探討。文中涉及的廠商與銷售商均設(shè)為一般納稅人，并假設(shè)商品銷售未發(fā)生銷售費(fèi)用。

一、折扣銷售的會(huì)計(jì)處理與增值稅負(fù)擔(dān)

折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方一定的價(jià)格優(yōu)惠。這種折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售的同時(shí)發(fā)生的。稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，則可按折扣后的銷售額計(jì)算增值稅，否則一律按折扣前的銷售額計(jì)算。

［例1］某服飾廠商為了擴(kuò)大新款服飾的銷量，對(duì)經(jīng)銷商承諾每購(gòu)買200件新款服飾即可獲得10％的折扣，每件服飾的成本為60元，售價(jià)100元（不含稅）。服飾推出的首月，在A市因折扣銷售售出5000件。

折扣銷售的銷售收入為：100×5000×（1－10％）×17％＝450000，折扣銷售應(yīng)交稅金＝450000×17％＝76500，銷售成本＝60×5000 ＝300000。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：

借：現(xiàn)金

526500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——××服飾 450000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）76500

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000

貸：庫(kù)存商品——××服飾 300000

顯然，折扣銷售對(duì)于采取該法促銷的企業(yè)來(lái)說(shuō)，有助于減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是，應(yīng)該注意的是，當(dāng)企業(yè)將折扣額另外開(kāi)發(fā)票時(shí)，稅法規(guī)定，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，都不可以從銷售額中減除折扣額后再計(jì)算增值稅。在上例中，若折扣額與銷售額分開(kāi)開(kāi)具發(fā)票，則需要按未經(jīng)折扣的銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額100×5000×17％＝85000，比折扣額和銷售額合開(kāi)發(fā)票的情況多計(jì)8500元的銷項(xiàng)稅額。

二、隨貨贈(zèng)送的會(huì)計(jì)處理與增值稅負(fù)擔(dān)

隨貨贈(zèng)送是指在銷售方在銷售主貨物的同時(shí)贈(zèng)送從貨物。根據(jù)財(cái)政部的《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2003]95號(hào)）對(duì)無(wú)償贈(zèng)送的定義，對(duì)外捐贈(zèng)是指企業(yè)自愿無(wú)償將其有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送給合法的受贈(zèng)人用于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。銷售主貨物、贈(zèng)送從貨物行為是出于利潤(rùn)動(dòng)機(jī)的正常交易，不屬于無(wú)償贈(zèng)送，應(yīng)屬于附有條件、義務(wù)的有償贈(zèng)送，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看類似于成套、捆綁銷售，只不過(guò)是沒(méi)有將主貨物與贈(zèng)品包裝到一起，而是分開(kāi)包裝。

有的觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)將隨貨贈(zèng)送界定為銷售前的實(shí)物折扣，即不作為視同銷售處理，對(duì)贈(zèng)品不再次征稅，贈(zèng)品的價(jià)值應(yīng)作為銷售成本的組成部分在所得稅前扣除。確認(rèn)贈(zèng)品的費(fèi)用是理所應(yīng)當(dāng)?shù)模菍?duì)贈(zèng)品不計(jì)算銷項(xiàng)稅額則不符合稅法的規(guī)定。因?yàn)?，稅法?guī)定銷售前的折扣，僅限于貨物價(jià)格的折扣，銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣的，該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，應(yīng)視同銷售中的無(wú)償贈(zèng)送處理。

［例2］上例中的服飾廠商在銷售新款服飾時(shí)，附贈(zèng)給經(jīng)銷商與服飾相同數(shù)量的手套，服飾的成本為60元/件，售價(jià)為100元/件（不含稅），手套成本為10元/付，不含稅售價(jià)為20元/付，服飾推出當(dāng)月在A市共售出5000件。

銷售收入為100×5000＝500000，服飾銷售應(yīng)交增值稅金＝500000×17％＝85000，附贈(zèng)的手套應(yīng)交增值稅20×5000×17％＝17000，服飾銷售成本為60×5000＝300000，手套成本＝10×5000＝50000，相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

借：現(xiàn)金

585000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——××服飾　 500000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000

貸：庫(kù)存商品——××服飾 300000

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 67000

貸：庫(kù)存商品——手套 50000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

應(yīng)該注意的是，隨貨贈(zèng)送本來(lái)是企業(yè)的一種讓利行為，用此會(huì)計(jì)處理方法雖符合稅法的規(guī)定，企業(yè)卻要對(duì)贈(zèng)出的商品按其正常銷售價(jià)格繳納稅金，這無(wú)疑加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)在使用這種方法促銷前要事先對(duì)成本和效益進(jìn)行充分的核算，以防止得不償失。

三、附帶獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)會(huì)銷售的會(huì)計(jì)處理與增值稅負(fù)擔(dān)

為了促銷，一些企業(yè)在銷售商品時(shí)往往附帶提供獎(jiǎng)勵(lì)顧客的機(jī)會(huì)。例如，顧客憑一定數(shù)量的瓶蓋、標(biāo)簽、包裝紙、附券、車（船、機(jī)）票等，可以得到相應(yīng)贈(zèng)品、免費(fèi)交通或購(gòu)物優(yōu)待券等。這類促銷活動(dòng)產(chǎn)生的支付責(zé)任，其發(fā)生時(shí)間與受益人是不確定的，但是它很可能發(fā)生是確定無(wú)疑的，金額也可以合理估計(jì)，因此應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)或有負(fù)債。企業(yè)在銷售商品的同時(shí)，要根據(jù)銷售量和預(yù)計(jì)回收率等因素估計(jì)可能發(fā)生的贈(zèng)品和購(gòu)物優(yōu)待券費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，并相應(yīng)確認(rèn)一筆或有負(fù)債。當(dāng)顧客領(lǐng)取贈(zèng)品時(shí)，一方面減少贈(zèng)品存貨，一方面沖銷已入帳的或有負(fù)債。

［例3］設(shè)上例中的服飾廠商在銷售新款服飾時(shí)，采取了憑10個(gè)新款服飾的產(chǎn)品標(biāo)牌可兌換成本為100元（不含稅售價(jià)為150元/件）的大衣一件的營(yíng)銷策略。新款服飾的單位成本仍為60元，不含稅售價(jià)為100元。廠商估計(jì)標(biāo)簽兌換率為銷量的90％。促銷期間共售出5000件該類新服飾，實(shí)際的標(biāo)牌兌換率是估計(jì)值的80％。

服飾廠應(yīng)確認(rèn)銷售收入100×5000＝500000，銷售成本60×5000＝300000，增值稅金500000×17％＝85000，銷售時(shí)確認(rèn)或有負(fù)債 5000/10×90％×100＝45000。

借：現(xiàn)金 585000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——××服飾 500000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300000

增值稅會(huì)計(jì)范文第5篇

一、現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)處理存在的主要的問(wèn)題就是企業(yè)在計(jì)算增值稅時(shí)人為的將增值稅與企業(yè)的銷售成本和銷售收入分離開(kāi)而帶來(lái)的眾多問(wèn)題，具體來(lái)說(shuō)有以下幾點(diǎn)。

（一）不符合歷史成本原則

現(xiàn)行的增值稅制度違反了資產(chǎn)計(jì)量屬性的歷史成本的原則。根據(jù)歷史成本原則，資產(chǎn)應(yīng)該按照取得時(shí)的成本入賬，企業(yè)所需繳納的增值稅是企業(yè)為了取得該項(xiàng)資產(chǎn)所必須要付出的成本，所以理應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而不應(yīng)該人為的將其分離出來(lái)。

（二）降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性

增值稅不計(jì)入企業(yè)的利潤(rùn)表中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)真實(shí)的增值稅負(fù)擔(dān)無(wú)法完全體現(xiàn)，從而也影響了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可理解性。因?yàn)?，像其他的流轉(zhuǎn)稅如營(yíng)業(yè)稅，它通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”這一項(xiàng)目體現(xiàn)在企業(yè)的利潤(rùn)表中，所以會(huì)計(jì)信息的使用者能夠通過(guò)利潤(rùn)表來(lái)了解營(yíng)業(yè)稅對(duì)企業(yè)的稅負(fù)水平。而增值稅并沒(méi)有通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”這一科目結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)表中，因此會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表里關(guān)于增值稅的部分便缺乏真實(shí)完整的理解。

（三）難以真實(shí)反映企業(yè)的稅負(fù)水平

在現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)處理方法下，銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的不配比也會(huì)降低信息使用者對(duì)企業(yè)稅負(fù)水平的了解。企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，在銷售貨物時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，但是企業(yè)當(dāng)前購(gòu)進(jìn)的貨物并不定都在當(dāng)期銷售，這就導(dǎo)致了進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的不配比，從而難以體現(xiàn)企業(yè)真實(shí)的增值稅稅負(fù)。

二、增值稅會(huì)計(jì)處理方法問(wèn)題的成因分析

導(dǎo)致增值稅會(huì)計(jì)處理方法存在現(xiàn)有問(wèn)題的最根本的原因就是稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)處理的差異，具體針對(duì)上述的問(wèn)題又有以下幾點(diǎn)具體的成因。

（一）稅法和會(huì)計(jì)所站角度的不同

稅法站在國(guó)家的角度，強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性，重視的是企業(yè)稅收的征管，所以對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)買賣行為，關(guān)注的不是企業(yè)的銷售收入或成本，稅法關(guān)注的企業(yè)增值額的多少，所以它只看到了企業(yè)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，從而確定企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額。但是企業(yè)是自負(fù)盈虧的法人主體，它關(guān)注的是企業(yè)自身的盈利能力，所以會(huì)強(qiáng)調(diào)成本的控制和收入的提升，為了實(shí)現(xiàn)收入和成本的配比，它就需要將增值稅額計(jì)入到銷售成本和銷售收入中。

（二）會(huì)計(jì)對(duì)稅法的過(guò)度依賴

稅法和會(huì)計(jì)關(guān)注的是不同的領(lǐng)域，而導(dǎo)致現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理方法存在問(wèn)題的一個(gè)很大的原因就是會(huì)計(jì)對(duì)稅法的過(guò)度依賴。目前我國(guó)執(zhí)行的是“價(jià)稅分離，賬外循環(huán)”的模式，在這種觀念的影響下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是服從于稅法的，當(dāng)會(huì)計(jì)和稅法有沖突的時(shí)候，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)應(yīng)該讓步于稅法。所以這一模式導(dǎo)致了會(huì)計(jì)對(duì)稅法百分之百的順從，從而使得增值稅的相關(guān)會(huì)計(jì)核算并不符合會(huì)計(jì)處理的要求。

（三）增值稅自身涉及的內(nèi)容廣泛

在增值稅的會(huì)計(jì)核算中，雖然總的方面是進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的計(jì)算，但是在計(jì)算這兩項(xiàng)稅額時(shí)還涉及到各種各樣的抵扣稅額和免征稅額等各種細(xì)節(jié)問(wèn)題，尤其是涉及到進(jìn)出口貨物的增值稅額計(jì)算時(shí)尤為復(fù)雜。所以可以認(rèn)為增值稅會(huì)計(jì)核算科目的錯(cuò)綜復(fù)雜和增值稅自身計(jì)算復(fù)雜有著很大的關(guān)系。同時(shí)，因?yàn)樵鲋刀悤?huì)計(jì)核算科目的錯(cuò)綜復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露本身就是一種挑戰(zhàn)，所以在財(cái)務(wù)報(bào)表中全面披露有關(guān)增值稅的會(huì)計(jì)信息也成了一個(gè)問(wèn)題。

三、增值稅會(huì)計(jì)處理方法的改進(jìn)對(duì)策

在前文當(dāng)中，對(duì)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理方法當(dāng)中存在的若干問(wèn)題及問(wèn)題的成因進(jìn)行了分析，針對(duì)這些問(wèn)題，本文提出了以下幾點(diǎn)改進(jìn)措施。

（一）實(shí)現(xiàn)增值稅費(fèi)用化

針對(duì)當(dāng)前增值稅會(huì)計(jì)處理方法中存在的問(wèn)題，理論界和實(shí)務(wù)界提出了一個(gè)解決構(gòu)想就是將增值稅費(fèi)用化。即增值稅應(yīng)該作為一種費(fèi)用，計(jì)入到貨物的成本當(dāng)中，而不應(yīng)該人為的將其從貨物的價(jià)款當(dāng)中分離出去。企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該計(jì)入貨物的成本，企業(yè)銷售貨物時(shí)的銷項(xiàng)稅額應(yīng)該計(jì)入到收入，從而使得增值稅費(fèi)用在期末時(shí)能進(jìn)入到企業(yè)的利潤(rùn)表中。

（二）建立財(cái)稅分離的會(huì)計(jì)模式

當(dāng)前增值稅會(huì)計(jì)處理方法中存在不合理的地方的最大的原因就是現(xiàn)行的增值稅處理方法實(shí)行的是財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式。在這種模式下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須完全服務(wù)于稅法，當(dāng)兩者存在沖突的時(shí)候，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須讓步于稅法，所以在這種模式下，造成了企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的不配比，也降低了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可理解性。因此，崔曉玉（2014）提出在我國(guó)逐步建立財(cái)稅分離的會(huì)計(jì)模式，在增值稅費(fèi)用化的基礎(chǔ)上，不斷的完善財(cái)稅分離會(huì)計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法的適度分離。同時(shí)她也指出我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)財(cái)稅完全分離的條件，所以應(yīng)該一步一步的進(jìn)行。

（三）調(diào)整增值稅會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置

針對(duì)增值稅現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理當(dāng)中存在的會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理的問(wèn)題，楊一飛、黃娜（2014）提出在購(gòu)進(jìn)抵稅法下，可以設(shè)置“待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”來(lái)核算因會(huì)計(jì)和稅法確認(rèn)時(shí)間不一致而導(dǎo)致的差異?，F(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)處理方法在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“增值稅檢查調(diào)整”三個(gè)明細(xì)科目，用以反映不同性質(zhì)的增值稅。同時(shí)在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目下又設(shè)置了九個(gè)三級(jí)科目來(lái)反映應(yīng)交增值稅的各種內(nèi)容。其設(shè)立的初衷是為了詳細(xì)的反映增值稅會(huì)計(jì)核算的相關(guān)內(nèi)容，但是卻給增值稅的會(huì)計(jì)處理增添了麻煩，所以就有必要在不影響會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)報(bào)表披露信息理解的基礎(chǔ)上，對(duì)增值稅的明細(xì)科目設(shè)置和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行簡(jiǎn)化。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的全面性與明細(xì)性

陳薇、唐皎（2011）提出增值稅會(huì)計(jì)信息的披露既要滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求，又要便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作。財(cái)務(wù)報(bào)表的作用就是為相關(guān)的會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息。但是目前對(duì)于增值稅會(huì)計(jì)信息披露不夠全面，也不夠明細(xì)，使得人們無(wú)法對(duì)增值稅會(huì)計(jì)信息了解透徹，所以應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的全面性與明細(xì)性。