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會(huì)計(jì)債券投資范文第1篇

摘 要 近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度也處在不斷的發(fā)展與完善的過(guò)程中，與此同時(shí)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)不同的會(huì)計(jì)科目處理方法也在不斷的進(jìn)行更改，長(zhǎng)期債券投資是當(dāng)前一項(xiàng)較為重要的會(huì)計(jì)核算科目，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基準(zhǔn)，采用正確的核算方法，才能夠確保核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。本文就主要針對(duì)長(zhǎng)期債券投資會(huì)計(jì)處理的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)單的探討。

關(guān)鍵詞 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 長(zhǎng)期債券投資 會(huì)計(jì)處理

債券是政府、金融機(jī)構(gòu)、工商企業(yè)等直接向社會(huì)借債籌措資金時(shí)，向投資者發(fā)行，并且承諾按照一定利率政府利息并按約定條件償還本金的債權(quán)債務(wù)憑證。從本質(zhì)上說(shuō)，債券可以認(rèn)為為債務(wù)的證明書，其體現(xiàn)了債券的購(gòu)買者與債券的發(fā)行者之間的債務(wù)關(guān)系。同時(shí)，債券也可以看成是一種有價(jià)證券，債券在上市流通之前，需要對(duì)債券的利息進(jìn)行事先確定，從這一方面來(lái)說(shuō)，債券也可以認(rèn)為一種固定利息證券。

一、長(zhǎng)期債券投資概述

長(zhǎng)期債券投資，指的是投資期限超過(guò)一年的債券投資活動(dòng)，通常企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期債券投資的目的是為了獲得穩(wěn)定的經(jīng)收益。長(zhǎng)期債券投資具有兩個(gè)顯著的特點(diǎn)：第一是投資的時(shí)間較長(zhǎng)，持有期限最少應(yīng)當(dāng)超過(guò)一年；第二是投資的目的不是為了獲得其他企業(yè)的剩余資產(chǎn)，而是通過(guò)債券投資獲得高于銀行儲(chǔ)蓄存款利率的利息，并且按時(shí)收回本金。

二、長(zhǎng)期債券投資的賬務(wù)處理

1.購(gòu)買長(zhǎng)期債券：

小企業(yè)購(gòu)入債券作為長(zhǎng)期投資項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照債券的票面價(jià)值，借記長(zhǎng)期債券投資，貸記銀行存款，并且按照二者的差異價(jià)格進(jìn)行借記或者是貸記長(zhǎng)期債券投資。如果在購(gòu)買債券的過(guò)程中，企業(yè)支付的實(shí)際購(gòu)買價(jià)格中包含了已經(jīng)到期，但是卻尚未領(lǐng)取的債券利息，則應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際的賬面價(jià)值，借記長(zhǎng)期債券投資，貸記應(yīng)收利息。并且按照其實(shí)際支付的價(jià)款以及相關(guān)的稅費(fèi)，貸記銀行存款，按照差異價(jià)格進(jìn)行計(jì)入。

2.持有長(zhǎng)期債券：

在企業(yè)長(zhǎng)期債券的持有期間，應(yīng)當(dāng)對(duì)債務(wù)人應(yīng)付利息部分的，按照分期付款的方式進(jìn)利息收入的計(jì)算，并且需要對(duì)一次還清的長(zhǎng)期債券投資票面價(jià)值進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)算，這時(shí)可以借記應(yīng)收利益，貸記投資收益。如果按照一次性將本息全部付清進(jìn)行利息收入的計(jì)算，則借記長(zhǎng)期債券投資，貸記投資收益。當(dāng)遇到債務(wù)人應(yīng)付利息日，則應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟膶?shí)際周期計(jì)算溢折價(jià)的金額，借記或者貸記投資收益，貸記或者借記長(zhǎng)期債券投資。

3.長(zhǎng)期投資債券到期

當(dāng)企業(yè)持有的長(zhǎng)期債券到期需要收回投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照收回的實(shí)際本金或者是利息的金額，借記銀行貸款，貸記長(zhǎng)期債券投資，而應(yīng)收未收的利益收入則應(yīng)當(dāng)計(jì)入到應(yīng)收利息科目中。在針對(duì)長(zhǎng)期債券投資進(jìn)行處理時(shí)，一般是按照處置的收入，借記銀行貸款，貸記長(zhǎng)期債券投資。按照應(yīng)收未收的利息收入，貸記應(yīng)收利息，借記投資收益。

三、對(duì)長(zhǎng)期債券投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)需要注意的問(wèn)題

1.長(zhǎng)期債券投資時(shí)機(jī)支付的價(jià)款中，包含已到期而尚未領(lǐng)取的債券利息，這時(shí)應(yīng)當(dāng)作為一個(gè)單獨(dú)的應(yīng)收科目進(jìn)行核算；在實(shí)際支付的價(jià)款中包含尚未到期的債券利息，其已經(jīng)成為了投資成本中的一部分，并且應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)單獨(dú)的核算科目在長(zhǎng)期追債券投資中進(jìn)行核算。對(duì)于已經(jīng)購(gòu)入的長(zhǎng)期債券所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，如果其金額較小，則可以在購(gòu)入時(shí)一次性計(jì)入損益，而如果金額較大，則需要計(jì)入到投資成本中，并且需要進(jìn)行單獨(dú)核算。

2.企業(yè)持有的以此還本付息的債券投資，應(yīng)當(dāng)將未收利息在投資收益確認(rèn)時(shí)進(jìn)行核算，并且通過(guò)其增加賬面價(jià)值，對(duì)債券投資進(jìn)行分期付息，不對(duì)賬面價(jià)值產(chǎn)生影響。

3.長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)或者是折價(jià)的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)按照以下公式：債券投資溢價(jià)或折價(jià)=（債券投資成本-包合在投資成本中的相關(guān)費(fèi)用-包含在投資成本中的債券利息）-債券面值”。

四、實(shí)例分析

企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期債券投資時(shí)，如果在發(fā)行日購(gòu)買，則購(gòu)買價(jià)款中不包含利息；如果在發(fā)行日與到期日之間購(gòu)買，則支付的價(jià)款中會(huì)包含一部分利息的費(fèi)用，其中可能包括已付息但是尚未領(lǐng)取的利息，也可能包括尚未到期的利息。如A公司在2010年5月1日，以120萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入B公司在2009年1月1日發(fā)型的五年期債券，全面價(jià)值為100萬(wàn)元，年利率為8%，到期還本，每年年末支付一次利息。如果該債券在2009年的利息由于一些特殊因素而沒(méi)有領(lǐng)取，則A公司在本次支付的價(jià)款中，就包含了15個(gè)月的利息，其中2009年的利息就屬于以已經(jīng)到期但是尚未領(lǐng)取的利息。而2010年前3個(gè)月的利息就屬于尚未到期的利息。按照企業(yè)準(zhǔn)則中的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對(duì)利息進(jìn)行分別處理，2009年的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入到應(yīng)收項(xiàng)目中，借記應(yīng)收利息科目，而2010年前3個(gè)月的利息則應(yīng)當(dāng)計(jì)入到投資成本中，也就是借記“長(zhǎng)期債券投資—債券投資（應(yīng)計(jì)利息）”科目中。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于長(zhǎng)期債券投資的相關(guān)規(guī)定中，分期付息的債券投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)作為應(yīng)收利息單獨(dú)核算，不增加投資的賬面價(jià)值。因此在考慮該利息的計(jì)入時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收利息進(jìn)行沖減。這時(shí)A公司在2010年年末對(duì)本年度的9個(gè)月利息進(jìn)行核算時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)入到應(yīng)收項(xiàng)目中，這樣在2010年的利息就被劃分為兩個(gè)部分，即前3個(gè)月的利息和后9個(gè)月的利息，其中前3個(gè)月的利息已經(jīng)在購(gòu)入債券時(shí)計(jì)入到投資成本中，后9個(gè)月的利息則要計(jì)入到應(yīng)收賬目中。A公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，一方面要對(duì)應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行沖減，另一方面則要對(duì)投資成本進(jìn)行沖減。

結(jié)束語(yǔ)：關(guān)于長(zhǎng)期債券投資的會(huì)計(jì)處理，我國(guó)現(xiàn)行的準(zhǔn)則與法規(guī)中都進(jìn)行了明確的規(guī)定，為此在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，要以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基準(zhǔn)，采取適應(yīng)的處理策略，確保長(zhǎng)期債權(quán)投資的費(fèi)用和利息都能夠得到合理的處理，以此促進(jìn)小企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率的不斷提升。

參考文獻(xiàn)：

[1]姚本霞.一般公司債券會(huì)計(jì)處理的探討.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2011（10）.

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[3]鐘華文，楊建智.長(zhǎng)期投資相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理.農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).2004（01）.

會(huì)計(jì)債券投資范文第2篇

一、會(huì)計(jì)信息以及債券定價(jià)的相關(guān)理論基礎(chǔ)

(一)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)理論基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)信息是用來(lái)處理企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，按照相關(guān)的制度、法規(guī)以及方法來(lái)處理企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)的。會(huì)計(jì)信息既可以反映過(guò)去所發(fā)生的財(cái)務(wù)信息，包括資金的取得，分配與使用的信息，例如資產(chǎn)負(fù)債表，也包括管理所需要的信息如財(cái)務(wù)分析報(bào)表等。會(huì)計(jì)是通過(guò)信息的提供與使用來(lái)反映過(guò)去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制目前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及預(yù)測(cè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并且會(huì)計(jì)信息可以幫助投資者進(jìn)行決策。

(二)債券定價(jià)的相關(guān)理論基礎(chǔ)

債券的價(jià)格和到期收益呈反比，債券的收益率不變時(shí)，債券的到期時(shí)間和債券的價(jià)格變化呈正比。并且債券到期時(shí)間越長(zhǎng)，債券價(jià)格波動(dòng)幅度增加，并且是以遞減的速度增加。對(duì)于期限已定的債券來(lái)說(shuō)，由收益率下降導(dǎo)致的債券價(jià)格上升的幅度大于同等幅度的收益率上升導(dǎo)致的債券價(jià)格下降的幅度。如果已經(jīng)給定了收益率變動(dòng)幅度，息票率越高，債券價(jià)格的波動(dòng)幅度越小。

二、會(huì)計(jì)信息對(duì)債券定價(jià)的影響

(一)會(huì)計(jì)信息在一級(jí)市場(chǎng)中的作用

一級(jí)市場(chǎng)是證券的發(fā)行市場(chǎng)，債券能否發(fā)行的決定因素，是發(fā)行市場(chǎng)是否接納它，會(huì)計(jì)信息虛假，或者是會(huì)計(jì)信息顯示企業(yè)的償債能力根本就不足以支付債券的利息，那么企業(yè)債券根本就不可能發(fā)行。

(二)會(huì)計(jì)信息在二級(jí)市場(chǎng)中的作用

二級(jí)市場(chǎng)是證券的交易市場(chǎng)，在交易市場(chǎng)中，企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息中所顯示的現(xiàn)金流，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等盈利能力指標(biāo)以及流動(dòng)比率，速動(dòng)比率等償債能力指標(biāo)，都會(huì)影響到投資者的判斷。企業(yè)財(cái)務(wù)信息顯示的指標(biāo)條件優(yōu)越，投資者就更容易接受，顯示的條件不符合預(yù)期，那么投資者就會(huì)避而選擇其他的投資對(duì)象。

(三)會(huì)計(jì)信息對(duì)城投類債券定價(jià)的影響

城投類債券屬于一種特殊的公司債，它定價(jià)的決定因素主要有幾個(gè)方面，首先地方政府的實(shí)力，包括地方政府的財(cái)政實(shí)力以及債務(wù)壓力，其次是地方政府對(duì)這類債券的支持力度，城投類公司在資金遇到困難時(shí)進(jìn)行債券發(fā)售，若地方政府對(duì)此不支持，那么這類債券很難進(jìn)行發(fā)行。其次是城投類公司本身的償債能力，一般投資者都會(huì)先考慮到政府會(huì)對(duì)這類債券有一個(gè)隱形的擔(dān)保，所以不太考慮本身公司的能力，所以對(duì)于投資來(lái)說(shuō)在城投類債券，會(huì)計(jì)信息的作用可能就沒(méi)有那么重要。

(四)會(huì)計(jì)信息對(duì)一般企業(yè)債券定價(jià)的影響

對(duì)于非城投類企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息是投資者了解當(dāng)前企業(yè)的最直接的證據(jù)，無(wú)論是財(cái)務(wù)報(bào)表，各種財(cái)務(wù)信息都影響著投資著對(duì)此類公司的判斷。如果財(cái)務(wù)信息中顯示企業(yè)并沒(méi)有足夠的償債能力，那么可能債券的定價(jià)極為低的情況下，也不會(huì)售出，相反如果企業(yè)的財(cái)務(wù)信息顯示企業(yè)有著良好的償債能力，并且收入很高的情況下，那么一些相對(duì)謹(jǐn)慎的投資者，在均衡利益和風(fēng)險(xiǎn)后，債券定價(jià)過(guò)高可能也不會(huì)影響投資者投資，這就給債券發(fā)行企業(yè)降低了融資成本。

三、對(duì)企業(yè)債券定價(jià)的建議

會(huì)計(jì)債券投資范文第3篇

【關(guān)鍵字】 對(duì)外投資 事業(yè)基金 投資收益 對(duì)策

《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》頒布以來(lái),隨著社會(huì)投資意識(shí)的進(jìn)步,事業(yè)單位投資規(guī)模和形式擴(kuò)大,事業(yè)單位對(duì)外投資的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和人們對(duì)對(duì)外投資的認(rèn)識(shí)都比事業(yè)單位規(guī)則、制度制定時(shí)發(fā)生了很大變化,所以有必要對(duì)事業(yè)單位對(duì)外投資的現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行評(píng)述并尋求改革措施。

一、現(xiàn)行制度中事業(yè)單位對(duì)外投資會(huì)計(jì)核算處理

(一)事業(yè)單位購(gòu)入債券的對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理

第117號(hào)科目 對(duì)外投資中規(guī)定了事業(yè)單位購(gòu)入各種債券形成的對(duì)外投資,應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng),借記“對(duì)外投資”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)借記“事業(yè)基金――一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目。年終,單位應(yīng)將當(dāng)期末分配結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目,借記“結(jié)余分配”科目,貸記本科目(一般基金)。若當(dāng)年售出此類債券則借記“銀行存款”科目,貸記“其他收入――投資收益”科目,投資期內(nèi)取得的利息、紅利等各項(xiàng)投資收益,應(yīng)記入貸記“其他收入――投資收益”科目。

(二)事業(yè)單位對(duì)外投資固定資產(chǎn)和材料的會(huì)計(jì)處理

事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)按評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值借記“對(duì)外投資”科目,貸記“事業(yè)基金―投資基金”科目;按賬面原價(jià),借記“固定基金”,貸記“固定資產(chǎn)”科目。屬于一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料,按合同協(xié)議確定的價(jià)值,借記“對(duì)外投資”科目,按材料賬面價(jià)值(不含增值稅),貸記“材料”科目,貸記“應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。按合同協(xié)議確定的價(jià)值扣除材料賬面價(jià)值與應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額的差額,借記或貸記“事業(yè)基金―投資基金”科目;同時(shí)按材料的賬面價(jià)值借記“事業(yè)基金―般基金”科目,貸記“事業(yè)基金―投資基金”科目。

(三)事業(yè)單位對(duì)外投資無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

事業(yè)單位向其他單位投入的無(wú)形資產(chǎn),按雙方確定的價(jià)值,借記“對(duì)外投資”科目,按賬面原價(jià),貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目,按其差額,借記或貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目;同時(shí)按無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值,借記“事業(yè)基金――一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目。

二、現(xiàn)行制度的問(wèn)題及建議處理方法

(一)事業(yè)單位購(gòu)入債券對(duì)外投資會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題及改進(jìn)方法

事業(yè)單位進(jìn)行債券投資應(yīng)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng),本應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,而就上述提及的規(guī)定將購(gòu)買債券的收益(實(shí)收金額與賬面金額的差額)在轉(zhuǎn)讓債券或債券到期時(shí)一次性記入“其他收入”科目,這就意味著如果債券期限超過(guò)一年并且到期一次還本付息的話,那么若干年的利息所得就全部計(jì)人了債券轉(zhuǎn)讓或還本付息當(dāng)年的收入當(dāng)中。這種處理方法明顯還采取的收付實(shí)現(xiàn)制。

因此,對(duì)持有期限超過(guò)一年且到期一次還本付息的債券,事業(yè)單位應(yīng)將利息收入分別記人持有債券期間各年的收入當(dāng)中。為此,應(yīng)在設(shè)“應(yīng)收債券投資收益”賬戶,將每年應(yīng)得的債券利息收入在年終結(jié)賬之前借記該賬戶,貸記“其他收入”賬戶。待債券到期兌付本息或?qū)⑺钟械膫枰赞D(zhuǎn)讓時(shí),再按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按實(shí)際成本貸記“對(duì)外投資”科目,按賬面金額貸記“應(yīng)收債券投資收益”科目。按借貸雙方的差額,貸記或借記“其他收入”科目。同時(shí),調(diào)整事業(yè)基金的明細(xì)科目。以上建議僅適用于平價(jià)發(fā)行的債券。

例1、某事業(yè)單位2001年1月1日購(gòu)入123公司發(fā)行的5年期債券,票面利率10%,債券面值1000元,公司按1060元的價(jià)格購(gòu)入50張。

該事業(yè)單位購(gòu)入債券時(shí):

借:對(duì)外投資――債券投資 53000 貸:銀行存款 53000

借:事業(yè)基金――一般基金 53000 貸:事業(yè)基金――投資基金 53000

若該債券每年付息一次,最后一年歸還本金并支付最后一次利息,則該事業(yè)單位在前4年中每年收到利息時(shí):

借:銀行存款 5000 貸:其他收入 5000

最后一年收到本金和最后一次利息時(shí):

借:銀行存款 55000 貸:對(duì)外投資――債券投資 53000 其他收入 2000

借:事業(yè)基金――投資基金 53000 貸:事業(yè)基金――般基金 53000

(二)事業(yè)單位對(duì)外投資固定資產(chǎn)和材料的會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題及改進(jìn)方法

1、企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法不一致

原因是企業(yè)以材料對(duì)外投資入賬價(jià)值包含協(xié)議價(jià)和稅金。

例:某一般納稅人事業(yè)單位以一批材料對(duì)外投資,該批材料的賬面價(jià)值10000元,負(fù)擔(dān)的增值稅1700元,雙方確認(rèn)的價(jià)值為12000元。其賬務(wù)處理為:

借:對(duì)外投資12000

貸:材料10000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷)1700

事業(yè)基金――投資基金300

借:事業(yè)基金――一般基金11700貸:事業(yè)基金――投資基金11700

企業(yè)會(huì)計(jì)中規(guī)定企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資的,投資方視同銷售處理,即投資的價(jià)值中應(yīng)包括該投資貨物的增值稅。而作為一般納稅人事業(yè)單位(下轉(zhuǎn)第6頁(yè))

(上接第17 頁(yè))

用購(gòu)買的貨物進(jìn)行進(jìn)行投資,投資額也應(yīng)包括此部分增值稅。

例:賬務(wù)改做如下處理更為合理:

借:對(duì)外投資13700

貸:材料10000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)1700

事業(yè)基金――投資基金2000

借:事業(yè)基金――一般基金11700 貸:事業(yè)基金――投資基金11700

從兩者處理方法比較中可知前者對(duì)外投資額比后者少增值稅額,事業(yè)基金――投資基金也相應(yīng)減少一個(gè)差額使資產(chǎn)相應(yīng)減少,而后者會(huì)計(jì)處理方法與企業(yè)做法一致,正常體現(xiàn)了資產(chǎn)增減情況。

2、與增值稅稅制相矛盾

稅制規(guī)定企業(yè)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄,記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物,在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非生產(chǎn)領(lǐng)用、非正常損失等原因而不能從銷項(xiàng)稅額抵扣、轉(zhuǎn)出應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的增值稅。用材料對(duì)外投資,材料減少不應(yīng)看作銷售貨物增加銷項(xiàng)稅額處理。因?yàn)榇藭r(shí)應(yīng)屆非生產(chǎn)領(lǐng)用,不屬于銷售行為,所以不能把這部分稅金計(jì)入銷項(xiàng)稅中相反,在企業(yè)會(huì)計(jì)中用材料對(duì)外投資,其賬務(wù)處理“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出),則充分體現(xiàn)了材料的去向,反映了資金流向,符合會(huì)計(jì)的職能作用。因此,一般事業(yè)單位用材料對(duì)外投資,在務(wù)處理中稅金記入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出欄,更為準(zhǔn)確。

(三)事業(yè)單位以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度沒(méi)有規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)提取折舊的問(wèn)題,賬面價(jià)值始終是原值,因此對(duì)該資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)值無(wú)法估計(jì)。這樣對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)估計(jì)不利會(huì)高估企業(yè)資產(chǎn)。

參考文獻(xiàn):

[1] 1996年10月22日財(cái)政部令第8號(hào)的《事業(yè)單位財(cái) 務(wù)規(guī)則》

[2] 1997年7月17日財(cái)政部財(cái)預(yù)字第288號(hào)的《事業(yè) 單位會(huì)計(jì)制度》

[3] 《事業(yè)單位對(duì)外投資管理與核算問(wèn)題探討》徐國(guó)民 2006,12期河南財(cái)政稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)

本文是河北省商業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì)課題《事業(yè)單位會(huì)計(jì)存在問(wèn)題及對(duì)策研究》階段性成果,課題編號(hào)JS20090001

作者簡(jiǎn)介

會(huì)計(jì)債券投資范文第4篇

一、分期付息一次還本債券投資核算

第一種情況：初始投資成本高于債券面值

[例1]M企業(yè)于2007年1月1日以價(jià)款80000元購(gòu)入L公司當(dāng)日發(fā)行的3年期面值80000元、年利率10％的每年年末付息、到期一次還本公司債券，另支付經(jīng)紀(jì)人傭金等附加費(fèi)用4136元。設(shè)該債券投資的實(shí)際利率為r，則可得出下式：

根據(jù)上述數(shù)據(jù)，M企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

(1)2007年1月1日購(gòu)入債券

借：持有至到期投資――成本　80000

――利息調(diào)整　4136

貸：銀行存款　84136

(2)2007年年末計(jì)息調(diào)整

借：應(yīng)收利息　8000

貸：投資收益　6730.88

持有至到期投資――利息調(diào)整　1269.12

(3)2008年年末計(jì)息調(diào)整(略)

(4)2009年年末債券到期

借：應(yīng)收利息　8000

貸：投資收益　6503.77

持有至到期投資――利息調(diào)整　1496.23

借：銀行存款　80000

貸：持有至到期投資――成本　80000

上述分錄中省略了每年年末收到8000元債券利息的會(huì)計(jì)分錄。

第二種情況：初始投資成本低于債券面值

[例2]乙企業(yè)于2007年1月1日用銀行存款購(gòu)入c公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期、年利率6％的每年末付息、到期一次還本債券，債券面值為100000元，實(shí)際支付價(jià)款90000元，另支付經(jīng)紀(jì)人傭金等附加費(fèi)用2058元。設(shè)該債券投資的實(shí)際利率為r，則可得出下式：

根據(jù)上述數(shù)據(jù)，乙企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

(1)2007年1月1日購(gòu)入債券

借：持有至到期投資――成本　100000

貸：銀行存款　92058

持有至到期投資――利息調(diào)整　7942

(2)2007年年末計(jì)息調(diào)整

借：應(yīng)收利息　6000

持有至到期投資――利息調(diào)整　1364.64

貸：投資收益　7364.64

(3)2008年至2010年每年末計(jì)息調(diào)整(略)

(4)2011年年末債券到期

借：應(yīng)收利息　6000

持有至到期投資――利息調(diào)整　1792.78

貸：投資收益　7792.78

借：銀行存款　100000

貸：持有至到期投資――成本　100000

以上分錄中省略了每年末收到6000元債券利息的會(huì)計(jì)分錄。

二、到期一次還本付息債券投資核算

與上述分期付息一次還本債券投資相比，到期一次還本付息債券投資的投資報(bào)酬收回方式不同，其實(shí)際利率計(jì)算方法同會(huì)計(jì)核算方法均有較大差異。

第一種情況：初始投資成本高于債券面值

[例3]承例1，假設(shè)該債券于2009年年末到期一次還本付息104000元(80000+80000×10％×3)，其他資料不變，則

M企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

(1)2007年1月1日購(gòu)入債券

借：持有至到期投資――成本　80000

――利息調(diào)整　4136

貸：銀行存款　84136

(2)2007年年末計(jì)息

借：持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息　8000

貸：投資收益　6158.76

持有至到期投資――利息調(diào)整　1841.24

(3)2008年年末計(jì)息(略)

(4)2009年年末債券到期

借：持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息　8000

貸：投資收益　7095.66

持有至到期投資――利息調(diào)整　904.34

借：銀行存款　104000

貸：持有至到期投資――成本　80000

持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息　24000

第二種情況：初始投資成本低于債券面值

[例4]承例2，假設(shè)該債券于2011年年末到期一次還本付息130000元(100000+100000x6％×5)，其他資料不變，則

用內(nèi)插法，可計(jì)算出實(shí)際利率r=7.15％。

乙企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

(1)2007年1月1日購(gòu)入債券

借：持有至到期投資――成本　100000

貸：銀行存款　92058

持有至到期投資――利息調(diào)整　7942

(2)2007年年末計(jì)息

借：持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息　6000

――利息調(diào)整　582.15

貸：投資收益　6582.15

(3)2008年~2010年每年年末計(jì)息(略)

(4)2011年年末債券到期

借：持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息　6000

――利息調(diào)整　2652.67

貸：投資收益　8652.67

借：銀行存款　130000

貸：持有至到期投資――成本　100000

會(huì)計(jì)債券投資范文第5篇

關(guān)鍵字：對(duì)外投資 事業(yè)基金 投資收益 對(duì)策

《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》頒布以來(lái),隨著社會(huì)投資意識(shí)的進(jìn)步,事業(yè)單位投資規(guī)模和形式擴(kuò)大,事業(yè)單位對(duì)外投資的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和人們對(duì)對(duì)外投資的認(rèn)識(shí)都比事業(yè)單位規(guī)則、制度制定時(shí)發(fā)生了很大變化,所以有必要對(duì)事業(yè)單位對(duì)外投資的現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行評(píng)述并尋求改革措施。

一、現(xiàn)行制度中事業(yè)單位對(duì)外投資會(huì)計(jì)核算處理

(一)事業(yè)單位購(gòu)入債券的對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理

第117號(hào)科目 對(duì)外投資中規(guī)定了事業(yè)單位購(gòu)入各種債券形成的對(duì)外投資,應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng),借記“對(duì)外投資”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。年終,單位應(yīng)將當(dāng)期末分配結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目,借記“結(jié)余分配”科目,貸記本科目(一般基金)。若當(dāng)年售出此類債券則借記“銀行存款”科目,貸記“其他收入——投資收益”科目,投資期內(nèi)取得的利息、紅利等各項(xiàng)投資收益,應(yīng)記入貸記“其他收入——投資收益”科目。

(二)事業(yè)單位對(duì)外投資固定資產(chǎn)和材料的會(huì)計(jì)處理

事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)按評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值借記“對(duì)外投資”科目,貸記“事業(yè)基金—投資基金”科目;按賬面原價(jià),借記“固定基金”,貸記“固定資產(chǎn)”科目。屬于一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料,按合同協(xié)議確定的價(jià)值,借記“對(duì)外投資”科目,按材料賬面價(jià)值(不含增值稅),貸記“材料”科目,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。按合同協(xié)議確定的價(jià)值扣除材料賬面價(jià)值與應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額的差額,借記或貸記“事業(yè)基金—投資基金”科目;同時(shí)按材料的賬面價(jià)值借記“事業(yè)基金—般基金”科目,貸記“事業(yè)基金—投資基金”科目。

(三)事業(yè)單位對(duì)外投資無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

事業(yè)單位向其他單位投入的無(wú)形資產(chǎn),按雙方確定的價(jià)值,借記“對(duì)外投資”科目,按賬面原價(jià),貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目,按其差額,借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時(shí)按無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值,借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

二、現(xiàn)行制度的問(wèn)題及建議處理方法

(一)事業(yè)單位購(gòu)入債券對(duì)外投資會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題及改進(jìn)方法

事業(yè)單位進(jìn)行債券投資應(yīng)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng),本應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,而就上述提及的規(guī)定將購(gòu)買債券的收益(實(shí)收金額與賬面金額的差額)在轉(zhuǎn)讓債券或債券到期時(shí)一次性記入“其他收入”科目,這就意味著如果債券期限超過(guò)一年并且到期一次還本付息的話,那么若干年的利息所得就全部計(jì)人了債券轉(zhuǎn)讓或還本付息當(dāng)年的收入當(dāng)中。這種處理方法明顯還采取的收付實(shí)現(xiàn)制。

因此,對(duì)持有期限超過(guò)一年且到期一次還本付息的債券,事業(yè)單位應(yīng)將利息收入分別記人持有債券期間各年的收入當(dāng)中。為此,應(yīng)在設(shè)“應(yīng)收債券投資收益”賬戶,將每年應(yīng)得的債券利息收入在年終結(jié)賬之前借記該賬戶,貸記“其他收入”賬戶。待債券到期兌付本息或?qū)⑺钟械膫枰赞D(zhuǎn)讓時(shí),再按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按實(shí)際成本貸記“對(duì)外投資”科目,按賬面金額貸記“應(yīng)收債券投資收益”科目。按借貸雙方的差額,貸記或借記“其他收入”科目。同時(shí),調(diào)整事業(yè)基金的明細(xì)科目。以上建議僅適用于平價(jià)發(fā)行的債券。

例1、某事業(yè)單位2001年1月1日購(gòu)入123公司發(fā)行的5年期債券,票面利率10%,債券面值1000元,公司按1060元的價(jià)格購(gòu)入50張。

該事業(yè)單位購(gòu)入債券時(shí):

借:對(duì)外投資——債券投資 53000 貸:銀行存款 53000

借:事業(yè)基金——一般基金 53000 貸:事業(yè)基金——投資基金 53000

若該債券每年付息一次,最后一年歸還本金并支付最后一次利息,則該事業(yè)單位在前4年中每年收到利息時(shí):

借:銀行存款 5000 貸:其他收入 5000

最后一年收到本金和最后一次利息時(shí):

借:銀行存款 55000 貸:對(duì)外投資——債券投資 53000 其他收入 2000

借:事業(yè)基金——投資基金 53000 貸:事業(yè)基金——般基金 53000

(二)事業(yè)單位對(duì)外投資固定資產(chǎn)和材料的會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題及改進(jìn)方法

1、企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法不一致

原因是企業(yè)以材料對(duì)外投資入賬價(jià)值包含協(xié)議價(jià)和稅金。

例:某一般納稅人事業(yè)單位以一批材料對(duì)外投資,該批材料的賬面價(jià)值10000元,負(fù)擔(dān)的增值稅1700元,雙方確認(rèn)的價(jià)值為12000元。其賬務(wù)處理為:

借:對(duì)外投資12000

貸:材料10000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷)1700

事業(yè)基金——投資基金300

借:事業(yè)基金——一般基金11700貸:事業(yè)基金——投資基金11700

企業(yè)會(huì)計(jì)中規(guī)定企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資的,投資方視同銷售處理,即投資的價(jià)值中應(yīng)包括該投資貨物的增值稅。而作為一般納稅人事業(yè)單位)

用購(gòu)買的貨物進(jìn)行進(jìn)行投資,投資額也應(yīng)包括此部分增值稅。

例:賬務(wù)改做如下處理更為合理:

借:對(duì)外投資13700

貸:材料10000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)1700

事業(yè)基金——投資基金2000

借:事業(yè)基金——一般基金11700 貸:事業(yè)基金——投資基金11700

從兩者處理方法比較中可知前者對(duì)外投資額比后者少增值稅額,事業(yè)基金——投資基金也相應(yīng)減少一個(gè)差額使資產(chǎn)相應(yīng)減少,而后者會(huì)計(jì)處理方法與企業(yè)做法一致,正常體現(xiàn)了資產(chǎn)增減情況。

2、與增值稅稅制相矛盾

稅制規(guī)定企業(yè)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄,記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物,在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非生產(chǎn)領(lǐng)用、非正常損失等原因而不能從銷項(xiàng)稅額抵扣、轉(zhuǎn)出應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的增值稅。用材料對(duì)外投資,材料減少不應(yīng)看作銷售貨物增加銷項(xiàng)稅額處理。因?yàn)榇藭r(shí)應(yīng)屆非生產(chǎn)領(lǐng)用,不屬于銷售行為,所以不能把這部分稅金計(jì)入銷項(xiàng)稅中相反,在企業(yè)會(huì)計(jì)中用材料對(duì)外投資,其賬務(wù)處理“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出),則充分體現(xiàn)了材料的去向,反映了資金流向,符合會(huì)計(jì)的職能作用。因此,一般事業(yè)單位用材料對(duì)外投資,在務(wù)處理中稅金記入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出欄,更為準(zhǔn)確。