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會(huì)計(jì)內(nèi)部控制范文第1篇

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督是通過(guò)立法賦予事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員可以正當(dāng)行使的職權(quán)最主要的監(jiān)督手段。長(zhǎng)久以來(lái),人們對(duì)它寄于厚望,但在實(shí)際過(guò)程中,事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督一直不盡如人意。

(一)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督弱化表現(xiàn)

1.國(guó)有資產(chǎn)的大量流失。近幾年來(lái),國(guó)有資產(chǎn)的流失已成為影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要問(wèn)題。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),我國(guó)每天大約有1億元國(guó)有資產(chǎn)流失。一些企業(yè)未經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門的同意,擅自處置或調(diào)用本企業(yè)資產(chǎn);一些企業(yè)搞兩套賬或賬外賬,以逃避地方政府對(duì)預(yù)算外資產(chǎn)的管理監(jiān)督;還有一些企業(yè)私設(shè)小金庫(kù),用預(yù)算外資金請(qǐng)客送禮等等,各種違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止,造成國(guó)有資產(chǎn)大量流失。

2.嚴(yán)重的偷稅漏稅現(xiàn)象。從每年的財(cái)稅大檢查中可以看出,不少企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全、賬目不清、數(shù)字不實(shí),存在偷漏稅現(xiàn)象,所查出的違紀(jì)金額令人觸目驚心。

3.會(huì)計(jì)信息失真。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中,作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理參謀的財(cái)會(huì)部門理應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī),如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。

(二)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督弱化原因

事業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督法律約束機(jī)制不全;事業(yè)負(fù)責(zé)人自覺接受會(huì)計(jì)監(jiān)督約束的意識(shí)淡薄;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與監(jiān)督缺乏約束力

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督

事業(yè)單位是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的,由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的,從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織,是保障國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、文化生活正常進(jìn)行的社會(huì)服務(wù)支持系統(tǒng),與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系極為密切,是國(guó)家進(jìn)行改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)的重要力量,。

三、治理事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督弱化的思考

事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督軟弱無(wú)力現(xiàn)象的產(chǎn)生,既有主觀方面的,也有客觀方面的;強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督已成為共識(shí)。

(一)對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行強(qiáng)化再教育,提高其責(zé)任意識(shí)

單位負(fù)責(zé)人,是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。2000年7月實(shí)施的“新”《會(huì)計(jì)法》,進(jìn)一步明確了單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。

筆者認(rèn)為,對(duì)每一獨(dú)立核算的事業(yè)法人的單位負(fù)責(zé)人,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行輪番培訓(xùn)基本的專業(yè)常識(shí),并嚴(yán)格考核、考試;首次培訓(xùn)的課程可設(shè)置:《會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)職業(yè)道德》等法規(guī)制度的內(nèi)容,以后每年強(qiáng)制培訓(xùn)一次,內(nèi)容可適當(dāng)增加一些事業(yè)單位會(huì)計(jì)法規(guī)、制度修改、變動(dòng)及新出臺(tái)的內(nèi)容,以使事業(yè)單位負(fù)責(zé)人大致了解會(huì)計(jì)法規(guī)制度的內(nèi)容,強(qiáng)化其支持會(huì)計(jì)人員工作的力度,提高其作為單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)。

(二)健全事業(yè)單位的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制,保證會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督效果

在事業(yè)單位中,由于會(huì)計(jì)人員不具有獨(dú)立地位,其利益關(guān)系依附于事業(yè)單位及領(lǐng)導(dǎo),從而使其內(nèi)部監(jiān)督軟弱;解決的辦法就是消除事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)與會(huì)計(jì)人員之間的利益關(guān)系,由事業(yè)單位的舉辦機(jī)關(guān)或同級(jí)財(cái)政部門掌握事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的任免、升遷、獎(jiǎng)懲,提高會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立地位。

(三)明確外部監(jiān)督各方權(quán)責(zé),加強(qiáng)政府綜合監(jiān)督力度

審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)是代表政府利益的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門,在執(zhí)法中,應(yīng)加大力度;為解決多頭監(jiān)督問(wèn)題,三部門要合理分工,各負(fù)其責(zé),擰成“一股繩”。

(四)完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督體系,加強(qiáng)法規(guī)建設(shè)

1.要加強(qiáng)立法,進(jìn)一步明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督在整個(gè)監(jiān)督體系中的地位,科學(xué)界定會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍與程序,保證監(jiān)督工作落實(shí)。

2.在會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中,要有強(qiáng)有力的措施保證會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益不受侵害,解決他們的后顧之憂,保證不出現(xiàn)“頂?shù)淖≌静蛔?站的住頂不住”的局面。

3.改變過(guò)去傳統(tǒng)的事后監(jiān)督、會(huì)計(jì)檢查的監(jiān)督模式,建立科學(xué)規(guī)范的事前預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)控制、檢查分析、總結(jié)評(píng)價(jià)的方法體系,進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)。

(五)強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督職能的再認(rèn)識(shí)

1.要徹底轉(zhuǎn)變事業(yè)單位原來(lái)那種重核算輕監(jiān)督的思想,充分認(rèn)識(shí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的制約、參與、預(yù)防、反饋的職能作用。

2.要正確認(rèn)識(shí)和處理好內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和外部監(jiān)督的關(guān)系,進(jìn)一步建立完善內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,注意發(fā)揮各自的功效,加強(qiáng)協(xié)作,形成監(jiān)督合力。

3.領(lǐng)導(dǎo)要帶頭學(xué)習(xí)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)法規(guī),切實(shí)認(rèn)識(shí)到誰(shuí)是會(huì)計(jì)責(zé)任主體,履行好事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,并動(dòng)員群眾參與事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督。

(六)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和職業(yè)道德水平:

抓提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的思想素質(zhì);抓事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的“入行”門檻;抓提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì);抓提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員處在利益的交叉點(diǎn)上,因此,須要求其站在國(guó)家的立場(chǎng)上,公平地對(duì)待各方;樹立“誠(chéng)信為本,操守為重,堅(jiān)持準(zhǔn)則,不做假賬”的道德觀。

總之,加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督,是保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,發(fā)揮事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理作用的必要措施,應(yīng)當(dāng)建立健全事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督制度,加強(qiáng)有關(guān)部門的內(nèi)部控制職能,動(dòng)員社會(huì)力量參與監(jiān)督。三者結(jié)合起來(lái)形成強(qiáng)有力的內(nèi)部控制與監(jiān)督機(jī)制,必將推動(dòng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作規(guī)范化水平的提高。

參考文獻(xiàn):

[1]周志平,會(huì)計(jì)監(jiān)督若干問(wèn)題探討[J],《經(jīng)濟(jì)師》,2003年第8期.

[2]朱榮恩,建立和完善內(nèi)部控制的思考•會(huì)計(jì)研究,2001:1.

[3]《中國(guó)總會(huì)計(jì)師》2007.3.

[4]于立華、劉秋明,《從會(huì)計(jì)控制到管理控制》,《中國(guó)審計(jì)》2005.

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制范文第2篇

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)制度

企業(yè)是從事生產(chǎn)、流通、服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以生產(chǎn)或服務(wù)滿足社會(huì)需要，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、依法設(shè)立的一種盈利性的經(jīng)濟(jì)組織。

企業(yè)內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

從上述定義可知，內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。

一 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用

1．建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度將有效保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性

健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄、匯總和分析過(guò)程準(zhǔn)確無(wú)誤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)弊，真實(shí)地反映企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)情況。在公司治理中，完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是減少會(huì)計(jì)信息搶走、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要保證，只有完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，才能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，合理保證公布的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、準(zhǔn)確、準(zhǔn)確、完整，為監(jiān)管層、投資者、企業(yè)層等相關(guān)利益者提供準(zhǔn)確的依據(jù)。

2．建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度可以有效防范企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須同對(duì)種類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)行之有效的一種手段，通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷地加強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中。

3．建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度能維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全與完整

健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收、保管和盤點(diǎn)等各個(gè)環(huán)節(jié)，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，有效糾正損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

二 當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1．控制基礎(chǔ)薄弱

內(nèi)部控制制度流于形式、有章不循，企業(yè)內(nèi)部控制失效現(xiàn)象嚴(yán)重。有的企業(yè)雖然實(shí)行了公司制，但并未建立真正的公司法人治理結(jié)構(gòu)?！皟?nèi)部人控制”現(xiàn)象普遍，董事會(huì)獨(dú)立性受到干擾；監(jiān)事會(huì)成員主要由公司職工和股東代表組成，監(jiān)督作用難以發(fā)揮。

2．控制體系不健全

一是對(duì)外環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)內(nèi)容上不具有科學(xué)性和統(tǒng)一性。二是偏重事后控制。通常是違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或懲處，從每年的財(cái)稅大檢查中可以看出，不少企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，賬目不清、數(shù)字不實(shí)，存在偷漏稅現(xiàn)象，所查出的違紀(jì)金額令人觸目驚心。

3．監(jiān)督檢查不力

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督主要包括兩個(gè)方面：一是內(nèi)部監(jiān)督。部分企業(yè)缺乏建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督；部分會(huì)計(jì)人員監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力不高；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立性，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制形同虛設(shè)。二是外部監(jiān)督，目前已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的外監(jiān)督體系，一些監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至從局部和本位出發(fā)，以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，突破制度法規(guī)紅線，致使監(jiān)督弱化。

三 完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制首先應(yīng)遵循以下六個(gè)基本原則：第一，符合法規(guī)和規(guī)范以及單位的實(shí)際情況。第二，約束涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員。第三，涵蓋會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，應(yīng)針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。第四，保證會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。第五，遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。第六，應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

要解決目前會(huì)計(jì)內(nèi)部控制失效問(wèn)題，應(yīng)在確立完善的內(nèi)部控制基本原則的前提下，有行之有效的辦法保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制涵蓋涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等方面。完善內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括五個(gè)方面。

1．建立健全資金控制制度

資金控制制度是企業(yè)控制資金收支與保管的重要形式與方法，其目的在于資金收支的正確、有效和合法，保證經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的實(shí)施，是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)之一。

2．建立健全經(jīng)濟(jì)合同管理控制制度

合同是企業(yè)規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的載體，合同管理應(yīng)涉及合同的執(zhí)行情況，審核合同與相關(guān)票據(jù)、單證是否相符，保證合同及時(shí)、有效的執(zhí)行。

3．建立健全資產(chǎn)管理制度

為了確保企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，對(duì)企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)等物資，有必要進(jìn)行資產(chǎn)安全控制，控制固定資產(chǎn)和存貨的購(gòu)置、驗(yàn)收、計(jì)量和內(nèi)部轉(zhuǎn)移、對(duì)外租賃、報(bào)廢處理、修理修繕、清查盤點(diǎn)以及存貨收發(fā)環(huán)節(jié)的單證控制、稽核檢查。

4．會(huì)計(jì)稽查和復(fù)核控制制度

要定期和不定期地抽查或全面檢查會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)出庫(kù)手續(xù)以及賬賬、賬證、賬表相符，保證核對(duì)準(zhǔn)確，正確無(wú)誤，如有問(wèn)題能及時(shí)得到處理解決。

5．內(nèi)部審計(jì)制度

應(yīng)根據(jù)自身管理的特點(diǎn)建立內(nèi)部審計(jì)制度。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性和可靠性。

參考文獻(xiàn)

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制范文第3篇

[關(guān)鍵詞]：內(nèi)部控制內(nèi)部控制環(huán)境

銀廣廈事件在各個(gè)相關(guān)領(lǐng)域引起了軒然大波，股民損失慘重，一紙?jiān)V狀要求賠償；證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到指責(zé)，證監(jiān)會(huì)進(jìn)一步加大對(duì)上市公司的監(jiān)管力度；理論界也對(duì)該事件的成因及其引起的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行了討論和研究。從昨天的瓊民源、紅光實(shí)業(yè)到今天的麥科特、銀廣廈，股市可謂風(fēng)波不斷，且上市公司造假案件的金額也越來(lái)越大，影響面也越來(lái)越廣。每一種現(xiàn)象的產(chǎn)生和發(fā)展都有其復(fù)雜的原因，上市公司之所以對(duì)制造虛假會(huì)計(jì)信息樂此不疲，簡(jiǎn)單說(shuō)來(lái)就是其收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于成本，但是細(xì)細(xì)加以分析，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)有很多原因。首先有需求才會(huì)有供給，正是市場(chǎng)有對(duì)虛假信息的需求才會(huì)有上市公司的供給，正如學(xué)者劉峰在對(duì)紅光實(shí)業(yè)做了案例分析后，認(rèn)為現(xiàn)在我國(guó)并未確立對(duì)真實(shí)會(huì)計(jì)信息的需求制度；其次是上市公司為虛假會(huì)計(jì)信息付出的代價(jià)很小，以前可以說(shuō)沒有，相比之下，對(duì)銀廣廈的處罰是對(duì)此類案件最重的；再次是大多數(shù)上市公司的內(nèi)部控制失效，導(dǎo)致權(quán)力集中，缺乏制衡等。正是這些因素共同作用，才導(dǎo)致了這一系列的造假案。本文僅通過(guò)對(duì)大多數(shù)上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀來(lái)分析虛假信息產(chǎn)生的根源，希望能通過(guò)從對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的改善和加強(qiáng)方面來(lái)遏制此類事件的頻頻發(fā)生。

一、內(nèi)部控制的發(fā)展階段及其現(xiàn)狀

內(nèi)部控制的理論與實(shí)踐的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的時(shí)期，大體上可以分為三個(gè)階段。

第一個(gè)階段是內(nèi)部控制的雛形--內(nèi)部牽制。古羅馬帝國(guó)宮廷庫(kù)房采取的"雙人記帳制度"，我國(guó)西周時(shí)期的內(nèi)部牽制都是內(nèi)部控制雛形的表現(xiàn)形式。20世紀(jì)初期，西方資本主義經(jīng)濟(jì)得到了較大的發(fā)展，生產(chǎn)關(guān)系和生產(chǎn)力的重大變化，促進(jìn)了社會(huì)化大生產(chǎn)程度的發(fā)展，加劇了企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理成了關(guān)系企業(yè)生死存亡的關(guān)鍵因素。因而一些企業(yè)在非常激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，逐步摸索出一些組織調(diào)節(jié)、制約和檢查企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的辦法，即當(dāng)時(shí)的內(nèi)部牽制，它基本上是以查錯(cuò)防弊為目的，以職務(wù)分離和交互核對(duì)為手法，以錢、帳、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這也是現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中有關(guān)組織控制、職務(wù)分離控制的雛形。

第二階段是內(nèi)部控制的初步形成--以職務(wù)分離、帳戶核對(duì)為主要內(nèi)容的內(nèi)部牽制，逐漸演變成由組織結(jié)構(gòu)、職務(wù)分離、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)等因素構(gòu)成的控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制的該階段的發(fā)展是隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而形成的。競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，使得各級(jí)管理人員不得不進(jìn)行全面企業(yè)管理的探索。在泰羅等管理理論的指導(dǎo)下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者從內(nèi)部牽制原則出發(fā)，嘗試著組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)等方法采取了一系列控制措施，對(duì)其所屬部門的人員及工作進(jìn)行組織、制約和調(diào)節(jié)。至此，控制系統(tǒng)得以形成。

第三階段：成熟期--內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。該時(shí)期的代表是1988年美國(guó)AICPA的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，它以"內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)"代替"內(nèi)部控制"，并提出內(nèi)部結(jié)構(gòu)的三要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。這也是我國(guó)目前CPA沿用的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。

目前關(guān)于內(nèi)部控制最具權(quán)威的概念是美國(guó)COSO委員會(huì)在1992年的《內(nèi)部控制--整體框架》的報(bào)告中提出的"內(nèi)部控制是由董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。"同時(shí)提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。同時(shí)指出了內(nèi)部控制環(huán)境是其他因素構(gòu)建的基礎(chǔ)，由此可見內(nèi)部控制環(huán)境在整個(gè)內(nèi)部控制體系中的重要性。

現(xiàn)在我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的描述與COSO的內(nèi)部控制整體框架的構(gòu)成要素有差異，后者更強(qiáng)調(diào)了管理方面的內(nèi)部控制，而更少地局限于會(huì)計(jì)，這也是內(nèi)部控制概念越來(lái)越廣，涵蓋的內(nèi)容越來(lái)越多的具體體現(xiàn)。目前理論界有這樣的爭(zhēng)論：是否借鑒COSO的關(guān)于內(nèi)部控制的概念體系的爭(zhēng)論？就筆者認(rèn)為，因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)營(yíng)方式和運(yùn)做環(huán)境都發(fā)生了極大的改變，財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制和管理的內(nèi)部控制之間已經(jīng)相互交織，內(nèi)部控制就不應(yīng)該停留在會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制層面上，而應(yīng)該把兩者相結(jié)合。同時(shí)因?yàn)橹袊?guó)已加入WTO，為了與世界接軌，在理論和實(shí)務(wù)上都應(yīng)該做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，因此對(duì)于內(nèi)部控制的理論體系和實(shí)際操作都應(yīng)該在借鑒先進(jìn)理論和實(shí)務(wù)操作的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

二、我國(guó)內(nèi)部控制急待解決的問(wèn)題

許多學(xué)者都認(rèn)為會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心，誠(chéng)然一個(gè)公司沒有相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是無(wú)法良性運(yùn)轉(zhuǎn)的，但是目前我國(guó)的大多數(shù)上市公司不是沒有建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，而是由于存在于控制環(huán)境中的缺陷導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的失效。因此，筆者認(rèn)為當(dāng)前重中之重是要彌補(bǔ)控制環(huán)境中存在的缺陷，正如COSO的內(nèi)部控制概念中所說(shuō)，內(nèi)部控制環(huán)境是其他因素構(gòu)建的基礎(chǔ)，基礎(chǔ)中都存在極大的缺陷，其他因素即使是構(gòu)建得再完美，也只能起到事倍功半的效果。

COSO對(duì)控制環(huán)境的描述是：內(nèi)部控制環(huán)境主要指企業(yè)的核心人員以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境，包括個(gè)人誠(chéng)信正直、道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會(huì)與稽核委員會(huì)、管理階層的經(jīng)營(yíng)理念與營(yíng)運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源的政策與程序。

我國(guó)CPA對(duì)控制環(huán)境的描述包括經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；董事會(huì)；授權(quán)和分配責(zé)任的方法；管理控制方法；內(nèi)部審計(jì)；人事政策和實(shí)務(wù)；外部影響八個(gè)方面。

比較以上兩種對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的描述，我們可以看出COSO更加重了人這個(gè)因素在內(nèi)部控制環(huán)境中的作用，而在其他幾個(gè)方面沒有重大差異。由于COSO的描述更為貼近現(xiàn)代公司的狀況，以下就以其對(duì)控制環(huán)境的界定，并按各因素對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境影響的重要程度來(lái)分析我國(guó)上市公司控制環(huán)境中存在的缺陷。

1、企業(yè)核心人員的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，信息變得越來(lái)越重要，而作為信息的接受者、傳遞者和使用者的人無(wú)疑也變得越來(lái)越重要。要深入探討目前上市公司核心人員的個(gè)別屬性，需要引入經(jīng)濟(jì)學(xué)中對(duì)人的行為的研究。經(jīng)濟(jì)制度建立在人的心理基礎(chǔ)之上，任何行為都需要不斷的被激勵(lì)，這種激勵(lì)可以是物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)，他人的認(rèn)可，也可以是自我的認(rèn)可。重要的是一個(gè)人必須感到其努力能帶來(lái)自身福利的變化。為了激勵(lì)行為者，必須讓其能夠獲得自身的勞動(dòng)成果，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理念的一個(gè)基本點(diǎn)。

對(duì)上市公司核心人員的個(gè)別屬性，筆者無(wú)法獲取可信的資料，因此假定他們都是誠(chéng)信正直、有正確的道德價(jià)值觀的經(jīng)濟(jì)人。在此假定條件下，他們的經(jīng)濟(jì)行為將取決于其所處的環(huán)境，所有能影響合理理性的經(jīng)濟(jì)人的因素歸納起來(lái)也就是激勵(lì)和約束的問(wèn)題。正是由于激勵(lì)與約束的扭曲，使得上市公司的核心人員利用虛假的會(huì)計(jì)信息在股市上"圈錢"，謀求自身利益的最大化。

2、經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格

管理當(dāng)局在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。下面三個(gè)方面的經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格，可能會(huì)極大地影響控制環(huán)境：（1）管理當(dāng)局對(duì)待經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方法；（2）為實(shí)現(xiàn)預(yù)算、利潤(rùn)和其他財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)對(duì)管理的重視程度；（3）管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所持的態(tài)度和所采取的行動(dòng)。在不考慮其他控制環(huán)境因素的情況下，如果管理當(dāng)局是受某一個(gè)人或幾個(gè)人支配，那么，以上這幾個(gè)方面的影響可能會(huì)增大。目前上市公司中內(nèi)部人控制現(xiàn)象很嚴(yán)重，而作為能夠控制公司的大股東或者是內(nèi)部人在缺乏相應(yīng)的約束下，更容易出現(xiàn)不利于公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而利于自身利益增長(zhǎng)的短期行為。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家吳敬蓮曾經(jīng)說(shuō)過(guò)中國(guó)的股市是個(gè)大賭場(chǎng)，這很貼切的描述了中國(guó)股市的現(xiàn)狀。大股東與中小股東之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，大股東利用這種信息不對(duì)稱來(lái)制造虛假的會(huì)計(jì)信息來(lái)抬高股價(jià)，不斷從股市上獲取巨額資金，最后受損失的只能是中小股東。

3、董事會(huì)

董事會(huì)對(duì)一個(gè)公司負(fù)有重要的受托管理責(zé)任。如在董事會(huì)里成立一個(gè)有效的審計(jì)委員會(huì)，有利于公司保持良好的內(nèi)部控制。董事會(huì)監(jiān)督企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而審計(jì)委員會(huì)則監(jiān)督會(huì)計(jì)報(bào)表。審計(jì)委員會(huì)除了協(xié)助董事會(huì)履行其職責(zé)外，還有助于保證董事會(huì)與公司外部及內(nèi)部審計(jì)人員之間的直接溝通。

公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否發(fā)揮作用。我國(guó)上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)在形式上是完整的，但從內(nèi)部分析來(lái)看，不難發(fā)現(xiàn)起弊端。據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，上市公司的董事會(huì)成員中，100%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的22.1%，50%以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78.2%，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的47.7%，由此可見，這種所謂的公司治理結(jié)構(gòu)不過(guò)是給中小股民表面上的一個(gè)交代而已，幾乎沒有相互制約的力量。

4、內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可通過(guò)協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來(lái)促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于被審計(jì)部門，并且必須直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。

如果銀廣廈的內(nèi)部審計(jì)有效，雖然不一定能夠完全制止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，但會(huì)加大制造虛假會(huì)計(jì)信息的成本，因此可以有一定的控制作用。既然銀廣廈能夠通過(guò)偽造購(gòu)銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)7.45億元，可見其內(nèi)部審計(jì)即使存在，也不具備真正意義上的獨(dú)立性，不過(guò)是又多了一個(gè)擺設(shè)。

5、人事政策和實(shí)務(wù)

一個(gè)好的人事政策和實(shí)務(wù)，能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。公司必須雇傭足夠的人員并給予足夠的資源，使其能完成所分配的任務(wù)，這是建立合適的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升等政策和程序的合理程度。所謂"高薪養(yǎng)廉"是指公司為防止員工的腐敗行為，給高層管理人員提供高薪水的做法。雖然高薪不一定養(yǎng)廉，但養(yǎng)廉一定要高薪。

而我國(guó)上市公司有很大一部分是原來(lái)的國(guó)有企業(yè)改制上市的，因此在人員的聘用上或多或少都帶有國(guó)有企業(yè)的色彩，同時(shí)也沒有完全建立適合本企業(yè)的人力資源流轉(zhuǎn)機(jī)制，加上外部的勞動(dòng)力市場(chǎng)存在的約束不力，雇員極有可能產(chǎn)生短期行為。

6、外部影響

外部影響的因素較多，最直接的外部影響來(lái)自于有關(guān)管理機(jī)構(gòu)實(shí)施的監(jiān)督及提出的要求，這種要求有利于提高企業(yè)的控制意識(shí)。對(duì)上市公司而言，其接受的直接管理機(jī)構(gòu)的檢查來(lái)自于中國(guó)證監(jiān)會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)。

中國(guó)證監(jiān)會(huì)在股票上市過(guò)程中，承擔(dān)了一個(gè)全能的角色，既要負(fù)責(zé)新上市公司的資格審查，也要負(fù)責(zé)日常上市管理，包括對(duì)事故的處理。但中國(guó)證監(jiān)會(huì)一方面要禁止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，以免引發(fā)資本市場(chǎng)危機(jī)；另一方面，它又是政府的職能部門，要對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)進(jìn)行扶持，而我國(guó)國(guó)有大中型企業(yè)在1998年以前總體效益低下，要上市就需要包裝，過(guò)度的包裝就會(huì)有虛假會(huì)計(jì)信息的存在。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處境也一樣，從獨(dú)立的原則來(lái)說(shuō)，是應(yīng)該采用合理的審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)信息的存在，以維護(hù)該行業(yè)的聲譽(yù)，在一個(gè)健全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)就是其賴以生存的條件；另一方面，這一行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所只是一味地堅(jiān)持公正、獨(dú)立的立場(chǎng)來(lái)出具審計(jì)報(bào)告，可能上市公司都不會(huì)請(qǐng)這樣的事務(wù)所為其出具審計(jì)報(bào)告。所以中國(guó)證監(jiān)會(huì)在監(jiān)管的過(guò)程中和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中都處于一個(gè)兩難的境地，在這種狀況下，中國(guó)證監(jiān)會(huì)和中介機(jī)構(gòu)都沒有形成完全拒絕虛假會(huì)計(jì)信息的機(jī)制，這在一定程度上就削弱了企業(yè)的控制意識(shí)。

7、組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)和分配責(zé)任的方法和管理控制方法

管理當(dāng)局設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)，明確地建立授權(quán)與分配責(zé)任的方法，運(yùn)用適當(dāng)?shù)墓芾砜刂品椒ǘ伎纱蟠笤鰪?qiáng)組織的控制意識(shí)，有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

相對(duì)來(lái)講上市公司在這些結(jié)構(gòu)與方法的設(shè)置上還是比較合理的，但因?yàn)樵诖嬖趦?nèi)部人控制的情況下，盡管構(gòu)建的組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)與分配責(zé)任的方法以及管理控制方法是合理的，很難說(shuō)公司在運(yùn)做過(guò)程中是嚴(yán)格按照其所構(gòu)建的組織結(jié)構(gòu)和管理方法來(lái)操作的。所以問(wèn)題的關(guān)鍵并不在于結(jié)構(gòu)和方法的設(shè)置上，還在權(quán)力的制衡以及外部的約束上。

三、重塑內(nèi)部控制環(huán)境

鑒于以上分析，筆者認(rèn)為重塑上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵在于以下幾點(diǎn)：

1、建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有所制衡?，F(xiàn)在推行獨(dú)立董事制度就是完善公司法人治理結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)具體措施。中國(guó)證監(jiān)會(huì)近日初步擬訂了《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》的征求意見稿。征求意見稿規(guī)定，上市公司應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立董事制度，境內(nèi)外各上市公司應(yīng)當(dāng)在2002年6月30日前修改公司章程，聘任適當(dāng)人員擔(dān)任獨(dú)立董事。建立獨(dú)立董事制度一方面要確定對(duì)獨(dú)立董事人員的選擇，另一方面要確定獨(dú)立董事的組織方式。一般來(lái)說(shuō)，獨(dú)立董事大都是某一領(lǐng)域的知名人士或?qū)I(yè)技術(shù)人士，現(xiàn)階段，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、職業(yè)律師、社會(huì)研究機(jī)構(gòu)的研究人員、金融中介機(jī)構(gòu)中的資深管理人員以及在大公司任職多年的高級(jí)管理人員等，都可以作為獨(dú)立董事的來(lái)源。對(duì)于獨(dú)立董事的組織形式可借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，逐步建立專門對(duì)公司高層管理人員的經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估的機(jī)構(gòu)，他們以類似于律師事務(wù)所的組織方式依賴市場(chǎng)化運(yùn)做來(lái)謀求生存。

2、建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制，把核心人員及其員工的短期行為長(zhǎng)期化。股票期權(quán)制度在理論上來(lái)講是可以解決這個(gè)問(wèn)題，重要的是在具體化操作的過(guò)程中要掌握好激勵(lì)和約束的度，一定要使激勵(lì)和約束相適應(yīng)，這需要各個(gè)公司根據(jù)其自身的特點(diǎn)和需要設(shè)計(jì)出合理的期權(quán)額度和行權(quán)價(jià)格等具體實(shí)施細(xì)節(jié)。通過(guò)這種激勵(lì)和約束，使公司核心人員更關(guān)注公司長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，從根源上消除制造虛假會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)。建立良好的人力資源管理機(jī)制，提高公司有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升等政策和程序的合理程度。

3、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，同時(shí)轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)的主要職能。要加強(qiáng)審計(jì)的作用，先要提高審計(jì)的地位，對(duì)于審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，否則只能是行同虛設(shè)。同時(shí)要把審計(jì)工作的主要職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)到對(duì)公司的管理作出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議上來(lái)。

4、加重制造虛假會(huì)計(jì)信息上市公司的處罰力度，從而增加制造虛假會(huì)計(jì)信息的成本，同時(shí)，加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰力度，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師更為謹(jǐn)慎持業(yè)，保持其持業(yè)的規(guī)范性和獨(dú)立性，形成一種拒絕虛假會(huì)計(jì)信息的機(jī)制。盡管《公司法》中規(guī)定"對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作虛假記載"的，"由國(guó)務(wù)院證券管理部門決定暫停其股票上市"的規(guī)定，但從迄今為止尚無(wú)公司因此而被暫停上市的現(xiàn)狀看，似乎并無(wú)一家公司有"對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作虛假記載"的行為。這也說(shuō)明了盡管有相關(guān)法律的規(guī)定，但是卻不能依法辦理，在一定程度上仍然是人治而不是法治，一個(gè)無(wú)法得到執(zhí)行的制度，就不具備基本的約束力。從對(duì)一系列會(huì)計(jì)信息造假案的處理中，我們不難看出，不管是對(duì)上市公司還是對(duì)中介機(jī)構(gòu)，處罰力度都在逐漸增大，當(dāng)然漸進(jìn)式的改革是不可能一蹴而就的，制度也是在不斷的實(shí)踐中完善起來(lái)的，隨著各個(gè)方面運(yùn)做的規(guī)范，良好的內(nèi)部控制環(huán)境也就隨之形成了。

參考文獻(xiàn)：

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王成秋王松財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（2001年第09期）獨(dú)立董事制度與公司法人治理結(jié)構(gòu)

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會(huì)計(jì)內(nèi)部控制范文第4篇

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的影響

（1）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)下內(nèi)部控制的范圍更加廣泛，其控制手段更加復(fù)雜。資源共享是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)特有的優(yōu)越性，企業(yè)在實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)后可以共享服務(wù)器的各種軟硬件資源進(jìn)行實(shí)時(shí)處理，并且可以從在線數(shù)據(jù)庫(kù)中調(diào)用信息，改變了企業(yè)原有的會(huì)計(jì)核算環(huán)境。這種開放性不僅體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息披露上，同時(shí)有助于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的不斷拓展與深化。在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持下，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)已突破傳統(tǒng)基本會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理范圍，逐步開發(fā)集成大量管理以及財(cái)務(wù)功能的相關(guān)業(yè)務(wù)，諸如網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上報(bào)稅等。伴隨著電子商務(wù)和遠(yuǎn)程處理的興起與發(fā)展，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的進(jìn)一步開放與數(shù)據(jù)共享成為必然趨勢(shì)，由此信息安全與資金安全將成為內(nèi)部控制的焦點(diǎn)。此外，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的運(yùn)用對(duì)電算化系統(tǒng)也提出了更高的要求，財(cái)務(wù)軟件已從單一的核算項(xiàng)目逐步擴(kuò)展為ERP集成環(huán)境，使得企業(yè)內(nèi)部控制所面對(duì)的環(huán)境更為廣泛與復(fù)雜。

（2）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開放性和共享性使得會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)加劇。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，磁性介質(zhì)代替紙介質(zhì)做為信息載體，開放的會(huì)計(jì)系統(tǒng)加大了數(shù)據(jù)的流動(dòng)性，同時(shí)也增加了會(huì)計(jì)信息保密工作的安全風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的應(yīng)用使得信息傳遞主要借助于網(wǎng)絡(luò)完成，一方面企業(yè)很難控制在線獲取數(shù)據(jù)的存在性；另一方面病毒、黑客攻擊、計(jì)算機(jī)硬軟件配置、網(wǎng)絡(luò)垃圾等一系列網(wǎng)絡(luò)技術(shù)安全問(wèn)題也加大了會(huì)計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)。隨著網(wǎng)上交易的發(fā)展，公開化信息受到外界干預(yù)的可能性增加，一旦企業(yè)全部實(shí)現(xiàn)原始憑證電子化，外來(lái)單據(jù)的可靠性必將成為內(nèi)部控制的控制關(guān)鍵點(diǎn)，使得內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范及規(guī)避的難度增大。目前，相關(guān)的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)不足，相關(guān)法規(guī)不完善，這將給網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制帶來(lái)極大的困難和挑戰(zhàn)。

（3）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)下分工授權(quán)方式的轉(zhuǎn)變加大系統(tǒng)安全控制的難度。軟件功能集成化將諸多手工會(huì)計(jì)的處理過(guò)程合并執(zhí)行，使得原有的職責(zé)分工與崗位分離制弱化，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)缺乏有效牽制，促使傳統(tǒng)的組織控制功能弱化，逐步消弱手工會(huì)計(jì)中內(nèi)部控制的效力。同時(shí)，口令授權(quán)及電子簽章方式的運(yùn)用也極大的增加了系統(tǒng)安全控制的難度。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)下，口令代替了傳統(tǒng)的簽章，易于被他人非法竊取盜用，越權(quán)操作。使得會(huì)計(jì)信息失真，造成企業(yè)重大損失。其次，由于會(huì)計(jì)人員本身思想的不重視，互換口令進(jìn)行操作的情況也大有存在，導(dǎo)致責(zé)任人難以確定，延緩補(bǔ)救處理時(shí)間。此外，如何處理好網(wǎng)絡(luò)管理人員與會(huì)計(jì)人員的權(quán)限分配、崗位分離，消滅現(xiàn)有的管理漏洞，也是內(nèi)部控制要面對(duì)的難題。

（4）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜使得內(nèi)部稽核和審計(jì)難度加大。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)由操作人員、計(jì)算機(jī)和各種相關(guān)操作規(guī)程構(gòu)成的復(fù)雜的系統(tǒng)。使得內(nèi)部控制的控制重點(diǎn)從對(duì)人的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人和計(jì)算機(jī)的雙重控制。一方面在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，許多不相容崗位相對(duì)集中，增加了人為舞弊的可能性。另一方面以電子數(shù)據(jù)形式儲(chǔ)存的信息易于受外界篡改、偽造，數(shù)據(jù)源可靠性降低，較紙質(zhì)信息而言可供審計(jì)的線索減少，導(dǎo)致傳統(tǒng)的追蹤審查已不再適用，檢查風(fēng)險(xiǎn)增大。除上述操作風(fēng)險(xiǎn)的影響外，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)還存在諸如計(jì)算機(jī)硬件的可靠性、軟件本身的完善性、網(wǎng)絡(luò)的開放性等可造成的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的專業(yè)技術(shù)要求，無(wú)疑是對(duì)審計(jì)工作的又一次考驗(yàn)。

（5）內(nèi)部控制依賴于財(cái)務(wù)軟件及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的完善。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境下，為了企業(yè)能夠明確控制主體，責(zé)任分明，內(nèi)部控制可分為程序系統(tǒng)控制和管理制度控制兩大類。其中，程序系統(tǒng)是指計(jì)算機(jī)硬軟件系統(tǒng)，程序系統(tǒng)控制強(qiáng)調(diào)以計(jì)算機(jī)軟件自主功能來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制機(jī)制，形成系統(tǒng)自我保護(hù)。此功能在軟件或程序運(yùn)行之初由設(shè)計(jì)者開發(fā)調(diào)試，并通過(guò)相關(guān)國(guó)家檢測(cè)投入使用，企業(yè)管理者無(wú)需對(duì)其加以控制。而管理制度控制則是企業(yè)確保組織結(jié)構(gòu)合理、操作處理規(guī)范、資料保管安全的管理范疇，確保管理制度控制的有效性是企業(yè)的責(zé)任。然而，財(cái)務(wù)軟件的不完善及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)固有的高風(fēng)險(xiǎn)，易給企業(yè)帶來(lái)危及系統(tǒng)安全的控制外管理漏洞，且難以被會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)。一旦數(shù)據(jù)在系統(tǒng)中發(fā)生錯(cuò)誤更改，內(nèi)部控制運(yùn)行的重復(fù)性會(huì)加大對(duì)企業(yè)的危害。因此財(cái)務(wù)軟件及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的完善是內(nèi)部控制制度是否健全和有效執(zhí)行的保障。

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)下內(nèi)部控制的建議

（1）建立系統(tǒng)安全制度，加強(qiáng)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全控制。系統(tǒng)安全是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)得以有效運(yùn)行的關(guān)鍵保證。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)安全控制構(gòu)建包括：加強(qiáng)計(jì)算機(jī)硬件配備，完善系統(tǒng)軟件功能，企業(yè)應(yīng)為網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的運(yùn)行提供良好的軟硬件平臺(tái)，采用可靠性高的設(shè)備，專設(shè)加密機(jī)房加強(qiáng)設(shè)備保護(hù)措施，力爭(zhēng)專線專用，專機(jī)專用。要求技術(shù)人員輪崗制定期對(duì)其進(jìn)行測(cè)試檢查及更換升級(jí)，確保適應(yīng)現(xiàn)實(shí)工作及未來(lái)發(fā)展需要。在對(duì)使用中的系統(tǒng)軟件進(jìn)行修改升級(jí)必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審批控制，且有專人監(jiān)督實(shí)施，保證數(shù)據(jù)安全完整。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)系統(tǒng)軟硬件管理，減少故障發(fā)生。加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全控制，保證數(shù)據(jù)資源安全。確保數(shù)據(jù)安全是網(wǎng)絡(luò)安全控制的核心任務(wù)，為確保數(shù)據(jù)真實(shí)可靠、傳遞安全，技術(shù)上應(yīng)采用密鑰管理、口令控制、電子證書、數(shù)據(jù)庫(kù)加密等措施。企業(yè)有條件的應(yīng)當(dāng)設(shè)立安全管理部門，對(duì)有數(shù)據(jù)往來(lái)的客戶實(shí)行安全等級(jí)評(píng)定，對(duì)安全等級(jí)低的客戶加強(qiáng)數(shù)據(jù)監(jiān)控，并對(duì)流入數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，同時(shí)限制其對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資源的訪問(wèn)類別。同時(shí)企業(yè)需完善計(jì)算機(jī)系統(tǒng)監(jiān)測(cè)功能，及時(shí)自動(dòng)阻斷違反網(wǎng)絡(luò)安全策略的數(shù)據(jù)流，防止非法訪問(wèn)者竊取數(shù)據(jù)資源。加強(qiáng)預(yù)防非法入侵，提高系統(tǒng)安全防范能力。加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)部安全建設(shè)，在企業(yè)局域網(wǎng)與互聯(lián)網(wǎng)之間構(gòu)建防火墻，防止黑客或病毒襲擊。對(duì)外部訪問(wèn)者實(shí)行多層認(rèn)證，多級(jí)保密制度，杜絕偽造的原始憑證流入企業(yè)，確保數(shù)據(jù)交換環(huán)境的安全。提高計(jì)算機(jī)安全預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)服務(wù)器進(jìn)行實(shí)時(shí)掃描，及時(shí)阻斷具有網(wǎng)絡(luò)攻擊特征的網(wǎng)絡(luò)連接，防止黑客或病毒的入侵。同時(shí)企業(yè)需建立一套完整的計(jì)算機(jī)安全應(yīng)急機(jī)制，一旦發(fā)生險(xiǎn)情，人員能及時(shí)進(jìn)行處理，保證數(shù)據(jù)的連續(xù)性及完整性。

（2）完善網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的組織控制，杜絕人為舞弊行為發(fā)生?！叭藱C(jī)”雙重控制目標(biāo)的確立，使得組織結(jié)構(gòu)有了新的發(fā)展方向。首先應(yīng)增設(shè)系統(tǒng)管理部門，負(fù)責(zé)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理，使其與會(huì)計(jì)部門相對(duì)獨(dú)立，對(duì)操作權(quán)限和口令密碼嚴(yán)格控制，形成崗位牽制。要求信息系統(tǒng)的開發(fā)、測(cè)試、運(yùn)行和維護(hù)工作崗位分離，以減少系統(tǒng)技術(shù)漏洞，確保系統(tǒng)正常運(yùn)行。其次，設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督崗位，使得監(jiān)控崗位與操作崗位分離，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管。監(jiān)控人員應(yīng)對(duì)操作人員處理的數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)并備份，并定期對(duì)操作部門進(jìn)行安全評(píng)定，防止舞弊的行為發(fā)生。

（3）完善網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的操作控制，加強(qiáng)檔案管理。操作控制主要是加強(qiáng)數(shù)據(jù)錄入、憑證審核、賬表輸出控制。為了確保數(shù)據(jù)安全，應(yīng)加強(qiáng)口令權(quán)限管理，可采用口令加指紋掃描雙重身份驗(yàn)證，防止口令被他人獲取。同時(shí)提倡專機(jī)專用，操作人員不得利用工作之便，隨意瀏覽外部網(wǎng)頁(yè)下載資源，危害系統(tǒng)安全。此外還需完善相互制約相互監(jiān)督的操作崗位制度。在數(shù)據(jù)錄入前，應(yīng)由獨(dú)立人員對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核校驗(yàn)，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生。審核人員定期輪換對(duì)憑證進(jìn)行復(fù)核，同步記錄重要會(huì)計(jì)信息，及時(shí)備份，便于以后查證。會(huì)計(jì)檔案資料保管應(yīng)由專人負(fù)責(zé)，加密數(shù)據(jù)管理，同時(shí)將重要的會(huì)計(jì)檔案資料打印出來(lái)按序裝訂保存，防止數(shù)據(jù)資料丟失，便于系統(tǒng)數(shù)據(jù)恢復(fù)。

（4）重視內(nèi)部審計(jì)控制，建立健全內(nèi)部審計(jì)體系。內(nèi)部審計(jì)是進(jìn)行內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，同時(shí)也是確保內(nèi)部控制有效性的重要手段。但是內(nèi)部審計(jì)工作在網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程中呈現(xiàn)出明顯滯后性，主要表現(xiàn)在審計(jì)人員對(duì)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不了解，傳統(tǒng)的審計(jì)方式與現(xiàn)實(shí)情況脫節(jié)，審計(jì)制度不適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面，使得審計(jì)人員難以對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性作出正確判斷。因此，企業(yè)應(yīng)積極開展審計(jì)研究工作，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的職能監(jiān)督作用。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)下，內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要參與系統(tǒng)開發(fā)、修改、升級(jí)工作，還要對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全的控制進(jìn)行評(píng)價(jià)與校驗(yàn)，核對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，嚴(yán)格控制各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息。同時(shí)審計(jì)人員需加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)各職能部門的監(jiān)督檢查工作，詳細(xì)記錄審計(jì)日志，對(duì)現(xiàn)有措施的不足提出改進(jìn)意見，建立健全適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)體系。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制范文第5篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) 會(huì)計(jì) 控制關(guān)鍵點(diǎn)

內(nèi)部控制不等同于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，但內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心；內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)則是針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的處理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。兩者共同作用于公司的內(nèi)部牽制制度。

一、建設(shè)良好的控制環(huán)境

公司的健康成長(zhǎng)是多因素影響的結(jié)果，建立一個(gè)具有自我完善和修正特征的公司環(huán)境主要需要如下幾個(gè)方面；

（一）公司文化的建設(shè)

公司文化是公司面對(duì)現(xiàn)實(shí)宏觀環(huán)境的“世界觀”，也是公司微觀環(huán)境中經(jīng)營(yíng)管理的核心主張。只有宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境兩者互為表里、相互協(xié)調(diào)，才能實(shí)現(xiàn)公司整體環(huán)境的優(yōu)化，才能使公司成為健康的實(shí)體。

（二）優(yōu)秀的專業(yè)人員

此處特別提出公司人員的作用，因?yàn)槿魏沃贫却胧┑闹贫?、?zhí)行都離不開人的主動(dòng)性。一位受過(guò)良好培訓(xùn)的專業(yè)人員，在公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程中，不但可以展示出妥當(dāng)?shù)膱?zhí)行力，還可以挖掘公司深層次的管理內(nèi)容、協(xié)助規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)造政策效益和資金效益。

（三）規(guī)范的會(huì)計(jì)系統(tǒng)

遵照法律規(guī)章制度設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)過(guò)程和標(biāo)準(zhǔn)，能確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高財(cái)務(wù)信息的有用性。公司在對(duì)一系列的會(huì)計(jì)方法的選擇應(yīng)用中，主要應(yīng)該以組織的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，注重會(huì)計(jì)核算形式和賬務(wù)處理程序的合規(guī)性，制定相關(guān)的激勵(lì)措施和約束制度。

（四）透明的控制程序與反饋機(jī)制

控制程序是公司用以保證達(dá)到經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的執(zhí)行操作步驟。反饋機(jī)制是公司用以保證經(jīng)濟(jì)體制良性運(yùn)轉(zhuǎn)的正、負(fù)反饋的渠道。前者針對(duì)的是管理的效率，有助于公司取得好的管理成效；后者是公司控制程序合理化的保障，是控制活動(dòng)的修正手段。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)思路

各個(gè)生產(chǎn)要素的有機(jī)組合構(gòu)成了公司系統(tǒng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，設(shè)計(jì)一個(gè)適合生產(chǎn)要素共同作用的組織結(jié)構(gòu)就成為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效運(yùn)行的重要依托。

組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)要以公司目標(biāo)為向?qū)?，充分考慮職責(zé)分離，責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一，立足公司利益，發(fā)揮協(xié)調(diào)和制約的作用。在組織控制幅度和控制層次上建立通暢的信息溝通渠道，明確職能部門的功能定位和業(yè)務(wù)命令傳導(dǎo)與反饋的路徑，以漸進(jìn)方式完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制環(huán)境。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)要在了解公司背景的基礎(chǔ)上，調(diào)研分析公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，尤其是財(cái)務(wù)部門的業(yè)務(wù)處理程序和部門內(nèi)的設(shè)置情況，并側(cè)重于職權(quán)牽制、簿記牽制、實(shí)物牽制的相互制約，考慮成本效益原則，選擇主要要素和資源探究關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動(dòng)或關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，為其制定基本規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，可以顯著提高公司競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也是公司具體業(yè)務(wù)良性運(yùn)轉(zhuǎn)的支撐點(diǎn)。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)的確定

公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵點(diǎn)的確定要“因地制宜，因事而異，因時(shí)而變，因人而定”。比如，商品零售行業(yè)在貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上應(yīng)該重視的是貨幣收入關(guān)鍵點(diǎn)的內(nèi)部控制；采購(gòu)付款內(nèi)部控制上的關(guān)鍵點(diǎn)則是訂貨報(bào)價(jià)和驗(yàn)收的控制；存貨的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵點(diǎn)則是領(lǐng)用發(fā)出的控制；銷售與收款的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的關(guān)鍵點(diǎn)則是銷售和收款崗位分工的控制。再比如，中型的制造業(yè)，貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)則是授權(quán)批準(zhǔn)控制和銀行存款控制；采購(gòu)與付款的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)則是訂貨報(bào)價(jià)控制和采購(gòu)付款控制；存貨的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)則是存貨驗(yàn)收保管控制和存貨盤點(diǎn)控制；銷售與收款的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)則是銷售發(fā)貨與應(yīng)收票據(jù)的控制。

無(wú)論公司在戰(zhàn)略層面考慮的是投資、籌資的控制，還是在業(yè)務(wù)層面考慮成本費(fèi)用、資產(chǎn)的控制，或考慮綜合管理的預(yù)算考評(píng)、人力資源的控制，都要做到“書面記錄、有據(jù)可查、崗位分離、職責(zé)明晰、權(quán)利對(duì)等”，借以用來(lái)體現(xiàn)業(yè)務(wù)軌跡和責(zé)權(quán)牽制。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性的分析、評(píng)價(jià)

一個(gè)虛弱的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，會(huì)導(dǎo)致公司內(nèi)部環(huán)境惡化，對(duì)外部環(huán)境信號(hào)反應(yīng)遲鈍，致使公司逐漸缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，經(jīng)營(yíng)狀況不斷惡化。這就要求公司要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，通過(guò)一定的測(cè)試技術(shù)和分析方法，確定“公司現(xiàn)狀是什么，理想模式是什么，存在的差距和控制是否足夠”。

（四）如何克服內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制局限性，第一，受成本效益的制約，系統(tǒng)運(yùn)行在人財(cái)物上都要付出一定的成本，管理層要對(duì)控制成本和失控可能造成的損失、浪費(fèi)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以免其措施方法失去意義；第二，受串通舞弊的限制，不相容職務(wù)相互分離、定期調(diào)崗、加強(qiáng)職工的思想教育、強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德、營(yíng)造積極向上的公司文化，鼓勵(lì)員工正直的職業(yè)行為，會(huì)消弱其局限性；第三，受高層權(quán)限的凌駕，高層人員的越權(quán)干預(yù)往往會(huì)導(dǎo)致重大舞弊行為的發(fā)生和會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，這就要求針對(duì)管理層個(gè)人進(jìn)行控制，推行任期責(zé)任制和契約管理，明確規(guī)定個(gè)人違規(guī)行為將要承擔(dān)的合約后果。第四，受人為錯(cuò)誤的干擾，因執(zhí)行人員無(wú)意識(shí)的錯(cuò)誤、判斷失誤、曲解指令也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效，對(duì)員工進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)、出具崗位說(shuō)明書、對(duì)失效事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)標(biāo)示能有效防止其重復(fù)發(fā)生。第五，突發(fā)業(yè)務(wù)和事件的問(wèn)題，對(duì)于突發(fā)性的業(yè)務(wù)和事件可能發(fā)生的差錯(cuò)和不合規(guī)行為，公司要順勢(shì)調(diào)整監(jiān)控方式和方法，使溝通反饋渠道順暢。

三、內(nèi)部控制審計(jì)概要

（一）內(nèi)部控制中的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)涉及公司的方方面面，在財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)表審計(jì)中委托人的委托意向關(guān)注的是財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字的正確性。這就要求內(nèi)部控制財(cái)務(wù)審計(jì)，審視會(huì)計(jì)實(shí)踐所依賴的內(nèi)部控制的可靠程度，并判斷是否存在重大缺陷和重要不足，最終出具書面認(rèn)定或書面報(bào)告來(lái)完成委托。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制財(cái)務(wù)審計(jì)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)階段，要首先建立主控環(huán)節(jié)和程序的運(yùn)作框架，在此基礎(chǔ)上再運(yùn)用審計(jì)評(píng)測(cè)方法對(duì)其做出評(píng)價(jià)；依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊信號(hào)做出識(shí)別，收集審計(jì)證據(jù)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平，出具審計(jì)書面文件。

（二）內(nèi)部控制中審計(jì)活動(dòng)的作用

在每一次的內(nèi)部控制審計(jì)循環(huán)中，審計(jì)活動(dòng)因不直接產(chǎn)生勞動(dòng)增值，昭示了審計(jì)行為是非盈利性的。隨之對(duì)從事審計(jì)活動(dòng)的審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能提出很高的要求――不但是基本的獨(dú)立性要求，還有對(duì)公司合規(guī)性程序的審查方面的把握。內(nèi)部審計(jì)都是在解決真實(shí)的問(wèn)題，幫助公司進(jìn)行管控風(fēng)險(xiǎn)控制。審計(jì)活動(dòng)不是單個(gè)的活動(dòng)，要重視將內(nèi)部審計(jì)與公司的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程聯(lián)系起來(lái)，作為一個(gè)整體去實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略方向。

（三）內(nèi)部控制中審計(jì)績(jī)效的考量

內(nèi)部審計(jì)固然是“高姿態(tài)”層面的管理活動(dòng)，也需要對(duì)其績(jī)效進(jìn)行管理。雖然內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效屬于部門績(jī)效，反應(yīng)的是本部門職責(zé)履行狀況及其實(shí)現(xiàn)成果，其管理是公司培養(yǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、獲取核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵職能活動(dòng)，但管理的根本也是對(duì)員工的管理，投入的資源和產(chǎn)出效果也需要用成本效益原則來(lái)考核，目的是節(jié)約內(nèi)部審計(jì)資源并將資源集中到風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域。

（四）內(nèi)部控制中審計(jì)的質(zhì)量改進(jìn)

當(dāng)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)，必須對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行評(píng)估，不僅包括審計(jì)方案、提供資料的人員，還包括審計(jì)設(shè)計(jì)和實(shí)施程序。在審計(jì)環(huán)境中，公司文化的關(guān)鍵是在于創(chuàng)造一種鼓勵(lì)使用智力方法進(jìn)行審計(jì)的文化，使得訓(xùn)練有素的專業(yè)審計(jì)人員能夠繼續(xù)尋找、完善工作的更有效的方法。在面對(duì)執(zhí)行活動(dòng)中的沖突時(shí)，能夠有良好的心理素質(zhì)，能夠讓審計(jì)更加深入并讓工作成果有應(yīng)用價(jià)值。

四、結(jié)束語(yǔ)

公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制定與執(zhí)行，就是要防止那些存在欺詐行為的會(huì)計(jì)分錄導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)的惡性循環(huán)，讓會(huì)計(jì)策略得到貫徹。 塑造良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，減少對(duì)戰(zhàn)略決策的干擾，是無(wú)形的資本沉淀，同時(shí)也是為困難時(shí)期做準(zhǔn)備。內(nèi)部審計(jì)在了解、評(píng)估、制定方案、獲取證據(jù)、執(zhí)行細(xì)節(jié)性程序和分析性程序、記錄審計(jì)的過(guò)程中，側(cè)重于較高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)，所以并不存在絕對(duì)安全或完美的審計(jì)。因此，無(wú)論獲得了多少證據(jù)，總是可以采用更多的測(cè)試強(qiáng)化審計(jì)效果。理解、解決遇到的問(wèn)題，依靠技術(shù)的力量減少審計(jì)成本投入是內(nèi)部控制自我挑戰(zhàn)不變的追求。

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