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會計信息范文第1篇

投資者在進行投資決策時到底需要什么樣的信息呢？“住處使用者需要且企業(yè)能夠提供的信息主要包括以下五類：（1）財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)；（2）企業(yè)管理人員對財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析；（3）前瞻性信息；（4）關(guān)于管理人員和股東的信息；（5）企業(yè)的背景信息”（湯云為、陸建橋，1997）而“人決策有用性的觀點看，各類信息使用者最為關(guān)注的和最為相關(guān)的信息是一個企業(yè)創(chuàng)造未來有關(guān)現(xiàn)金流動能力的信息?！保ɡ钚暮?，1996）同時，“投資者最關(guān)心的是投資風(fēng)險及其對期望收益的評價，財務(wù)報表信息的一個重要作用是幫助投資者評價證券風(fēng)險。”（陳建根，1998）

可見，對投資者信息需求理論界觀點不一。其實，以上三種信息類型只是從不同的角度進行論述，其關(guān)鍵點仍在于投資風(fēng)險和期望收益的評估。同時，我們發(fā)現(xiàn)，一方面，理論界對會計信息類型的研究往往僅局限于財務(wù)會計領(lǐng)域，就會計論會計，而少有投資者本身行為即投資理論中找尋信息的根本，而且往往側(cè)重于定性研究；另一方面，投資決策理論本身僅應(yīng)用于指導(dǎo)個人投資，“引導(dǎo)決策者采取與模型更一致的生動，并根據(jù)最終結(jié)果修正所采用的決策模型，以達到更滿意的效果?！保ê斡烂?、陳文斌，1998）或是聯(lián)系財務(wù)中的公司投資決策，“企業(yè)集團把不同行業(yè)、不同產(chǎn)品的企業(yè)組合，股份公司對不相關(guān)公司的收購兼并，個別游資通過基金組合進行投資，這些都是投資組合理論的實際應(yīng)用”（吳明禮，1998）。但是較少有人剖析投資理論在財務(wù)報告理論發(fā)展中的地位。本文擬從投資決策理論入手，通過對投資行的定量分析，來闡述這個問題。

一、投資決策理論分析

投資決策理論起源于馬科維茨在1952年發(fā)表的論文《證券組合選擇》。文中論述了如何在一定收益率下，取得最小的風(fēng)險。該理論假定：投資者是理性的，即他選擇的投資行為必須是產(chǎn)生最大期望效用的行為。投資者會規(guī)避風(fēng)險，也就是說，對于給定的期望收益，理性的投資者希望獲得最低的風(fēng)險的可能風(fēng)險。均值——方差假設(shè)，即投資者的效用函數(shù)為二次函數(shù)，效用依賴于均值和方差兩個變量1，用公式表示為：

Ui(a)=fi(Xa,Sa2)

其中，a代表某一投資行為。例如a可能是無風(fēng)險政府組合投資，也可能是公司股票投資，或者是證券組合投資；Ui(a)代表該投資行為的期望效用，由均值表示的X。為該行為的期望收益，由方差衡量的Sa2為該投資行為的風(fēng)險。同時Ui(a)隨著X的增加而增加，隨著Sa2的增加而減少，因而我們假定，

Ui(a)=2Xa-σa2

不同投資者將會在期望收益和風(fēng)險之間進行不同的權(quán)衡，例如，某更規(guī)避風(fēng)險的投資者將選擇-2σa2，而不是-σa2。

均值——方差效用假設(shè)對會計的重要性表現(xiàn)在，它使投資決策變得更加清晰——所有投資者，無論個人效用函數(shù)如何，都需要投資期望收益和風(fēng)險的資料，而這些資料主要來自于財務(wù)報告。離開了該假設(shè)，就需要個別投資者效用函數(shù)的特定知識，以推斷出不同的信息需求。

在此基礎(chǔ)上，讓我們用兩個方案來闡述投資者如何進行決策及其在決策中所需的信息類型。

方案一：某甲擁有$2，000資金，決定全部用于購買A公司每股市價為$20的股票。首先，他的收益將取決于A公司長期的盈利能力。我們定義：

事件1：高盈利能力

事件2：低贏利能力

總收益=期末市價+期間股利

當(dāng)A公司處于事件1下，下一期間股票將上升到每股$22；當(dāng)處于事件2下，股票將下跌到每股$17。同時假設(shè)A公司每股派送$1的股利，那么，總收益計算如下：

事件1：$22×100股+$100=$2，300

事件2：$17×100股+$100=$1，800

現(xiàn)在，讓我們考慮一下事件的概率。若以A公司過去的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，或以現(xiàn)行市價為依據(jù)分析得出先驗概率，則事件1的概率P（H）為0.30，事件2的概率P（L）為0.70。但為了更客觀地評估A公司未來的盈利能力，一般需要當(dāng)期財務(wù)報表的公布以獲取有關(guān)公司業(yè)績的利好消息（Goodnews）和利空消息（Badnews），并重新修正計算后驗概率。在當(dāng)期，財務(wù)報告公布的是利好消息。聯(lián)系先驗、后驗概率之間的橋梁即條件概率（又稱為信息系統(tǒng)）。表一信息系統(tǒng)

當(dāng)期財務(wù)報告信息

GNBN

事件高（H）P（GN/H）=0.80P（BN/H）=0.20

低（L）P（GN/L）=0.10P（BN/L）=0.90

其中，0.80和0.90稱為主對角線，0.10和0.20稱為副對角線。

也就是說，基于對報告分析的廣泛經(jīng)驗，甲認為，假如A公司確實處于高盈利能力的話，那么有80%的可能性當(dāng)期的財務(wù)報告顯示好消息（GN），20%的可能性顯示利空消息（BN），同理可得表一中的第二行，再應(yīng)用貝葉斯公式計算后驗概率P（H/GN）=0.77，P（L/GN）=0.23。

知道了收益和事件概率后，不難計算出該投資方案的期望收益和投資方差（即風(fēng)

險，）見表二。2

表二計算期望收益率和投資方差

（1）總收益：$2300

收益率：（2300-2000）/2000=0.15

概率：0.77

期望收益率：0.1155

投資方差：（0.15-0.925）2×0.77=0.0025

（2）總收益：$1800

收益率：（1800-2000）/2000=-0.10

概率：0.23

期望收益率：-0.0230

投資方差：（-0.10-0.0925）2×0.23=0.0085

期望收益率：X=0.0925投資方差：σa2=0.0110

因而，甲的效用函數(shù)Ui(a)=2Xa-σa2=2×0.0925-0.0110=0.1740

方案二：甲將相同的資金分散購買A公司每股$20的股票60股和B公司每股$10的股票80股，即采用證券組合形式投資，每股期末支付$1股利。期末B公司股票上升到$10.50的概率為0.6750，下跌到$8.50的概率為0.3750，A公司同方案一。（在這里，為了簡便起見，我們假定0.6750已經(jīng)是計算過的后驗概率）。

現(xiàn)在組合中存在四種可能的收益，兩種市價同時上升或下降，一種上升而另一種下降。表三給出了四種收益值和可能概率。

表三總收益和各自的概率

總收益

AB股利概率

事件1：A高B高收益1，320+840+140=$2，3000.5942

事件2：A高B低1，320+680+140=$2，1400.1684

事件3：A低B高1，020+840+1410=$2，0000.0959

事件4：A低B低1，020+680+140=$1，8400.1225

1.0000

投資收益的計算無需贅述?，F(xiàn)在主要考慮一下事件概率。在任何經(jīng)濟環(huán)境中，總存在許多共同影響所有股票收益的市場因素，例如利息率，外匯匯率等等，使得股票之間同時升跌的可能性增大，而一升一跌的可能性減少。因而我們假定事件1的概率為0.5942，大于各自獨立的概率0.5198（0.77×0.6750）。同時也存在一些只影響個別公司的因素，例如公司管理水平高低等等，這些因素的存在導(dǎo)致了表三中的第二、三行，但由于市場因素的作用，事件二的概率0.1864，將小于各自獨立的概率0.2888(0.77×0.3750)，以此類推。

證券組合的期望收益率和投資方差如下表所示：

表四計算期望收益率和投資方差

（1）總收益：$2300

收益率：（2000-2000）/2000=0.15

概率：0.5925

期望收益率：0.0893

投資方差：(0.15-0.0925)2×0.5952=0.0020

（2）總收益：$2140

收益率：(2140-2000)/2000=0.07

概率：0.1864

期望收益率：0.0130

投資方差：(0.07-0.0925)2×0.1864=0.0001

（3）總收益：$2000

收益率：(2000-2000)/2000=0.00

概率：0.0959

期望收益率：0.0000

投資方差：(0.00-0.0925)2×0.0925-0.0008

（4）總收益：$1840

收益率：(1940-2000)/2000=-0.08

概率：0.125

期望收益率：-0.0098

投資方差：(-0.08-0.0925)2×0.1225=0.00036

期望收益率：Xa=0.0925投資方差：σa2=0.0065

從上表可知，方案二的期望效用Ui(a)=2Xa-σa2=2×0.0925-0.00965=0.1785

此方案一投資單股時甲的期望效用（0.1740）高，因而甲將選擇方案二投資證券組合。由此可見，在期望收益率相同（0.0925）的情況下，投資者愿意接受風(fēng)險更低的投資方案，即投資者能通過組合多樣化來降低風(fēng)險。如果無交易費用的話，購買股種越多，風(fēng)險越小。因為，個別公司因素的實現(xiàn)往往會由于多種證券而相互抵消，從而使得市場因素成為影響組合風(fēng)險的主要因素，這就是投資決策理論的精髓所在。

從投資者的決策行為中，我們發(fā)現(xiàn)，無論投資者個人對風(fēng)險的態(tài)度如何，他都需要有助于評估證券期望收益和風(fēng)險的信息。即會計信息從質(zhì)和量上都應(yīng)該保證能夠提供有關(guān)風(fēng)險和收益的信息，這就對財務(wù)報告目標(biāo)和會計信息質(zhì)量產(chǎn)生了深遠影響。

二、對財務(wù)會計的啟示

（一）對財務(wù)報告目標(biāo)的影響

從前面的例子中，我們可以看出，投資者是根據(jù)當(dāng)期財務(wù)報告信息來不斷修正其對公司盈利能力的概率判斷，從而選擇滿足最大期望效用的買和賣的決策行為，從這一意義上說，財務(wù)報告對決策者是有用的。這種觀點已被世界各國職業(yè)會計界所廣泛接受。例如美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FinancialAccountingStandardsBoard，簡稱FASB）的財務(wù)會計概念公告（StatementofFinancialAccountingConcepts，簡稱CFAC）第一號（SFAC1，1978）指出，“財務(wù)報告的首要目標(biāo)是為現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者提供作出理性投資、信貸及相似決策所需的有用信息”。在這里，F(xiàn)ASB強調(diào)“理性”一詞，這和投資決策理論的假設(shè)前提相一致，即那些選擇最大期望效用的決策者，才被稱為理性的。同時，此目標(biāo)中認為，這些投資決策同時適用于現(xiàn)有和潛在的投資者，即財務(wù)報告不僅應(yīng)提供有用的信息給公司內(nèi)部現(xiàn)存的投資者，而且必須將信息公布于市場，因為潛在的投資者也是依靠當(dāng)前財務(wù)報告的利好或利空消息對未來作出合理的預(yù)測，以決定是否購買。

如前所述，對投資者而言，有用的信息是指有關(guān)風(fēng)險和期望收益的信息，也就是有助于估計未來投資回報的信息。這種觀點體現(xiàn)在SFACI財務(wù)報告的第二個目標(biāo)上，即“為現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者提供有助于他們評估從股利或利息中取得的預(yù)期現(xiàn)金收入的金額、時間分布和不確定性的信息?！笔紫龋瑥墓衫屠⒅腥〉玫默F(xiàn)金收入是總收益的一部分（見表三）。其次，第二個目標(biāo)指出，投資者需要評估預(yù)期收益的“金額、時間分布和不確定性”，雖然這里所用的術(shù)語不同，但同樣被認為相關(guān)于未來收益的期望價值和風(fēng)險。

（二）對會計信息質(zhì)量的要求

如果說財務(wù)報告的目標(biāo)主要解決的是信息的使用者及其所需要的信息范圍，即從總體上規(guī)范了信息需求的數(shù)量，那么對信息質(zhì)量的要求則是從質(zhì)上提出了信息要滿足使用者決策的標(biāo)準(zhǔn)，即信息必須具備某些可取的特征，使它能成為幫助投資者形成對自己回報預(yù)測有價值的產(chǎn)品。這種特征的關(guān)鍵在于相關(guān)性和可靠性。

根據(jù)SFAC2的定義，所謂相關(guān)的會計信息是指，能夠通過幫助使用者預(yù)測過去、現(xiàn)在和未來事件的結(jié)果，或堅持或更正先前預(yù)期而在決策中起作用的信息。相關(guān)的信息必須同時具備及時性、預(yù)測價值和反饋價值。換句話說，當(dāng)信息能幫助報告使用者預(yù)測事件（例如未來盈利能力）時，它是相關(guān)的。就我們在第一部分所談及的投資決策理論而言，我們注意到，投資者的期望收益和風(fēng)險主要取決于期末股價、期間股利以及概率判斷。毫無疑問，這是面向未來的信息，即公司所提供的信息越接近未來，其預(yù)測的未來結(jié)果也越精確，這就引發(fā)了要求以公允市價代替歷史成本的問題，因為后者在對投資者未來預(yù)期有更大的相關(guān)性。特別地，隨著衍生金融工具的大量應(yīng)用，投資者不確定因素的增多，風(fēng)險變得更加難以度量，甚至某些金融機構(gòu)已陷入財務(wù)危機，但以歷史成本反映的財務(wù)報告仍顯示“良好”或“健康”的報告凈收益。（黃世忠，1997）這就誤導(dǎo)了投資者對于未來盈利能力的概率判斷。然而，F(xiàn)ASB雖然陸續(xù)了有關(guān)金融機構(gòu)公允價值披露的準(zhǔn)則（包括SFAS105、106、107、114、115、118、119、121等等），但仍然堅持歷史成本在預(yù)測未來收益中的重要地位。原因有二，一是在現(xiàn)實環(huán)境中，歷史成本信息并非與決策毫不相關(guān)，只是相關(guān)度的問題。過去業(yè)績和未來前景之間存在某種聯(lián)系，這種聯(lián)系可以通過表一中的信息系統(tǒng)形象地表達。該表提供了現(xiàn)有財務(wù)報告信息（GN或BN）和決定未來投資收益的未來導(dǎo)向事件（高盈利能力或低盈利能力）之間的概率關(guān)系。

二是歷史成本更具可靠性。SFAC2認為，為了可靠，信息必須如實表述且具有可驗證性并保持中立。當(dāng)財務(wù)報告信息由于管理當(dāng)局的誤導(dǎo)而變得有偏倚時，必然造成投資者對未來預(yù)期的失誤，則信息就不再譽為真實和可驗證的，即缺乏可靠性。歷史成本由于以過去的交易和事項為基礎(chǔ)而更具可驗證性，并減少管理當(dāng)局人為因素的影響，因而更具可靠性。

讓我們回到表一中，運用投資理論中的信息系統(tǒng)，能更準(zhǔn)確地描述相關(guān)性和可靠性之間的關(guān)系。根據(jù)表一，不難看出，相關(guān)的信息系統(tǒng)的主對角線概率越高（0.80，0.90），意味著現(xiàn)有財務(wù)報告信息和公司未來經(jīng)營狀況之間的聯(lián)系越緊密，越有利于甲對公司將來股價及分紅的可能性作出合理判斷，越和甲的決策息息相關(guān)?？煽康男畔⑾到y(tǒng)的主對角線也很高。準(zhǔn)確性是可靠性的重要組成?？煽康呢攧?wù)報告有較高的準(zhǔn)確度，即少波動，它使得預(yù)測相應(yīng)的經(jīng)營狀況和收益的把握加大。對每一種事件而言，主對角線概率越大，波動越小?？梢姡嚓P(guān)性和可靠性對信息含量的有用性均必不可少。在理想狀態(tài)下，可使主對角線等于1，即財務(wù)信息完全相關(guān)和可靠。而在實現(xiàn)中，往往需要在相關(guān)性和可靠性之間進行均衡。比如，對A公司而言，可以通過改變歷史成本為公允價值計量其資本資產(chǎn)，結(jié)果導(dǎo)致相關(guān)性的提高和可靠性的降低，即主對角線概率增加，而副對角線概率的減少。這使得相關(guān)性和可靠性有時存在此消彼長的情形。如何合理處理好二者間的關(guān)系，達到相關(guān)和可靠的優(yōu)化，向來是會計界的難點之一。這正是投資決策理論帶給財務(wù)會計的啟示。

參考文獻：

①湯云為、陸建橋：《財務(wù)會計發(fā)展所面臨的挑戰(zhàn)與出路——國際動態(tài)和我們的思考》，《會計研究》1997年第1期。

②葛家澍主編：《中級財務(wù)會計》，遼寧人民出版社1997年。

③李心合：《論決策有用學(xué)派的理論與現(xiàn)實困境》，《當(dāng)代財經(jīng)》1996年第5期。

④陳建根：《證券市場環(huán)境下若干會計問題研究》，《當(dāng)代財經(jīng)》1998年第5期。

⑤何永明、陳文斌：《現(xiàn)資組合決策模型與風(fēng)險偏好》，《投資研究》1998年第6期。

⑥吳明禮：《投資組合理論與我國財務(wù)實踐》，《四川會計》1998年第2期。

⑦黃世忠，《公允價值會計：面向21世紀(jì)的計量模式》，《會計研究》1997年第12期。

⑧WilliamR.Scott:“FinancialAccountingTheory”,PrenticeHallIn.1997.

注釋：

會計信息范文第2篇

【關(guān)鍵詞】會計信息 局限性 融合

一、會計信息的局限性分析

（一）會計信息的不確定性

會計信息中普遍存在的不確定性，比較突出的表現(xiàn)為，在會計制度規(guī)定的范圍內(nèi)，由于選用了不同的會計處理方法，會計信息在反映同一經(jīng)濟事項時，顯現(xiàn)出不同結(jié)果的特征。例如：對存貨的計價，現(xiàn)行會計制度規(guī)定有先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法和后進先出法等，企業(yè)選用不同的方法對存貨的計價，都會導(dǎo)致收益產(chǎn)生差異。又如固定資產(chǎn)折舊的提取可以選用平均年限法、工作量法，以及各種加速折舊法等，不同的選擇也同樣會對損益產(chǎn)生差異。其中選擇平均年限法計提折舊，人為的因素更明顯?？梢?，產(chǎn)生會計信息的不確定性，是由于對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)采用不同的技術(shù)方法進行會計處理所造成的結(jié)果不同，而這些方面都具有理論依據(jù)并且是會計準(zhǔn)則所允許的。

（二）會計信息的失真

會計信息的失真會嚴重影響到會計的準(zhǔn)確度，會計信息失真，主要是指會計數(shù)據(jù)不能真實完整地反映會計主體的經(jīng)濟活動情況，主要表現(xiàn)在會計信息差錯和會計信息虛假。前者是指會計人員在遵守會計規(guī)范、提供會計信息過程中，由于主觀判斷偏差，計算失誤，經(jīng)驗不足和會計本身的不確定性，造成會計信息與經(jīng)濟活動本意之間的出入，其特點是當(dāng)事人本意上無刻意造假的主觀愿望；后者則是指會計活動中當(dāng)事人出于種種不可告人的目的，事前經(jīng)過周密安排設(shè)想，或虛構(gòu)盈利，或隱瞞虧損，或規(guī)避股東應(yīng)分紅利，或設(shè)法偷逃國家稅收等等，其特點是當(dāng)事人有意識并人為地捏造會計事實，篡改會計數(shù)據(jù)，制造欺詐行為。比如，會計憑證造假。為了逃避有關(guān)部門的監(jiān)督檢查和謀求非法利益，會設(shè)法造假制假。一是行為主體按照自己的主觀意圖偽造和變造原始憑證，如將私人用品“變更”為辦公用品，將消費性支出“調(diào)整”為與專項資金用途相符的支出；二是憑空編制記賬憑證，混淆會計科目的對應(yīng)關(guān)系，記賬憑證與原始憑證的內(nèi)容和數(shù)額張冠李戴，涂改記賬憑證，使其失去真實性等。還有就是財務(wù)會計報告?zhèn)窝b。財務(wù)會計報告，是企業(yè)和其他經(jīng)濟組織向有關(guān)各方面及國家有關(guān)部門提供財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。在現(xiàn)實生活中，基于假會計憑證、假會計賬簿生成的虛假會計信息最終結(jié)果都體現(xiàn)在財務(wù)會計報告的內(nèi)容當(dāng)中。同時，還有采取任意調(diào)節(jié)收入、成本、收益、投資和負債等手段，以不同依據(jù)編制多套財務(wù)會計報告，來應(yīng)對不同對象之需，達到偷逃稅款、騙取榮譽、欺騙投資人和社會公眾等目的。

（三）會計信息相關(guān)性“悖論”

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。會計信息是否有用，是否具有價值，關(guān)鍵是看其與使用者的決策需要是否相關(guān)，是否有助于決策或者提高決策水平。具備相關(guān)性的會計信息應(yīng)該滿足使用者的決策需要。但是會計信息的使用者很多，大家的信息需求不可能統(tǒng)一；即便是投資者這一類使用者，不同的投資者的需求也不相同。因此提供一種統(tǒng)一規(guī)范、統(tǒng)一格式的會計信息顯然不能滿足所有使用者的要求。因此，按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則生產(chǎn)的會計信息不可能做到對所有信息使用者都相關(guān)。不同的會計信息使用者具有不同的信息需求。債權(quán)人更加關(guān)注企業(yè)的財務(wù)狀況，員工更加關(guān)注企業(yè)的利潤分配和現(xiàn)金流的情況。稅務(wù)部門關(guān)注的是與納稅相關(guān)的會計信息。權(quán)益投資人又可分為已有的投資人和潛在的投資者，已有投資者更加關(guān)注企業(yè)的當(dāng)前狀況，而潛在投資者更關(guān)注企業(yè)的未來發(fā)展。管理當(dāng)局關(guān)注企業(yè)所有有關(guān)的信息，不僅僅是公開披露的信息。但是，按照現(xiàn)有的會計規(guī)范和會計準(zhǔn)則生產(chǎn)的會計信息主要是根據(jù)“受托責(zé)任”，為滿足權(quán)益投資人的要求而產(chǎn)生的，因此對其他使用者來說，就很難達到完全的信息相關(guān)。

二、加強會計信息融合的具體措施

（一）科學(xué)識別會計信息融合的框架

根據(jù)決策目標(biāo)，確立融合問題的識別框架。識別框架是該融合問題可能答案的有限集，而且假設(shè)已知這些答案中有且只有一個是正確的。識別框架用字母來表示[2]。

（二）逐步建立會計信息融合系統(tǒng)

通過建立會計信息融合系統(tǒng)可以使決策者借助此平臺較方便地實現(xiàn)會計信息融合的基本功能。會計信息融合系統(tǒng)的實現(xiàn)可以采用人工智能與專家系統(tǒng)的設(shè)計理念，建成一個智能化的會計信息融合系統(tǒng)。會計信息融合系統(tǒng)建成以后，還能以該系統(tǒng)為基礎(chǔ)，通過模擬，實證檢驗以上會計信息融合模型的正確性和有效性。

（三）科學(xué)處理會計信息融合的信息源

XBRL財務(wù)報告目前已廣泛用于會計信息的披露。近年來，我國上海證券交易所和深圳證券交易所都出臺了各自的分類標(biāo)準(zhǔn)，而且財政部也出臺了全國性的分類標(biāo)準(zhǔn)。我國絕大部分上市公司都提供XBRL格式的財務(wù)報告，其他類型的公司也將陸續(xù)提供XBRL財務(wù)報告。所以，XBRL財務(wù)報告可作為一類信息源。另外，其他公開披露的信息，如企業(yè)社會責(zé)任報告等是另外可以使用的信息源。企業(yè)公告、政府通告等也可以是信息源。即使是一些媒體報道有時也是有價值的信息源。除此而外，專家或者分析師的經(jīng)驗、知識以及客觀判斷等也可成為很重要的信息源。

（四）采用統(tǒng)一方式進行會計信息表達

首先可以對XBRL財務(wù)報告中與融合有關(guān)的信息進行提??；然后依據(jù)一定的法則將這些信息轉(zhuǎn)化為識別框架上的一個基本信度分配。對于其他定性的信息，可以請專家或者分析師將此信息映射到框架上的一個基本信度分配。對于專家或者分析師本人的經(jīng)驗、知識以及客觀判斷等，專家本人可以將其映射到框架上的一個基本信度分配?？傊?，經(jīng)過這樣一個信息表示的過程，假設(shè)得到了框架上的n個基本信度分配m1，m2，…，mn。

（五）信息合成與決策判斷

得到框架上的n個基本信度分配m1，m2，…，mn，以后，就可以根據(jù)m1，m2，…，mn的沖突情況，采用不同的合成法則予以合成得到一個合成以后的基本信度分配m。根據(jù)合成以后的基本信度分配m就可以判斷得出融合問題的最佳答案。

三、結(jié)束語

綜上所述，會計信息的局限性在很大程度上遏制了會計行業(yè)的發(fā)展，所以需要根據(jù)當(dāng)前會計信息的局限性，提出相應(yīng)的措施，進一步促進會計信息的融合與發(fā)展，最終能夠促進會計行業(yè)的進一步發(fā)展。

參考文獻

會計信息范文第3篇

在會計工作中，會計信息失真的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，這已成為阻礙會計工作的主要因素。會計信息失真會對企事業(yè)單位管理層的決策造成誤導(dǎo)，對利益相關(guān)者的經(jīng)濟利益造成損害。因此不管是企事業(yè)單位的哪一個行業(yè)，會計信息失真問題在經(jīng)營過程中一直都是客觀存在的，所以需要人們多加關(guān)注其所帶來的危害，以及導(dǎo)致會計信息失真的原因，進而提出應(yīng)對措施。希望本文的分析能對預(yù)防會計信息失真起到一個良好而積極的作用，從而讓信息失真問題在會計工作中徹底消失。

關(guān)鍵詞：

會計；信息；失真；問題；探討

雖然我國會計信息失真問題一直存在，但是卻沒有得到過重視，也沒有進行應(yīng)對，以至于會計信息失真現(xiàn)象已經(jīng)嚴重影響了企事業(yè)單位的發(fā)展。本文結(jié)合多年來對會計行業(yè)的關(guān)注和分析，從會計信息失真的危害入手，分析了會計信息失真能夠出現(xiàn)的理由，并針對多方面理由提出了相應(yīng)的治理對策。

1會計信息失真問題所帶來的危害

1.1對宏觀經(jīng)濟環(huán)境的影響

(1)影響資源的科學(xué)分配，打破自然投資規(guī)律。在市場經(jīng)濟的帶動下，人們?yōu)榱税l(fā)展自己的事業(yè)，就會進行投資主體多元化，大家一致認為分散投資可以增加利潤，所以就進行這樣的活動。而企業(yè)作為市場經(jīng)濟的一個組成部分，也是一直在依靠投資的資金來運轉(zhuǎn)自己的企業(yè)生產(chǎn)。企業(yè)在進行生產(chǎn)時一旦出現(xiàn)會計信息失真問題就會直接影響投資環(huán)境和投資結(jié)果，所有的資源就不能被合理使用，投資者所有的投資情況都是依據(jù)企業(yè)的會計報表來進行的，一旦出現(xiàn)虛假報表，自然會影響投資進程，打破投資規(guī)律。

(2)造成國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴重。因為會計信息失真問題造成的國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴重主要發(fā)生在企業(yè)中，因為企業(yè)屬于私有制，所以很多企業(yè)為了一己私利，在會計信息上面動手腳，將屬于集體或者國有的資產(chǎn)占為己有。還有的管理者虛假上報會計報表，以此來獲得自己對金錢的積累，還有的人制作虛假會計信息來逃避國家稅務(wù)，成為他們偷稅漏稅的工具。

1.2會計信息失真對提供者自身的影響

會計信息失真，使企業(yè)股價提高，利潤虛增，提高了職業(yè)經(jīng)理人的報酬和身價，方便了他們跳槽后的待遇談判。新的經(jīng)理會對當(dāng)期利潤進行大幅造假和操縱，這樣做利于其待遇水平和威信的提高。然而卻損害了市場效率和公司風(fēng)險抵抗能力。首先企業(yè)不得不耗費更多資源去尋找和分析辨別所需要的經(jīng)理人員。其次，由于會計信息失真存在，經(jīng)理人員也不得不花更多精力進行能力的證明。會計信息失真也造成經(jīng)營成果夸大，不僅騙取社會財產(chǎn)，而且會造成重大風(fēng)險，浪費社會資源，損害市場效率。雖然一些企業(yè)僥幸能夠獲取短期利益，但是一旦被披露企業(yè)發(fā)展就會受到巨大影響，在受到相關(guān)部門處罰的同時，還面臨著投資者撤資的風(fēng)險，有可能會導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂，無法正常運營。

2會計信息失真存在的原因

2.1法律制度不健全

一是我國的法律對市場經(jīng)濟的約束還不完善，體制也不健全，在這種制度下一些監(jiān)督機構(gòu)發(fā)揮不出作用，這就從側(cè)面縱容了違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，會計信息的造假行為也就更加猖狂。二是被查處的成本遠遠低于獲利成本，使造假者更膽大妄為。三是在現(xiàn)行體制下，法律的約束力度弱，自然人們遇到造假行為的抵抗力就小，尤其在企業(yè)中，會計人員都是聽從領(lǐng)導(dǎo)者的，一旦領(lǐng)導(dǎo)者想要造假，會計人員就算再不情愿也會按照指示辦事。

2.2政府監(jiān)視缺陷

現(xiàn)在政府對于市場經(jīng)濟各企業(yè)的監(jiān)督?jīng)]有按照市場經(jīng)濟體制進行，在我國對會計信息監(jiān)督的兩個政府部門分別是財政部和中國證監(jiān)會，他們之間配合不默契。另外，國有企業(yè)經(jīng)營者同政府干部一樣采取行政考核的辦法上任，他們在考核當(dāng)中的主要問題就是上繳稅務(wù)的情況，所以就致使經(jīng)營者們?yōu)榱送瓿扇蝿?wù)，在利潤不夠的情況下造假，而政府部門的監(jiān)督力度不到位，自然查不出來這種行為，所以摻雜政府行為的會計造假問題是對企業(yè)危害最為嚴重的行為。

2.3缺乏高素質(zhì)的會計人員

一個高素質(zhì)的會計人員直接影響著會計信息的真實性，高素質(zhì)抵抗誘惑的能力就強。會計人員的素質(zhì)不僅是業(yè)務(wù)素質(zhì)，還要有道德和法律素質(zhì)。業(yè)務(wù)素質(zhì)缺乏的會計人員在工作中常會出現(xiàn)問題，因為會計的工作本身就是量多、責(zé)任大，因此他們對于會計的知識更新慢，加上無意識去學(xué)習(xí)，所以很多會計人員就會被落下，跟不上會計信息的變化，所以他們制作的會計報表也就會出現(xiàn)漏洞，可利用的信息就少。

3解決會計信息失真問題的措施

3.1宏觀上，建立完善企業(yè)相關(guān)的管理體系

(1)提高注冊會計師質(zhì)量，強調(diào)好監(jiān)督工作。第一，應(yīng)強化注冊會計師的工作質(zhì)量，提高他們的服務(wù)質(zhì)量和綜合素養(yǎng)，而且還要不定時對會計師進行培訓(xùn)，以便他們不忘記自己的職業(yè)道德和提高他們的知識水平和工作技能。第二，是對注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量進行抽查。對檢查結(jié)果應(yīng)該秉著公平公正的態(tài)度來處理，遇到好的會計師要及時做出表揚，而發(fā)現(xiàn)有舞弊行為問題的會計師，要及時果斷進行懲罰。

(2)企業(yè)在錄用會計人員時要依據(jù)程序錄取，同時要主動培養(yǎng)會計人員的競爭意識，對企業(yè)管理者的業(yè)績和能力的考核指標(biāo)也要有所規(guī)定，不能只把數(shù)字作為參考，要依據(jù)實際情況出發(fā)，從各種角度去評價企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績，達到公平公正。

(3)加強法律意識?，F(xiàn)在社會是法治社會，人們的所有行為包括工作行為都要把法律作為參考來執(zhí)行，所以自然企業(yè)的會計工作也要依據(jù)法律來辦，用法律手段來規(guī)范會計工作，杜絕會計信息的失真現(xiàn)象。

3.2微觀上，加強會計從業(yè)管理建設(shè)

(1)加強內(nèi)部控制制度，改善監(jiān)督機制。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督是所有監(jiān)督的基礎(chǔ)，只有做好內(nèi)部監(jiān)督，外部監(jiān)督才能更好地發(fā)揮作用。而內(nèi)部監(jiān)督屬于企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，所以企業(yè)應(yīng)該加強內(nèi)部控制制度，從而加強內(nèi)部監(jiān)督的作用，制定全面的制度來完善會計工作，杜絕會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)需要有現(xiàn)代的管理制度，科學(xué)的管理機制，要做到產(chǎn)權(quán)分明、自負盈虧、擁有競爭意識，在市場經(jīng)濟中要依據(jù)經(jīng)濟規(guī)律開展工作，這樣才能為會計工作提供真實的資料和數(shù)據(jù)。企業(yè)負責(zé)人應(yīng)該主動加強內(nèi)部控制作用和內(nèi)部監(jiān)督機制的作用，做好會計工作流程的規(guī)范，明確責(zé)任，做好分工，制定好會計工作的工作流程，并且要求所有人按照規(guī)矩辦事。

(2)不斷提高會計人員的綜合素質(zhì)。會計工作要求專業(yè)性強，因此會計從業(yè)人員必須擁有扎實的基本功，明確會計的法律法規(guī)，掌握會計的各類工作準(zhǔn)則，以此來減少工作失誤現(xiàn)象，努力提高會計的工作質(zhì)量。除要具備業(yè)務(wù)素質(zhì)修養(yǎng)外，還要切實提高職業(yè)道德。要品德好、思想過硬、職業(yè)操守合格，真正與企業(yè)共命運，避免會計信息失真情況的發(fā)生。要切實抓好會計人員的常規(guī)性管理，重視會計人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作，預(yù)防會計信息失真。

(3)改革我國證券市場法規(guī)制度并加強外部監(jiān)管力度。首先，監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強對企業(yè)經(jīng)營單位的監(jiān)督和處罰，所有監(jiān)管部門應(yīng)該聯(lián)合起來加強對企業(yè)的監(jiān)督作用，督促企業(yè)的會計工作，保證會計信息的真實性，不給企業(yè)的會計人員包括經(jīng)營者在內(nèi)造假的機會，遇到會計信息失真問題要嚴肅處理，不走人情，這也是為了監(jiān)督機構(gòu)在企業(yè)中能夠真正地發(fā)揮作用。其次，要改變只追究行政處罰的現(xiàn)狀，要鼓勵相關(guān)利益人一旦權(quán)益受到侵害要利用法律來維護自己的權(quán)益，并且運用法律手段來懲罰違法亂紀(jì)行為，要進一步完善審計不當(dāng)造成損害的賠償制度，特別是注冊會計師責(zé)任認定這部分內(nèi)容。

4結(jié)語

我國市場經(jīng)濟的發(fā)展需要真實的會計信息，因為會計信息不但是企業(yè)和事業(yè)單位發(fā)展所必需的依據(jù)，也能夠給國家的宏觀調(diào)控提供參考數(shù)據(jù)，這足以可見它的存在是深入到社會發(fā)展的每個層面的。但由于會計信息失真問題產(chǎn)生的原因眾多，所以在面對客觀條件下，要徹底根除會計信息失真問題還需多方共同努力，這不僅僅是宏觀外部環(huán)境的問題，在加強內(nèi)部控制方面也需要努力。在經(jīng)濟發(fā)展過程中，每一個集體都應(yīng)該預(yù)防會計信息失真問題的出現(xiàn)，而這樣的問題應(yīng)該受到人們的重視，大家要團結(jié)起來，一起努力采取措施來保證會計信息的真實性，以此來維護社會的穩(wěn)定。

參考文獻：

[1]楊萍.對會計信息失真問題的研究[J].企業(yè)經(jīng)濟,2004(03).

會計信息范文第4篇

（一）企業(yè)管理制度不完善。由于長期計劃經(jīng)濟的影響，一些企業(yè)仍然存在著行政級別，政府會極力粉飾自己的企業(yè)，使企業(yè)不能成為真正的獨立經(jīng)營者，適應(yīng)不了市場經(jīng)濟的需要。一些私營企業(yè)中雖然不存在行政級別，但是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理仍然集中在政府部門，有著濃厚的政治色彩，政府要使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)不僅僅是一個企業(yè)家，更重要的是一個政治家。

（二）監(jiān)督機制不健全。一是企業(yè)的財務(wù)負責(zé)人是由企業(yè)經(jīng)營者直接聘任的，這就意味著企業(yè)的財務(wù)工作在某種意義隨著企業(yè)經(jīng)營者的意志而改變，作為財務(wù)人員本身的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督職能就難以發(fā)揮。二是對集體企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)等，注冊會計師法定審計還存有空白，其龐大會計隊伍的社會監(jiān)督、政府監(jiān)督管理方面仍存在很大的漏洞，外部監(jiān)督的制約作用難以湊效。三是由于社會中介機構(gòu)之間有不正當(dāng)?shù)母偁幀F(xiàn)象和一些注冊會計師業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，使有些經(jīng)審計確認的會計信息有的仍缺乏可靠性。

（三）有法不依、執(zhí)法不嚴?！稌嫹ā返谒臈l規(guī)定：“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。盡管實施了《會計法》，但這把利劍卻始終懸而未落。事實證明，守信者不一定得到應(yīng)有的保護，失信者也未必得到適當(dāng)?shù)闹撇?。?jù)報載，絕大多數(shù)出現(xiàn)虛假會計信息的違規(guī)違法事件，盡管其中不乏性質(zhì)特別惡劣、后果特別嚴重者，但大多也只是受到行政處罰而已。

（四）財務(wù)人員綜合素質(zhì)不高。第一會計證的考核、年檢由各主管部門負責(zé)，會計技術(shù)資格只要通過業(yè)務(wù)考試就可取得，只要取得就能享用一生，導(dǎo)致財務(wù)人員的實踐經(jīng)驗大打折扣。第二當(dāng)前財務(wù)人員缺乏“爍金”的機會，缺乏科學(xué)的理論指導(dǎo)和嚴格的業(yè)務(wù)訓(xùn)練，導(dǎo)致業(yè)務(wù)水平不高。第三部分財務(wù)人員職業(yè)道德觀念不強，大量的會計信息失真案件的發(fā)生，很多在于財會人員責(zé)任心不強或為了獲取豐厚回報有意造假，沒有盡到應(yīng)該嚴格履行的核算和監(jiān)督兩大職能。第四部分財務(wù)人員進行兼職，以致工作起來力不從心，導(dǎo)致會計信息失真。

（五）對財務(wù)人員的管理存有盲區(qū)。按照稅法規(guī)定，稅收征管法只對納稅企業(yè)及其法定代表人有約束力，對財會人員則沒有約束力。財務(wù)人員受會計法的約束，而會計法的執(zhí)行機構(gòu)是財政部門。這樣，一方能及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)人員的違法違規(guī)行為，卻沒有處理處罰權(quán)限；另一方有處理、處罰權(quán)限，卻無有效途徑及時獲得案件線索，造成了對企業(yè)財務(wù)人員監(jiān)管的盲區(qū)長期存在。

二、建議及對策

（一）完善現(xiàn)代企業(yè)制度，加快政府職能的轉(zhuǎn)變。應(yīng)盡快建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)分明，政企業(yè)分開，管理科學(xué)的法人實體和市場競爭主體。應(yīng)通過機構(gòu)改革，徹底擺脫政府管理企業(yè)的泥潭，使企業(yè)學(xué)會運用各種宏觀經(jīng)濟杠桿管理經(jīng)濟，扎扎實實為企業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的外部環(huán)境。

（二）建立完善監(jiān)督控制制度。應(yīng)強化《中國注冊會計師法》的全面貫徹執(zhí)行，整頓會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為，加大對社會中介機構(gòu)的監(jiān)督管理力度，充分發(fā)揮會計師事務(wù)所作為中介機構(gòu)的專業(yè)性社會公證和監(jiān)督作用。同時可規(guī)定在一定規(guī)模以上的企業(yè)會計報表必然經(jīng)過注冊會計師審計才有效，為促進會計信息真實可靠提供條件。

（三）嚴格執(zhí)法，震懾違規(guī)。各有關(guān)部門要充實力量，建立和實施一整套監(jiān)控與懲戒機制，加強執(zhí)法力度，使提供虛假會計信息者得至法律的制裁。對于違法違規(guī)的納稅企業(yè)財會人員，實行污點記錄，通過媒體、公告等形式公之于眾。同時相應(yīng)加大對指使財會人員弄虛作假的納稅企業(yè)及其法定代表人的懲處力度，讓其無法指使或要挾財會人員作假。

會計信息范文第5篇

一、問題提出

從宏觀的角度看，企業(yè)(特別是股份公司)提供的會計信息是一種"社會公共產(chǎn)品"。會計信息與投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、對企業(yè)經(jīng)濟價值與社會價值的評價、政府對微觀企業(yè)的控制、企業(yè)經(jīng)營管理者的廉政建設(shè)等，都密切相關(guān)。因此，企業(yè)會計信息的質(zhì)量，不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟利益，而且影響到整個國家的經(jīng)濟秩序和社會秩序。我國著名會計學(xué)家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業(yè)會計信息的質(zhì)量問題。

會計信息必須真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，是對會計的基本要求。然而，我國企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對我國市場經(jīng)濟建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)，已經(jīng)顯現(xiàn)。因而，有效解決會計信息失真問題，成為我國會計界、經(jīng)濟界乃至我國政府面臨的重大課題。

從會計信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生伊始，人們責(zé)備的目光就投向了屬于企業(yè)管理體系組成部分的會計工作，以及用來規(guī)范企業(yè)會計行為的會計準(zhǔn)則與會計制度本身。然而，會計準(zhǔn)則與會計制度制定者和企業(yè)會計工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉(zhuǎn)會計信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業(yè)會計信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對癥下藥”。

筆者認為，站在理論研究的角度，科學(xué)界定會計信息“具真(具有真實性)”與“失真(失去真實性）”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是認識會計信息質(zhì)量問題的前提條件;從不同經(jīng)濟層面分析制約、左右會計信息質(zhì)量的主要因素，才是解決會計信息失真的關(guān)鍵。

二、理論前提:會計信息“具真”與“失真”的判斷標(biāo)準(zhǔn)

1．主要會計準(zhǔn)則對會計信息“真實性”含義的理解

在會計的發(fā)展過程中，即使在發(fā)達的市場經(jīng)濟環(huán)境中，會計信息失真現(xiàn)象都不同程度地存在。因此，各國，特別是西方國家，都十分重視會計信息“真實性”問題的理論研究，并試圖界定“真實性”標(biāo)準(zhǔn)的含義。

為明確會計信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)于1980年5月了第2號“財務(wù)會計概念公告”——《會計信息的質(zhì)量特征》。在該公告中，F(xiàn)ASB正式將“反映真實性(representationalfaithfulness)”作為會計信息的質(zhì)量特征之一，并確立了關(guān)于會計信息“真實性”的以下觀點：①認為真實性“就是一項數(shù)值或說明符合它意在反映的現(xiàn)象”。②認為反映真實性與"可核性"、“立性”等共同構(gòu)成會計信息的“可靠性”，而可靠性是會計信息的兩個主要質(zhì)量特征之一。③反映真實性存在“反映真實性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進行了闡述。

國際會計準(zhǔn)則委員會(FASC)在1989年7月的《編報財務(wù)報表的框架》中，將“真實反映”作為“可靠性”質(zhì)量特征的首要內(nèi)容，并認為：①“信息要可靠，就必須真實反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或事項”。②由于“所應(yīng)計量的交易或事項的鑒定，或是能夠確切傳達相應(yīng)信息的計量和列報技術(shù)的設(shè)計與運用，存在內(nèi)在困難”，所以“大多數(shù)財務(wù)信息都可能存在不足以真實反映所擬反映情況的風(fēng)險”。國際會計準(zhǔn)則沒有正面界定會計信息“真實性”之所指。

我國《企業(yè)會計制度(2001)》將“真實性”作為企業(yè)提供會計信息的首要原則，要求“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。但其并未解釋會計核算所要求的“真實性”的實質(zhì)性含義。

據(jù)此可以得出關(guān)于會計信息“真實性”標(biāo)準(zhǔn)的幾點初步結(jié)論：①盡管不同機構(gòu)頒布的會計準(zhǔn)則都明確要求會計信息具有“真實性”，但其各自對會計信息“真實性”含義的理解并不完全一致。會計信息的“真實性”含義值得進一步研究。②不同的會計準(zhǔn)則制定者總是將對會計信息的"真實性"要求與會計信息的“可靠性”質(zhì)量特征聯(lián)系起來進行理解，認為只有具有“真實性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實的。會計信息的“反映真實”特征存在“程度”問題與“風(fēng)險”問題。也就是說，會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動進行反映的真實程度在不同時間和不同空間具有差別，會計信息完全真實地“再現(xiàn)”企業(yè)經(jīng)濟活動的要求具有“風(fēng)險性”。

2．“絕對真實”與“相對真實”概念的存在

正是由于會計信息“反映真實”的“風(fēng)險”問題，因而有必要區(qū)分會計信息“絕對真實”與“相對真實”的不同要求。

會計信息"絕對真實"是指會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動本來面目的"再現(xiàn)"。這種"絕對真實"是會計信息對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，在“百分之百“程度上的原本表現(xiàn)。實際上，絕對真實只是一種理論上的“真實性“。而且，絕對真實的會計信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會計信息。

“相對真實”是指會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動基本特征的準(zhǔn)確描述，其以“不歪曲”企業(yè)經(jīng)濟活動情況為基本判別標(biāo)準(zhǔn)。相對真實是一種現(xiàn)實的“真實性“。在會計實務(wù)中，相對真實的判別標(biāo)準(zhǔn)是財務(wù)會計報告及其會計信息的“合法性“，即會計確認、計量、記錄與報告是否依據(jù)會計準(zhǔn)則與會計制度等法規(guī)制度來進行，是否符合會計標(biāo)準(zhǔn)的要求。因而，相對真實也可稱為“合法性真實“。對于投資者等會計信息使用者而言，會計信息符合“合法性真實“要求，則達到了”可接受真實程度“。

區(qū)分“絕對真實“與”相對真實“標(biāo)準(zhǔn)的意義在于:

第一，對于會計學(xué)者、會計準(zhǔn)則與會計制度制定者而言，“絕對真實”是其追求的一種“境界”，一種終極目標(biāo)會計準(zhǔn)則與會計制度制定的最高目標(biāo)，就是制定出在確保實現(xiàn)會計目標(biāo)前提下，能夠產(chǎn)生“絕對真實”信息的會計行為標(biāo)準(zhǔn)。追求“絕對真實”，正是不斷優(yōu)化會計準(zhǔn)則，不斷提高會計制度質(zhì)量的動力。

第二，“相對真實”是會計準(zhǔn)則與會計制度制定的最低要求，也是對會計實務(wù)處理的基本要求。就會計準(zhǔn)則與會計制度制定者而言，其制定的會計準(zhǔn)則與會計制度必須能夠?qū)е隆跋鄬φ鎸崱钡男畔?。否則，依據(jù)其會計準(zhǔn)則與會計制度所提供的信息歪曲了“企業(yè)經(jīng)濟活動基本特征”，其所制定的會計準(zhǔn)則與會計制度本身就存在“質(zhì)量”問題。

第三，對于會計實務(wù)工作者而言，會計信息“真實性”意味著其必須依據(jù)會計準(zhǔn)則與會計制度要求，處理和提供會計信息，達到“合法性真實”的要求。實際上，會計人員只要嚴格而準(zhǔn)確地按會計準(zhǔn)則與會計制度規(guī)范處理會計業(yè)務(wù)，提供會計報告，其行為和結(jié)果都應(yīng)當(dāng)被認為是“合法”的，其會計信息也是“相對真實”的。以“絕對真實”信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來要求會計實務(wù)工作者，既不現(xiàn)實，也無必要。

3．對會計信息真實性的基本把握

用量化標(biāo)準(zhǔn)看待會計信息的真實性，它本身不可能是一個絕對數(shù)，而是一個合理的“區(qū)間值”。這個區(qū)間值的上限是"絕對真實程度"，下限是"可接受真實程度"(即合法性真實)。當(dāng)會計信息質(zhì)量低于“可接受真實程度”(合法性真實)時，會計信息“失真”。對于會計準(zhǔn)則與會計制度制定者，應(yīng)當(dāng)在“合法性真實”最低要求的基礎(chǔ)上，力求會計信息更高程度的“真實性”，這是由會計學(xué)者追求真理的科學(xué)研究精神、會計準(zhǔn)則與會計制度制定者所肩負的歷史責(zé)任等所決定的;對于會計實務(wù)工作者，則必須便會計信息質(zhì)量達到“可接受真實程度”，符合“合法性真實”要求，這是由相關(guān)法律法規(guī)的剛性約束、會計工作者的職業(yè)道德等所決定的。

三、原因分析:違法性會計信息失真的根源解剖

從邏輯上講，不真實的會計信息都是"失真"的信息。在會計實務(wù)中，不符合會計準(zhǔn)則精神、不符合會計制度要求的會計信息，均屬于失真的會計信息。實際上，造成會計信息失真的原因多種多樣。從解決會計信息失真問題的目的出發(fā)，有必要確定會計信息失真的“重點”和“難點”。

筆者以為，區(qū)分“違法性會計信息失真”和“非違法性會計信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會計信息失真”的行為。這是我國當(dāng)前企業(yè)會計信息失真問題的重點和難點，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會計人員專業(yè)素養(yǎng)”等原因所導(dǎo)致的會計信息失真由于企業(yè)會計系統(tǒng)的存在和運行與企業(yè)、與整個市場經(jīng)濟環(huán)境等具有千絲萬縷的聯(lián)系，因此，分析企業(yè)會計信息失真時，應(yīng)將企業(yè)會計系統(tǒng)置于整個企業(yè)管理體系中，將企業(yè)置于整個市場經(jīng)濟環(huán)境中進行考察。

從宏觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷企業(yè)會計系統(tǒng)運行的制度基礎(chǔ)和環(huán)境狀況，這些因素對會計信息質(zhì)量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場經(jīng)濟體制的建立與完善程度。包括現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，產(chǎn)權(quán)關(guān)系制度的確立，通過市場優(yōu)化資源配置的理念，等等。②市場秩序的規(guī)范化程度。包括市場機制、市場規(guī)則、市場監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風(fēng)險防范與約束機制，等等。④法律約束的有效性。包括對資本市場各個參與者行為的法律約束，對資本市場監(jiān)管者的法律約束，對企業(yè)經(jīng)營行為的法律約束，對企業(yè)會計行為的法律約束，等等。

從微觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷影響企業(yè)會計系統(tǒng)運行的各個決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對會計信息質(zhì)量的影響是最為直接的。從企業(yè)角度進行分析，分析的重點包括公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織管理機制、(現(xiàn)代大公司和集團公司的)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)規(guī)制、企業(yè)創(chuàng)新機制、企業(yè)內(nèi)部控制體系、企業(yè)約束與激勵機制等；從企業(yè)會計角度進行分析，分析的重點包括企業(yè)會計政策選擇機制、會計核算規(guī)范體系、會計信息質(zhì)量控制體系、會計信息質(zhì)量保證體系等。

筆者認為，違法性會計信息失真的主要動因在于：

(1)市場經(jīng)濟制度的不完善為會計信息失真提供了環(huán)境條件。主要包括：①市場運行過程中的人為因素大量存在；②市場管理者及監(jiān)管者的非理；③市場參與者的非市場經(jīng)濟意識。

(2)“人的有限理性”是會計信息失真的內(nèi)在動因。主要包括：①經(jīng)營者利益與產(chǎn)權(quán)所有者利益的矛盾；②經(jīng)營者約束機制失靈；③經(jīng)營者激勵機制不合理；④企業(yè)整個管理控制制度失效或虛設(shè)，特別是內(nèi)部控制制度的缺陷。

(3)硬性法律法規(guī)制度的“軟約束”。主要包括：①執(zhí)法不嚴；②執(zhí)法不及時；③對資本市場各參與者的法律約束失衡和軟化。

四、基本結(jié)論，建議與思考

對于處于轉(zhuǎn)型期間的我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計信息失真的危害很可能是災(zāi)難性的。因此，治理我國企業(yè)會計信息失真問題刻不容緩。筆者的分析研究結(jié)論表明，目前我國企業(yè)存在的會計信息失真現(xiàn)象，其主要根源尚不在會計系統(tǒng)與會計制度本身，而是左右企業(yè)會計行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會計信息失真，應(yīng)從以下幾方面著手:

1．加強市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，以及建立科學(xué)、行之有效的市場經(jīng)濟運行機制、管理制度和約束體系。

2．以企業(yè)作為獨立的市場主體為出發(fā)點，建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)和組織管理機制，強化企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制的科學(xué)化和有效性。

3．以企業(yè)經(jīng)營者為核心，建立科學(xué)的激勵機制和約束機制，界定以經(jīng)營者業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的經(jīng)營者權(quán)利、責(zé)任和利益合理的“制度安排”體系。

4．在進一步完善法律法規(guī)制度體系(包括會計法規(guī))的同時，強化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。

基于正在逐步建立但尚需進一步完善的我國市場經(jīng)濟體制和末能真正規(guī)范運作的市場化企業(yè)體系，我國的會計信息失真實際上也是一種意料之中的結(jié)果。筆者認為，我國的會計制度改革正處于一個關(guān)鍵而又敏感的特殊時期。對于會計信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生與我國會計制度改革的關(guān)系，必須予以正確認識。

1．會計信息失真與會計制度建設(shè)之間不存在必然的“因果”關(guān)系。世界各國會計發(fā)展的歷史經(jīng)驗證明，低水準(zhǔn)的會計準(zhǔn)則與會計制度不可能產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息，但在高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則與會計制度環(huán)境中，同樣也會存在會計信息失真問題。正如用質(zhì)量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，用質(zhì)量上乘的菜刀卻也未必會切出漂亮的菜樣。在美國等會計準(zhǔn)則水平較高的國家或地區(qū)，它們也十分重視會計信息失真問題，并往往通過極為嚴厲的法律法規(guī)來懲處違法性會計信息失真行為。

2．評價會計準(zhǔn)則與會計制度建設(shè)成功與否的標(biāo)準(zhǔn)，是看其能否適應(yīng)并促進社會經(jīng)濟的發(fā)展。我國的會計制度建設(shè)，幾經(jīng)風(fēng)雨，但無論是計劃經(jīng)濟時期還是社會主義市場經(jīng)濟時期，其對于我國經(jīng)濟制度的發(fā)展與完善都起到了積極的促進作用。我國會計制度對于我國社會經(jīng)濟發(fā)展的巨大歷史貢獻是有目共睹的。