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稅務(wù)稽查范文第1篇

關(guān)鍵詞：稅務(wù)稽查；方式方法，舉措

社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，依法治稅是依法治國的重要組成部分。實(shí)現(xiàn)依法治稅，建立一個(gè)稅收法制的國家，前提是稅收法制的完備和規(guī)范，核心是稅收?qǐng)?zhí)法的嚴(yán)肅性和規(guī)范化。稅收稽查作為稅收?qǐng)?zhí)法工作的一個(gè)重要組成部分，對(duì)打擊偷逃騙稅等違法活動(dòng)，增強(qiáng)納稅人的守法意識(shí)，發(fā)揮著愈來愈重要的作用，但當(dāng)前的稽查體系在稅務(wù)稽查方式、方法中，尚存在著一些問題，給實(shí)際操作帶來了一些難度，需要改進(jìn)。

一、稅務(wù)稽查的涵義和內(nèi)容

涵義：稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。

內(nèi)容：稅務(wù)稽查包含選案、實(shí)施稽查、審理、執(zhí)行四個(gè)部分。

1、選案是確定稅務(wù)稽查對(duì)象是稅務(wù)稽查的重要環(huán)節(jié)。目前稽查選案分為：人工選案、計(jì)算機(jī)選案、舉報(bào)、其他等。

2、實(shí)施稽查是稅務(wù)稽查工作的核心和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。稅務(wù)稽查必須依照法律規(guī)定權(quán)限實(shí)施。

3、審理是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)對(duì)其立案查處的各類稅務(wù)違法案件在實(shí)施稽查完畢的基礎(chǔ)上，由專門組織或人員核準(zhǔn)案件實(shí)施、審查鑒別證據(jù)、分析認(rèn)定案件性質(zhì)，制作《審理報(bào)告》和《稅務(wù)處理決定書》或《稅務(wù)稽查結(jié)論》的活動(dòng)過程。

4、執(zhí)行。隨著稅收法制建設(shè)的不斷加強(qiáng)，納稅人的稅收法制觀念也在不斷提高，稅務(wù)稽查文書送達(dá)后，被查對(duì)象一般都能自動(dòng)履行稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的法律文書所規(guī)定的義務(wù)——自動(dòng)辦理補(bǔ)報(bào)繳納。逾期不履行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

二、強(qiáng)化稅務(wù)稽查的必要性

1、強(qiáng)化稅務(wù)稽查是維護(hù)稅收秩序的重要保證。財(cái)稅體制改革和新稅制的實(shí)施，推動(dòng)了我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但稅收?qǐng)?zhí)行形勢仍然十分嚴(yán)峻。各種違反新稅制的違法犯罪行為時(shí)有發(fā)生。以增值稅為犯罪對(duì)象的違法行為，已經(jīng)從依靠偽造、盜竊、倒賣增值稅專用發(fā)票向虛開、代開增值稅專用發(fā)票發(fā)展，犯罪手段之惡劣、違法金額之巨大，達(dá)到觸目驚心的地步，使財(cái)政收入大量流失。個(gè)人所得稅偷稅漏稅嚴(yán)重，也已引起社會(huì)各界關(guān)注，而對(duì)如此猖獗的稅收違法犯罪，單靠抓幾個(gè)案子，搞幾次專項(xiàng)打擊，是不能從根本上解決問題的。只有全面加強(qiáng)稅務(wù)稽查，形成有效的機(jī)制，改進(jìn)稅務(wù)稽查的方式、方法才能為維護(hù)稅收新秩序提供良好的保障。

2、強(qiáng)化稅務(wù)稽查是確保稅收收入穩(wěn)定增長的重要手段。稅務(wù)機(jī)關(guān)的中心任務(wù)就是貫徹稅收政策，組織財(cái)政收入，保證國家各項(xiàng)支出的需要。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的不斷深入，稅務(wù)機(jī)關(guān)組織收入的任務(wù)越來越重，而征收入員不可能大量增加，如果仍然沿用過去“人海戰(zhàn)術(shù)”組織收入，靠專管員一家一戶催報(bào)催繳，將很難完成日趨繁重的稅收任務(wù)。這就要求我們在新的形勢下，在組織收入工作中應(yīng)更多考慮采用稅務(wù)稽查這個(gè)手段，充分重視稽查工作在組織收入工作中的重要作用。稅務(wù)稽查工作加強(qiáng)了，納稅人的納稅意識(shí)增加了，稅收違法行為減少了，組織收入就好做了。稅務(wù)稽查能確保稅收收入的穩(wěn)定增長，稅務(wù)機(jī)關(guān)的中心任務(wù)是貫徹稅收政策，組織稅收收入，保證國家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和各項(xiàng)建設(shè)的需要。從以下幾組數(shù)據(jù)可以反映出稽查組織收入的作用。1995年縣級(jí)以上稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)查補(bǔ)稅收221.1億元，占當(dāng)年工商稅收的4.11%，不僅為國家挽回了損失，更重要的在于“處理一個(gè)，教育一批，治理一片”震懾了違法犯罪分子，教育了人民群眾維護(hù)了稅收秩序，保障了收入。

3、強(qiáng)化稅務(wù)稽查是保證勤政廉政和公正執(zhí)法的重要措施。近年來，一些稅務(wù)人員參與偷、騙稅案件，嚴(yán)重?fù)p害了稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象。為此，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的勤政廉政建設(shè)十分必要。強(qiáng)化稅務(wù)稽查不僅可以監(jiān)督納稅人依法履行納稅義務(wù)，同時(shí)，稅務(wù)稽查還可以檢驗(yàn)稅收征管工作的好壞，糾錯(cuò)堵漏，針對(duì)查出來的問題總結(jié)研究，分析成因，提出改進(jìn)措施。這就在客觀上形成了“外反偷騙，內(nèi)防不廉”的監(jiān)督制約機(jī)制，對(duì)于保證稅務(wù)隊(duì)伍公正執(zhí)法，清正廉潔具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

4、強(qiáng)化稅務(wù)稽查是促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)公平競爭的重要保障。新稅制是我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。偷稅、抗稅、騙取出口退稅等違法犯罪行為的存在，不僅造成了國家稅款的流失，破壞了稅收秩序，更為嚴(yán)重的是對(duì)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序造成了嚴(yán)重的危害。一部分納稅人通過偷、騙稅“發(fā)財(cái)致富”，就侵害了依法經(jīng)營，照章納稅人的合法利益，破壞了公平稅負(fù)的原則和公平競爭的環(huán)境，干擾了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，強(qiáng)化稅務(wù)稽查，才能促進(jìn)公平競爭，保護(hù)合法經(jīng)營，凈化稅收環(huán)境，從而保證社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

三、現(xiàn)行稅務(wù)稽查工作中稽查手段存在的問題

稽查手段落后、選案職能不完善在實(shí)際工作中,絕大多數(shù)要稽查的案件是通過人工篩選、群眾舉報(bào)或上級(jí)交辦,檢查對(duì)象主要還是憑檢查人員的主觀意愿來確定,缺乏一套科學(xué)合理的程序和有效嚴(yán)密的監(jiān)督制約機(jī)制,且全稅務(wù)系統(tǒng)微機(jī)沒有形成聯(lián)網(wǎng),因而存在不少弊端:一是檢查效率低。由于人工篩選等原因,造成檢查對(duì)象納稅資料的分析不全面,選戶沒有針對(duì)性,不能突出重點(diǎn),導(dǎo)致效益低下,雖花費(fèi)大量人力物力,但效果卻不理想。二是容易導(dǎo)致腐敗。由于選戶權(quán)與檢查權(quán)沒有分離,對(duì)檢查人員缺乏必要的監(jiān)督,檢查人員可根據(jù)自己的喜好隨意選戶,容易滋生腐敗現(xiàn)象。三是破壞稅收公平。有的企業(yè)經(jīng)常查,有的企業(yè)長期不查,一些偷逃稅者就可能得不到應(yīng)有的懲罰,勢必造成納稅人的稅負(fù)不公和納稅人之間的不正當(dāng)競爭。

實(shí)施稽查的手段老套，不能有效稽查，沒有用到心理學(xué)、犯罪學(xué)等先進(jìn)的科學(xué)理念，容易讓犯罪分子鉆空子。審理案件方法也落后不能深層次挖掘證據(jù)，造成被動(dòng)局面。執(zhí)行當(dāng)中，簡單粗暴現(xiàn)象有之，容易造成執(zhí)法犯法，不能完全按法規(guī)程序執(zhí)行稽查公務(wù)。

四、稅務(wù)稽查方式、方法改進(jìn)的舉措

1、加強(qiáng)微機(jī)建設(shè),強(qiáng)化應(yīng)用功能,逐步提高稽查質(zhì)量和效率2001年5月1日開始實(shí)施的新《稅收征管法》已經(jīng)將加強(qiáng)稅收現(xiàn)代化寫進(jìn)法律,所以加快建立以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的稽查監(jiān)控信息系統(tǒng),已成為提高稽查質(zhì)量和效率的關(guān)鍵。首先,各級(jí)稽查機(jī)構(gòu)根據(jù)需要配備計(jì)算機(jī),加強(qiáng)稽查網(wǎng)絡(luò)建設(shè),在系統(tǒng)內(nèi)部和銀行及企業(yè)聯(lián)網(wǎng),實(shí)現(xiàn)資料共享;其次,要加快開發(fā)和完善稽查監(jiān)控系統(tǒng)軟件,實(shí)現(xiàn)稽查選案、檢查、審理、執(zhí)行等過程的全程監(jiān)控和辦公自動(dòng)化;再次,是強(qiáng)化稽查的后勤保障系統(tǒng),各級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)在現(xiàn)有經(jīng)費(fèi)中盡量向稽查傾斜,必須配備先進(jìn)的信息處理系統(tǒng)和快速反應(yīng)的系統(tǒng)、通訊工具以及錄音、錄像等調(diào)查取證手段,對(duì)專項(xiàng)檢查和重點(diǎn)檢查還應(yīng)拔付辦案經(jīng)費(fèi),經(jīng)費(fèi)來源可以從查補(bǔ)稅款、罰款中按一定比例提取。稅務(wù)稽查手段的現(xiàn)代化國外稽查機(jī)關(guān)普遍運(yùn)用現(xiàn)代化的征管手段進(jìn)行稽查信息的收集和稽查的選案工作，由于計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化工具的使用，稅務(wù)稽查信息獲取渠道更加廣泛化，稽查選案更加科學(xué)化。美國的稽查信息取得主要有三個(gè)方式：一是納稅人的申報(bào)表。二是根據(jù)事先設(shè)計(jì)好的“納稅人遵循納稅情況考核表”對(duì)納稅人分類抽樣進(jìn)行調(diào)查，“納稅人遵循納稅情況考核表”長達(dá)八頁，信息細(xì)致、詳盡、可靠。調(diào)查結(jié)果全部輸入計(jì)算機(jī)，從而衡量今后納稅人申報(bào)是否正常。三是由工商注冊部門、土地或地產(chǎn)管理部門、海關(guān)、銀行、郵政電信、新聞等第三部門或舉報(bào)人、會(huì)計(jì)師等處獲得的信息。澳大利亞的稅務(wù)局取得稅務(wù)信息的途徑是多種多樣的，有的信息途徑是固定的，除了對(duì)現(xiàn)金交易難以掌握外，納稅人從公司取得的紅利、房產(chǎn)交易、銀行存款這些信息都將匯集到稅務(wù)局。稅務(wù)局可從公司年終的分紅聲明或房產(chǎn)交易機(jī)構(gòu)獲得有關(guān)納稅人收入情況的信息。另外，每年底，銀行需將每個(gè)儲(chǔ)戶的存款及利息報(bào)給稅務(wù)局。這樣稅務(wù)局就可以根據(jù)所獲取的信息，確定是否對(duì)某納稅人實(shí)施稽查。為了使稅務(wù)稽查對(duì)象選擇更科學(xué)，各國的稽查選案一般都通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行。在美國，90%以上的案件是通過計(jì)算機(jī)分析篩選出來的。如美國計(jì)算機(jī)中心掌握著納稅人的任何交易和收支來源資料，以便與納稅人的申報(bào)資料進(jìn)行核對(duì)，經(jīng)核對(duì)不符合者，即被確定為稽查對(duì)象。日本和英國則運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，通過計(jì)算機(jī)對(duì)若干關(guān)聯(lián)指標(biāo)分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)偷漏稅疑點(diǎn)，從而確定稽查對(duì)象。

2、把審計(jì)方法合理吸收到稅務(wù)稽查工作當(dāng)中。當(dāng)前，企業(yè)的偷漏稅行為發(fā)生了變化，稅務(wù)稽查僅靠停留在賬面憑證資料上的審查，已難以應(yīng)付。隨著依法治稅進(jìn)程的推進(jìn)，稅務(wù)檢事實(shí)、重證據(jù)，成為我們工作中的重要程序，而審計(jì)性檢查愈顯其重要性。近幾年，稅務(wù)稽查向?qū)徲?jì)性檢查逐步發(fā)展，在檢查方法上業(yè)已提出采用上下聯(lián)動(dòng)式檢查法、庫存盤查式檢查法等手段。這些方法的使用，對(duì)于我們審核會(huì)計(jì)資料的合法性和真實(shí)性，對(duì)于偷漏稅行為的定性，可以提供寶貴的證據(jù)，無疑將成為今后重點(diǎn)的工作方式。筆者認(rèn)為，由于上下聯(lián)動(dòng)式檢查是需要人力和資金相配合的，以目前條件，只能有重點(diǎn)的使用。相比之下，庫存盤查法更具靈活性和可操作性，在針對(duì)小戶型企業(yè)的檢查中，適時(shí)使用庫存盤查法不失為一種良策。

3、賦予稅務(wù)稽查人員刑事偵查權(quán)，盡快建立稅務(wù)司法保障體系，建立稅務(wù)警察，保證涉稅犯罪案件的移交。面對(duì)我國已加入WTO的現(xiàn)實(shí)，政府對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的管理手段越來越集中地表現(xiàn)到稅收上來，而稅務(wù)稽查正是這種管理職能中最集中、最有效的手段，面對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重新調(diào)整，經(jīng)濟(jì)規(guī)模的發(fā)展壯大，稅收環(huán)境將更加復(fù)雜，一些不法納稅人“反稽查”的能力會(huì)進(jìn)一步增強(qiáng)，建立稅務(wù)警察已成為完善和深化稽查體制改革的重要內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化,納稅人偷逃稅的手段也日益隱蔽化,稅務(wù)稽查人員由于受到權(quán)限的限制,一般來說,各國稅收征管法規(guī)中規(guī)定的稽查人員的權(quán)限只有索取納稅資料權(quán)、查賬權(quán)等權(quán)限,不具有搜查住所權(quán)、封存帳簿權(quán)、查封財(cái)產(chǎn)權(quán)等權(quán)利,所以難以介入對(duì)稅收犯罪的查處。而司法部門雖具有刑事偵察權(quán),但由于調(diào)查稅收犯罪是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng),并且與其它刑事犯罪相比較,發(fā)案的量很大,偵破工作所需的技術(shù)和人力都是普通的警察部門所難以勝任的。這樣,集稽查與警察于一身的稅務(wù)警察這一產(chǎn)物就出現(xiàn)了。稅務(wù)警察的一般含義是指擁有刑事偵查權(quán)的稅務(wù)人員。目前,建立稅務(wù)警察已成為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家一種普遍的現(xiàn)象。它的產(chǎn)生和出現(xiàn),是與各個(gè)國家打擊稅收違法犯罪緊密聯(lián)系在一起的。密切部門配合，搞好中間環(huán)節(jié)的銜接溝通工作，以保證稅務(wù)稽查執(zhí)法的剛性。想要有力打擊涉稅違法犯罪行為，就必須及時(shí)取得確鑿足夠的證據(jù)，而只有賦予稅務(wù)稽查人員在查處涉稅案件時(shí)具有的刑事偵查權(quán)，才能確保這一點(diǎn)。稅務(wù)警察的設(shè)立，首先會(huì)對(duì)強(qiáng)化稅務(wù)稽查的執(zhí)法權(quán)限、強(qiáng)化稅務(wù)稽查的執(zhí)法手段、加大監(jiān)督懲處力度、加快稅務(wù)稽查法制化的進(jìn)程起到巨大的推動(dòng)作用；同時(shí)，也只有加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)各職能部門的銜接與配合，才能避免涉稅案件在移送司法部門之后稅款不是被截留就是以非法所得上繳當(dāng)?shù)刎?cái)政的被動(dòng)局面。

盡管許多國家都建立了稅務(wù)警察,但它們在具體設(shè)置和形式上存在著差別。根據(jù)稅警機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系不同劃分,稅務(wù)警察的設(shè)置主要有兩種形式:

一種是在稅務(wù)機(jī)關(guān)外設(shè)立單獨(dú)的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu),其人員是一種專門警察身份,主要代表是俄羅斯、意大利等國家。稅警的權(quán)力很大,除擁有一般警察所具有的刑事調(diào)查權(quán)外,稅務(wù)防暴警察可以荷槍實(shí)彈,強(qiáng)制執(zhí)行公務(wù)。

另一種是在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)成立專門的機(jī)構(gòu),賦予其人員相應(yīng)的權(quán)限,在形式上,稅務(wù)警察仍是稅務(wù)行政人員的一種,不配備槍支,這是大部分國家設(shè)置稅警的方式。如日本,在國稅廳下設(shè)立調(diào)查查察部,各地國稅局也設(shè)有相應(yīng)調(diào)查查察部。查察官(稅收犯罪調(diào)查人員)擁有調(diào)查稅收違法犯罪行為的刑事調(diào)查權(quán)和一系列相應(yīng)的刑偵手段,稅收犯罪行為可由查察官直接移交檢察機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任,而不必通過公安部門。在德國,稅務(wù)違法案件調(diào)查局是依據(jù)法律專司查處稅務(wù)違法犯罪案件的特殊機(jī)構(gòu),兼具警察、檢察、行政執(zhí)法的職能,既有稅務(wù)檢查權(quán)又有稅務(wù)違法刑事案件的偵查權(quán)和權(quán)。調(diào)查局的調(diào)查人員不授警銜,但兼具稅官和警官雙重身份,在稅務(wù)違法犯罪案件調(diào)查中,擁有警察進(jìn)行刑事偵查所應(yīng)具有的職權(quán)和手段。在我國,近年來建立稅務(wù)警察的呼聲很高。我國目前稅收違法犯罪的問題相當(dāng)嚴(yán)重。僅從增值稅的案件就可知,1994年后,關(guān)于增值稅的大案要案層出不窮,涉稅金額驚人,犯罪分子表現(xiàn)猖獗。同時(shí),沖擊、打砸稅務(wù)機(jī)關(guān),傷害稅務(wù)人員的事件也不斷發(fā)生。這些都表明,我國需要嚴(yán)厲打擊稅收犯罪活動(dòng)。目前我國是由公安機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合查處稅收犯罪,由于配合上存在問題,效果并不好。那么通過加強(qiáng)配合是否就能夠解決問題?從各國的實(shí)踐看,普遍成立專門的機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)就是最好的回答。把涉稅犯罪的刑事偵查權(quán)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個(gè)特別的部門來行使,不僅可以提高案件的查處效率,而且可以借助刑罰的威懾力提高稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人心目中的權(quán)威,因此,有必要建立稅警以打擊日益嚴(yán)重的稅收違法犯罪問題。

4、稅務(wù)稽查工作是一項(xiàng)業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高的工作。查帳中的方式、方法多種多樣。通過實(shí)踐工作,我們認(rèn)為采取“以帳為標(biāo),以票為本”的原則,用望、聞、問、切的方法對(duì)納稅人進(jìn)行稅務(wù)稽查是一種行之有效的方法。

檢查時(shí)“望”,即到企業(yè)實(shí)地觀察?？雌髽I(yè)是否符合福利企業(yè)條件,生產(chǎn)是否正常,庫存產(chǎn)品是否無積壓。在進(jìn)行帳務(wù)檢查時(shí),本著“以票為本”的原則,我們調(diào)出企業(yè)全部發(fā)票存根核對(duì),發(fā)現(xiàn)發(fā)票已開出,即銷售收入已實(shí)現(xiàn),而尚未記入“銷售收入”帳里。我們注意聽取各方信息,即“聞”。我們主動(dòng)找企業(yè)主管部門的有關(guān)人員交談,了解企業(yè)是否有拖欠工資現(xiàn)象,是否有集資行為，善于發(fā)現(xiàn)問題。帳務(wù)檢查之后,我們對(duì)企業(yè)主管人員進(jìn)行詳細(xì)具體的詢“問”。當(dāng)宣傳稅收有關(guān)政策后,對(duì)產(chǎn)生疑問的問題進(jìn)行詢問，確認(rèn)是否存在問題。對(duì)企業(yè)進(jìn)行望、聞、問之后,我們開始對(duì)企業(yè)帳目進(jìn)行全面檢查,發(fā)現(xiàn)企業(yè)有偷漏稅問題，根據(jù)國家稅法規(guī)定進(jìn)行罰款。這也可以稱為詢問式取證法。在稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后，可與納稅人交談，從不同的角度對(duì)納稅人進(jìn)行詢問（在不告之納稅人疑點(diǎn)的情況下），取得認(rèn)定納稅人偷稅的口供，并制作詢問筆錄，作為調(diào)查取證資料之一。

5、取證法。在稅務(wù)稽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)偷稅疑點(diǎn)后，取證又很艱難，可考慮在進(jìn)行取證，如發(fā)現(xiàn)納稅人在往來帳上有偷稅嫌疑，可以利用我們專業(yè)稽查局稽查區(qū)域范圍較大的優(yōu)勢，到往來帳的對(duì)方進(jìn)行調(diào)查取證，對(duì)方可能已作進(jìn)貨處理，這樣可以得到認(rèn)定納稅人貨物已經(jīng)銷售未計(jì)入銷售收入，按《中華人民共和國稅收征收管理法》之規(guī)定，應(yīng)按偷稅處理，進(jìn)行補(bǔ)繳增值稅，同時(shí)按《中華人民共和國行政處罰法》之規(guī)定給予相應(yīng)的處罰。

總之，傳統(tǒng)的稅收方式、方法已經(jīng)不能完全適應(yīng)新形勢下的稅務(wù)稽查工作，面對(duì)21世紀(jì)的新形勢和中國加入WTO的現(xiàn)實(shí)情況，我們應(yīng)當(dāng)深入研究稅務(wù)稽查的新方式、新方法，吸納傳統(tǒng)方式、方法的優(yōu)點(diǎn)，結(jié)合先進(jìn)的科技手段，借鑒國外的好經(jīng)驗(yàn)，還可以根據(jù)稽查對(duì)象的不同特點(diǎn)以及經(jīng)營規(guī)模，了解納稅人的基本情況，掌握納稅人的特點(diǎn)，制定具體每戶的稽查方法和計(jì)劃，做到有的放矢，提高工作效率，為有效打擊偷、逃、漏稅，增加國家稅收，嚴(yán)格執(zhí)法、凈化稅收環(huán)境做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

1、郭慶旺,羅寧：《稅務(wù)稽查、稅收優(yōu)惠與稅收流失研究》，《財(cái)經(jīng)論叢》，第1期(總第93期)，2002年1月；

2、袁森庚：《稅務(wù)稽查證據(jù)問題分析》，《揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào)》，2002年3月，第7卷第1期；

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稅務(wù)稽查范文第2篇

自1996年實(shí)行稅收征管改革，推行新的稅收征管模式以來，雖然我國稅務(wù)稽查制度已得到長足的發(fā)展，但仍然存在諸多問題，無論在法律定位還是機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，無論在理

論建構(gòu)還是制度設(shè)計(jì)方面，都存在著一些矛盾、沖突和偏差。

【一)稅務(wù)槍查的目標(biāo)及其法律定位

稅務(wù)稽查的目標(biāo)與法律定位，是稅務(wù)稽查整體制度構(gòu)建的基石。目標(biāo)與任務(wù)的明確是稅務(wù)稽查制度存在的基本出發(fā)點(diǎn)，而法律定位的清晰則是稅務(wù)稽查制度的合法性和效率性依據(jù)。但我國現(xiàn)有的制度體系不僅對(duì)稅務(wù)稽查沒有明確的界定，同時(shí)現(xiàn)行有效的規(guī)范性文件之間也存在不一致或矛盾之處，導(dǎo)致對(duì)稅務(wù)稽查基本內(nèi)涵和外延的不明確。

1.法律層面的制度缺失。我國現(xiàn)有法律和行政法規(guī)并沒有對(duì)稅務(wù)稽查進(jìn)行明確的界定?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法))(以下簡稱《稅收征管法》)只在第11條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”，除此之外再無對(duì)“稽查”的表述。我們可以將之理解為稅務(wù)稽查的最終目標(biāo)同征收、管理等都是服務(wù)于稅法功能與稅收法治的實(shí)現(xiàn)，只是在具體實(shí)現(xiàn)的途徑上有所不同，并且必須與征管等職能嚴(yán)格執(zhí)行“相互分離、相互制約”。在《稅收征管法實(shí)施細(xì)2則》中，也并未對(duì)稅務(wù)稽查制度進(jìn)行明確，只是對(duì)《稅收征管法》第14條【2】關(guān)于稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面進(jìn)行了說明，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第9條規(guī)定:“按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局。稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處?！钡@種專司職責(zé)是否就是稅務(wù)稽查的全部職責(zé)，或者說稅務(wù)稽查是否還存在著廣義與狹義的區(qū)分，若存在種種區(qū)分在現(xiàn)實(shí)制度中的具體反映又當(dāng)為何?除此之外，對(duì)于稽查機(jī)構(gòu)的職能等再未明確，只在第六章“稅務(wù)檢查”部分規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程”。

因此，從立法法意義上的“法律”體系理解，能夠準(zhǔn)確界定、有效規(guī)范稅務(wù)稽查基礎(chǔ)制度的“法律”并不存在，這種法律定位上的缺失不僅使得稅務(wù)稽查制度缺乏基本的法律依據(jù)，也使得稅務(wù)稽查制度在具體實(shí)施中更多地依賴于稅務(wù)部門的通告，更使得其合法性與正當(dāng)性受到社會(huì)的質(zhì)疑。

2.規(guī)范性文件的沖突矛盾。由于法律層面的制度缺失，對(duì)于稅務(wù)稽查的理解和實(shí)踐操作，更多地表現(xiàn)為以稅務(wù)部門的通告等為依據(jù)。2001年《稅收征管法》修訂后，新

的稅務(wù)稽查工作規(guī)定一直沒有出臺(tái)。因此，1995年國家稅務(wù)總局的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程))(國稅發(fā)「1995〕226號(hào))成為指導(dǎo)稅務(wù)稽查工作的具有普遍約束力的制度規(guī)范。該規(guī)程規(guī)定了稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是“依照國家稅收法律、法規(guī)、查處稅收違法行為，保障稅收收人，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保證稅法的實(shí)施”。同時(shí)規(guī)定，“稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。稅務(wù)稽查包括日?；?、專項(xiàng)稽查、專案稽查等”。這一定義成為人們研究稅務(wù)稽查制度的普遍出發(fā)點(diǎn)?？梢娫诖耍岸悇?wù)稽查”概念的外延較廣。

但隨著稅務(wù)稽查制度的發(fā)展，尤其是隨著《稅收征管法》的修訂，對(duì)于稅務(wù)稽查的外延，在國家稅務(wù)總局的諸多文件中已經(jīng)受到一定的限制和縮小。如2003年國家稅務(wù)

總局的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見))(國稅發(fā)[2003]124號(hào))就將對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理劃歸基層征收管理機(jī)構(gòu)，稅務(wù)稽查的主要任務(wù)在具體的實(shí)施過程中，日益被定位于“通過查處涉稅違法案件，整頓和規(guī)范稅收秩序”?！?】

雖然《稅收征管法》2001年修訂后，并沒有專門的稅務(wù)稽查工作規(guī)程，但從制度運(yùn)行來看，修訂前與《稅收征管法》不合的若干制度，也在逐漸地被稅務(wù)部門新的通告所取代，“法”與規(guī)范性文件之間的沖突也逐步得到了解決。

盡管文本意義上沖突逐漸消洱，但稅務(wù)稽查仍然缺乏統(tǒng)一、明確的法律定位，其內(nèi)涵、職能不清，突出地反映在外延—稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的設(shè)置與職能方面，即稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的法律定位問題同樣沒有得到很好的解決。

(二)稅務(wù)稚查機(jī)構(gòu)的法律定位

稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)是稅務(wù)稽查職能實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，一方面稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的合理建構(gòu)取決于稅務(wù)稽查法律職能的統(tǒng)一與明確，另一方面稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)職能的有效發(fā)揮將促進(jìn)稅務(wù)稽查功能與目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而推進(jìn)整體稅收法治與和諧社會(huì)的建構(gòu)。但如前所述，稅務(wù)稽查的定位不明，影響了在制度推進(jìn)中稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)本身的定位及其職能、職權(quán)的實(shí)現(xiàn)與

完善。

1.稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的職能。根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第9條的規(guī)定，稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。雖然規(guī)定了稽查局的四項(xiàng)專司職能，但是否這就是稽查機(jī)構(gòu)的全部職能，日?；?、專項(xiàng)稽查、專案稽查等職能是否全部歸屬于稽查機(jī)構(gòu)，還是在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部有更細(xì)致的分工，這在法律上也沒有得到明確。該條第2款規(guī)定“國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉”，國家稅務(wù)總局《關(guān)于稽查局職責(zé)問題的通知))(國稅函[2003]140號(hào))指出，在國家稅務(wù)總局統(tǒng)一明確之前，稽查局的職責(zé)主要是:稽查業(yè)務(wù)管理、稅務(wù)檢查和稅收違法案件查處;凡需要對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行賬證檢查或者調(diào)查取證，并對(duì)其稅收違法行為進(jìn)行稅務(wù)行政處理(處罰)的執(zhí)法活動(dòng)，仍由各級(jí)稽查局負(fù)責(zé)。

從國家稅務(wù)局系統(tǒng)稽查局的職能來看，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置明確職責(zé)分工的意見》(國稅發(fā)〔2004〕125號(hào))的規(guī)定，國家稅務(wù)局稽查局的主要職責(zé)是，“組織貫徹稅務(wù)稽查規(guī)章制度，擬定具體實(shí)施辦法;負(fù)責(zé)稽查選案、檢查等工作;負(fù)責(zé)稅收舉報(bào)案件的受理、上級(jí)交辦、轉(zhuǎn)辦及征收管理部門移交的有關(guān)稅務(wù)違法案件的查處工作;負(fù)責(zé)上級(jí)稽查局對(duì)稽查情況進(jìn)行復(fù)查復(fù)審工作的組織與配合;負(fù)責(zé)與公安、檢察、法院協(xié)調(diào)稅務(wù)稽查中的司法工作，對(duì)涉嫌犯罪的案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依法進(jìn)行行政處理(處罰)外，要嚴(yán)格執(zhí)行國務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》及相關(guān)法律、行政法規(guī)，及時(shí)移送公安機(jī)關(guān)處理;負(fù)責(zé)增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證涉稅問題稽查和協(xié)查工作;牽頭組織稅收專項(xiàng)檢查和整頓規(guī)范稅收秩序工作”。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的若干意見))(國稅發(fā)〔2004〕108號(hào))的規(guī)定，在稅收征管中涉嫌“偷逃騙抗”等稅收違法行為需要立案的，要及時(shí)移交稅務(wù)稽查部門查處。同時(shí)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置明確職責(zé)分工的意見》(國稅發(fā)[2004]125號(hào))規(guī)定，稅收違法案件的查處(包括選案、檢查、審理、執(zhí)行)由稽查局負(fù)責(zé)，專項(xiàng)檢查部署由稽查局負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)一組織。同時(shí)，該意見明確要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)劃清日常檢查與稅務(wù)稽查的業(yè)務(wù)邊界，提出加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合的具體要求。

據(jù)此，無論是關(guān)于稽查機(jī)構(gòu)的具體業(yè)務(wù)的規(guī)定，還是關(guān)于稅收征管和稅務(wù)系統(tǒng)職責(zé)分工的規(guī)定，可以看出目前稽查局的職能主要集中于專項(xiàng)和專案稽查，而不包括日常稽查。

但稅務(wù)系統(tǒng)的職能分工必須有明確的法律依據(jù)，而不能僅僅從實(shí)踐的操作或是含混的法律文件中進(jìn)行推斷。

2.稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的法律定位。組織稅收收人是稅務(wù)機(jī)關(guān)最主要的職能，而收人來源一方面是通過征收申報(bào)人庫稅款，另一方面是通過稽查取得查補(bǔ)收人。同時(shí)，《稅收征管

法實(shí)施細(xì)則》第9條還賦予了稽查機(jī)構(gòu)執(zhí)法主體資格，為稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊涉稅違法犯罪活動(dòng)提供了法律保障。故稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)作為稅務(wù)系統(tǒng)的重要組成部分，與征管機(jī)構(gòu)之間的協(xié)調(diào)運(yùn)作不僅關(guān)系著稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)自身的職能完善，也關(guān)系著稅務(wù)機(jī)關(guān)整體職能的實(shí)現(xiàn)。

在稽查與征管之間的協(xié)調(diào)方面，目前的劃分主要依據(jù)是:在征管過程中，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理由基層征收管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé);稅收違法案件的

查處(包括選案、檢查、審理、執(zhí)行)由稽查局負(fù)責(zé);專項(xiàng)檢查部署由稽查局負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)一組織。【4】

在稽查系統(tǒng)內(nèi)部，由于同時(shí)存在著國家稅務(wù)局系統(tǒng)和地方稅務(wù)局系統(tǒng)，各設(shè)稽查局，但目前對(duì)于兩個(gè)系統(tǒng)內(nèi)的稽查局之間的配合與協(xié)調(diào)并沒有明確的規(guī)范。同時(shí)，上下級(jí)稽

查機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，目前雖然國家稅務(wù)總局的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置明確職責(zé)分工的意見》(國稅發(fā)[2004]125號(hào))明確了上級(jí)稽查局對(duì)下級(jí)稽查局的執(zhí)法辦案進(jìn)行指揮協(xié)調(diào)的職權(quán)，但目前稽查局在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都有設(shè)立，對(duì)專項(xiàng)稽查和專案稽查的需求在地域分布上也有所不同，目前的機(jī)構(gòu)設(shè)置造成了機(jī)構(gòu)和人員的重復(fù)，也使得對(duì)于大案要案的稽查缺乏跨區(qū)域的協(xié)調(diào)機(jī)制，使得存在稽查力量不足的潛在危機(jī)。

(三)我國稅務(wù)稽查的實(shí)踐及其缺陷

由稅務(wù)稽查及其機(jī)構(gòu)的職能與地位的缺陷不僅反映在法律規(guī)范的不足，更突出地表現(xiàn)在制度實(shí)施中的不足。

1.稅務(wù)稽查的職責(zé)與職權(quán)不明。如前所述，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定了稽查部門的專司職責(zé)，即“偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”，但并沒有明確是否屬于稽查的全部職責(zé)?這使得稽查機(jī)構(gòu)在進(jìn)行日?；?、專項(xiàng)稽查、專案稽查時(shí)，實(shí)際上是欠缺法律依據(jù)的。與職責(zé)相對(duì)應(yīng)的，是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的職權(quán)。

由于法律上對(duì)“檢查”與“稽查”往往并列使用，而稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一類，故對(duì)于《稅收征管法》第四章“稅務(wù)檢查”關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)的規(guī)定，可以被認(rèn)為是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)行使職能時(shí)所享有的職權(quán)。如查賬權(quán)，生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查權(quán)，責(zé)成提供資料權(quán)，詢問權(quán)，對(duì)托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)資料檢查權(quán)，存款賬戶查詢權(quán)，稅收保全或強(qiáng)制執(zhí)行措施實(shí)施權(quán)，錄音、錄像、照相和復(fù)制權(quán)等。【5】

可見，即使在大案或要案的查處中，稽查機(jī)構(gòu)的執(zhí)法權(quán)限仍然局限于一般性的檢查權(quán)限。雖然國家稅務(wù)總局《關(guān)于稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)執(zhí)法主體資格問題的通知》(國稅發(fā)[1997]148號(hào))明確了稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立執(zhí)法主體資格，并且《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第9條也授予了稽查機(jī)構(gòu)以自己的名義獨(dú)立作出稅收處理、處罰決定的權(quán)限，但有限的執(zhí)法權(quán)影響了其執(zhí)法效力。

2.稅務(wù)稽查的內(nèi)部關(guān)系—稽查與征管機(jī)構(gòu)的職能不清。我國現(xiàn)行稅務(wù)稽查制度的建立實(shí)際上是根據(jù)近代茜方分權(quán)制衡理論在稅收征管制度上的具體應(yīng)用。如前所述，由于稅務(wù)稽查與稅收征管在職能方面存在著天然的交叉，而國家稅務(wù)總局出臺(tái)了若干文件，試圖劃清稅務(wù)稽查與征管的界限，基本的內(nèi)容是“征管部門負(fù)責(zé)日常檢查、稽查部門負(fù)責(zé)

日常檢查之外的案件檢查與專項(xiàng)檢查”。但事實(shí)上無法解決實(shí)踐操作中的職責(zé)交叉。主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn):

(1)稽查機(jī)構(gòu)與征管機(jī)構(gòu)的重復(fù)檢查。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，征管機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)的日常檢查和納稅評(píng)估的期限原則上以納稅申報(bào)的當(dāng)期、當(dāng)年為主，稅務(wù)稽查的期限以往年度為主，

但在實(shí)際執(zhí)行中，時(shí)常發(fā)生征管機(jī)構(gòu)對(duì)以往年度也進(jìn)行檢查和納稅評(píng)估的情況?！抖愂照鞴芊ā返?6條明確規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查。對(duì)納稅人的這種重復(fù)檢查，甚至帶來處理的重復(fù)或不統(tǒng)一，不僅加重了納稅人額外的負(fù)擔(dān)，還帶來了稅收征管體制的系統(tǒng)性混亂，妨害了和諧征納關(guān)系和稅收法治的構(gòu)建。

(2)稽查機(jī)構(gòu)與征管機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)缺失?！跋嗷シ蛛x、相互制約”是《稅收征管法》對(duì)二者關(guān)系的基本定位，但同作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能部門，除了彼此之間的相對(duì)獨(dú)立性，稽查機(jī)構(gòu)與征管機(jī)構(gòu)又是相互依存、相互制約、相互促進(jìn)的有機(jī)整體。但實(shí)踐中，由于二者在職能劃分上存在交叉，在重復(fù)檢查之外，還存在著征管機(jī)構(gòu)在日常檢查和納稅評(píng)估中，發(fā)現(xiàn)被查戶和被評(píng)戶以往年度有重大問題也不按規(guī)定程序移交稽查局，而是直接查補(bǔ)稅款，加收滯納金;【6】或者雖然稽查機(jī)構(gòu)在稽查過程中獲取了重要信息，但由于缺乏有效的信息傳導(dǎo)和溝通機(jī)制，使得征管機(jī)構(gòu)不能進(jìn)行有效的管理;或者征管機(jī)構(gòu)片面地理解了集中征收、重點(diǎn)稽查的內(nèi)涵，不能給稽查機(jī)構(gòu)提供信息支持，從而使得稽查泛化?！?】這種信息上的不溝通造成的管理盲區(qū)，給諸多偷逃稅單位和個(gè)人可乘之機(jī)，嚴(yán)重削弱了稅法的嚴(yán)肅性和剛性。因此，作為稅收功能實(shí)現(xiàn)的重要支柱，稽查與征管只有在分工明確的基礎(chǔ)上，形成合力，才能有效地保證彼此功能最大地發(fā)揮。

3.稅務(wù)稽查的外部關(guān)系—與公安、檢察機(jī)關(guān)等部門。稅務(wù)稽查的涉案對(duì)象為在稅收征管活動(dòng)中有納稅義務(wù)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人及相關(guān)當(dāng)事人。根據(jù)我國《刑法》、《刑事訴訟法》、《稅收征管法》及其他相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)違法案件由稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，涉稅犯罪案件由公安機(jī)關(guān)的稅案偵查部門管轄，由于稅務(wù)、公安兩機(jī)關(guān)查處、偵辦稅案的執(zhí)法力度和專業(yè)技術(shù)力量各有不足，導(dǎo)致涉稅案件的查處工作有時(shí)是心有余而力不足。一方面，由于稽查權(quán)限不足，稅務(wù)稽查的職能實(shí)際上被分解為稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)的三個(gè)部門，即稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管機(jī)構(gòu)、稽查機(jī)構(gòu)和公安機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)偵察機(jī)構(gòu)，因此稽查機(jī)構(gòu)在調(diào)查取證、追繳稅款等方面，需要相關(guān)執(zhí)法部門或管理單位建立稽查協(xié)作網(wǎng)絡(luò)，聯(lián)手打擊偷逃騙抗稅等違法行為。另一方面，由于沒有明確的協(xié)查機(jī)制，松散型的稅警配合，使稅收?qǐng)?zhí)法剛性并無實(shí)質(zhì)性提高，稅務(wù)稽查的手段有限，使得其職能實(shí)現(xiàn)受到很大制約。

4.稅務(wù)稽查的縱向關(guān)系。我國目前國稅、地稅系統(tǒng)分設(shè)，而稽查部門也同時(shí)存在國稅和地稅系統(tǒng)。一方面造成了成本增加和效率低下，另一方面尤其在后者，地方政府的干預(yù)使得稽查機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性再次被削弱。雖然分稅制下分設(shè)國稅、地…稅兩套系統(tǒng)，在稅收征收管理上和財(cái)政利益的劃分上有一定必要性，但把這種分設(shè)關(guān)系應(yīng)用到案件查辦當(dāng)中，反而降低了稽查效率。無論是專項(xiàng)稽查還是專案稽查，往往同時(shí)涉及國稅和地稅系統(tǒng)，因此對(duì)于特定納稅人而言，除了要接受一個(gè)系統(tǒng)(國稅或地稅)的兩個(gè)以上部門(征管機(jī)構(gòu)、稽查機(jī)構(gòu)等)的檢查，還有接受另一個(gè)系統(tǒng)檢查的可能性。尤其在兩個(gè)機(jī)關(guān)認(rèn)定的事實(shí)不一、處理意見不一的情況下，不僅造成了對(duì)納稅人帶來的負(fù)面影響，同時(shí)影響了稅務(wù)部門的效率和合法性?；谀壳岸悇?wù)稽查制度方面的困境與缺陷，有必要對(duì)稅務(wù)稽查的國際經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行研究和借鑒。

2、稅務(wù)稽查制度的國際比較

稅務(wù)稽查在世界各國的稅法實(shí)施中都受到了普遍的重視。從合理的稅務(wù)稽查權(quán)限、規(guī)范的稽查機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面，都有值得我國借鑒之處。

(一)關(guān)于稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)

大多數(shù)發(fā)達(dá)國家的稅務(wù)稽查模式，基本上實(shí)行完全獨(dú)立于征收系統(tǒng)之外的稽查模式，即將稅務(wù)稽查與稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)分別設(shè)置。

美國聯(lián)邦、州、地方均設(shè)有各自的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，聯(lián)邦一級(jí)為國內(nèi)收人局，州、地方分別設(shè)有相應(yīng)的稅務(wù)局。各級(jí)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)均設(shè)有專門的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)。國內(nèi)收人局總部及大區(qū)

稅務(wù)局都設(shè)有單獨(dú)的稅務(wù)稽查組織機(jī)構(gòu)，一般以管理稅務(wù)稽查工作為主，通常不負(fù)責(zé)案件查處工作，案件查處工作主要由分區(qū)稅務(wù)局的稽查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)?！?】稅務(wù)稽查人員擁有很大的查處權(quán)，通常可以查閱納稅人的賬戶、存款，發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，有權(quán)直接凍結(jié)存款、查封私宅、收繳財(cái)產(chǎn)，直到納稅人繳清稅款?！?】

德國稅務(wù)局內(nèi)部，根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域、稅收工作量和人口密度等因素，設(shè)有征收分局、稽查分局、違法案件調(diào)查分局。征管分局負(fù)責(zé)聯(lián)邦、州、地區(qū)三級(jí)行政機(jī)構(gòu)的稅收征管工作，接受納稅人納稅申報(bào)，負(fù)責(zé)管轄范圍內(nèi)的中小企業(yè)的日常稽查。稽查分局負(fù)責(zé)大型企業(yè)的稽查工作，接受征管分局移送的案件。調(diào)查分局具有司法職責(zé)，負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查分局移送的涉稅犯罪案件和公民檢舉揭發(fā)的涉稅犯罪案件的各項(xiàng)調(diào)查和刑事偵察工作，其中經(jīng)調(diào)查與偵察，認(rèn)為構(gòu)成刑事犯罪的案件要移送司法部門查處;認(rèn)為未構(gòu)成刑事犯罪的案件，要移送稅收征管分局來處理。而調(diào)查分局的調(diào)查人員不配槍支，不授警銜，但具有稅官和警官的雙重身份，擁有稅收違法犯罪刑事調(diào)查權(quán)?！?0】

日本則將稅收犯罪的刑事偵查權(quán)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個(gè)特別部門(即稅警部門)來行使，稅警部門專司打擊稅收犯罪活動(dòng)，違法活動(dòng)則由一般的稅務(wù)人員負(fù)責(zé)調(diào)查。由以上國家的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)設(shè)置可以看出，各國對(duì)稅務(wù)稽查都給予了高度的重視，都設(shè)置了專門的稽查機(jī)構(gòu)，并且還突出涉稅犯罪案件的稽查，將該項(xiàng)權(quán)力授予專門的機(jī)構(gòu)。

(二)關(guān)于稅務(wù)稽查的職權(quán)與稅警制度

稅務(wù)稽查的職權(quán)關(guān)系著稅務(wù)稽查職能的實(shí)現(xiàn)程度，而為了彌補(bǔ)稅務(wù)稽查執(zhí)法性和剛性不足的潛在可能，國外對(duì)此的補(bǔ)充和完善主要是通過稅警制度體現(xiàn)。

德國的違法案件調(diào)查分局實(shí)際上是一個(gè)不配備武器、不授予警銜的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)，具有警察、檢察和行政三種職能，兼具稅官和警官的雙重身份。

俄羅斯、意大利則實(shí)行的獨(dú)立稅務(wù)警察制度，脫離于公安、稅務(wù)部門之外，自上而下自成體系，屬于司法部門，是國家的一種特殊武裝力量，可以保存和攜帶槍械和其他專用武器。其優(yōu)勢在于高壓集權(quán)、政出一門、反應(yīng)迅速，便于協(xié)調(diào)行動(dòng)，統(tǒng)一指揮，能有效地打擊稅收犯罪。

日本則在大藏省國稅局內(nèi)部設(shè)立查察部，也稱稅收犯罪調(diào)查部，并在各地財(cái)政局內(nèi)部設(shè)立相應(yīng)的查察部，從而完成了稅警機(jī)構(gòu)的組建。國會(huì)通過《打擊國稅犯罪法》，授予查察官(即稅收犯罪調(diào)查人員)調(diào)查稅收違法犯罪行為的刑事調(diào)查權(quán)和一系列相應(yīng)的刑事偵查權(quán)。即稅務(wù)警察不僅有權(quán)對(duì)一般稅收違法行為進(jìn)行調(diào)查，還有權(quán)進(jìn)行犯罪調(diào)查。因此，稅收犯罪行為由查察官直接移交檢察機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，不必通過警察部門。因此，從形式上看，稅務(wù)警察屬于稅務(wù)行政人員的一種，但實(shí)質(zhì)上整個(gè)調(diào)查過程適用的是特別的司法程序而不是行政程序。在取證程序的嚴(yán)格程度上，稅務(wù)調(diào)查體現(xiàn)了行政合法與效率兼顧原則，由稅務(wù)署長同意就可以進(jìn)行。稅收犯罪調(diào)查程序要嚴(yán)于課稅調(diào)查程序，強(qiáng)制調(diào)查權(quán)須經(jīng)法院授權(quán)才可以行使?！?1】

從各國關(guān)于稅務(wù)稽查的職權(quán)與稅警制度的選擇來看，稅務(wù)稽查的功能主要定位在打擊和懲戒稅收犯罪。為了實(shí)現(xiàn)這一功能的有效性，各國除了設(shè)置專門的負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)外，還通

過法律賦予稽查機(jī)構(gòu)更多的權(quán)限，即在一般的詢問、檢查權(quán)限之外，還規(guī)定稅務(wù)稽查人員在調(diào)查案件時(shí)擁有搜查住所、封存賬簿、查封財(cái)產(chǎn)等刑事偵查權(quán)。雖然程度不同，但稅務(wù)稽查部門或多或少都擁有一定的刑事偵查權(quán)，如強(qiáng)制檢查權(quán)或人身自由限制權(quán)，從而為打擊犯罪提供了強(qiáng)有力的保障。

因此，無論是機(jī)構(gòu)設(shè)置還是功能定位，對(duì)我國稅務(wù)稽查制度的改革與完善都具有重要的借鑒意義。如通過法律授予稅務(wù)稽查部門在特定情況下的特殊權(quán)限，增強(qiáng)稅務(wù)稽查部

門的獨(dú)立性和執(zhí)法性等。

四、我國稅務(wù)稽查制度的改革

(一)稅務(wù)稽查的基本定位與改革思路

稅收稽查是稅收?qǐng)?zhí)法的主要表現(xiàn)形式，是稅收公平正義的最大體現(xiàn)。因此，對(duì)稅務(wù)稽查的定位，需要同時(shí)從微觀和宏觀兩方面考慮。微觀方面，主要是稽查機(jī)構(gòu)內(nèi)部的部門設(shè)

置、職能分工等，同時(shí)，包括稽查機(jī)構(gòu)設(shè)立的形式、職能配置以及上下級(jí)稽查部門之間的管理體制等。宏觀方面主要涉及稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)稽查與征管、法制機(jī)構(gòu)的關(guān)系以及稅務(wù)稽查與公安、檢察等部門之間的關(guān)系。

因此，改革的思路應(yīng)當(dāng)是從法律上保證稅務(wù)稽查的地位與獨(dú)立性，完善和強(qiáng)化稅務(wù)稽查的職能與執(zhí)法手段，確保其剛性。

(二)稅務(wù)稽查制度改革的路徑

1.實(shí)行全國統(tǒng)一和垂直領(lǐng)導(dǎo)的稅務(wù)稽查管理體制。統(tǒng)一和垂直領(lǐng)導(dǎo)的稅務(wù)稽查管理體制體現(xiàn)了稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)縱向安排的發(fā)展趨勢。在全國范圍內(nèi)實(shí)行一體化的稅務(wù)稽查管

理體制，形成獨(dú)立的稅務(wù)稽查系統(tǒng)，將實(shí)現(xiàn)相互配合、信息共享、降低成本。

垂直管理體制的重要作用之一在于將稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)與其所在的地方政府之間樹立一道隔離墻，防范地方政府在政績觀驅(qū)動(dòng)下對(duì)稽查機(jī)構(gòu)的不當(dāng)干涉。在原有的按照行政區(qū)

劃層層設(shè)置稽查機(jī)構(gòu)的制度下，稽查職能的發(fā)揮將明顯受到影響。這一新管理架構(gòu)的生命力在于，必須樹立垂直管理體制的權(quán)威，不容地方政府和各類利益集團(tuán)染指，保證稅務(wù)稽查的統(tǒng)一性與有效性。

垂直管理體制在我國宏觀調(diào)控領(lǐng)域已是普遍的制度模式，我國目前比較重要的政府職能部門，主要包括履行經(jīng)濟(jì)管理和市場監(jiān)管職能的部門，如海關(guān)、工商、煙草、交通、鹽業(yè)的中央或者省級(jí)以下機(jī)關(guān)多數(shù)實(shí)行垂直管理。1998年人民銀行撤銷省級(jí)分行，設(shè)立9家大區(qū)制分行，此后，銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)均參照實(shí)行垂直管理，同年，省級(jí)以下工商管理機(jī)關(guān)實(shí)行垂直管理。200。年，省以下質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫局和藥監(jiān)局都賣行垂直管理。2004年，國家統(tǒng)計(jì)局各直屬調(diào)查隊(duì)改制為派出機(jī)構(gòu)，實(shí)行垂直管理。同年，省級(jí)以下土地部門的土地審批權(quán)和人事權(quán)實(shí)行垂直管理，借以強(qiáng)化中央政府的宏觀調(diào)控能力。2005年，國家安監(jiān)總局下面的國家煤監(jiān)局實(shí)行垂直管理。除了上述形式的垂直管理以外，我國實(shí)行的督察制度又催生了來自不同中央部門的跨省區(qū)的大區(qū)機(jī)構(gòu)，通過巡視、檢查來督察中央政令在地方的實(shí)行情況，如2006年國家土地監(jiān)督制度的建立，這也可以看成另外一種特殊的垂直管理形式?！?2】

因此，在借鑒我國現(xiàn)有各類垂直管理制度的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)我國稅務(wù)稽查的現(xiàn)實(shí)需要進(jìn)行制度設(shè)計(jì)。具體的設(shè)想是:由國家稅務(wù)總局的稽查局統(tǒng)一、垂直領(lǐng)導(dǎo)全國的稅務(wù)稽

查隊(duì)伍，打破行政區(qū)劃設(shè)置，按照大經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)立若干稽查分局，即為國家稅務(wù)總局稽查局(如北京、廣州、武漢)分局，稽查分局以實(shí)施稽查、辦案為主并具有系統(tǒng)業(yè)務(wù)管理職能，稽查分局以下再設(shè)若干稽查特派員。這樣有助于實(shí)現(xiàn)征管和稽查的分離，提高執(zhí)法權(quán)威。與此同時(shí)，整合我國目前的國稅、地稅兩套并行的稅務(wù)稽查力量，即在現(xiàn)有的稽查人員中保留部分精干，其余充實(shí)到征收機(jī)構(gòu)中。

2001年國家稅務(wù)總局《關(guān)于改進(jìn)和規(guī)范稅務(wù)稽查工作的實(shí)施意見))(國稅發(fā)「2001〕118號(hào))明確提出在市(地)、縣(市)兩級(jí)逐步實(shí)行一級(jí)稽查體制。在市(地)的全部城區(qū)、

直轄市的區(qū)和縣(市)的全域集中設(shè)立稽查局進(jìn)行一級(jí)稽查;在大城市或城區(qū)較大、交通不便的城市，市稽查局可以適當(dāng)設(shè)立少數(shù)分支機(jī)構(gòu)或派出機(jī)構(gòu)，以保證有限的稽查力量充分使用。這樣，一級(jí)稽查的逐步推進(jìn)，將成為促進(jìn)稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)縱向體制完善的制度基礎(chǔ)。

2.依法確認(rèn)稅務(wù)稽查部門為有較高獨(dú)立性的辦案機(jī)關(guān)。在理論上，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的專屬管理權(quán)具體分為專屬征管權(quán)和專屬檢查權(quán)。專屬征管權(quán)與專屬檢查權(quán)，是不能互相代為行使的，否則就不成為專屬權(quán)。故應(yīng)當(dāng)抓緊修改《稅收征管法》，制定具體管理辦法，加強(qiáng)稽查組織體系的構(gòu)建，加快稽查的專業(yè)化進(jìn)程，使稽查機(jī)構(gòu)成為獨(dú)立于征收系統(tǒng)之外有較高獨(dú)立性的稅務(wù)稽查辦案機(jī)關(guān)，并賦予其管理和直接辦案執(zhí)法的職能，使其既是一個(gè)稽查實(shí)體，又是一個(gè)稽查管理指揮中心，以使稽查部門真正獨(dú)立行使對(duì)外打擊偷稅、抗稅、騙稅行為，對(duì)內(nèi)以查促收、以查促管、以查促廉的職能，充分發(fā)揮稽查在整個(gè)稅收工作中的重要作用。

對(duì)于日常檢查則歸屬于征管機(jī)構(gòu)職能為宜，征管部門在稅收征納過程中既負(fù)擔(dān)對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人履行程序法方面的管理，如稅務(wù)登記等，又負(fù)責(zé)進(jìn)行實(shí)體法方面的管

理，如確定計(jì)稅依據(jù)等，為其進(jìn)行日常檢查提供了充分的信息資源?；闄C(jī)構(gòu)主要進(jìn)行專項(xiàng)稽查和專案稽查，這樣將更有利子合理安排稽查的力量，從而建立一支以實(shí)現(xiàn)稅收公平正義最大化為目標(biāo)，以保障善良納稅人的合法權(quán)益、維護(hù)正常的稅收秩序?yàn)樽谥?，以查處稅收大案要案、打擊稅收犯罪活?dòng)為主要任務(wù)的精干、高效、公正、廉潔的稅務(wù)稽查隊(duì)伍。

3.賦予稅務(wù)稽查部門較大的執(zhí)法權(quán)。如前所述，稅務(wù)稽查部門的主要職責(zé)在于查處稅收大案要案，故需要在從法律上確認(rèn)稽查的執(zhí)法主體資格的基礎(chǔ)上，賦予稅務(wù)稽查部門

較大的執(zhí)法權(quán)，為稽查部門采取稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施、暫停支付和扣款，以及對(duì)有關(guān)證據(jù)實(shí)施保全措施等提供必備的法律依據(jù)。只有通過法律上的明確規(guī)定，稅務(wù)稽查才能真正得到司法機(jī)關(guān)的支持。與此同時(shí)，可考慮修改《稅收征管法》，設(shè)“稅務(wù)特別調(diào)查(或稅務(wù)稽查)”專章。

針對(duì)涉稅違法犯罪日益智能化、多樣化、復(fù)雜化的特點(diǎn)，既需要協(xié)調(diào)好稅務(wù)稽查與稅收征管機(jī)構(gòu)、稅收法制機(jī)構(gòu)的關(guān)系，依法明確各自的權(quán)力和責(zé)任;又需要拓寬部門(紀(jì)檢、監(jiān)察、財(cái)政、審計(jì)、海關(guān)、銀行、司法等部門)協(xié)作的深度與廣度。稅務(wù)稽查部門應(yīng)與外部執(zhí)法或管理單位聯(lián)手辦案，建立情報(bào)交換機(jī)制?；椴块T應(yīng)建立信息交換平臺(tái)，掌握現(xiàn)代信息技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)多執(zhí)法部門或管理部門的信息共享，建立稽查協(xié)作機(jī)制。

4.建立具有中國特色的稅務(wù)警察制度。從目前的現(xiàn)實(shí)考慮，在我國單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)警察系列可能帶來的負(fù)面效應(yīng)，如政府機(jī)構(gòu)的龐大、引起納稅人的反感等等。因此，目前在

我國應(yīng)當(dāng)通過對(duì)稅務(wù)稽查的職能完善，即把涉稅犯罪的刑事偵查權(quán)賦予稅務(wù)稽查部門行使，在稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)立人員固定的稅務(wù)犯罪刑事偵查機(jī)構(gòu)，即“不配備武器、不授予警銜”的稅務(wù)普察制度，賦予其刑事偵查權(quán)，將公安機(jī)關(guān)經(jīng)偵部門查辦稅案的職責(zé)移交給稅偵機(jī)構(gòu)。這樣不僅可以提高案件的查處效率，而且可以借助刑罰的威懾力提高稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人心目中的權(quán)威。稅務(wù)普察隸屬于稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)，實(shí)行統(tǒng)一垂直的管理體制，也將成為稅收征管中國稅、地稅系統(tǒng)改革的契機(jī)。同時(shí)，由于實(shí)踐中稅務(wù)稽查部門一直參與稅收案件的查處和移送司法機(jī)關(guān)處理工作，實(shí)際上已承擔(dān)著部分偵查稅收犯罪的職責(zé)，在稅收犯罪的調(diào)查、認(rèn)定上都積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，組織上也有較為完備的系統(tǒng)和工作制度，為建立具有中國特色的稅務(wù)警察制度奠定了一定的基礎(chǔ)。

因此，應(yīng)當(dāng)通過立法程序，修改《刑事訴訟法》，賦予稅務(wù)替察查處重大涉稅案件的特別調(diào)查權(quán)和刑事偵察權(quán)。

稅務(wù)稽查范文第3篇

【關(guān)鍵詞】稽查選案 逐步判別分析 選案模型

一、稽查選案的案源及目前存在的主要問題

（1）選案來源。目前，通過以下五種形式發(fā)現(xiàn)的案源是確定稽查對(duì)象的主要來源：根據(jù)選案部門掌握的信息資料，根據(jù)人工經(jīng)驗(yàn)，選擇設(shè)定的條件，如按納稅人行業(yè)、登記注冊類型、隸屬關(guān)系、經(jīng)營規(guī)模確定檢查對(duì)象或隨機(jī)抽樣選擇案件，安排稽查任務(wù)，根據(jù)選案結(jié)果選擇輸出待查的案源；根據(jù)舉報(bào)，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)案源最多的一種途徑。舉報(bào)是指群眾或單位通過口頭、書面等形式向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告偷、逃、騙稅情況的一種形式，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都建立了稅務(wù)違法案件舉報(bào)中心，設(shè)在所屬稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)，受理公民舉報(bào)，并為舉報(bào)人保密；轉(zhuǎn)辦是指同級(jí)政府的各個(gè)部門接到的反映偷、逃、騙稅的人民來信來訪，或其他部門發(fā)現(xiàn)的偷、逃、騙稅行為的信函、電話、口頭等形式反映給稅務(wù)機(jī)關(guān)的各種案源；交辦是上級(jí)黨政機(jī)關(guān)或上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)交辦查處的各種偷、逃、騙稅案件；情報(bào)交換是通過國際間的情報(bào)交換得到的偷、逃、騙稅的信息。

（2）目前存在的主要問題。目前選案工作中存在的問題主要有：稽查選案缺乏科學(xué)性和準(zhǔn)確性，選案帶有盲目性；選案工作缺乏計(jì)劃性，檢查隨意性大；稅務(wù)稽查信息來源少，渠道不暢；稽查選案的監(jiān)督制約機(jī)制尚未健全。

二、稅務(wù)稽查選案模型

稅務(wù)稽查選案屬于判別問題，我們可以充分利用統(tǒng)計(jì)學(xué)知識(shí)，從已知的誠實(shí)納稅人和不誠實(shí)納稅人中找出他們的統(tǒng)計(jì)學(xué)特征，根據(jù)待判斷樣本到此特征的距離判斷樣本屬于哪個(gè)總體，從而區(qū)分出誠實(shí)納稅人和非誠實(shí)納稅人。

稅務(wù)稽查選案問題也屬于分類問題，根據(jù)納稅人的納稅信息，把他從誠實(shí)納稅人和非誠實(shí)納稅人中區(qū)分開來，可以運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)中的聚類的方法，但在以往實(shí)際運(yùn)用中常用的是判別分析的方法。

稅務(wù)稽查選案問題也屬于多目標(biāo)決策問題，隨著近年來決策學(xué)的興起，可以很好的把他應(yīng)用到稽查選案中來，起到對(duì)納稅人的納稅信息進(jìn)行決策的目的。

（1）TOPSIS模型。主要采用有限方案多目標(biāo)決策分析中的TOPSIS 模型對(duì)稽查選案進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)與排序， 從而找出重點(diǎn)稽查對(duì)象。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是應(yīng)用靈活方便， 對(duì)樣本量和使用者均無特別要求， 與其它方法相比， 具有不受參考序列選擇的影響， 不受數(shù)據(jù)樣本多少的影響， 應(yīng)用范圍廣， 幾何意義直觀， 信息失真小， 簡單易行等優(yōu)點(diǎn)。需要引起注意的是， 該方法無量綱化合成公式、有關(guān)閾值、每個(gè)指標(biāo)的權(quán)數(shù)等均是由模型自動(dòng)生成的， 所以其選案結(jié)果是依據(jù)實(shí)測數(shù)據(jù)而得， 可避免主觀因素的干擾， 從而客觀地進(jìn)行綜合稽查選案評(píng)價(jià)。

（2）TOPSIS模型在SAS中的應(yīng)用及結(jié)果分析。運(yùn)用TOPSIS選案方法，結(jié)合逐步判別法的指標(biāo)分析結(jié)果，取43家企業(yè)的納稅數(shù)據(jù)對(duì)模型進(jìn)行驗(yàn)證，其中誠實(shí)納稅戶33家，非誠實(shí)納稅戶10家。

從計(jì)算的結(jié)果中，我們選取排在前10位的納稅戶作為選案結(jié)果與實(shí)際選案結(jié)果相比較，從而可以得到以下結(jié)論：

從模型分析的結(jié)果可以看出，運(yùn)用TOPSIS模型選案的正確率達(dá)到了96.97%，一方面說明了可以把該方法運(yùn)用到稽查選案中，另一方面也充分說明了運(yùn)用逐步判別分析法篩選出的指標(biāo)完全能夠?qū)ζ髽I(yè)的納稅信息進(jìn)行判別，從而達(dá)到選案的目的。

稅務(wù)稽查范文第4篇

關(guān)鍵詞:納稅評(píng)估;稅務(wù)稽查;良性互動(dòng)

納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查作為稅收工作的兩個(gè)重要組成部分，只有相互配合，相互促進(jìn)，相互補(bǔ)充，才能實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化的稅源管理，才能保證稅務(wù)工作各環(huán)節(jié)形成良性的互動(dòng)，推動(dòng)稅收征管質(zhì)量和效率的全面提高。

一、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的關(guān)系

納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查雖然同為對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)情況進(jìn)行檢查，但還是有很大區(qū)別。從納稅評(píng)估方面講，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈納稅評(píng)估管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕43號(hào)）中《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》第二條規(guī)定，納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。從稅務(wù)稽查方面講，按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)稽查工作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔1995〕226號(hào)）中的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》解釋，稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。稅務(wù)稽查包括日常稽查、專項(xiàng)稽查、專案稽查等。稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是：依照國家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保證稅法的實(shí)施。

二、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的互動(dòng)

1.以納稅評(píng)估搭建稅務(wù)稽查的信息平臺(tái)

完整的納稅評(píng)估工作流程分為納稅評(píng)估信息的采集、納稅評(píng)估對(duì)象的選定、評(píng)估分析、核實(shí)認(rèn)定、評(píng)定處理五個(gè)環(huán)節(jié)。

全面掌握涉稅信息是有效進(jìn)行納稅評(píng)估的關(guān)鍵，因此納稅評(píng)估信息應(yīng)實(shí)行多途徑、多方式的信息采集。采集的內(nèi)容既要包括稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部信息，也要包括稅務(wù)機(jī)關(guān)外部的涉稅信息，例如來源于其他行政管理機(jī)構(gòu)、銀行或行業(yè)管理部門提供的綜合治稅信息以及來源于媒體、互聯(lián)網(wǎng)等信息載體的有關(guān)資料。

納稅評(píng)估對(duì)象的選定是指稅收管理部門以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，智能化分析為手段，指標(biāo)分析和綜合分析相結(jié)合，對(duì)評(píng)估客體的各項(xiàng)涉稅指標(biāo)進(jìn)行比較和分析、處理。

評(píng)估分析是一種邏輯性的分析判斷過程，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工作。在此環(huán)節(jié)納稅評(píng)估人員依托計(jì)算機(jī)征管網(wǎng)絡(luò)中該企業(yè)的相關(guān)信息，結(jié)合日常對(duì)所分管納稅人的情況掌握，與上年同期、歷史同期和行業(yè)指標(biāo)等進(jìn)行比較分析，找出明確的評(píng)估疑點(diǎn)。

核實(shí)認(rèn)定是指由納稅評(píng)估人員區(qū)分情況，分別以詢問、約談、實(shí)地納稅評(píng)估等方式對(duì)評(píng)估對(duì)象存在的納稅疑點(diǎn)進(jìn)行核實(shí)和性質(zhì)認(rèn)定。在核實(shí)認(rèn)定環(huán)節(jié)，納稅評(píng)估人員通過與納稅人溝通交流，幫助納稅人更精準(zhǔn)地掌握稅法有效解決納稅人因疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫猱a(chǎn)生偏差而產(chǎn)生的涉稅問題，規(guī)避納稅人處罰“陷阱”，緩解征納矛盾，提高納稅申報(bào)質(zhì)量。

在評(píng)定處理環(huán)節(jié)，納稅評(píng)估人員根據(jù)評(píng)估分析、核實(shí)認(rèn)定過程中所掌握的情況對(duì)評(píng)估對(duì)象存在的疑點(diǎn)問題進(jìn)行綜合分析，給出納稅評(píng)估的結(jié)論，并提出相應(yīng)的處理意見，如：查無異常、自查補(bǔ)稅、移交稽查等。然后區(qū)分不同情況，制作相關(guān)文書，層級(jí)報(bào)批，進(jìn)行處理。

2.以稅務(wù)稽查促進(jìn)納稅評(píng)估質(zhì)量的不斷提高

稅務(wù)稽查是對(duì)納稅對(duì)象的一種事后的、剛性的監(jiān)督手段，是稅務(wù)專門稽查機(jī)構(gòu)，依據(jù)國家稅收法律，稅務(wù)行政法規(guī)和稅收征收管理法規(guī)、制度、稅務(wù)稽查工作規(guī)程的規(guī)定，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進(jìn)行事后審核、監(jiān)督，并對(duì)涉稅違法行為在法定權(quán)限內(nèi)依法處罰的活動(dòng)。務(wù)稽查具有監(jiān)督、懲處和教育三大職能，它的基本程序是：稽查選案、稽查實(shí)施、稽查審理、處理決定執(zhí)行，這四個(gè)環(huán)節(jié)分工負(fù)責(zé)，相互合作、相互制約?；檫x案是在具有普遍意義的人工稅務(wù)稽查工作經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)化和數(shù)據(jù)化的基礎(chǔ)上，根據(jù)計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行對(duì)比分析、排列組合，列出稅務(wù)稽查的重點(diǎn)對(duì)象?；閷?shí)施是稅務(wù)稽查人員按照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及稽查方案所確定稽查范圍、種類、方式和內(nèi)容等要求，依據(jù)稽查標(biāo)準(zhǔn)，采取科學(xué)有效的方法，有目標(biāo)有步驟地進(jìn)行稽查的實(shí)務(wù)操作活動(dòng)，它是稅務(wù)稽查的核心環(huán)節(jié)?；閷徖硎嵌悇?wù)機(jī)關(guān)的審理部門按照職責(zé)分工，在查明案件事實(shí)的基礎(chǔ)上，依法審查納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人是否有違法行為、處以什么行政處罰或者作其他處理的過程。處理決定執(zhí)行是稽查工作的最后環(huán)節(jié)，即將發(fā)生法律效力的稅務(wù)處理決定付諸實(shí)施的活動(dòng)，確?；閳?zhí)法的最終落實(shí)，貫徹有法必依、違法必究的原則。

稅務(wù)稽查可以彌補(bǔ)納稅評(píng)估環(huán)節(jié)的不足。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，獲得的稽核資料主要來源是企業(yè)的納稅申報(bào)資料和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料,多為靜態(tài)數(shù)據(jù),不適應(yīng)動(dòng)態(tài)分析的需要。且資料多是納稅人主動(dòng)提供的,鑒于納稅人會(huì)計(jì)核算水平的差異和某些主觀故意,失真和虛假的財(cái)務(wù)信息難免存在,難以體現(xiàn)其真實(shí)核算情況,對(duì)這些資料進(jìn)行評(píng)估出來的效果會(huì)大大降低，導(dǎo)致評(píng)估資料失真。為確保評(píng)估工作的質(zhì)量，這時(shí)應(yīng)配合以稅務(wù)稽查，驗(yàn)證納稅資料的準(zhǔn)確性及真實(shí)性，掌握企業(yè)的動(dòng)態(tài)信息，不斷提高納稅評(píng)估工作的效率和質(zhì)量。

稅務(wù)稽查可以反饋納稅評(píng)估的質(zhì)量。稅稅務(wù)稽查的監(jiān)督職能包括兩個(gè)方面的含義：一是對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的檢查與監(jiān)督；二是對(duì)征稅人征收管理行為及操作規(guī)程是否合法進(jìn)行監(jiān)督，可以直接從管理方面發(fā)現(xiàn)稅收征管工作中存在的漏洞，對(duì)稅收征管工作質(zhì)量進(jìn)行考評(píng)，防范稅收征管工作的隨意性，保證征管部門嚴(yán)格依法辦事，按章征稅。正是由于稅務(wù)稽查具有的這種職能，可以考核納稅評(píng)估質(zhì)量的高低，促使納稅評(píng)估部門高效率、高質(zhì)量的運(yùn)轉(zhuǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]程明紅:建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系 提高稅收管理水平[j].稅務(wù)研究,2002年02期.

稅務(wù)稽查范文第5篇

今天，當(dāng)我再次站在這競聘的講臺(tái)，我同所有競聘者的心情是一樣的，同時(shí)對(duì)我而言，作為一名再次競聘者，我更有一種收獲感。年的競聘已經(jīng)成為過去，但過去三年的任期，卻使我有幸成為博州地稅局跨世紀(jì)中層領(lǐng)導(dǎo)中的一員，作為上一屆競聘的成功者，我沒有讓選擇我的同志們失望，也沒有讓選擇我的黨組失望。在這三年的任期中，通過與科室成員的共同努力，基本實(shí)現(xiàn)了我競聘時(shí)所做的承諾，完成了任期內(nèi)的工作目標(biāo)，使計(jì)財(cái)科的工作初步走上規(guī)范化、制度化的軌道。過去的一切已經(jīng)成為歷史，我將再次勇往直前，向著更高、更遠(yuǎn)的目標(biāo)奮進(jìn)。我的座右銘是：沒有最好，只有更好。

我競聘的職位是xx地方稅務(wù)局稽查局局長，我競聘演講的題目是：《規(guī)范管理，扎實(shí)工作，做好稅務(wù)稽查工作》。

首先，請(qǐng)?jiān)试S我對(duì)自己的基本情況作一簡單的介紹。

本人現(xiàn)年34歲，中～員，大學(xué)本科學(xué)歷，1991年畢業(yè)于陜西財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)政系，同年分配到原博樂市稅務(wù)局小營盤稅務(wù)所工作，1994年稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)時(shí)調(diào)入州地稅局并任計(jì)財(cái)科科長至今。在州地稅局機(jī)關(guān)工作的8年，通過勤奮學(xué)習(xí)，踏實(shí)工作，無論是個(gè)人素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、都有了較大的提高，并取得了一定的工作業(yè)績。在近三年的考評(píng)中，所在科室兩次被評(píng)為先進(jìn)科室，本人也于年度被評(píng)為”先進(jìn)個(gè)人”；科室財(cái)務(wù)報(bào)表、計(jì)劃分析、會(huì)統(tǒng)報(bào)表在全區(qū)地稅系統(tǒng)的報(bào)表考核中多次被評(píng)為先進(jìn)單位；會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了規(guī)范化、電算化。在做好本職工作的同時(shí)，還積極參加單位的各項(xiàng)活動(dòng)，無論是作為支部委員還是任工會(huì)委員，都能積極從組織和干部職工的切身利益出發(fā)開展工作。通過努力，年州局機(jī)關(guān)工會(huì)被州總工會(huì)授予”先進(jìn)工會(huì)之家”稱號(hào)。所有這些成績?nèi)〉?，與自身的努力分不開，但更離不開大家的支持，離不開局黨組和領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心、厚愛。在此我一并表示感謝，謝謝大家！

稅務(wù)稽查工作是一項(xiàng)綜合性強(qiáng)、政策性強(qiáng)、涉及面廣的稅務(wù)專門工作。正因?yàn)槿绱?，這項(xiàng)工作對(duì)人員素質(zhì)的要求更高，面對(duì)當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)信息化、知識(shí)化發(fā)展的趨勢，不僅要求稅務(wù)稽查人員要有較高的財(cái)稅理論基礎(chǔ)，還要有相關(guān)的法律專業(yè)知識(shí)和計(jì)算機(jī)操作技能。作為我，通過四年的大學(xué)專業(yè)學(xué)習(xí)和XX年的財(cái)稅工作，積累了一定的財(cái)稅工作業(yè)務(wù)技能，并且，通過自學(xué)和單位選派，學(xué)習(xí)了一定的法學(xué)理論基礎(chǔ)并掌握了較強(qiáng)的計(jì)算機(jī)操作技能。這些，為我成為一名合格的稅務(wù)稽查人員奠定良好的素質(zhì)基矗我相信，有8年計(jì)財(cái)科科長的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和勤奮好學(xué)的學(xué)習(xí)態(tài)度以及扎扎實(shí)實(shí)的工作精神，我一定能很快適應(yīng)新的工作崗位，并在新的工作崗位上創(chuàng)造良好的工作業(yè)績。

下面我就競聘目標(biāo)向在座的領(lǐng)導(dǎo)、評(píng)委作一介紹。作為稽查局長，我將在任期內(nèi)進(jìn)一步健全各項(xiàng)稅務(wù)稽查工作制度、使稅務(wù)稽查工作有章可循、來源于有據(jù)可依、分工明確、責(zé)任到位；進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理，做好檔案管理和各種資料的匯總上報(bào)工作，使我州稅務(wù)稽查各項(xiàng)資料編制準(zhǔn)確、上報(bào)及時(shí)；提高稅務(wù)案件的結(jié)案效率，提高違法案件的查處力度；做好人員分工，抓好稽查局內(nèi)的分工制約，使案件查處依據(jù)合法、程序合理；積極推進(jìn)稅務(wù)稽查工作的網(wǎng)絡(luò)化、電算化，培養(yǎng)出一批既懂稅收業(yè)務(wù)又有較高微機(jī)操作技能的稅務(wù)稽查干部。為此，將采取以下措施，確保我州稅務(wù)稽查工作朝著更加規(guī)范、科學(xué)，內(nèi)部管理更加嚴(yán)密的方向邁進(jìn)。

一、進(jìn)一步提高自身的綜合素質(zhì)，以適應(yīng)更高要求的工作需要，并及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，盡快進(jìn)入稅務(wù)稽查角色，充分發(fā)揮作為稽查局領(lǐng)導(dǎo)的作用。在稽查局工作中敢于負(fù)責(zé)，以自己的表率作用帶好稽查局，搞好團(tuán)結(jié)，關(guān)心干部，經(jīng)常與成員進(jìn)行思想交流，將成員凝聚在一起，形成團(tuán)結(jié)向上的工作氣氛，努力提高稽查局人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能，共同做好稅務(wù)稽查工作；要深入基層，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，幫助、指導(dǎo)基層開展工作；搞好稽查局與相關(guān)科室之間的團(tuán)結(jié)、協(xié)作，以做好全局工作為目標(biāo)，勁往一處使，共同完成好稽查局的工作任務(wù)。

二、抓好科室內(nèi)部的人員分工，作為稅務(wù)稽查部門，涉及面廣、影響面大，其工作的好壞，工作質(zhì)量的高低，直接影響著地稅系統(tǒng)的外部形象。因此，在科室工作中，要做好人員分工，落實(shí)好崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮稽查各崗位相互協(xié)調(diào)，相互制約的作用，確保稅務(wù)稽查工作的規(guī)范化，將公平執(zhí)法落在實(shí)處，進(jìn)一步樹立稅務(wù)稽查的良好形象。

三、做好稅務(wù)稽查工作計(jì)劃安排。稅務(wù)稽查行為是稅務(wù)系統(tǒng)打擊涉稅違法行為的重要手段，在稅務(wù)稽查工作計(jì)劃的安排上，應(yīng)避免輕重不分，目標(biāo)不明。在認(rèn)真做好稅務(wù)舉報(bào)案件查處的基礎(chǔ)上，做好隨機(jī)選案和管理范圍內(nèi)納稅人的抽查工作，使稅務(wù)稽查工作目標(biāo)明確、計(jì)劃清晰；并在此基礎(chǔ)上，建立納稅人信譽(yù)等級(jí)評(píng)定制度，加強(qiáng)對(duì)納稅意識(shí)淡雹稅務(wù)違法行為易發(fā)群體的稽查工作，使稅務(wù)稽查工作有目標(biāo)、有步驟、有計(jì)劃地開展。

四、加快稅務(wù)案件處理的效率。做到有案必接、接案必查、查案必嚴(yán)、查有結(jié)果。提高稅務(wù)稽查案件的查處效率，以體現(xiàn)”法治、公平、文明、效率”的治稅思想。在案件處理上，要本著對(duì)納稅人負(fù)責(zé)，對(duì)稅務(wù)工作負(fù)責(zé)的態(tài)度，及時(shí)準(zhǔn)確處理各種案件，杜絕有案不立，立而不決情況的發(fā)生。為此，在稅務(wù)稽查工作中，對(duì)案件的處理要有一定的時(shí)間觀念，根據(jù)案值大小，確定相應(yīng)的處理時(shí)間，努力提高稅務(wù)稽查效率。

五、加強(qiáng)稽查局內(nèi)部管理，在稅務(wù)稽查工作中。除做好對(duì)外的稅務(wù)稽查工作外，還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理，這是當(dāng)前稅務(wù)稽查工作中應(yīng)著力解決的問題。為此，要從人員分工上，從崗位責(zé)任制上進(jìn)一步明確各崗位職責(zé)，認(rèn)真做好稽查檔案管理、稽查資料統(tǒng)計(jì)分析等工作，把稅務(wù)稽查工作做細(xì)、做扎實(shí)。

六、充分發(fā)揮稅務(wù)稽查工作的能動(dòng)作用，要主動(dòng)地開展稅務(wù)稽查工作。堅(jiān)持不等不靠的辦案思想，本著依法獨(dú)立、分工制約、迅速及時(shí)、實(shí)事求是、群眾路線的原則開展稅務(wù)稽查工作。

七、嚴(yán)把稅務(wù)稽查案件程序關(guān)。稅務(wù)稽查工作是在遵循一定的程序基礎(chǔ)上，按照一定的技術(shù)方法進(jìn)行的一項(xiàng)稅務(wù)專門工作。為此，稅務(wù)稽查工作的程序性要求較高，程序到位與否，往往與案件的合法xx息相關(guān)。因此，在稅務(wù)稽查工作中，要牢固樹立依法辦事、依程序辦事的意識(shí)，克服稅務(wù)工作重實(shí)體、輕程序的傾向。

八、提高稅務(wù)稽查工作的電算化水平。隨著未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的信息化、知識(shí)化，會(huì)計(jì)核算電算化和稅務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)化已經(jīng)成為發(fā)展趨勢。無論是計(jì)算機(jī)隨機(jī)選案、稅務(wù)稽查管理，還是企業(yè)會(huì)計(jì)檢查，都需要有嫻熟的計(jì)算機(jī)操作技能。為此要在稅務(wù)稽查干部中培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)，又懂微機(jī)的交叉復(fù)合型稅務(wù)稽查干部。以適應(yīng)稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)化、電算化的要求，提高我州地稅系統(tǒng)稅務(wù)稽查工作水平。

總之，通過以上步驟，使我州地稅局稅務(wù)稽查工作進(jìn)一步規(guī)范化、科學(xué)化，內(nèi)部管理更加嚴(yán)密。