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兩塊石頭范文第1篇

【關(guān)鍵詞】會計(jì)信息質(zhì)量；非效率投資；投資不足；投資過度

一、引言

公司的投資決策作為現(xiàn)在財(cái)務(wù)理論的核心問題，一直受到學(xué)術(shù)界的關(guān)注，同時(shí)投資決策也為公司價(jià)值的創(chuàng)造和國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了重要作用。在新古典主義經(jīng)濟(jì)理論框架下，完全有效的資本市場中，資本流動(dòng)的規(guī)則是投資于高資本回報(bào)率的項(xiàng)目，低資本回報(bào)率的項(xiàng)目的投資額往往得到削減甚至不對其進(jìn)行投資，直到每個(gè)項(xiàng)目的資本邊際成本都相等，從而達(dá)到帕累托最優(yōu)。但是現(xiàn)實(shí)中信息不對稱和問題的存在往往使得公司資源配置的扭曲，導(dǎo)致投資不足或者投資過度。我國還處于轉(zhuǎn)軌和新興市場階段，企業(yè)所處信息環(huán)境還有待完善，而且企業(yè)存在片面追求規(guī)模的傾向，不講求經(jīng)營效率而只追求“做大做強(qiáng)”，使得我國上市公司存在非效率投資問題，并且投資過度比投資不足更加嚴(yán)重。

二、文獻(xiàn)回顧

國外的學(xué)者對會計(jì)信息質(zhì)量與投資效率之間的關(guān)系做了大量研究，研究發(fā)現(xiàn)高質(zhì)量的會計(jì)信息可以通過減少信息不對稱從而提高投資效率，并且高質(zhì)量的會計(jì)信息可以使得投資水平與預(yù)測的最優(yōu)投資水平相差較小。（Bushman&Smith，2001；Stein，2003；Biddle&Hilary，2006）指出，由于稅收和交易成本的存在，市場中不可能實(shí)現(xiàn)信息完全對稱，公司始終會面對投資不足或者投資過度問題，但是影響公司投資效率最主要的因素為投資者和職業(yè)經(jīng)理人之間的信息不對稱而引起的問題。Biddle and Hilary（2006）通過現(xiàn)金流敏感性的分析得出高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息可以明顯提高投資的效率；Wang（2003）以美國上市公司1967-2000年的數(shù)據(jù)為樣本，運(yùn)用Wurgler模型和Richardson（2006）模型來度量公司投資效率，研究發(fā)現(xiàn)在行業(yè)和公司層面高質(zhì)量的會計(jì)信息可以顯著提高投資效率。而我國資本市場與西方發(fā)達(dá)國家資本市場有著諸多不同之處，這種研究成果是否適用于我國，還有待驗(yàn)證。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè)

現(xiàn)代公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的相分離，使得股東與經(jīng)理、債權(quán)人的沖突成為影響公司投資的一個(gè)重要因素。投資者與經(jīng)理人之間的信息的不對稱加大了兩者之間的摩擦（如道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇），而道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的存在導(dǎo)致投資效率的低下。在信息不對稱的環(huán)境下，經(jīng)理人會在投資決策時(shí)選擇那些能夠增加股權(quán)價(jià)值但會減少整個(gè)企業(yè)價(jià)值的項(xiàng)目，或放棄那些能夠增加企業(yè)價(jià)值但會減少股權(quán)價(jià)值的項(xiàng)目，從而產(chǎn)生過度投資。高質(zhì)量會計(jì)信息，使投資者對上市公司管理層的監(jiān)督監(jiān)督，減少道德風(fēng)險(xiǎn)，降低投資過度。所有經(jīng)理人有通過與投資者之間的信息不對稱溢價(jià)發(fā)行證券的動(dòng)機(jī)，如果外部投資者意識到了這種情況就不會輕易的投資，而是要求得到額外的補(bǔ)償，額外的補(bǔ)償會提高企業(yè)的融資成本而使得企業(yè)不得不放棄一些本來凈現(xiàn)值為正的項(xiàng)目，引發(fā)投資不足，從而出現(xiàn)逆向選擇問題。而高質(zhì)量的會計(jì)信息可以降低逆向選擇發(fā)生的可能性，從而提高投資效率。

H1：我國上市公司存在非效率投資行為。

H2：高質(zhì)量的會計(jì)信息可以抑制投資不足，會計(jì)信息與投資不足負(fù)相關(guān)。

H3：高質(zhì)量的會計(jì)信息可以抑制投資過度，會計(jì)信息與投資過度負(fù)相關(guān)。

（二）變量的設(shè)定

本文采用Richardson（2006）模型來測量投資效率，采用了Dechow和Dichev應(yīng)計(jì)質(zhì)量模型來計(jì)量會計(jì)信息質(zhì)量，建立如下回歸模型：

（1）因變量，Overlnvi，t代表過度投資、Underlnvi，t代表投資

不足。（2）自變量，為企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量AQi。t-1。（3）控制變量?？刂谱兞緼dmi，t為管理費(fèi)用和主營業(yè)務(wù)收入的比值；Orectαi，t為其他應(yīng)收款和年初總資產(chǎn)的比值；Ldi，t為新增長期貸款和年初總資產(chǎn)的比值；Eqi，t為新增的股權(quán)融資數(shù)額與年初總資產(chǎn)的比值。

四、實(shí)證結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

由表1與表2可知，在5052個(gè)樣本中，投資不足的有2593個(gè)，投資過度的有2459個(gè)，投資不足的企業(yè)和投資過度的企業(yè)大體是相等的，說明我國上市公司既存在投資不足的問題也存在投資過度等非效率投資問題。這證明了我們提出的假設(shè)H1，我國上市公司存在非效率投資問題；投資不足UnderInvest均值為0.177163，而投資過度的OverInvest的均值為0.480578，遠(yuǎn)大于投資不足的均值，這說明雖然投資不足和投資過度的樣本量基本相等，但是我國上市公司投資過度偏離最佳投資水平的程度比較大，我國上市公司投資過度的程度較為嚴(yán)重。

UnderInvest的標(biāo)準(zhǔn)差和極大值分別為0.1058533和0.8957，OverInvest的標(biāo)準(zhǔn)差和極大值分別為0.1627996和0.9946，說明我國上市投資過度的公司投資水平相對與投資不足的公司投資水平相對比較分散，從另一個(gè)方面說明投資過度現(xiàn)象比投資不足現(xiàn)象更加嚴(yán)重。

（二）回歸分析

會計(jì)信息質(zhì)量與投資不足的關(guān)系如表3所示，在投資不足的情況下會計(jì)信息質(zhì)量與投資不足的相關(guān)系數(shù)為-0.002，呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，表明會計(jì)信息質(zhì)量的提高可以抑制投資不足現(xiàn)象的發(fā)生；但是sig數(shù)值為0.301，沒有在90%的顯著水平上，說明高質(zhì)量的會計(jì)信息沒有有效改變契約和監(jiān)督，消除契約方向之間的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇從而增大投資來減少投資不足。在同時(shí)，AQ，Adm，Orecta、LD、Eq的sig值分別為0.879、0.696、0583、0.455，都不在90%的水平上顯著，這說明在投資不足的情況下企業(yè)的負(fù)債情況、新增股權(quán)投資與企業(yè)投資不足的的相關(guān)性較小。這沒有能有效的證明假設(shè)H2，說明會計(jì)信息質(zhì)量不能通過有效的減少逆向選擇行為，從而減少投資不足的發(fā)生。

會計(jì)信息質(zhì)量與投資不足的關(guān)系如表4所示，會計(jì)信息質(zhì)量AQ與投資過度呈現(xiàn)顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，并且t值為-10.

720，sig值為0.000，通過了t檢驗(yàn)，同時(shí)VIF

五、結(jié)論與啟示

本文研究結(jié)果表明高質(zhì)量會計(jì)信息能通過改善契約和監(jiān)督降低道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，從而提高公司投資效率。（1）我國的上市公司存在非效率投資行為，出現(xiàn)投資不足和投資過度的公司基本上相等，但是公司投資過度程度更加嚴(yán)重。（2）高質(zhì)量的會計(jì)信息質(zhì)量并不能改善投資者和職業(yè)經(jīng)理人之間的信息摩擦，降低逆向選擇，從而減少投資不足的問題。這與我們的假設(shè)H2并不一致。（3）高質(zhì)量的會計(jì)信息可以顯著降低投資過度的問題，也就是說在一定的情況下，會計(jì)質(zhì)量信息與投足過度之間存在著一種負(fù)相關(guān)機(jī)制。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]李青原.會計(jì)信息質(zhì)量、審計(jì)監(jiān)督與公司投資效率[J].審計(jì)研究.2009（4）：65

兩塊石頭范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 公允價(jià)值 投資性房地產(chǎn) 裝修費(fèi) 用途轉(zhuǎn)換

一、投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式的選擇分析

公允價(jià)值在投機(jī)性房地產(chǎn)會計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用較少，我們分析可能有如下幾方面的原因。

1、公允價(jià)值計(jì)量的會計(jì)信息生產(chǎn)成本較高

這主要表現(xiàn)于公允價(jià)值計(jì)量模式下，公允價(jià)值不容易取得，而成本模式采用歷史成本，容易取得。公允價(jià)值的確定是否合理是投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是否合理的關(guān)鍵。公允價(jià)值的取得，首選是活躍的公開市場報(bào)價(jià)。鑒于我國房地產(chǎn)市場的不完全性和不成熟性，公開市場報(bào)價(jià)還難以取得，因此，對于采用公允價(jià)值進(jìn)行會計(jì)計(jì)量的房地產(chǎn)開發(fā)上市公司，需要每年聘請獨(dú)立的評估師對其投資性房地產(chǎn)進(jìn)行評估，并在年報(bào)中詳細(xì)披露房地產(chǎn)當(dāng)期賬面價(jià)值的增減變動(dòng)情況、公允價(jià)值的確認(rèn)方法及其理由等。與歷史成本相比，這個(gè)過程將會增大企業(yè)的信息成本。在企業(yè)無法直接衡量采用公允價(jià)值計(jì)量模式的收益時(shí)，積極性肯定會受到很大影響，因此，從成本效益原則考慮，企業(yè)極有可能放棄公允價(jià)值計(jì)量方式。

2、隨著經(jīng)濟(jì)周期的波動(dòng)，利潤變動(dòng)幅度較大

在成本模式下，如果存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號―資產(chǎn)減值》進(jìn)行減值測試，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。同時(shí)還規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回?！边@項(xiàng)規(guī)定明確了企業(yè)不得調(diào)整利潤；而采用公允價(jià)值模式計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債日投資性房產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面之間的差異計(jì)入當(dāng)期損益。會計(jì)利潤可隨公允價(jià)值的波動(dòng)方向而上下變動(dòng)。隨此投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的變化將加大凈利潤的波動(dòng)幅度，容易誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者，間接影響企業(yè)的市場形象及其股票價(jià)格。這在經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)比較大的階段，公允價(jià)值計(jì)量模式的這個(gè)弱勢會更為顯著。以2008年經(jīng)濟(jì)形勢為例，上半年還處于較高的通脹壓力之下，各項(xiàng)產(chǎn)品的原材料價(jià)格漲幅較大，房地產(chǎn)市場還處于欣欣向榮之勢，而至下半年，受美國次貸危機(jī)的波及，經(jīng)濟(jì)增速明顯放緩，房地產(chǎn)價(jià)格也處于疲憊之勢，在這種情況下，采用公允價(jià)值計(jì)量模式，對利潤變動(dòng)幅度影響會非常之大。在2008年房地產(chǎn)上市公司年報(bào)中，公允價(jià)值普遍受到了冷遇。舉例說來，2007年7月24日，北辰實(shí)業(yè)和北京城開組成的聯(lián)合體在激烈的競爭中擊敗金融街和世紀(jì)金源等國內(nèi)知名地產(chǎn)巨頭，以92億元天價(jià)如愿獲得長沙新河三角洲地塊的開發(fā)權(quán)，超出46.38億元掛牌底價(jià)近一倍，而長沙當(dāng)時(shí)房屋均價(jià)僅在3000元左右。這一價(jià)格創(chuàng)下了國內(nèi)單宗土地轉(zhuǎn)讓價(jià)格之最，從而成為名副其實(shí)的“中國地王”。隨著國際金融危機(jī)的蔓延和宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)整，房地產(chǎn)業(yè)持續(xù)低迷，北辰實(shí)業(yè)為了避免公允價(jià)值對當(dāng)期利潤的影響，不得以在其后公布的年報(bào)中明確表示，執(zhí)行新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則后公司仍然采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行核算。

3、公允價(jià)值模式計(jì)量影響到公司的配股、分紅等財(cái)務(wù)計(jì)劃

公允價(jià)值模式下的資產(chǎn)增值反映了近年來房地產(chǎn)行業(yè)的持續(xù)繁榮，使企業(yè)的總體賬面價(jià)值上升，使企業(yè)報(bào)表中反映的會計(jì)信息更為樂觀。例如資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大、資產(chǎn)負(fù)債率降低，有利于企業(yè)在資本市場獲得正確的定價(jià)，大大增強(qiáng)了債權(quán)人或投資者對于企業(yè)償債能力的肯定和信心，有利于企業(yè)融資，幫助企業(yè)更好地借助資本市場的力量來獲得發(fā)展。如上分析，當(dāng)經(jīng)濟(jì)周期的波動(dòng)較大時(shí)，在公允價(jià)值計(jì)量模式下，利潤變動(dòng)幅度會比較大，而這會引起凈資產(chǎn)收益率的變化較大，進(jìn)而影響到公司配股等融資計(jì)劃。這在上市公司中更為明顯，如證監(jiān)會2006年頒布的《上市公司證券發(fā)行管理辦法》明確規(guī)定：當(dāng)公司進(jìn)行公開股權(quán)再融資時(shí)，要求“最近三個(gè)會計(jì)年度連續(xù)贏利，扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤與扣除前的凈利潤相比，以低者作為計(jì)算依據(jù)”；當(dāng)公開增發(fā)時(shí)，要求“最近三個(gè)會計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于百分之六，扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤與扣除前的凈利潤相比，以低者作為加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算依據(jù)”?？梢?，公允價(jià)值計(jì)量會顯著影響公司的凈資產(chǎn)收益率，進(jìn)而影響公司融資計(jì)劃。

同時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量也會影響到公司的分紅政策。公允價(jià)值模式下，投資性房地產(chǎn)的升值給企業(yè)增加了賬面利潤，并未帶來任何現(xiàn)金流入。公允價(jià)值模式的引入，加大了企業(yè)的賬面收益與現(xiàn)金流背離的程度。因此，上市公司在制定分紅政策時(shí)，如果增值收益參與分紅會導(dǎo)致公司現(xiàn)金流的下降，如果不參與分紅，又會導(dǎo)致公司分紅比例的下降，這時(shí)無疑加大了公司利潤分配的難度。

4、公允價(jià)值計(jì)量模式下可能增加企業(yè)所得稅現(xiàn)金流出負(fù)擔(dān)

稅收也是企業(yè)利潤分配的一種形式。在我國公允價(jià)值模式下，會計(jì)準(zhǔn)則和稅法處理存在較大差異（見表1）。按照目前我國的稅法，在成本計(jì)量模式下，新會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的處理基本一致。投資性房地產(chǎn)需要計(jì)提折舊或按期攤銷，減少了企業(yè)的賬面贏利，卻可以起到抵稅的效果，減少企業(yè)現(xiàn)金流的支出。如果采用公允價(jià)值計(jì)量模式，新會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的處理就存在明顯的差異：會計(jì)上，年末按照投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值，差額計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷；稅法上，按實(shí)際成本確定投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，不確認(rèn)公允價(jià)值變化所產(chǎn)生的利得，在對投資性房地產(chǎn)計(jì)算所得稅時(shí)仍按計(jì)提折舊或攤銷處理。在公允價(jià)值模式下對稅負(fù)沒有影響，但是如果計(jì)算所得稅時(shí)不確認(rèn)公允價(jià)值變化所產(chǎn)生的利得，不能按照計(jì)提折舊或攤銷進(jìn)行處理，就不具有的利得在成本模式下計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷處理的抵稅效果，會增加企業(yè)的當(dāng)期所得稅負(fù)擔(dān)。

二、公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

1、如何合理確定投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值

根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，可以按三個(gè)層次確定公允價(jià)值：第一個(gè)層次是同類資產(chǎn)的市場價(jià)格，如果該類資產(chǎn)存在活躍的市場，則該資產(chǎn)的市價(jià)即為公允價(jià)值；第二個(gè)層次是類似資產(chǎn)的市場價(jià)格，如果該資產(chǎn)不存在活躍市場但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍的市場，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照類似資產(chǎn)的市價(jià)確定；第三個(gè)層次是既無同類市場也無類似市場，當(dāng)出現(xiàn)這種情形時(shí)，該資產(chǎn)的公允價(jià)值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值評估確定。鑒于我國現(xiàn)階段房地產(chǎn)市場的發(fā)展?fàn)顩r，以及大中小城市房地產(chǎn)市場發(fā)展的不平衡的現(xiàn)實(shí)，企業(yè)在確定投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照上述三個(gè)層次進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。

2、公允價(jià)值模式計(jì)量對公司裝修費(fèi)的影響

投資性房地產(chǎn)裝修費(fèi)用屬于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》：“與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。例如企業(yè)為了提高投資性房地產(chǎn)的使用效能，往往需要對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建而使其更加堅(jiān)固耐用，或者通過裝修而改善其室內(nèi)裝璜，改擴(kuò)建或裝修指出滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將其資本化。企業(yè)對某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷?！睋?jù)此，其應(yīng)在“投資性房地產(chǎn)”科目下增設(shè)“在建”明細(xì)子目按規(guī)定要求進(jìn)行核算。由于投資性房地產(chǎn)可以選擇采用成本和公允價(jià)值計(jì)量兩種模式，兩種模式下的會計(jì)處理存在較大差異，而這不同計(jì)量模式也會影響到房地產(chǎn)裝修費(fèi)的處理。

一般說來，投資性房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用成本模式計(jì)量的建筑物的裝修費(fèi)，按固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，按期（月）計(jì)提折舊，存在減值跡象的，按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定處理。采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量裝修費(fèi)的，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。會計(jì)處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

3、公允價(jià)值模式計(jì)量對投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的影響

企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，就面臨著公允價(jià)值模式計(jì)量的影響。公允價(jià)值模式計(jì)量非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，在轉(zhuǎn)換前非投資性房地產(chǎn)一般按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換成按公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，會出現(xiàn)轉(zhuǎn)換前資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與轉(zhuǎn)換時(shí)資產(chǎn)公允價(jià)值的不吻合。按準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)換日發(fā)生的虧損，即轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值之差，計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，待投資性房地產(chǎn)升值時(shí)逐步對沖或轉(zhuǎn)讓時(shí)沖銷這部分差額。

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)按實(shí)際成本計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)的核算不存在資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)，不存在損益方面的核算。但為了保持投資性房地產(chǎn)價(jià)值的原貌，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷）、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）”、“累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷）”、“固定（或無形）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。同時(shí)，按公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之差計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，待自用房地產(chǎn)處置或報(bào)廢時(shí)，再將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 唐曉玲：關(guān)于投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式的探討[J].福建財(cái)會管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2008（3）.

兩塊石頭范文第3篇

有一天，只見周圍搖晃起來，石頭甲（暫稱石頭甲）對石頭乙(暫稱石頭乙)說道：“是什么東西？”

“不知道，不過也沒什么吧，反正我們一直也得呆在這兒。”

“也許，也許我們能出去……”

巨大的轟鳴聲打斷了它們之間的談話，一束強(qiáng)光射入，兩塊石頭立即被剌激得睜不開眼，石頭甲微閉雙眼扭過頭對石頭乙說：“這是陽光，我記得這熟悉的熱量。”話音中聽得出他的興奮。石頭乙聽了也興奮地抖動(dòng)起來。就在這時(shí)，一中年男子走了過來，他戴一頂藍(lán)色帽子，厚厚的衣服上滿是泥土，一臉地沮喪，嘴里還抱怨著，說什么淘金……說著還向兩塊石頭的方向走了過去，拍拍衣服上的灰塵，坐在了石頭乙上，他當(dāng)即被磕得生疼，驚叫著跳起來，還一邊咒罵著，當(dāng)他轉(zhuǎn)過身來想看看到底是什么鬼東西，他突然呆住了，吞了吞口水，擦了擦眼，直勾勾地盯著一塊石頭，然后發(fā)瘋似地?fù)炱鹗^乙，大叫道：“金子，是金子??！”然后揚(yáng)長而去，丟下孤憐憐的石頭甲。“原來它是金子。”石頭甲喃喃道，充滿了羨慕，可眼中只留下那個(gè)中年人的背影。

時(shí)間再次流逝，泥土又覆蓋了被挖出的石頭甲，不知他又漫長地在土里度過了多久。時(shí)機(jī)到了，一天，伴隨著巨大的轟鳴聲，石頭甲又從土里跑了出來，它想：我終于出來了，同伴做了金子，我也不會僅僅是一塊石頭吧。于是它翻滾著，拖著沉重的身體滾入了離它不遠(yuǎn)的小溪里，身上的泥土被洗刷掉了，這是……他自豪地瞧著自己，暗黃又發(fā)著淡光，身體里還有只小蟲，此時(shí)，他高興地叫著：“我不是塊石頭！”，突然，一個(gè)路過的小男孩發(fā)現(xiàn)了它，驚異地把它捧在手里，這是琥珀……

這是媽媽送我的琥珀講給我的故事，現(xiàn)在我又把它講給了你們。故事之余，它還偷偷地告訴我：天生我才必有用，是金子總是會發(fā)光的。每個(gè)人都有自己的作用，而不是做毫無用處的東西，每種事物都有自己獨(dú)一無二的閃光點(diǎn)，不要盲目地去羨慕，去贊嘆，而是去努力尋找自己的閃光點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)自己閃光點(diǎn)的那一刻，將是我們一生中最閃亮的一刻，所以我們要充滿自信與期盼，還有自己的勇氣。

我曾向我的琥珀詢問那塊金子的事，它說，那塊金子？那才不是金子。原來是那個(gè)中年人看錯(cuò)了，金色的陽光灑在石頭上，誤認(rèn)成了金子。它在一次機(jī)遇里碰巧又看見了它，那時(shí)，它還是塊石頭，獨(dú)自在陰暗的角落里，沒能發(fā)掘自己。

兩塊石頭范文第4篇

暑假，我和爸爸媽媽一起來到了壯麗的武夷山。武夷山是福建省的名山，那里天空湛藍(lán)深遠(yuǎn)，空氣清新甜潤，來到這里，我們仿佛至身于人間仙境。

武夷山的九曲溪，溪水清澈見底，可以看到水中嬉戲的魚兒。這里的魚很大，很美，大的魚至少有5斤重，因?yàn)樗鼈冇凶銐虻氖澄锖桶察o的住所。往前去，我們看見了一塊石頭，看上去像一只伸出頭來的烏龜，聽說這個(gè)烏龜因?yàn)橥悼聪膳丛?，所以被王母娘娘壓在山下。我們又看到了一個(gè)“石磨”，是因?yàn)閺?qiáng)烈的地形反差，把兩塊石頭重疊在一起，這也是個(gè)“漢堡包”，兩塊石頭像面包，中間夾著牛肉。

在往前去，有兩塊石頭讓我感到很熟悉，一個(gè)長一點(diǎn)，一個(gè)短一點(diǎn)，在仔細(xì)一瞧，這不是電視上的大頭兒子和小頭爸爸嗎？怎么跑這來了？

兩塊石頭范文第5篇

和合石是觀賞石中的奇葩，是大自然對和合文化形式和韻意的呈現(xiàn)，蘊(yùn)涵著人們對和合的永恒意愿。為了更好地詮釋彰顯“和合石”蘊(yùn)涵的和合文化，我館面向石友征購百方精品“和合石”，建設(shè)特色賞石文化館，呈請廣大石友予以支持！

征購對象：符合“和合石”定義的觀賞石，以純天然為首要條件。母石最大尺寸在40厘米之內(nèi)；

征購?fù)陡澹?/p>

方式一（郵箱投稿）：收藏人將和合石高清照片，題名、產(chǎn)地、尺寸、收藏人、聯(lián)系電話，并注明是否惠讓，發(fā)至投稿郵箱（）。我館每周六回復(fù)，針對惠讓石商討收購事宜。

方式二（微信平_投稿）：通過微信掃碼或微信搜索公眾號“陜西景行園藝術(shù)館”一鍵添加關(guān)注。進(jìn)入公眾號，點(diǎn)擊左下角任務(wù)欄切換回復(fù)界面，點(diǎn)擊右下角添加和合石圖片發(fā)送，并再次點(diǎn)擊左下角任務(wù)欄編輯和合石相關(guān)題名、產(chǎn)地、尺寸、收藏人、聯(lián)系電話等信息，并注明是否惠讓，點(diǎn)擊發(fā)送完成投稿。

其它事項(xiàng)：

1、暫定于2017年全國賞石日舉辦“和合石”專項(xiàng)精品展，對于不愿惠讓的和合石，將特邀參展。2、擬聯(lián)合有關(guān)單位邀請資深賞石家進(jìn)行鑒評，評選出臻品10組、金獎(jiǎng)20組，頒發(fā)榮譽(yù)證書和獎(jiǎng)金（臻品2000元/組，金獎(jiǎng)500元/組）；3、擬舉行“和合石”文化及鑒評研討會。

回復(fù)日若逢法定假日，順延次周六回復(fù)

聯(lián)系電話：029-33345029 辦公室

15091001078 劉女士

和合石是人們通過采集把自然分割、再分割的兩塊或多塊石重新集合在一起的觀賞石。不涵蓋任何人為分割形成的觀賞石和組合石。一組和合石可由兩塊或多塊石組成，通常把兩塊石重新集合在一起的和合石稱為對石。和合石的量稱為“組”。

采用“和合石”修正“對石”，準(zhǔn)確表達(dá)了和合石的形態(tài)和韻意。合義取合攏、合成、合并、合伙、描述和合石的形態(tài)；和義取相安、協(xié)調(diào)、和美、和睦、和諧、表達(dá)和合石的韻意。

和合石以“天分人合”，因“合”賞“和”為特色。

相關(guān)術(shù)語：

分母石：把兩塊或多塊石頭集合在一起的石頭組合稱為分母石，簡稱母石。

分子石：把分母石的每塊石頭稱為其分子石，簡稱子石。