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內(nèi)部控制質(zhì)量范文第1篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制質(zhì)量；內(nèi)部審計(jì)制度

一、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制之間的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制之間有著十分緊密的聯(lián)系，具有相互依存、相輔相成的特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)保證了財(cái)務(wù)報(bào)告是否可靠，而內(nèi)部控制就是在前者作用發(fā)揮的時(shí)候所產(chǎn)生的相關(guān)影響。因此。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低直接影響了內(nèi)部控制的質(zhì)量高低。隨著大環(huán)境之下的企業(yè)管理制度的加強(qiáng)以及創(chuàng)新，學(xué)者們紛紛展開(kāi)了內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制相互關(guān)系的研究，內(nèi)部審計(jì)雖然對(duì)內(nèi)部控制具有決定性作用，但是也與內(nèi)控控制呈包含關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量涉及到多個(gè)方面的因素，但是最為主要的因素還是負(fù)責(zé)人的素質(zhì)以及審計(jì)部門的規(guī)模，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行改進(jìn)也就相當(dāng)于對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行改進(jìn)。

二、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制制度的背景

（一）內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)

內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)指的就是進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，審計(jì)人員發(fā)生操作的一個(gè)過(guò)程，相關(guān)人員展開(kāi)審計(jì)的時(shí)候就是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在失控以及薄弱的部位的過(guò)程就，展開(kāi)內(nèi)部控制時(shí)就能按照發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行控制環(huán)節(jié)的薄弱部分的加強(qiáng)以及對(duì)失控的環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，從而促進(jìn)內(nèi)部控制的加強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理水平的雙雙提高。內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)可以歸為一種審計(jì)方法，劃分了審計(jì)的難點(diǎn)、重點(diǎn)，實(shí)施審計(jì)的過(guò)程之中就是對(duì)企業(yè)整體的控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)之后得出的結(jié)果可以決定企業(yè)的發(fā)展，審計(jì)的工作量很多、過(guò)程較為復(fù)雜，因此應(yīng)該對(duì)被審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行總結(jié)以及檢查，給出正確的評(píng)價(jià)報(bào)告。

（二）界定內(nèi)部控制審計(jì)中的企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)

狹義的對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行說(shuō)明，那就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告是否合理和真實(shí)進(jìn)行確保，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行認(rèn)真的負(fù)責(zé)就是對(duì)企業(yè)認(rèn)真的進(jìn)行負(fù)責(zé)，而審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確就是保障了外界對(duì)信息使用人員的權(quán)力。內(nèi)部控制審核工作最先展開(kāi)的工作要做的就是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)進(jìn)行了解，接著就是對(duì)其合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，最后要對(duì)內(nèi)部控制是否有效進(jìn)行測(cè)試。內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性，和其他的財(cái)務(wù)不存在關(guān)聯(lián)，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的工作時(shí)不單單限制于財(cái)務(wù)報(bào)表。采用財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的時(shí)候，還需要在同一時(shí)間給出相應(yīng)的內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告，其不需要單獨(dú)的算作一項(xiàng)業(yè)務(wù)，只需要含有在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)之中即可。所以，為了實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制的作用，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)效率進(jìn)行提高，應(yīng)該借助于較大的一個(gè)口徑進(jìn)行內(nèi)部控制才會(huì)更為合理、合適。企業(yè)在此之下能夠建立完善、科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以進(jìn)行業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，提升審計(jì)工作質(zhì)量，避免重復(fù)的做大量無(wú)用的工作。

三、研究?jī)?nèi)部審計(jì)特征與內(nèi)部控制質(zhì)量的結(jié)果

（一）內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)模

內(nèi)部審計(jì)的實(shí)力主要體現(xiàn)在兩點(diǎn)：內(nèi)部控制的質(zhì)量與內(nèi)部控制的規(guī)模，同時(shí)這兩點(diǎn)也是保障企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的主要因素。通常認(rèn)為，如果企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)模很大，那么說(shuō)明其部門中專業(yè)技能員工人數(shù)也很多，表示企業(yè)十分重視內(nèi)部審計(jì)，而且因?yàn)槿藬?shù)眾多，所以內(nèi)部也會(huì)產(chǎn)生相互的競(jìng)爭(zhēng)和監(jiān)督，對(duì)于監(jiān)督以及控制的工作來(lái)說(shuō)，職能會(huì)更加的有效。若是內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模越大，那么企業(yè)的內(nèi)部控制之中就會(huì)發(fā)現(xiàn)更多的問(wèn)題，同時(shí)也可以幫助企業(yè)更好的解決問(wèn)題以及提高內(nèi)部控制的質(zhì)量。因此，就能得出如下結(jié)論：內(nèi)部審計(jì)的部門規(guī)模大，內(nèi)部控制質(zhì)量就高，反之則相反，呈正相關(guān)的關(guān)系，同時(shí)也和內(nèi)部控制的質(zhì)量改進(jìn)表現(xiàn)為正相關(guān)的關(guān)系。

（二）內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人具備的專業(yè)能力

內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人是否具備較高的專業(yè)能力直接對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門整體的水平起著決定著性作用，進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候主要核心力量就是負(fù)責(zé)人，因此其具有的素質(zhì)和能力是決定職業(yè)能力的關(guān)鍵因素。會(huì)計(jì)或者是審計(jì)的水平會(huì)被閱歷因素所限制，通常情況下工作經(jīng)驗(yàn)越多的審計(jì)人員會(huì)比工作經(jīng)驗(yàn)少的審計(jì)人員工作起來(lái)更加輕松。其次，還會(huì)受到資質(zhì)因素的限制，資質(zhì)越高的審計(jì)人員會(huì)掌握更為全面的金融知識(shí)，同時(shí)也更懂得對(duì)思維的發(fā)散，對(duì)專業(yè)技術(shù)能力以及專業(yè)水平最好的體現(xiàn)就是職稱，例如，國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師或者是注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)比普通的審計(jì)師水平要高。接著就是學(xué)歷因素的限制，不同的學(xué)歷表明了學(xué)習(xí)階段學(xué)習(xí)專業(yè)課程難度的不同，同時(shí)也可以反映出負(fù)責(zé)人的不同綜合素質(zhì)，甚至還可以映射出其適應(yīng)工作環(huán)境的能力高低以及責(zé)任心的強(qiáng)烈與否。除此之外，相同的工作經(jīng)驗(yàn)是否具有也是特別重要的一個(gè)限制因素，若是審計(jì)人員在以前的工作中接觸過(guò)類似或者相同的工作，那么執(zhí)業(yè)態(tài)度、敏感性、謹(jǐn)慎性之都會(huì)更加有助于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施。所以，若是負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的人員具有較高的專業(yè)能力，那么審計(jì)工作的開(kāi)展就會(huì)更加的順利，，換言之，企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量也會(huì)相應(yīng)的得到提高，能及時(shí)、準(zhǔn)確的反映問(wèn)題。所以，可以對(duì)如下結(jié)論進(jìn)行得出：內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的專業(yè)能力高低和內(nèi)部控制質(zhì)量高低之間呈正相關(guān)關(guān)系，同樣，也和內(nèi)部控制質(zhì)量的改進(jìn)之間是正相關(guān)的關(guān)系。

四、總結(jié)

綜上，本文采取理論和實(shí)證結(jié)合的方法對(duì)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制所產(chǎn)生的影響進(jìn)行了驗(yàn)證，本文對(duì)中小企業(yè)--內(nèi)部審計(jì)制度相較而言十分完善或者披露完善。從多個(gè)不同的角度、方面分析了內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制之間的關(guān)系，分析結(jié)果表明，內(nèi)部控制的質(zhì)量與內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和責(zé)任心具有直接的關(guān)系，公司之中內(nèi)部審計(jì)的整置還會(huì)對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的高低起著直接的決定性作用。

參考文獻(xiàn)：

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內(nèi)部控制質(zhì)量范文第2篇

【關(guān)鍵詞】最終控制人性質(zhì) 內(nèi)部控制 盈余質(zhì)量

盈余信息是資本市場(chǎng)利益相關(guān)者決策的重要依據(jù)。提高盈余質(zhì)量將促使決策成功，同時(shí)也提高了證券市場(chǎng)的資源配置效率，增強(qiáng)了市場(chǎng)的有效性。然而，“問(wèn)題公司”“違規(guī)高管”“盈余粉飾”“財(cái)務(wù)舞弊”等情況不斷涌現(xiàn)，卻是近年來(lái)資本市場(chǎng)司空見(jiàn)慣的現(xiàn)象。由此，內(nèi)部控制作為保障盈余質(zhì)量的主要手段，逐漸進(jìn)入監(jiān)管部門的視野。2008年我國(guó)財(cái)政部五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并在2010年4月出臺(tái)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，內(nèi)部控制步入新的發(fā)展階段。

良好的內(nèi)部控制制度，是否得到了預(yù)期的執(zhí)行效果？已有的文獻(xiàn)對(duì)此還未有一致定論。同時(shí)在對(duì)內(nèi)部控制的衡量方法上，學(xué)者往往采用公開(kāi)披露的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，不免有失偏頗，不具有全面性。本文嘗試采用王宏等編著的《中國(guó)上市公司內(nèi)部控制指數(shù)研究》中的內(nèi)部控制指數(shù)衡量?jī)?nèi)部控制水平，選取深圳A股上市公司為研究對(duì)象，探究?jī)?nèi)部控制對(duì)盈余質(zhì)量的影響。并在此基礎(chǔ)上，沿著公司控制鏈層層追溯至最終控制人，進(jìn)一步分析最終控制人性質(zhì)不同時(shí)，內(nèi)部控制對(duì)盈余質(zhì)量的作用程度，從而有助于深圳主板A股上市公司優(yōu)化最終控制人性質(zhì)，強(qiáng)化內(nèi)部控制的作用，提高盈余質(zhì)量。

一、文獻(xiàn)綜述

（一）內(nèi)部控制與盈余質(zhì)量

（二）最終控制人性質(zhì)、內(nèi)部控制與盈余質(zhì)量

最終控制人性質(zhì)不同的企業(yè)，其內(nèi)部控制發(fā)揮作用的程度也不同。關(guān)于這一方面，國(guó)內(nèi)外只有為數(shù)不多的研究提及。劉啟亮等（2012）利用廈門大學(xué)內(nèi)控課題組（2010）構(gòu)建的2007―2009年我國(guó)上市公司內(nèi)部控制指數(shù)來(lái)衡量?jī)?nèi)部控制質(zhì)量，實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，相比于中央政府控制的公司，地方政府控制的公司內(nèi)部控制質(zhì)量相對(duì)較差，而非政府控制的公司內(nèi)部控制質(zhì)量與中央政府控制的公司之間沒(méi)有明顯的差異。

前人的研究表明，最終控制人的存在，會(huì)導(dǎo)致控股股東與中小股東之間成本的增加（Fan & Wong，2002），從而降低盈余的信息含量。而楊德明、林斌、王彥超（2009）以2007―2008年上市公司為樣本，研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制質(zhì)量的提高有助于抑制大股東與中小股東的成本。同時(shí)，林斌等（2012）選取2001―2010年間A股上市公司為樣本，研究?jī)?nèi)部控制與成本的關(guān)系，得出了與楊德明等（2009）一致的結(jié)論，并且他們還發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制降低成本的作用在中央企業(yè)中起到的作用更大。

從國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有的文獻(xiàn)來(lái)看，關(guān)于內(nèi)部控制與盈余質(zhì)量的關(guān)系還沒(méi)有一致的定論，而且對(duì)內(nèi)部控制的衡量方法，大多為內(nèi)部控制是否存在缺陷，企業(yè)是否自愿披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告是否經(jīng)過(guò)審核等。這些衡量方法大多依據(jù)公開(kāi)披露的內(nèi)部控制信息，經(jīng)過(guò)主觀判斷而得，顯得較為粗略。

二、理論分析與研究假設(shè)

基于以上分析，筆者發(fā)現(xiàn)，大部分學(xué)者的研究支持了內(nèi)部控制能提高盈余質(zhì)量的論點(diǎn)，同時(shí)認(rèn)為高質(zhì)量的內(nèi)部控制，一方面，能夠營(yíng)造良好的企業(yè)氛圍，促使公司全體員工誠(chéng)實(shí)守信，并忠誠(chéng)于公司；另一方面，高質(zhì)量的內(nèi)部控制擁有嚴(yán)格的控制活動(dòng)，約束管理者人為的操縱或粉飾對(duì)外報(bào)告的行為，并能夠監(jiān)督不法分子的舞弊行為，同時(shí)，也能夠減少由于工作人員的疏忽而導(dǎo)致的對(duì)外報(bào)告的失誤行為。基于此，提出如下假設(shè)：

假設(shè)1：內(nèi)部控制對(duì)盈余質(zhì)量有重要影響，兩者呈正相關(guān)關(guān)系。

在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)條件下，相對(duì)于國(guó)有控股公司，非國(guó)有控股公司在決策的時(shí)候可能會(huì)顯得更加的謹(jǐn)慎。因此，非國(guó)有控股公司的內(nèi)部控制對(duì)提高盈余質(zhì)量的作用可能更加明顯?；诖?，提出如下假設(shè)：

假設(shè)2：相對(duì)于國(guó)有控股公司，非國(guó)有控股公司的內(nèi)部控制對(duì)提高其盈余質(zhì)量的作用更大。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）概念的界定

1.盈余質(zhì)量。盈余信息作為會(huì)計(jì)信息的核心內(nèi)容，是資本市場(chǎng)投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者作出理性投資、借貸等相關(guān)決策的重要依據(jù)。對(duì)盈余質(zhì)量的衡量方法存在眾多不同的看法，本文根據(jù)決策有用性的盈余特征，采用資本市場(chǎng)的反應(yīng)來(lái)衡量盈余質(zhì)量，即通過(guò)當(dāng)期盈余與公司未來(lái)市場(chǎng)回報(bào)的相關(guān)度，也就是盈余反應(yīng)系數(shù)（王化成、佟巖，2006）來(lái)衡量盈余質(zhì)量。

2.內(nèi)部控制。本文采用王宏等2011年編著的《中國(guó)上市公司內(nèi)部控制指數(shù)研究》一書(shū)中的內(nèi)部控制指數(shù)來(lái)衡量?jī)?nèi)部控制水平。該指數(shù)是依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，參考國(guó)外內(nèi)部控制框架體系制度，基于內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度而設(shè)計(jì)的，具有一定的權(quán)威性。由于目前該書(shū)僅制定了2009年的內(nèi)部控制指數(shù)，故本文的樣本僅限于2009年。

3.最終控制人性質(zhì)。通過(guò)對(duì)上市公司的控制鏈進(jìn)行層層追溯，筆者發(fā)現(xiàn)，大部分公司都存在著終極控制人。本文通過(guò)對(duì)最終控制人性質(zhì)的劃分，將上市公司分為國(guó)有控股公司和非國(guó)有控股公司兩類。其中，國(guó)有控股公司的最終控制人為：國(guó)有企業(yè)（包括國(guó)有獨(dú)資企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)）、開(kāi)發(fā)區(qū)、事業(yè)單位；非國(guó)有控股公司的最終控制人為：民營(yíng)企業(yè)、外國(guó)政府、自治組織、自然人等。本文最終控制人的信息是從國(guó)泰安（CSMAR）股東研究數(shù)據(jù)庫(kù)中取得的。

（二）樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源

本文選取2009年深圳主板A股上市公司為研究樣本，在此基礎(chǔ)上作如下剔除：（1）剔除具有特殊性質(zhì)的金融行業(yè)；（2）剔除主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺失的公司。最終選取391家公司作為研究樣本。本文的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、個(gè)股和市場(chǎng)收益數(shù)據(jù)均來(lái)自CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)。內(nèi)部控制指數(shù)數(shù)據(jù)系查閱王宏等（2011）的《中國(guó)上市公司內(nèi)部控制指數(shù)研究》一書(shū)，通過(guò)手工搜集獲得。

（三）變量設(shè)計(jì)與模型構(gòu)建

1.變量的選擇與界定。本文研究變量包括：市場(chǎng)回報(bào)率、每股收益率、內(nèi)部控制指數(shù)對(duì)數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債率、公司規(guī)模、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、β系數(shù)和行業(yè)控制變量。各變量的定義如表所示。

其中，β2為內(nèi)部控制的盈余反應(yīng)系數(shù)，系數(shù)越大，表明內(nèi)部控制對(duì)盈余質(zhì)量的影響越大。

四、實(shí)證結(jié)果

（一）描述性統(tǒng)計(jì)分析

對(duì)所有被解釋變量、解釋變量和控制變量的描述性統(tǒng)計(jì)分析（統(tǒng)計(jì)表略，編者注）中發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制指數(shù)對(duì)數(shù)的平均值為6.514 6，最大值為9.12，最小值為5.7。內(nèi)部控制執(zhí)行好的企業(yè)，其內(nèi)部控制水平將近似稍差企業(yè)的2倍，由此可見(jiàn)，各企業(yè)內(nèi)部控制水平高低不同，且存在較大的差異。這表明，雖然監(jiān)管當(dāng)局要求建立并健全內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部控制執(zhí)行的效果在各企業(yè)中呈現(xiàn)出多樣化的結(jié)果。此外，市場(chǎng)回報(bào)率、每股收益和調(diào)整后的股價(jià)標(biāo)準(zhǔn)差也特別大，尤其是調(diào)整后的股價(jià)，標(biāo)準(zhǔn)差達(dá)到74.53，波動(dòng)性最為突出。以上信息說(shuō)明，研究不同水平的內(nèi)部控制與盈余質(zhì)量之間的關(guān)系具有較大的現(xiàn)實(shí)意義。

（二）回歸結(jié)果分析

1.首先對(duì)總體樣本進(jìn)行分析，使用Eviews 6.0對(duì)模型進(jìn)行總體回歸（模型回歸結(jié)果表略，編者注）。

總體回歸方程的F值為2 909.655，調(diào)整后的R2為 0.992 175，方程擬合效果較好，DW為2.070 475，接近2，表明模型不存在序列自相關(guān)。從內(nèi)部控制指數(shù)對(duì)數(shù)的系數(shù)來(lái)看，內(nèi)部控制指數(shù)對(duì)數(shù)與盈余質(zhì)量在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明內(nèi)部控制水平越高，盈余質(zhì)量越高。假設(shè)1得到了有力的統(tǒng)計(jì)支持。

2.為了深入分析最終控制人性質(zhì)不同時(shí)，內(nèi)部控制對(duì)盈余質(zhì)量的影響程度，我們將樣本進(jìn)行分類，取得“國(guó)有控股公司”268家，“非國(guó)有控股公司”123家，分別輸入模型進(jìn)行回歸。

從回歸方程的F值、調(diào)整后的R2來(lái)看，分組后方程擬合效果較好，DW值均接近2，表明兩個(gè)模型均不存在序列自相關(guān)。觀察兩組回歸結(jié)果的盈余反應(yīng)系數(shù)，都在1%的水平上顯著，而且非國(guó)有控股公司的盈余反應(yīng)系數(shù)33.089 2大于國(guó)有控股公司的13.038 96。由此我們不難發(fā)現(xiàn)，最終控制人性質(zhì)為非國(guó)有控股公司時(shí)，其內(nèi)部控制水平對(duì)提高盈余質(zhì)量的作用更大。

五、穩(wěn)健性分析

為進(jìn)一步檢驗(yàn)?zāi)Ｐ偷姆€(wěn)健性，本文采用Kothari等（2005）改進(jìn)后的業(yè)績(jī)調(diào)整的修正瓊斯模型來(lái)估計(jì)操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，并用操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)來(lái)衡量盈余質(zhì)量，操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)越大，表明盈余質(zhì)量越低。研究結(jié)果顯示，操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)與內(nèi)部控制指數(shù)對(duì)數(shù)在1%的水平上顯著負(fù)相關(guān)。操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)當(dāng)最終控制人為國(guó)有控股公司時(shí)，內(nèi)部控制指數(shù)對(duì)數(shù)的系數(shù)為-1.693 4，在10%的水平上與操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)顯著負(fù)相關(guān)；當(dāng)最終控制人為非國(guó)有控股公司時(shí)，內(nèi)部控制指數(shù)對(duì)數(shù)的系數(shù)為-6.294 9，在1%的水平上與操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)顯著負(fù)相關(guān)。假設(shè)1和假設(shè)2均得到了支持，故本文的研究結(jié)果是穩(wěn)健的。

六、研究結(jié)論及局限性

內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性，本文采用內(nèi)部控制指數(shù)來(lái)衡量?jī)?nèi)部控制水平，證實(shí)了其確實(shí)能夠?qū)崿F(xiàn)這一目標(biāo)。

第一，內(nèi)部控制水平對(duì)盈余質(zhì)量有重要影響，兩者呈顯著的正相關(guān)關(guān)系。這表明，在理論界與實(shí)務(wù)界同時(shí)加大對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注度時(shí)，企業(yè)的盈余質(zhì)量確實(shí)會(huì)有所提高，企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮了應(yīng)有的作用。

第二，當(dāng)公司最終控制人為非國(guó)有控股公司時(shí)，其內(nèi)部控制水平更能夠提高盈余信息的質(zhì)量。內(nèi)部控制實(shí)施的好壞，對(duì)公司正常經(jīng)營(yíng)攸關(guān)重要。非國(guó)有控股公司若經(jīng)營(yíng)失敗，只能依靠自己，因此應(yīng)該更加關(guān)注內(nèi)部控制的建設(shè)。

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內(nèi)部控制質(zhì)量范文第3篇

一，公司特征與內(nèi)部控制質(zhì)量

1. 公司規(guī)模

一些學(xué)者通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，公司規(guī)模越大，投入內(nèi)部控制建設(shè)的資源越多，內(nèi)部控制質(zhì)量也越高。徐菁憶C2014認(rèn)為，財(cái)務(wù)杠桿越高，外債角度力度越大，公司內(nèi)部控制水平也越高。但是，當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化、盈利能力下降甚至出現(xiàn)虧損而觸及退市臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)為了降低退市風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)虧為盈，易于出現(xiàn)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上。王蕓等（201D認(rèn)為，財(cái)務(wù)狀況與內(nèi)部控制質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系。

2. 公司的成長(zhǎng)階段與上市年限

蔚風(fēng)英等（2015)的研究表明，公司的成長(zhǎng)階段、上市年限與內(nèi)部控制間的影響并不顯著。張穎等（2010采用Likertscale,通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)處于成熟期的企業(yè)會(huì)顯著改善遵循法律法規(guī)的情況，更易于提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)并與戰(zhàn)略目標(biāo)呈正相關(guān)。因此，成熟期的企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量也越高。

3. 企業(yè)的自身特征

李越冬等（2014以2007—2011年滬深兩市上市公司為研究對(duì)象，對(duì)內(nèi)部控制重大缺陷影響因素進(jìn)行分析研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的自身特征對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量有重要影響。上市時(shí)間越久的企業(yè)，由于早期較為寬松的監(jiān)管，以及為拯救國(guó)企而建立的中國(guó)證券市場(chǎng)的特殊性、適應(yīng)新頒布法規(guī)的滯后性，使得內(nèi)部控制存在較多缺陷，有效性較低。周川楣C201f)認(rèn)為，經(jīng)營(yíng)復(fù)雜程度越高的企業(yè)，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)也越大，內(nèi)部控制質(zhì)量越低。

   二，治理特征與內(nèi)部控制質(zhì)量

1. 所有者影響

程曉陵等（2008)以滬深股市1162個(gè)上市公司為樣本，研究了治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的影響，發(fā)現(xiàn)國(guó)有控股上市公司出具的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量顯著優(yōu)于其他公司。張先治等(2010)發(fā)現(xiàn)，國(guó)有控股及股權(quán)集中度對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)。趙曉鈴等（2015)通過(guò)深市主板67家上市公司為研究對(duì)象，運(yùn)用因子分析，發(fā)現(xiàn)控股股東性質(zhì)對(duì)內(nèi)部控制的質(zhì)量不具有顯著影響。除了研究股權(quán)性質(zhì)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響外，許多學(xué)者對(duì)機(jī)構(gòu)投資者也進(jìn)行了研究。朱熙等（2012)發(fā)現(xiàn)，機(jī)構(gòu)投資者比個(gè)人投資者具有更專業(yè)的投資技能和投資規(guī)模，機(jī)構(gòu)投資者持股越高，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制越有積極影響。李陽(yáng)等（2014也得出相同的結(jié)論，即機(jī)構(gòu)投資者持股能夠顯著提高企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量，并提出我國(guó)應(yīng)積極引進(jìn)諸如證券機(jī)構(gòu)、合格境外機(jī)構(gòu)等高質(zhì)量的機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部控制有效性。儲(chǔ)成兵（2013)研究了金字塔股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響，實(shí)證檢驗(yàn)了金字塔股權(quán)結(jié)構(gòu)中，現(xiàn)金流權(quán)與控制權(quán)分離程度對(duì)內(nèi)部控制有效性指數(shù)的負(fù)相關(guān)關(guān)系，即金字塔層級(jí)越多，上市公司終極股東現(xiàn)金流權(quán)與控制權(quán)分離程度越大，公司內(nèi)部控制質(zhì)量越差。研究還發(fā)現(xiàn)，通過(guò)金字塔股權(quán)結(jié)構(gòu)選擇和影響內(nèi)部控制有效性水平來(lái)攫取控制權(quán)私利，因此，公司治理中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注終極控股股東機(jī)會(huì)主義行為。

2. 治理層影響姚嘉等（2014選取2013年滬深兩市信息技術(shù)業(yè)上市公司為樣本，在剔除數(shù)據(jù)不完整的公司和ST、ST、S*ST公司后，通過(guò)多元回歸分析進(jìn)行實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)董事會(huì)人數(shù)越多，董事會(huì)會(huì)議召開(kāi)的頻率越高，內(nèi)部控制有效性越低。

步磊（2014以上交所258個(gè)A股公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為研究樣本，資產(chǎn)負(fù)債率均值為4.84%。其中，214家公司財(cái)務(wù)報(bào)告獲得標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，占樣本數(shù)據(jù)的82.9%。其研究結(jié)果表明，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的會(huì)議召開(kāi)次數(shù)，對(duì)內(nèi)部控制有效性有顯著影響，說(shuō)明董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的會(huì)議質(zhì)量能夠發(fā)揮監(jiān)督與戰(zhàn)略決策的職能。而獨(dú)立董事對(duì)上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量的影響不顯著，甚至出現(xiàn)消極影響，說(shuō)明獨(dú)立董事未真正發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。雷輝等（2014采用面板數(shù)據(jù)模型、Driscoll-Kraay標(biāo)準(zhǔn)誤差方法，對(duì)模型進(jìn)行修正，研究了我國(guó)上市公司董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的影響，結(jié)果表明董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職分離的權(quán)利結(jié)構(gòu)，更有利于內(nèi)部控制發(fā)揮作用，而董事會(huì)規(guī)模、董事會(huì)會(huì)議次數(shù)對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。研究特別提到了異地獨(dú)立董事因素的影響，證實(shí)異地獨(dú)立董事在一定程度上，有助于提高公司內(nèi)部控制質(zhì)量的假設(shè)。陳漢文等（2014借鑒Coles、Daniel、Naveen(2007)的做法，以審計(jì)委員會(huì)成員中就職時(shí)間晚于董事長(zhǎng)就職時(shí)間的人數(shù)占比，對(duì)兩者的關(guān)系進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)董事長(zhǎng)在內(nèi)部控制有效性中發(fā)揮了更重要的作用，而審計(jì)委員會(huì)作用并不明顯。劉怡芳等（201#選擇因財(cái)務(wù)報(bào)告違規(guī)披露被處罰、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行重述和財(cái)務(wù)報(bào)告被出具費(fèi)無(wú)保留意見(jiàn)的公司及配對(duì)公司為研究對(duì)象，從審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性、專業(yè)性、規(guī)模、會(huì)議頻率4個(gè)特征，實(shí)證分析審計(jì)委員會(huì)質(zhì)量對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響。研究結(jié)果顯示，審計(jì)委員會(huì)的規(guī)模越大、成員專業(yè)性越強(qiáng)、獨(dú)立董事占比越高、開(kāi)會(huì)次數(shù)越多，上市公司的內(nèi)部控制質(zhì)量越高，即審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部控制的有效運(yùn)行中發(fā)揮著極其重要的作用。周敏（2015)與以往橫向研究治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的影響不同，他將企業(yè)分為創(chuàng)業(yè)階段、成長(zhǎng)階段、成熟階段、衰退階段,研究不同生命周期下，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響。通過(guò)縱向研究表明，處于不同生命周期的企業(yè)，不同的治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性的影響也不盡相同。

3.管理層影響

唐冬妮（2012)選用深市A股上市公司2008—2010年面板數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，剔除異常數(shù)據(jù)后，共采用1215個(gè)觀測(cè)值，其研究結(jié)果表明，管理層持股比例與內(nèi)部控制有效性呈顯著負(fù)相關(guān)，即管理層持股越高，內(nèi)部控制有效性反而越差。原因可能是我國(guó)多數(shù)上市公司股權(quán)改革不徹底，管理層身居要職受利益驅(qū)使侵占股東利益等。蔚風(fēng)英等（2015)與以往多元回歸法分析內(nèi)部控制有效性不同，采用迪博內(nèi)部控制指數(shù)，來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的質(zhì)量。研究發(fā)現(xiàn)，管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)持厭惡態(tài)度，內(nèi)部控制質(zhì)量越高；高管薪酬越高，內(nèi)部控制有效性越好。吳秋生（2013)運(yùn)用問(wèn)卷調(diào)查法，研究了領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)利及其運(yùn)用對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響。研究發(fā)現(xiàn)，除了領(lǐng)導(dǎo)者的強(qiáng)制權(quán)與內(nèi)部控制有效性呈不顯著相關(guān)外，領(lǐng)導(dǎo)者的合法權(quán)、獎(jiǎng)賞權(quán)、專家權(quán)和崇拜權(quán)與內(nèi)部控制有效性均呈現(xiàn)顯著正相關(guān)關(guān)系。趙曉玲等（2015)選用員工中擁有本科及以上學(xué)歷的員工占比，反映管理層對(duì)員工的工作勝任能力的重視，以此考察其與內(nèi)部控制有效性的關(guān)系。研究結(jié)果表明,較高素質(zhì)的員工與內(nèi)部控制有效性顯著正相關(guān)。池國(guó)華等（2014與以往研究影響內(nèi)部控制的顯性硬因素不同，而把研究重點(diǎn)放在了隱性軟因素上，從管理層背景特征入手，以2009—2011年我國(guó)A股上市公司數(shù)據(jù)為樣本，研究高管的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、管理理念、管理哲學(xué)、價(jià)值觀等對(duì)內(nèi)部控制的影響。結(jié)果表明，高管背景特征與內(nèi)部控制質(zhì)量之間存在一定的相關(guān)性，并提出在內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中，要重視發(fā)揮軟因素的積極作用。劉長(zhǎng)奎等（2015以2012年滬市A股上市公司為研究對(duì)象，通過(guò)實(shí)證研究檢驗(yàn)了包括管理層持股比例、高管薪酬、管理層年齡、管理層學(xué)歷等因素對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，這些因素對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響作用是相當(dāng)復(fù)雜的，是通過(guò)影響內(nèi)部控制目標(biāo)的不同方面，進(jìn)而對(duì)整體有效性產(chǎn)生影響。

三，信息披露的影響

張建儒等（2015)選擇中小企業(yè)披露2013年財(cái)務(wù)報(bào)告的635家公司為研究對(duì)象，利用多元統(tǒng)計(jì)，分析了影響中小企業(yè)內(nèi)部控制信息質(zhì)量的因素。結(jié)果表明，2013年財(cái)務(wù)報(bào)告中，標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告高達(dá)98.93%,審計(jì)意見(jiàn)披露情況差異較小，對(duì)內(nèi)部控制影響不明顯，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)沒(méi)有提高內(nèi)部控制質(zhì)量。蔚風(fēng)英等（2015)的研究結(jié)果顯示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)影響顯著,外部審計(jì)的監(jiān)督能夠促進(jìn)公司內(nèi)部控制的建設(shè)，提高內(nèi)部控制的有效性。同時(shí)提出，內(nèi)部控制信息的強(qiáng)制披露，比自愿披露對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的影響更大。張加存（2015)以2009—2013年發(fā)表在《審計(jì)研究》、《會(huì)計(jì)研究》等期刊的相關(guān)文章為依據(jù)，從內(nèi)控信息披露現(xiàn)狀、影響因素、披露效果、改進(jìn)建議四個(gè)維度，總結(jié)了內(nèi)控信息披露對(duì)內(nèi)部控制有效性的積極影響。

四，內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建與執(zhí)行的影響

李小燕等（2015)運(yùn)用信息不對(duì)稱理論和機(jī)制設(shè)計(jì)理論，分析美國(guó)薩班斯法案的建構(gòu)邏輯與執(zhí)行偏差后得出，我國(guó)應(yīng)吸取美國(guó)SOX法案的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，立足于本國(guó)實(shí)際,從制度設(shè)計(jì)、執(zhí)行機(jī)制和制度文化3個(gè)方面，建立制度的自強(qiáng)化機(jī)制，使制度的設(shè)計(jì)者、執(zhí)行者與受益者達(dá)到統(tǒng)一。只有這樣，才能從根本上解決內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力問(wèn)題。王龍英(2012)提出，要設(shè)計(jì)適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度，遵循內(nèi)部控制基本原則，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)信息和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制，提升企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力，以此保障內(nèi)部控制的有效性。孫洪哲等（2014針對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)成要素對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響，從相關(guān)要素出發(fā)，提出構(gòu)建和執(zhí)行對(duì)保證內(nèi)部控制質(zhì)量的重要影響。首先，要構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)部控制環(huán)境的和諧；其次，在內(nèi)部控制實(shí)踐中建立并完善內(nèi)部控制溝通機(jī)制，通過(guò)有效溝通，不斷提升內(nèi)部控制質(zhì)量，達(dá)到自覺(jué)進(jìn)行能力完善和行為監(jiān)督的目的湯后，要重視風(fēng)險(xiǎn)防范和監(jiān)督管理，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，改善內(nèi)部控制質(zhì)量。齊保壘等（2010)以2007年、2008年滬深兩市2195家上市公司為研究樣本，通過(guò)構(gòu)建一個(gè)內(nèi)部控制缺陷影響因素的概念模型，使用Logit回歸分析，驗(yàn)證了企業(yè)內(nèi)部控制越好，內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷的可能性越小，內(nèi)部控制質(zhì)量也越高。金成浩（2015與以往對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量影響因素的研究不同，主要闡述行政事業(yè)單位當(dāng)前存在的問(wèn)題，提出建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)、健全內(nèi)控體系的措施，強(qiáng)調(diào)了科學(xué)、合理的內(nèi)控體系，對(duì)保證內(nèi)部控制質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)意義。

五，　內(nèi)部控制影響因素圖與結(jié)論

1.內(nèi)部控制影響因素圖

綜合上述文獻(xiàn),將內(nèi)部控制影響因素用下圖表示：

內(nèi)部控制質(zhì)量范文第4篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制質(zhì)量；會(huì)計(jì)穩(wěn)健性；盈余管理；壞消息

一、引言

財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性是會(huì)計(jì)契約發(fā)揮作用的條件。利益相關(guān)者要求以財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性信息為支撐，構(gòu)建企業(yè)利益在企業(yè)股東、經(jīng)理和債權(quán)人之間合理分配，進(jìn)而產(chǎn)生了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。穩(wěn)健性是指為了確保對(duì)環(huán)境中風(fēng)險(xiǎn)或不確定因素進(jìn)行充分考慮，而對(duì)其進(jìn)行的謹(jǐn)慎反映。

二、文獻(xiàn)綜述

1.內(nèi)部控制質(zhì)量相關(guān)研究綜述。國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究表明：健全有效的內(nèi)部控制制度，得到嚴(yán)格有效的執(zhí)行之后對(duì)提高企業(yè)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量、盈余管理質(zhì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、減少公司舞弊現(xiàn)象、增加企業(yè)價(jià)值、提高企業(yè)績(jī)效起到積極促進(jìn)作用。

2.盈余穩(wěn)健性相關(guān)研究綜述。Basu（1997）采用實(shí)證方法指出，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性意味著公司管理層對(duì)“好消息”的確認(rèn)比對(duì)“壞消息”的確認(rèn)要求有更加嚴(yán)格的證據(jù)，保障契約各方的權(quán)益。加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、強(qiáng)化董事會(huì)治理、減少經(jīng)理人機(jī)會(huì)主義會(huì)計(jì)選擇的可能性，是增強(qiáng)上市公司盈余穩(wěn)健性的重要途徑；內(nèi)部控制能夠抑制盈余管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高企業(yè)價(jià)值；內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性存在影響。

三、理論分析及研究假設(shè)

根據(jù)委托理論管理層的目標(biāo)是個(gè)人薪酬福利最大化，而股東的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化。高質(zhì)量的內(nèi)部控制有利于企業(yè)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部的監(jiān)管減少管理層機(jī)會(huì)主義心理。內(nèi)部控制質(zhì)量與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性存在正相關(guān)關(guān)系。作者提出假設(shè)：

假設(shè)H：內(nèi)部控制質(zhì)量與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性存在正相關(guān)關(guān)系，內(nèi)部控制質(zhì)量越高，企業(yè)盈余管理越強(qiáng)，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性越高。

四、研究設(shè)計(jì)

五、實(shí)證檢驗(yàn)與結(jié)果分析

1.描述性統(tǒng)計(jì)。從表2的描述性統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，上市公司的內(nèi)部控制水平基本一致，處于良好水平。通過(guò)利用模型（2）對(duì)樣本數(shù)據(jù)的檢驗(yàn)，可以發(fā)現(xiàn)在良好水平的內(nèi)部控制之下，可顯著降低高管對(duì)盈余管理中“壞消息”規(guī)避所帶來(lái)的投資報(bào)酬率降低現(xiàn)象。

2.多元回歸分析。通過(guò)以上表3回歸結(jié)果的分析可以得出結(jié)論：在高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠約束管理層按時(shí)確認(rèn)企業(yè)的資產(chǎn)與收益、按時(shí)確認(rèn)損失與負(fù)債，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性。內(nèi)部控制質(zhì)量與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性存在正相關(guān)關(guān)系，自此本文假設(shè)得到證明。

六、結(jié)論

本文的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制質(zhì)量同會(huì)計(jì)穩(wěn)健性研究之間呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系。那么在市場(chǎng)眾多利益相關(guān)者相互博弈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，就能夠提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，達(dá)到多方利益的平衡。

參考文獻(xiàn)：

內(nèi)部控制質(zhì)量范文第5篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 審計(jì) 會(huì)計(jì) 信息質(zhì)量

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，百分之七十的公司破產(chǎn)是因?yàn)閮?nèi)部控制不利引起的，例如曾經(jīng)叱咤一時(shí)的銀廣夏、巴林銀行、中航油等。這些巨頭的轟然倒塌給我敲醒了警鐘：內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量至關(guān)重要，對(duì)于公司財(cái)產(chǎn)安全至關(guān)重要，對(duì)于公司風(fēng)險(xiǎn)防范至關(guān)重要。

一、內(nèi)部控制審計(jì)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系

內(nèi)部控制審計(jì)制度的建立有效的提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)激勵(lì)上市公司完善內(nèi)部體制，減少市場(chǎng)投資者與企業(yè)的信息不對(duì)稱，健全資本市場(chǎng)有著非常重要的作用。相反，如果內(nèi)部控制審計(jì)的缺失則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的低下、不完整，造成企業(yè)與市場(chǎng)信息不對(duì)稱，從而加劇投資者的風(fēng)險(xiǎn)，使公司的信譽(yù)降低。因此，內(nèi)部控制審計(jì)制度的完善并予以實(shí)施是會(huì)計(jì)質(zhì)量的重要保證，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也反向促進(jìn)了內(nèi)部控制審計(jì)制度的改善。

二、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)策

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)理論研究

哲學(xué)表明，實(shí)踐與理論是相輔相成、相互依存、相互促進(jìn)的。因此，對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)，我們應(yīng)該給予其理論高度重視，在不斷實(shí)踐中總結(jié)研究，提升自身內(nèi)部控制審計(jì)理論水平，從而反過(guò)來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐，最后使公司的內(nèi)部控制審計(jì)水平上升到新的臺(tái)階。加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)理論的研究，一方面要從公司實(shí)際情況入手，實(shí)事求是，具體問(wèn)題具體分析，另一方面可以適當(dāng)借鑒國(guó)際上現(xiàn)有的經(jīng)驗(yàn)和理論，從而建設(shè)適合我國(guó)自身國(guó)情的內(nèi)部控制審計(jì)理論。與此同時(shí)，應(yīng)該大力宣傳和推介相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)成果，使企業(yè)能夠充分理解認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制審計(jì)的重要性和必要性。只有企業(yè)的管理層真正認(rèn)識(shí)到位內(nèi)部控制審計(jì)制度含義，才能有效的落實(shí)并促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)制度的實(shí)施。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)制度建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的有效實(shí)施的前提和基礎(chǔ)是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度的建立。這不僅涉及到企業(yè)內(nèi)部牽制制度的建設(shè)，而且影響到企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)。對(duì)于內(nèi)部牽制，其主要組成包括：適當(dāng)授權(quán)、不相容工作責(zé)任分工、憑證記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等。內(nèi)部牽制既有上下級(jí)間的牽制，也存在相關(guān)部門的相互制約。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，其主要包括：關(guān)鍵崗位員工、關(guān)鍵財(cái)務(wù)程序、關(guān)鍵物件等。在牽制制度和財(cái)務(wù)制度建立的基礎(chǔ)上，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建立應(yīng)予以重點(diǎn)加強(qiáng)。對(duì)于上市公司而言，盡可能的設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，聘請(qǐng)較高職業(yè)素養(yǎng)的內(nèi)部審計(jì)人員，保證內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)立性，使其真正起到監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的作用?？偠灾瑑?nèi)部控制體系框架的完善是保證企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度的實(shí)施的重要保障，只有基礎(chǔ)扎實(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)才不會(huì)變成一紙空文。

（三）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)境

沒(méi)有最好的制度，只有適合自己的制度。企業(yè)應(yīng)該從自身的實(shí)際情況出發(fā)，建立一套適合自身需求的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度，從而達(dá)到權(quán)責(zé)分明、相互牽制、協(xié)調(diào)控制的效果。此項(xiàng)制度的建立和完善，其關(guān)鍵是對(duì)集權(quán)與分權(quán)的把握，使其形成相互制約、協(xié)調(diào)發(fā)展的良好內(nèi)部控制機(jī)制。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該重視對(duì)高層管理人員的培訓(xùn)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)深入每位管理人員的心中，此外，對(duì)于基層企業(yè)員工，其道德思想教育也不應(yīng)該忽略。只有通過(guò)這些基礎(chǔ)性教育，提升員工的整體素質(zhì)，使企業(yè)內(nèi)部環(huán)境得到顯著優(yōu)化，那么企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度才能得到有效推廣，順利實(shí)施。

（四）加強(qiáng)企業(yè)外部政府社會(huì)監(jiān)督

促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)制度的完善不僅關(guān)系到企業(yè)的業(yè)績(jī)成就，還關(guān)系到社會(huì)各界人士的利益。因此，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善，不單單是企業(yè)自身的責(zé)任和義務(wù)，也是國(guó)家和其他社會(huì)各界的責(zé)任和義務(wù)。企業(yè)在內(nèi)部控制審計(jì)制度的設(shè)計(jì)與實(shí)施時(shí)，通常會(huì)遇到各種相關(guān)利益者的阻力，單憑企業(yè)自身的力量往往無(wú)法克服。所以政府和有關(guān)各界應(yīng)該大力推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度的實(shí)施。政府及其有關(guān)部分應(yīng)該在企業(yè)外制定相關(guān)法律和規(guī)章制度，通過(guò)立法手段，加強(qiáng)企業(yè)外部的監(jiān)管力量，對(duì)企業(yè)施加壓力，迫使企業(yè)落實(shí)內(nèi)部管理控制審計(jì)制度，但是政府及其有關(guān)部門制定法律以及規(guī)章制度時(shí)應(yīng)該站在內(nèi)部管理控制的角度，保證其各條各款的銜接性及務(wù)實(shí)性，使其為有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部管理控制審計(jì)制度發(fā)揮積極作用。

三、結(jié)束語(yǔ)

作為企業(yè)管理制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容，現(xiàn)代內(nèi)部控制審議制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不然產(chǎn)物。從企業(yè)的角度出發(fā)，內(nèi)部控制審計(jì)不但可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，促使企業(yè)更快更好的發(fā)展，而且還可以對(duì)企業(yè)產(chǎn)生一定的約束力，對(duì)企業(yè)外其他利益相關(guān)者而言，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)作為一種信息的傳遞機(jī)制，它承擔(dān)著一定的社會(huì)責(zé)任。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審議制度建設(shè)是企業(yè)發(fā)展的必然需求，是企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的作為表現(xiàn)，是健全現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。

參考文獻(xiàn)：

[1]黎金定.內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響研究[D].天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012