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審計質(zhì)量控制范文第1篇

〔關(guān)鍵詞〕內(nèi)部審計；質(zhì)量；控制

隨著我國市場體制的建立和改革的不斷深化，審計工作在經(jīng)濟生活中的地位越來越重要，對審計工作的質(zhì)量提出了更高的要求。審計工作面臨著更多、更新的挑戰(zhàn)。同時，審計質(zhì)量也愈益突出，審計活動的管理尤其是審計質(zhì)量的控制也就顯得越來越重要。審計質(zhì)量是審計的生命線，審計質(zhì)量的優(yōu)劣會到審計工作的聲譽，也會影響審計機關(guān)的權(quán)威和形象，影響到審計主體能否健康、能否承擔(dān)起賦予的重任。因此，加強審計質(zhì)量控制，努力提高審計質(zhì)量，是當(dāng)前審計工作者亟待解決的重要課題。

一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制及其重要性

審計質(zhì)量控制就是由審計部門和審計人員根據(jù)審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使各項審計管理工作和審計業(yè)務(wù)工作按預(yù)定目標(biāo)和在規(guī)定程序中運作，以便達到規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計工作水平和審計工作效率。內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)部審計工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度，內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是指由內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)管理機構(gòu)或部門對內(nèi)部審計的各種業(yè)務(wù)活動或行為進行有計劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動或行為。

內(nèi)部審計監(jiān)督和評價作用的發(fā)揮程度決定于內(nèi)部審計工作質(zhì)量的優(yōu)劣，而要有滿意的內(nèi)部審計工作質(zhì)量，就必須對內(nèi)部審計工作的整個過程實行質(zhì)量控制。內(nèi)部審計質(zhì)量控制對于防范審計風(fēng)險，保證審計工作效果，促進審計人員提高職業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的功能作用有著重要的現(xiàn)實意義。首先，內(nèi)部審計質(zhì)量控制是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的保證。質(zhì)量低下的內(nèi)部審計工作不能發(fā)揮其應(yīng)有的功能與作用。只有不斷提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，才能真正實現(xiàn)內(nèi)部審計的目標(biāo)。通過加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制這項管理工作，可以控制一些影響內(nèi)部審計質(zhì)量提高的不良因素的發(fā)生或形成，對一些已發(fā)生或形成的影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素，通過內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作也可以及早發(fā)現(xiàn)，并加以控制和消除，從而達到提高內(nèi)部審計質(zhì)量的目的。其次，內(nèi)部審計質(zhì)量控制是提高內(nèi)部審計效益的需要。內(nèi)部審計工作與其他各項經(jīng)濟工作一樣，都要講究經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計效益體現(xiàn)在以較小審計投入取得較大的審計效果，在較短的時間內(nèi)取得滿意的審計效果。內(nèi)部審計質(zhì)量控制就是以不斷提高內(nèi)部審計效益和效率為目的的，即提高內(nèi)部審計效益和效率有賴于搞好內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作。最后，內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)部審計不斷發(fā)展和完善的需要，任何事物的發(fā)展和完善，都是在不斷提高其質(zhì)量的前提下實現(xiàn)的，內(nèi)部審計也不例外。在我國建立市場經(jīng)濟體制，推行企業(yè)制度的今天，需要不斷發(fā)展和完善企業(yè)內(nèi)部審計，而發(fā)展和完善企業(yè)內(nèi)部審計，又必須不斷提高其質(zhì)量，加強其質(zhì)量控制，二者是相輔相成的，不可分割的。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的方法體系

（一）建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制的組織機制和監(jiān)督機制

進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制必須有健全的組織機制做保證，其主要體現(xiàn)在建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制機構(gòu)和制定一系列有效的質(zhì)量控制制度。首先，建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制的機構(gòu)。內(nèi)部審計質(zhì)量控制的機構(gòu)即為內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主體。進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制，必須有一個健全有效的組織機構(gòu)，該機構(gòu)是內(nèi)部審計機構(gòu)中的一個職能部門，如果企業(yè)規(guī)模較小或內(nèi)部審計業(yè)務(wù)較少，在內(nèi)部審計機構(gòu)中可以設(shè)置專門的內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員。設(shè)置的內(nèi)部審計質(zhì)量控制機構(gòu)必須是健全的與有效的，即該機構(gòu)與內(nèi)部審計的其他分支機構(gòu)既是緊密相連的，也是相互制約的，所設(shè)置的內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員是稱職的，在實際工作中能真正履行質(zhì)量控制的職責(zé)，完成質(zhì)量控制的任務(wù)。其次，建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制崗位責(zé)任制。只有將內(nèi)部審計質(zhì)量控制的職責(zé)落實到每一個崗位和人員，才能使內(nèi)部審計質(zhì)量控制得到保證。才能真正使內(nèi)部審計質(zhì)量控制得到良好的效果。

內(nèi)部審計質(zhì)量控制有健全的組織機制，還不能完全實現(xiàn)內(nèi)部審計的質(zhì)量控制，取得滿意的內(nèi)部審計質(zhì)量控制的效果，這時，還必須建立健全一套內(nèi)部審計質(zhì)量控制的監(jiān)督機制。該機制主要包括以下幾個方面：一是建立健全內(nèi)部審計業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度。以控制內(nèi)部審計工作中發(fā)生差錯和弊端，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。健全的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度體現(xiàn)在很多方面，其主要有（1）內(nèi)部業(yè)務(wù)的職務(wù)分離制度。（2）內(nèi)部牽制制度。（3）內(nèi)部審計人員素質(zhì)控制制度。二是建立健全內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度要求內(nèi)部審計機構(gòu)既要對內(nèi)部審計的各項業(yè)務(wù)或工作進行自我檢查，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正問題，同時還要接受來自其他各個方面的對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督和檢查，以便更全面、徹底地發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部審計工作中的各種問題。

（二）審計程序質(zhì)量控制

審計程序質(zhì)量控制是指對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)過程進行質(zhì)量控制，促使各項內(nèi)部審計活動都按照規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進行操作，并對發(fā)生的質(zhì)量偏差及時糾正。這種的實施體現(xiàn)在四個階段。（1）制定計劃階段。這一階段的主要任務(wù)是，對內(nèi)部審計工作質(zhì)量的現(xiàn)狀進行調(diào)查，找出所存在的，并其造成的原因，以便在此基礎(chǔ)上制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制的措施和實施計劃。（2）執(zhí)行計劃階段。在這一階段，需要落實第一階段所制定的計劃。落實計劃要有高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員作保證，由其嚴格按照所制定的內(nèi)部審計質(zhì)量控制的措施與實施計劃進行。（3）檢查計劃執(zhí)行階段。在這一階段，需要對內(nèi)部審計質(zhì)量控制計劃的執(zhí)行情況進行檢查，以了解其有無未執(zhí)行或未很好執(zhí)行計劃的問題或情況，并找出造成問題的原因；如果執(zhí)行了預(yù)定的計劃，要檢查是否達到了預(yù)期的目標(biāo)，若存在差距，也應(yīng)找出原因，以便采取相應(yīng)的改進措施。（4）處理問題階段。在這一階段，應(yīng)根據(jù)以前幾個階段所發(fā)現(xiàn)或存在的問題及其造成的原因，提出處理問題以及消除問題原因的措施，并保證措施的落實或執(zhí)行。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)過程就是進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制的過程。其主要有以下幾個方面。一是內(nèi)部審計準(zhǔn)備過程的控制。主要應(yīng)確定內(nèi)部審計項目必須有依據(jù)、確定內(nèi)部審計項目應(yīng)通過有關(guān)批準(zhǔn)手續(xù)、組成合適的內(nèi)部審計工作小組、需編制全面細致的內(nèi)部審計實施方案和下達審計通知書。二是內(nèi)部審計實施過程的控制。主要是與被審計單位有關(guān)人員進行座談，以了解與內(nèi)部審計工作有關(guān)的問題和情況，重視對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查與評價，以便確定下一步內(nèi)部審計工作的重點。三是內(nèi)部審計結(jié)束過程的控制。主要是應(yīng)對實施階段取得的審計證據(jù)進行綜合、整理，以去粗取精，保證審計證據(jù)的充分與可靠，寫出真實、合理、恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計報告，根據(jù)審定的內(nèi)部審計報告做出內(nèi)部審計結(jié)論與決定，審計決定須合理、合法、可行，并做好后續(xù)審計工作。

（三）關(guān)鍵點控制

所謂關(guān)鍵點是指對內(nèi)部審計工作質(zhì)量具有重大的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)活動。關(guān)鍵點控制是指對列為關(guān)鍵點的審計業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或活動采取各種必要的手段和措施進行重點控制和管理。關(guān)鍵點質(zhì)量控制的操作一般按下列步驟進行：（1）找出審計業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵點。不同的審計業(yè)務(wù)或項目，其關(guān)鍵點是不同的，審計準(zhǔn)備階段的關(guān)鍵點主要是審計內(nèi)容和范圍，審計人員的素質(zhì)兩個方面。審計實施階段的關(guān)鍵點可以按審計內(nèi)容的性質(zhì)不同確定。審計結(jié)束階段的關(guān)鍵點主要是審計工作底稿與審計證據(jù)的整理、分析與綜合、審計報告的編寫與出具等。盡管不同的審計業(yè)務(wù)或項目具有不同的關(guān)鍵點，但是，關(guān)鍵點在不同的審計業(yè)務(wù)或項目中也有其共同的特點和表現(xiàn)。判斷是否為關(guān)鍵點的標(biāo)準(zhǔn)有二：一是看其是否會對整個審計業(yè)務(wù)或項目的質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響，這種影響可能是直接影響，也可能是間接影響。二是看其是否容易產(chǎn)生質(zhì)量問題。容易產(chǎn)生審計質(zhì)量問題的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或項目便是關(guān)鍵點，這種關(guān)鍵點可能是一個較小的審計業(yè)務(wù)范圍，也可能是一個較大業(yè)務(wù)范圍。（2）落實控制責(zé)任。找出關(guān)鍵點后，應(yīng)根據(jù)其所處具體環(huán)節(jié)和特點，以及審計計劃和工作分工情況，將其落實到具體的審計人員。每個審計人員對自己所負責(zé)控制的關(guān)鍵點應(yīng)心中有數(shù)。（3）制定質(zhì)量控制措施。審計質(zhì)量控制部門對每個質(zhì)量關(guān)鍵點應(yīng)提出明確的質(zhì)量要求，關(guān)鍵點的責(zé)任人員應(yīng)制定出切實可行的控制措施，以保證其審計質(zhì)量。在制定措施時應(yīng)充分分析關(guān)鍵點容易發(fā)生的質(zhì)量問題以及所造成的相關(guān)影響，分析容易發(fā)生質(zhì)量問題的原因。

（4）檢查關(guān)鍵點的審計質(zhì)量。審計工作完成以后，審計質(zhì)量控制部門應(yīng)對關(guān)鍵點的質(zhì)量及控制情況進行檢查，以了解關(guān)鍵點責(zé)任人員是否真正履行了控制關(guān)鍵點的責(zé)任，是否達到了預(yù)想的效果，以便經(jīng)驗，為以后的關(guān)鍵點質(zhì)量控制工作所借鑒。（四）、審計質(zhì)量檢查和考評控制審計質(zhì)量檢查是指對己完成的或正在進行中的審計業(yè)務(wù)或項目進行重新查證和評價。以了解審計質(zhì)量情況，促進審計質(zhì)量不斷提高。對項目較小的審計業(yè)務(wù)可全面檢查，但對大的審計項目一般只就其中主要問題和重要的審計結(jié)論進行抽查。如果審計業(yè)務(wù)規(guī)模較大，也可以組成審計檢查小組。無論是檢查人員，還是檢查小組，都應(yīng)獨立于審計業(yè)務(wù)之外。審計檢查人員或小組應(yīng)檢查與評價業(yè)已完成的審計活動是否達到審計準(zhǔn)則的要求，正在進行的審計活動是否符合審計計劃和其實施方案的要求，審計人員所查證的問題是否按照制度以及其他有關(guān)財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定所做出。

內(nèi)部審計效果是內(nèi)部審計工作所取得的結(jié)果，是內(nèi)部審計工作中所發(fā)生的審計投入和審計產(chǎn)出的一種對比關(guān)系，對內(nèi)部審計效果必須進行考核和評價?？己撕驮u價內(nèi)部審計工作效果是進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。因為通過內(nèi)部審計效果的考核和評價，可以從總體上了解內(nèi)部審計工作的最終結(jié)果，才能了解過去，分析現(xiàn)在，預(yù)測未來，也才能總結(jié)和掌握有用的內(nèi)部審計信息，發(fā)揮內(nèi)部審計的提供信息的參謀作用。要科學(xué)考評內(nèi)部審計質(zhì)量首先應(yīng)建立健全一個考評內(nèi)部審計質(zhì)量的指標(biāo)體系，以便全面正確地考核內(nèi)部審計工作質(zhì)量。該體系是由很多具體指標(biāo)所構(gòu)成的，包括定量、定性兩方面指標(biāo)。定量指標(biāo)主要包括審計覆蓋率、審計計劃完成率、被審計單位違法違紀問題重復(fù)發(fā)生率和審計處理落實率等。定性指標(biāo)一般包括審計人員的素質(zhì)能否勝任審計監(jiān)控工作，審計機構(gòu)內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效，審計機構(gòu)和人員是否及時、正確處理己查證的各種問題等。其次，制定內(nèi)部審計質(zhì)量考核的具體操作過程。最后，對考核結(jié)果進行綜合、整理，以便得出正確結(jié)論。在對內(nèi)部審計質(zhì)量考核的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)考核結(jié)果對內(nèi)部審計質(zhì)量優(yōu)良的審計項目組及其有關(guān)人員進行獎勵，對內(nèi)部審計質(zhì)量低下的項目組及其有關(guān)人員進行處罰，以促進內(nèi)部審計工作的質(zhì)量不斷提高。

審計質(zhì)量控制范文第2篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；質(zhì)量；控制

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-0-01

在IIA的定義中，內(nèi)部審計被定位于通過“確認”與“咨詢”服務(wù)，評價和改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的有效性，幫助企業(yè)增加價值。隨著企業(yè)面臨風(fēng)險越來越復(fù)雜，外部監(jiān)管力度越來越大，管理層對內(nèi)部審計保障企業(yè)健康發(fā)展，為企業(yè)增值的期望也越來越高。當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部審計人員偏少，內(nèi)部審計壓力卻越來越大，研究加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制對于提高內(nèi)部審計的效率和效果，實現(xiàn)管理層對內(nèi)部審計的期望有一定的現(xiàn)實意義。

一、內(nèi)部審計質(zhì)量的涵義

目前盡管關(guān)于審計質(zhì)量的研究較多，但大多都是從注冊會計師角度提出。例如Watts和Zimmerman（1980）認為當(dāng)客戶發(fā)生違約行為時，審計師報告這一特定違約行為的概率可反映審計質(zhì)量高低。Jacobson（1985）提出，剩余風(fēng)險處于合理的低水平的審計師工作才是有質(zhì)量的審計。在中國，審計大辭典（1990）中對審計質(zhì)量定義為“審計質(zhì)量是指審計業(yè)務(wù)工作的優(yōu)劣程度，也即審計結(jié)果達到審計目的的有效程度?！边@反映了審計質(zhì)量是衡量審計工作水平的一種反映，而審計質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)是是否能達到審計目的。

內(nèi)部審計與獨立審計不同，除關(guān)注財務(wù)報表的錯報，同時關(guān)注企業(yè)法律法規(guī)的遵循性以及經(jīng)營管理活動的效果性。尤其是作為電力企業(yè)而言，財務(wù)報表的錯漏報動機不強，因此內(nèi)部審計工作者更多關(guān)注后者。這也是管理層對內(nèi)部審計的期望。因此，筆者認為，內(nèi)部審計的質(zhì)量需要從兩個維度來衡量，一是內(nèi)部審計工作程序的規(guī)范性，也就是內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是否達到；二是內(nèi)部審計提供的審計結(jié)果能否滿足管理層對內(nèi)部審計的期望。這也是我們在實際工作中，做好高質(zhì)量的審計工作需滿足的兩個條件。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素

內(nèi)部審計準(zhǔn)則中明確規(guī)定，內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人對制定并實施系統(tǒng)、有效的質(zhì)量控制政策與程序負總體責(zé)任。為保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量，審計組織必須其進行控制，它是由審計組織和審計人員進行的，是全體審計組織和審計人員共同參與的自律行為。要建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，首先必須分析內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素。

（1）內(nèi)部審計環(huán)境。企業(yè)中，內(nèi)部審計環(huán)境包括文化環(huán)境、領(lǐng)導(dǎo)層對審計的態(tài)度、員工對審計工作的認可，這些環(huán)境影響著內(nèi)部審計目標(biāo)定位、價值實現(xiàn)、組織模式設(shè)置等組織模式，對內(nèi)部審計質(zhì)量起到了關(guān)鍵的影響。

（2）內(nèi)部審計組織模式。內(nèi)部審計組織模式首先體現(xiàn)在內(nèi)部審計的獨立性上，獨立性是審計最本質(zhì)的特征，包括內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和內(nèi)部審計人員的獨立性，它是開展內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)。在集團公司中，內(nèi)部審計組織架構(gòu)的設(shè)置對內(nèi)部審計質(zhì)量也造成了影響，集權(quán)與分權(quán)的選擇將會對集團公司內(nèi)部審計運作模式產(chǎn)生影響，從而間接影響整個集團公司的審計質(zhì)量。

（3）內(nèi)部審計的人力資源。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)需要靠審計師去進行，如何培養(yǎng)合格的審計師、組成一個搭配合理的審計組都是內(nèi)部審計人力資源要解決的問題，內(nèi)部審計師素質(zhì)的高低將對內(nèi)部審計項目質(zhì)量產(chǎn)生最直接的影響。

（4）內(nèi)部審計的技術(shù)與方法。內(nèi)部審計的技術(shù)與方法對內(nèi)部審計的質(zhì)量具有極其重要的影。尤其是隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，信息處理的介質(zhì)發(fā)生了改變，勢必對審計技術(shù)與方法有著新要求。一個能順應(yīng)時展的內(nèi)部審計技術(shù)與方法才能有高質(zhì)量的審計工作。連續(xù)審計、抽樣統(tǒng)計、趨勢分析、內(nèi)部控制測評等現(xiàn)代技術(shù)都給內(nèi)部審計帶來了變革。

三、建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，全面提升內(nèi)部審計質(zhì)量

《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號――內(nèi)部審計質(zhì)量控制》中規(guī)定，內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系包括內(nèi)部審計督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評價三個方面，結(jié)合實際，可以從以下幾個方面完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系。

1.建立項目主審負責(zé)制 加強審計項目督導(dǎo)。主審對一個審計項目質(zhì)量有著直接影響，審計方案由主審制定，現(xiàn)場審計資源由主審進行分配，現(xiàn)場的審計重點、審計思路、審計方式方法和主審密切相關(guān)，因此首先，要明確主審在審計項目中的責(zé)任，其次，要定期對主審進行培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容包括審計人員職業(yè)道德、審計溝通、最新的審計理念、審計案例分析等等，可以說，一個優(yōu)秀的主審是審計項目團隊中最寶貴的資源。第三，可以試行主審競爭上崗制，在薪酬計算上對主審主持項目的數(shù)量和質(zhì)量有所考慮。培養(yǎng)一支階梯式的主審隊伍是集團審計項目質(zhì)量的有效保障。

2.利用信息化對審計項目及集團審計業(yè)務(wù)進行督導(dǎo)。審計信息化為遠程監(jiān)控和集團管控提供了可能。在審計項目方面，一是審計組長對審計組進行遠程管控。在實際工作中，審計組長大都由部門領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，大部分時間不在現(xiàn)場。傳統(tǒng)審計作業(yè)方式都是主審?fù)ㄟ^電話或者電子郵件形式向?qū)徲嫿M長匯報審計進度、審計重大發(fā)現(xiàn)等，待現(xiàn)場審計完成后，審計組長通過審核審計取證表對審計質(zhì)量進行掌控，不具備實時性。審計信息化可以使審計組長全面實時掌控審計進度，及時發(fā)現(xiàn)審計重大事項，對審計難點進行指導(dǎo)，保證現(xiàn)場審計工作的效率與質(zhì)量。集團業(yè)務(wù)上，上級單位對下級單位審計計劃完成情況進行監(jiān)督和檢查，對計劃進行審批，對進度進行跟蹤，對存在的偏差及時發(fā)現(xiàn)，從而提升了整個集團的內(nèi)部審計質(zhì)量。

3.建立內(nèi)部審計自我評估模型 實現(xiàn)內(nèi)部審計工作持續(xù)改進。內(nèi)部審計自我評估是評價內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，同時提出適當(dāng)?shù)母倪M建議，包括對內(nèi)部審計活動執(zhí)行情況的持續(xù)監(jiān)督和定期檢查。持續(xù)監(jiān)督隱含在審計日常項目管理，以及審計綜合管理的流程之中，例如主審檢查審計員是否依據(jù)審計方案開展工作，審計程序是否滿足內(nèi)部審計規(guī)范的要求，審計計劃是否按時間完成，審計項目結(jié)束后應(yīng)由不參與該項目的審計人員有選擇性地對工作底稿進行同業(yè)互查等方式方法。定期檢查可以設(shè)計一個檢查事項，每年評估一次，定期檢查應(yīng)偏向于整個審計目標(biāo)的完成情況，包括內(nèi)部審計章程、目標(biāo)、政策和程序的適當(dāng)性；對公司治理、風(fēng)險管理和控制程序的貢獻；審計業(yè)務(wù)是否遵守了法律、法規(guī)及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)部審計工作為組織增加價值等。該評估不僅僅是內(nèi)部審計人員進行評估，而要對管理層、職能部門、下級單位等進行深入的訪談和調(diào)查，從而能夠準(zhǔn)確評估內(nèi)部審計為企業(yè)做出的貢獻程度。通過內(nèi)部評估可以適當(dāng)調(diào)整下年度內(nèi)部審計工作重點和工作思路，從而保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量的持續(xù)提升。

參考文獻：

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[3]路基斌.完善我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的建議[D].江西財經(jīng)大學(xué)碩士論文，2010.

審計質(zhì)量控制范文第3篇

（一）審計質(zhì)量現(xiàn)狀分析

按照審計主體的不同，可以將我國的審計劃分為國家（政府）審計、部門和單位審計與民間審計；按照審計主體與被審單位的關(guān)系也可將審計劃為外部審計和內(nèi)部審計。由于審計的屬類不同，審計工作的目標(biāo)、任務(wù)及其責(zé)任關(guān)系有所不同。依照審計質(zhì)量與審計責(zé)任內(nèi)在的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，可以得出這樣的結(jié)論：國家（政府）審計、民間審計、外部審計的審計質(zhì)量側(cè)重于審計過程的程序性、審計報告及其結(jié)論的規(guī)范性、審計工作的完成性；部門和單位內(nèi)部審計的審計質(zhì)量在強調(diào)審計工作的規(guī)范性和完成性時，更側(cè)重于審計工作的效率性和審計成果的有用性，以及審計工作對部門和單位內(nèi)部管理效率和經(jīng)營業(yè)績的促進性。二者在審計質(zhì)量方面有所側(cè)重。

在我國，無論是政府審計、民間審計、部門和單位審計，還是外部審計和內(nèi)部審計，總體來看審計質(zhì)量還不能令人滿意，不能滿足社會經(jīng)濟發(fā)展、政府對國家管理、部門和單位內(nèi)部管理對審計質(zhì)量的要求。表現(xiàn)在審計成果方面，可以概括為形式多于實質(zhì)，完成性勝于精品性，過程性勝于有用性，審計對被審單位的促進性和積極性還遠未充分發(fā)揮出來。

（二）影響審計質(zhì)量的因素分析

審計質(zhì)量是多種審計因素的綜合產(chǎn)物。無論是哪一種審計因素的消極發(fā)揮都會影響審計質(zhì)量的提高，影響審計作用的發(fā)揮。影響審計質(zhì)量的主要因素包括審計人員素質(zhì)、審計環(huán)境、審計地位、審計技術(shù)方法、審計工作的組織管理等多個方面。

1.審計人員素質(zhì)。審計人員是承擔(dān)審計工作，完成審計任務(wù)的主體。審計人員素質(zhì)的高低不僅直接地影響著審計工作效率，而且影響著審計質(zhì)量。審計工作是一項繁瑣、復(fù)雜需縝密、細致，體力與腦力兼并的工作。審計人員從接受審計任務(wù)開始到審計工作完成，需要做一系列的工作，包括編制詳細的審計計劃，制定完備的審計工作方案，進行全面地內(nèi)部控制制度評價，甄別可靠的審計證據(jù)來源渠道，充分收集各種審計證據(jù)，進行審計證據(jù)的鑒證、整理，做完整的審計記錄，確定審計結(jié)論，編寫審計報告等各項系統(tǒng)的工作。沒有高素質(zhì)的審計人員，審計工作難以及時完成，審計質(zhì)量難以保證。

2.審計地位。審計在政府部門、單位內(nèi)部和社會經(jīng)濟生活中的地位也是影響著審計質(zhì)量的重要因素。審計的地位不僅取決于審計自身對政府部門、單位內(nèi)部以及社會經(jīng)濟活動本身所具有的客觀職能和作用，而且也取決于整個社會對審計的認識。如果社會、單位和部門內(nèi)部對審計的職能和作用有比較客觀充分的認識，審計就有與之相應(yīng)的地位，審計工作就會受到相應(yīng)的重視，審計質(zhì)量就會得到相應(yīng)的保證。相反，就會影響到審計工作的進行，影響到審計質(zhì)量。

3.審計環(huán)境。廣義的審計環(huán)境是指影響審計工作質(zhì)量的所有因素的總稱。狹義的審計環(huán)境主要是指被審單位影響審計工作質(zhì)量各種因素的綜合。從狹義的審計環(huán)境來看，影響審計質(zhì)量的環(huán)境因素主要包括被審單位對審計重要性的認識、重視程度，被審單位的配合程度，被審單位相關(guān)基礎(chǔ)工作完成的程度以及從被審單位取證的難易程度等。良好的審計環(huán)境有利于審計工作的順利開展，有利于審計質(zhì)量的保障。

4.審計技術(shù)方法。審計技術(shù)方法是指審計人員應(yīng)用審計知識所體現(xiàn)出的作業(yè)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)程序。它是審計知識應(yīng)用化、技巧化的理論概括。審計技術(shù)方法多種多樣，滲透于從開始到結(jié)束的審計作業(yè)的每一個環(huán)節(jié)和步驟。以審計實施階段書面資料檢查取證的方法為例，審計的主要技術(shù)方法就包括核對法、查詢法、比較法、分析法、順查法、逆查法、詳查法、抽查法等。在審計書面資料取證時，可能是一種方法單獨使用，也可能是多種方法并用。隨著新的審計事項的不斷出現(xiàn)，新的審計技術(shù)方法會不斷地被開發(fā)和采用。在審計過程中，重視審計技術(shù)方法的發(fā)展創(chuàng)新、選擇和使用有利于審計質(zhì)量的提高。

5.審計工作組織管理。審計工作的組織管理是指貫穿于審計工作全過程的計劃、協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、檢查、評價、激勵等一系列活動的總稱，是審計工作按計劃、按方案有序進行不可或缺的基本條件。能否把審計過程中涉及的各種因素有效地整合起來，完全取決于審計工作組織管理。也可以說，審計工作的組織管理是審計質(zhì)量的最終決定因素。沒有有效的組織管理，審計工作質(zhì)量沒有保證。

二、審計質(zhì)量控制對策

從目前我國審計質(zhì)量的現(xiàn)狀和影響審計質(zhì)量的因素來看，要充分發(fā)揮審計對組織單位和國民經(jīng)濟的積極作用，審計質(zhì)量需要進一步提高，需要加強對審計質(zhì)量的控制，以促進審計服務(wù)于企業(yè)單位，服務(wù)于國民經(jīng)濟監(jiān)督、評價、鑒證職能的發(fā)揮。

（一）建立健全審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系

健全的審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是保證審計質(zhì)量的基礎(chǔ)，是對審計質(zhì)量進行控制的工具，無論是對于審計主體、審計人員，還是被審單位和審計委托人都是重要的。對審計委托人來說，審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是衡量受委托的審計主體和審計人員的審計工作是否達到審計質(zhì)量要求的依據(jù)。對受委托的審計主體和審計人員來說，審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是判斷審計工作完成是否符合要求的重要尺度。對于被審單位和審計其它相關(guān)者來說，符合審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求的審計對他們才有積極意義。

從審計工作的內(nèi)容和審計工作組織活動過程來看，審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)當(dāng)包括審計業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和審計管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。審計業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)就是指審計業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的工作成果應(yīng)當(dāng)達到的質(zhì)量要求，由一系列成體系的審計質(zhì)量規(guī)定構(gòu)成。審計業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)主要包括審計方案的設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)、審計方法的使用標(biāo)準(zhǔn)、審計的取證標(biāo)準(zhǔn)、審計工作底稿標(biāo)準(zhǔn)、審計意見標(biāo)準(zhǔn)和審計報告標(biāo)準(zhǔn)。審計管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是指對審計活動進行組織協(xié)調(diào)、計劃控制、監(jiān)督檢查、評價激勵應(yīng)達到的要求，包括審計項目的計劃標(biāo)準(zhǔn)、審計組織的職責(zé)權(quán)限標(biāo)準(zhǔn)、審計人員的使用和組織分工標(biāo)準(zhǔn)、審計復(fù)核標(biāo)準(zhǔn)、對審計活動的檢查和審計項目考核標(biāo)準(zhǔn)、審計檔案管理標(biāo)準(zhǔn)等方面的內(nèi)容。實現(xiàn)對審計質(zhì)量的控制，建立健全審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系是進行審計質(zhì)量控制的基本措施。

（二）加強對審計工作的管理和審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查

加強對審計工作的管理和審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查是審計質(zhì)量控制重要的對策措施。審計工作從頭到尾是一個有機整體，任何一個審計環(huán)節(jié)上的審計質(zhì)量都會直接地影響到互為依存的其他環(huán)節(jié)的審計質(zhì)量。審計工作的管理就是要合理的配置審計資源，把涉及審計工作的各個因素有效地協(xié)調(diào)起來，使之成為一個有機的整體，按照審計工作的組織要求積極發(fā)揮各自的作用，確保審計工作的順利完成。加強審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查就是將審計組織和審計人員所完成的審計工作與審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進行對比，確認審計工作是否符合審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求，對于與審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)尚有差距的審計事項，督促審計組織和審計人員采取措施改進工作，努力達到審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的要求。審計工作的管理和審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查應(yīng)貫穿于審計工作的全要素、全過程，包括審計的事前、事中、事后以及涉及的各個要素，并做到及時、連續(xù)、全面，只有這樣審計質(zhì)量才會有外在的保證。

（三）提高對審計地位和作用的認識，增強審計人員素質(zhì)，改善審計環(huán)境，促進審計質(zhì)量控制

審計質(zhì)量控制范文第4篇

[關(guān)鍵詞] 審計程序；審計質(zhì)量；質(zhì)量控制

[中圖分類號] F239.4 [文獻標(biāo)識碼] B

一、審計程序的涵義

程序是指事物發(fā)展所要經(jīng)歷的過程和順序。內(nèi)部審計程序從審計實踐層面有廣義和狹義之分。狹義是指審計過程的階段與步驟或稱審計項目所要經(jīng)過的環(huán)節(jié)，如準(zhǔn)備、實施、報告及后續(xù)審計的過程。廣義的內(nèi)部審計程序，除狹義的內(nèi)涵外，還應(yīng)包括審計活動必須具有的手續(xù)和要點，如對資產(chǎn)審查所有權(quán)、真實性、合規(guī)性；對負債審查全面性、合規(guī)性、真實性；而在審查負債全面性時，需要查明主要環(huán)境風(fēng)險事項、評估損失數(shù)量，披露其現(xiàn)有的潛在的負債數(shù)額等。本文所指審計程序是狹義的概念，即從時間角度把某一項目審計所要經(jīng)歷的過程予以分解，分成若干階段。

結(jié)合內(nèi)部審計工作實際，一般的審計項目程序主要包括：審前調(diào)查、審計方案、審計實施、審計報告及后續(xù)審計?？紤]到審計計劃的重要性及其對審計質(zhì)量的影響，本文也將審計計劃也納入審計程序討論。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量

對內(nèi)部審計質(zhì)量內(nèi)涵的探討并不多見，普遍的觀點認為內(nèi)審質(zhì)量是指內(nèi)審工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。這種解釋并沒有錯，問題是它僅僅停留在事物的表象上，并沒有從本質(zhì)上把握內(nèi)部審計質(zhì)量。內(nèi)部審計是基于委托關(guān)系而產(chǎn)生的，因此實際上內(nèi)部審計提供的仍然是一種服務(wù)，只是這種服務(wù)存在于企業(yè)內(nèi)部，是受董事會委托而對其提供的內(nèi)部服務(wù)。作為一種服務(wù)，我們討論其質(zhì)量，應(yīng)該有兩個方面，其一是客戶滿意度，其二是符合服務(wù)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。美國《內(nèi)部審計原理與技術(shù)》有這樣的定義：內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)審工作的規(guī)范程度和審計作用的發(fā)揮水平，是審計工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。這一定義已接近這兩個質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對審計作用發(fā)揮水平完全可以理解成客戶滿意度。在這里探討審計質(zhì)量的內(nèi)涵，其意義并不純粹為理論而理論，我們在審計實務(wù)中，因為存在類型不同的審計項目，而這些項目的目標(biāo)是不盡相同的，計劃這些項目時完全出于公司管理層加強某一方面或多方面的管理需要動機，這些項目的目標(biāo)是否能實現(xiàn)則直接涉及到審計質(zhì)量問題。因此，從這個角度來看，引入管理層需要對審計質(zhì)量內(nèi)涵進行充實也是必要的。綜上我們可以將內(nèi)部審計質(zhì)量概括為：按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則或規(guī)范要求實施的內(nèi)部審計行為及其結(jié)果滿足管理層需要的程度。

從客戶滿意度這個角度看，我們將以上程序擴展到審計計劃也是必要的，因為計劃的制定直接關(guān)系到年度審計工作能否為決策層提供有用信息，滿足決策層管理需要。

三、審計程序與關(guān)鍵控制點

（一）審計程序流程圖

如前所述，我們將含審計計劃在內(nèi)的審計項目所要經(jīng)過的環(huán)節(jié)稱為審計程序，為直觀理解，我們在這里將所有環(huán)節(jié)用流程圖列示（見下圖），也便于確定關(guān)鍵控制點：

（二）關(guān)鍵控制點的確定

根據(jù)流程圖并結(jié)合審計實踐經(jīng)驗，我們分析得出以下重點控制環(huán)節(jié)：一是年度經(jīng)營風(fēng)險分析；二是組建審計組；三是審前調(diào)查；四是非現(xiàn)場審計分析；五是審前培訓(xùn)；六是審計討論會；七是審計工作底稿復(fù)核；八是審計報告。

四、質(zhì)量控制措施

（一）主要控制措施

審計質(zhì)量控制措施是指為實現(xiàn)審計目標(biāo)，規(guī)范審計行為而建立的一系列規(guī)章制度和相應(yīng)的技術(shù)方法等，它是對審計實施過程的一種行為控制。采用的一般方法主要是事中控制，即在作業(yè)過程中隨時檢查發(fā)現(xiàn)問題，及時采取措施制止和糾正，在事中控制的同時也結(jié)合采用一些事后檢查和事前計劃等方法。由于審計質(zhì)量控制的系統(tǒng)性，也需要考慮控制主體的作用，因此也結(jié)合了對審計人員素質(zhì)的控制等。結(jié)合以上流程圖所劃分的階段來分別闡述控制方法：

1.年度經(jīng)營風(fēng)險評估分析

內(nèi)部審計與社會審計最大的區(qū)別在于內(nèi)部審計的審計對象相對固定，因此內(nèi)部審計可以在年初對全年的審計進行計劃，社會審計作為委托審計顯然不可能進行年度項目計劃，必須有委托才能有項目。只因為內(nèi)部審計的特殊性，以及內(nèi)部審計對管理層決策的重要性，而這些需要通過審計項目才能體現(xiàn)，因此年度項目審計計劃對內(nèi)部審計來說是至關(guān)重要的開始。制定年度項目審計計劃不是憑空想象，按照“客戶滿意度”理論，計劃制定必須要有科學(xué)根據(jù)，依據(jù)《國際內(nèi)部審計實務(wù)公告》第2010-1：“制定年度審計計劃時，應(yīng)考慮……風(fēng)險和控制過程效果的評價”，顯然風(fēng)險評估是科學(xué)制定年度審計計劃的重要環(huán)節(jié)。

具體到方法，在風(fēng)險評估和風(fēng)險暴露優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計工作。年度審計計劃制定時首先從風(fēng)險評估模型出發(fā)，通過評估風(fēng)險因素來確定審計工作重點。

審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險。模型中固有風(fēng)險和控制風(fēng)險是年度審計計劃制定時主要考慮的風(fēng)險因素，細化固有風(fēng)險和控制風(fēng)險因素，根據(jù)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的高低，結(jié)合審計資源情況，進一步確定年度審計的重點領(lǐng)域、重要環(huán)節(jié)和重大方面。

2.組建審計組

審計項目質(zhì)量與審計人員的素質(zhì)和水平密切相關(guān)，項目組長和主審在抽選人員時應(yīng)考慮兩個因素：一是人員專業(yè)方向。專業(yè)是審計分工的首要因素，必須專業(yè)對口才能充分發(fā)揮其作用；二是過去參加項目評價，根據(jù)其在以前項目中的表現(xiàn)出的水平和特長，在分工時給予充分考慮。在審計資料庫和審計專家?guī)旖⑼晟坪?，這些資料就很容易取得。

3.審前調(diào)查

審前調(diào)查是制定審計方案的主要參考因素，審計組在審前調(diào)查中應(yīng)將需調(diào)查了解的內(nèi)容編制成電子表格，要求被審計單位填制。審計組應(yīng)對被審計單位主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)實施分析性復(fù)核，重點關(guān)注各項指標(biāo)的異常波動和指標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)水平的變化，并形成審計記錄，在現(xiàn)場審計實施時進一步調(diào)查落實。審前調(diào)查通常重點關(guān)注：一是被審計單位相關(guān)年度的基本情況，包括被審計單位的經(jīng)營活動概況，機構(gòu)設(shè)置，人員編制情況；二是相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況，判斷內(nèi)部控制制度可信賴程度，確定審計重點；三是重大決策的議事規(guī)則和決策程序；被審計期間發(fā)生的主要投資、擔(dān)保、對外借款、委托理財和企業(yè)改制等方面的重大經(jīng)營決策事項；四是檢要會議紀錄等文件，進一步核實重大決策事項的民主決策情況；五是相關(guān)年度各種內(nèi)、外部審計、檢查的報告及決定落實情況。

4.非現(xiàn)場分析

由于內(nèi)部審計對象的相對固定性特征，因此現(xiàn)場審計調(diào)查的時間和范圍通常較小，有很多工作可以通過非現(xiàn)場分析進行，可以說就內(nèi)部審計來講，非現(xiàn)場分析是審前調(diào)查的重要補充，甚至必不可少。非現(xiàn)場分析通常分析以下資料：一是被審計單位以前內(nèi)部審計報告或意見書，著重了解曾經(jīng)存在的問題和內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)；二是審前調(diào)查時采集的電子財務(wù)等數(shù)據(jù)（或由被審計單位自行采集并發(fā)回的數(shù)據(jù)）；三是通過相關(guān)管理部室取得被審計單位上報的如財務(wù)、營銷、工程等指標(biāo)數(shù)據(jù)、計劃數(shù)據(jù)，并可通過相關(guān)部室了解被審計單位在對口業(yè)務(wù)管理上的薄弱環(huán)節(jié)。

5.審前培訓(xùn)

審計項目進點前，為使審計組全體成員熟悉了解被審計單位的主要情況、掌握審計方案主要內(nèi)容、準(zhǔn)確把握審計重點，組織審計組全體人員進行集中培訓(xùn)是重要的途徑。審前培訓(xùn)應(yīng)由項目主審主持，主審負責(zé)將審前調(diào)查了解的情況作全面深入講解，讓審計人員在進點前對被審計單位有一個全面、總體的印象；同時主審應(yīng)圍繞審計方案內(nèi)容進行逐一講解分析，方案應(yīng)盡可能讓每一位審計組成員明白自己應(yīng)該做那些工作、工作的程序如何、審計線索如何確定、審計方向怎樣等等。我們認為通過審前培訓(xùn)能達到使所有成員在進點后能迅速進入角色，并可以準(zhǔn)確確定審計方向。

6.審計討論會

審計討論會通常是由主審召集、由審計組全體人員參加、旨在討論各小組在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題或研究下一階段審計程序安排的專業(yè)會議。現(xiàn)場審計工作中，討論會是不可缺少的，由于審計人員專業(yè)的差異性和審計水平的局限性，不能要求每一位審計人員對所有方面問題都能作出準(zhǔn)確判斷，但就整個審計組來說，應(yīng)基本具備審查所審對象的全部內(nèi)容并進行準(zhǔn)確判斷和定性的能力。由于審計分工不同，不同的專業(yè)的審計人員律屬于不同審計小組，但本著“分工不分家”的原則，所有審計人員雖然主要工作在于本小組，但對于審計范圍內(nèi)的事項原則上都有義務(wù)參與。審計討論會正是在這一前提下產(chǎn)生，作為一種集體研究問題的方式，討論會主要目的在于集合全組力量解決審計中遇到的難題。討論會應(yīng)安排專人記錄，以作為主審安排下一階段工作時的參考依據(jù)。

7.審計底稿復(fù)核

審計底稿是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。底稿是形成審計報告的基本支撐，因此，底稿是否記錄詳細、判斷準(zhǔn)確直接關(guān)系到審計質(zhì)量的高低。審計人員編制底稿以后應(yīng)由其他人員（如：小組長、主審或組長）進行復(fù)核，按照通行做法，一般實施三級復(fù)核以確保審計質(zhì)量。對審計底稿進行復(fù)核有三個作用：減少或消除人為的審計誤差，以降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量；及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，保證審計計劃順利執(zhí)行，并能夠不斷的協(xié)調(diào)審計進度、節(jié)約審計時間、提高審計效率；便于主審對審計人員進行審計質(zhì)量控制和工作業(yè)績評價。

復(fù)核人員主要對以下方面進行復(fù)核：一是審計方案確定的審計事項是否實施審計；二是審計方案確定的具體審計目標(biāo)是否實現(xiàn)，審計步驟和方法是否執(zhí)行；三是事實是否清楚；四是審計證據(jù)是否充分；五是適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否準(zhǔn)確；六是審計結(jié)論是否恰當(dāng)；七是其他有關(guān)重要事項。

8.審計分報告

項目審計根據(jù)分工不同，往往將審計人員分成若干小組，由主審根據(jù)審計方案內(nèi)容將任務(wù)分解給各個審計小組。為提高審計效率和審計質(zhì)量，要求各審計小組在審計項目結(jié)束前，由各小組根據(jù)本組審計情況撰寫審計分報告，審計分報告的內(nèi)容基本包括審計基本范圍、基本情況、內(nèi)部控制的健全性和有效性情況、審計發(fā)現(xiàn)及問題、審計意見及建議。小組撰寫審計分報告的作用主要有：一是重新審視本組審計方案任務(wù)是否全部完成；二是梳理本組審計工作底稿，檢查是否有可合并的內(nèi)容或事項；三是培養(yǎng)將底稿內(nèi)容提煉成報告的能力；四是便于主審匯總形成總報告，提高工作效率。

（二）控制方法

審計質(zhì)量的控制歸根到底是對審計人員的“控制”，也就是將審計人員安排到合適的位置分配其適當(dāng)?shù)娜蝿?wù)并在審計過程中予以適時督促指導(dǎo)。這時里我們不妨借用審計的基本理論——委托理論來指導(dǎo)審計質(zhì)量控制，內(nèi)部審計項目本來是受公司管理層委托對所屬單位或平級部門進行的審計，從這個角度講，審計部門顯然是受托者。受托的責(zé)任要全面解除就必須按照要求圓滿完成審計項目，審計項目則由審計組實施，審計組則依靠所有審計人員共同努力。如此看來，受托的責(zé)任實際上就是要在審計組內(nèi)進行層層分解，這種分解我們?nèi)匀豢梢岳斫鉃椤笆芡小?。根?jù)受托責(zé)任理論，責(zé)任分解是按照正金字塔狀由上向下進行，那么責(zé)任的解除顯然是由下向上進行。由于審計組內(nèi)層次分成：組長——主審——小組長——審計人員，因此我們可以理解成組長將審計項目任務(wù)交給主審，主審進行分工后交給小組，小組長再按照分工將任務(wù)交給審計人員。按照層層負責(zé)制，審計人員應(yīng)對其小組長負責(zé)，各小組長對主審負責(zé)，主審對組長負責(zé)。

根據(jù)以上原理，我們將審計項目任務(wù)按照“受托責(zé)任”原理在組內(nèi)進行層層分解，并記錄于“審計業(yè)務(wù)受托責(zé)任書”上，主審負責(zé)填小組長的“審計業(yè)務(wù)受托責(zé)任書”，小組長負責(zé)填列小組成員的“審計業(yè)務(wù)受托責(zé)任書”。在“審計業(yè)務(wù)受托責(zé)任書”中按照審計方案和其他要求設(shè)定重點控制項，將所有審計重點及重點環(huán)節(jié)列入責(zé)任務(wù)內(nèi)，小組長和審計人員均有責(zé)任卡，對照卡片，實時掌握審計進度，控制重要程序?qū)嵤顩r。受托責(zé)任卡及基本原理如上圖：

[參 考 文 獻]

[1]鄧春梅.論內(nèi)審質(zhì)量控制在公司治理和風(fēng)險管理中的作用[J].中國內(nèi)部審計，2005（7）

[2]王僑鈺.內(nèi)部審計質(zhì)量控制初探[J].中國內(nèi)部審計，2008（12）

審計質(zhì)量控制范文第5篇

一、加拿大的審計體制

加拿大的國體由議會、政府和司法三部分組成，公眾通過議會將權(quán)利和資源賦予政府，政府行使權(quán)力，利用資源，并向議會和公眾負責(zé)。對加拿大政府的審計既涉及國家審計機關(guān)，也涉及內(nèi)部審計和公共師的審計，國家審計機關(guān)包括聯(lián)邦、省和市三級，相互之間是獨立的，沒有隸屬關(guān)系。

聯(lián)邦的審計機關(guān)稱加拿大審計長公署，隸屬于眾議院，總部設(shè)在渥太華，它完全獨立于政府，直接向議會負責(zé)。省級審計機關(guān)稱XX省審計長公署、市級審計機關(guān)稱XX市審計長公署，分別隸屬于省議會和市議會。例如：安大略省和多倫多市審計長公署向同級議會負責(zé)，渥太華市也改革了過去既向市議會報告工作，又向市政府行政首長報告工作的做法，自2003年開始只對議會負責(zé)，完全獨立于政府管理層。

審計長公署的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和職能劃分情況各不相同，安大略省審計長公署由審計長、副審計長和7個部門組成，每個部門有2個部門經(jīng)理，每個部門負責(zé)審計若干個政府部門。多倫多市審計長公署的組織結(jié)構(gòu)相比要復(fù)雜些，從上到下設(shè)有審計長、主任、高級審計經(jīng)理、審計項目經(jīng)理和審計師等多個層次的職位。

立公眾和政府的有效責(zé)任關(guān)系這一最終目標(biāo)，以其特殊的地位，對政府的責(zé)任和業(yè)績作出獨立的評價和建議。這是其作為國家審計機關(guān)的主要責(zé)任。

加拿大各級政府同時還設(shè)有內(nèi)部審計部門，審計長公署與政府內(nèi)審部門既各自獨立，又相互配合，共同負責(zé)監(jiān)督政府對公共財產(chǎn)的使用。作為內(nèi)部審計，要為政府加強管理，提高運作效率服務(wù)，進行合規(guī)審計、內(nèi)控審計、風(fēng)險評估和咨詢服務(wù)等，審計長公署履行為議會加強對政府監(jiān)督的職能，進行績效審計、財務(wù)報表審計、舞弊審計、IT審計等，而不為政府管理層提供咨詢服務(wù)。對于政府的年度財務(wù)報表，有的是依法聘請獨立的公共會計師來審計，這項審計由審計長公署負責(zé)管理和付費，公共會計師直接向議會提交審計報告。

二、加強審計質(zhì)量控制的主要措施

由于兩國之間所處的審計環(huán)境不同，加拿大整個國家已建立起政府、和個人的信用制度，誠信已成為衡量政府、企業(yè)和個人的重要標(biāo)準(zhǔn)，因此決定了加拿大國家審計的重點必然與我國國家審計的目標(biāo)和重點存在很大差異，加拿大審計機關(guān)的審計項目程序與我國基本相同，同樣分為規(guī)劃、實施和報告三個階段，但質(zhì)量控制的重點更多地在項目的“兩頭”，即規(guī)劃階段對審計計劃和審計方案的控制以及報告階段對審計報告的形成和落實的控制，由此形成了自身明顯的質(zhì)量控制特點。

（一）以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)制定的審計計劃和審計方案

加拿大審計機關(guān)高度重視審計計劃的制定，通過對被審計單位內(nèi)控制度的測評，進行風(fēng)險評估，按照其風(fēng)險大小確定審計的優(yōu)先順序，并據(jù)以制定中長期審計計劃和年度審計計劃，以此作為審計質(zhì)量控制的基礎(chǔ)。

以渥太華市審計長公署為例，由于市議會是三年一屆，所以審計計劃的制定也以三年為一個周期，但每年要進行更新。制定計劃的過程包括：第一是對審計對象進行確認。第二是對每個審計對象進行風(fēng)險評估，通過風(fēng)險因素，加權(quán)打分、分類來確定風(fēng)險，并按風(fēng)險大小排序列表。需要考慮的風(fēng)險因素包括：是否為公眾特別關(guān)注；上是否很敏感；是否存在書面的潛在風(fēng)險；責(zé)任規(guī)定被審計單位業(yè)務(wù)活動的復(fù)雜程度，是否經(jīng)常有新的改變；是否很好地理解內(nèi)控結(jié)構(gòu)；資產(chǎn)的流動情況，是否被正常使用；最近一次審計時間，如果間隔五年沒有審計，被認為是高風(fēng)險的；是否需要法律顧問服務(wù)等等。第三是確定審計重點。過去三年，渥太華市由原來的12個行政區(qū)合并為6個，因此這三年重點是對政府機構(gòu)合并標(biāo)準(zhǔn)、合并后內(nèi)部控制進行審計。第四是收集相關(guān)信息，包括被審計單位的工作計劃、支出情況、預(yù)算情況及財務(wù)報表等。第五是與被審計單位的管理人員面談，詢問他們對審計的需求，從而補充對被審計單位的認識。第六是與副行政首長討論，征求其對審計對象列表的意見。第七是按照風(fēng)險排名從審計對象列表中選取被審計單位，起草審計計劃。第八是將審計計劃征求正副行政首長的意見，進一步調(diào)整、補充審計計劃。第九是將審計計劃報議會評審，先由議會審計委員會評估，再由議會批準(zhǔn)。

多倫多市審計長公署的審計計劃分為三至五年的中長期計劃和年度審計計劃。每年7至9月份編制年度審計計劃，10月份交由各部門交換意見，11月份交審計委員會審核，12月份交議會審批 ，下一年1月份出臺。年度審計計劃一般安排17-20個審計項目，在計劃中有20%是機動時間。

對于審計計劃確定的每個審計項目，在規(guī)劃階段要制定審計方案。以安大略省審計長公署為例，審計方案要列出被審計單位的風(fēng)險、由誰提出審計、審計的目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、方法等，審計方案經(jīng)副審計長、審計長審閱，審計長批準(zhǔn)簽發(fā)。

（二）重點把好審計報告階段的質(zhì)量關(guān)

加拿大審計機關(guān)十分重視審計報告的編寫，審計報告的編制和要求與我國審計機關(guān)的審計報告基本相同。以渥太華市審計長公署為例，他們的審計報告內(nèi)容大致包括：第一部分：背景介紹，即為何審計，如何審計，所依據(jù)的審計標(biāo)準(zhǔn)是什么，審計的目標(biāo)、范圍，審計所受的限制等；第二部分：總體評估，即審計報告摘要；第三部分：具體審計發(fā)現(xiàn)的和結(jié)果，包括審計發(fā)現(xiàn)了什么，為何很重要，被審計單位采取了哪些糾正措施，被審計單位管理層的反饋意見，審計建議等；第四部分：附件，更詳細的審計發(fā)現(xiàn)問題內(nèi)容。

加拿大審計機關(guān)對審計報告的質(zhì)量要求是比較高的。據(jù)多倫多市審計長公署介紹，他們平均每個審計項目中約有40%的時間用于審計報告起草與審定，要求審計報告必須清晰、有意義、有重大問題的結(jié)論，審計意見客觀公正、無偏見等。審計報告形成初稿后，不但審計項目經(jīng)理、高級審計經(jīng)理要審核，主任和審計長也要復(fù)核。這是對審計報告質(zhì)量控制的第一個重要環(huán)節(jié)，主任復(fù)核的內(nèi)容包括：審計報告的邏輯性；審計證據(jù)的充分性；是否提出了相關(guān)建議；語言的通俗性；審計方案所規(guī)定的目標(biāo)是否實現(xiàn)。對審計報告質(zhì)量控制的第二個重要環(huán)節(jié)是將審計報告征求被審計單位意見，時間約為二周，同時需將被審計單位反饋意見列入審計報告。之后將審計報告交由行政秘書審核，由審計長批準(zhǔn)簽發(fā)。最后將審計報告送交被審計單位和議會審計委員會。

渥太華市審計長公署在審計報告形成過程中要由一位資深的質(zhì)量保證經(jīng)理專門來審核審計報告及相關(guān)的工作記錄和審計證據(jù)。安大略省審計長公署則增加了類似于我國審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)委員會或辦公會的評審制度，通過由各個部門有關(guān)人員組成評審組，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行審核。非績效審計項目結(jié)束后，則由各部門之間進行互查。

（三）加強審計后續(xù)調(diào)查和管理，跟蹤落實審計建議

審計后續(xù)調(diào)查和管理主要包括四個質(zhì)量控制點：一是建立審計報告所反映的問題與其相關(guān)審計證據(jù)之間的索引聯(lián)系，便于檢索；二是發(fā)放被審計單位意見調(diào)查表，為了讓被審計單位充分發(fā)表意見，收回的調(diào)查表不反饋給審計項目經(jīng)理，而是直接送交高級審計經(jīng)理；三是對審計結(jié)果進行跟蹤調(diào)查，要求被審計單位提交糾正方案，審計機關(guān)在小范圍內(nèi)再審計，檢查審計建議的落實情況；四是定期開展同業(yè)互查。按照IIA的標(biāo)準(zhǔn)，每三年請其他審計機關(guān)來進行一次同業(yè)互查。主要是針對已經(jīng)完成的審計項目，重點在程序方面的檢查，而不是實質(zhì)性的檢查，不審計機關(guān)對審計結(jié)果獨立承擔(dān)自己的責(zé)任。

（四）對現(xiàn)場審計的質(zhì)量控制依賴于審計人員的素質(zhì)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和信息溝通

對審計人員現(xiàn)場審計的質(zhì)量控制更多地依賴于專業(yè)資格認證制度，同時輔以相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使審計人員保持應(yīng)有的專業(yè)勝任能力，這是提高審計質(zhì)量的基礎(chǔ)。加拿大審計人員的專業(yè)認證程度很高，實行統(tǒng)一的專業(yè)資格認證制度，如要求審計人員必須具備特許師（CA），或者注冊會計師（CGA）、注冊管理師（CMA）等其中至少一項資格。審計機關(guān)要求審計人員每年都要參加一定時間的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、，并鼓勵審計人員參加各種專業(yè)資格認證，在考試費用和時間上給予支持。

加拿大審計機關(guān)執(zhí)行國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）的標(biāo)準(zhǔn)，在現(xiàn)場審計過程中，審計人員根據(jù)審計標(biāo)準(zhǔn)收集證據(jù)，編制審計工作底稿，審計工作底稿的和格式并無一定之規(guī)。審計機關(guān)在實施審計過程中，一方面注重加強與被審計單位的信息溝通，與其保持良好的關(guān)系，以期得到很好的配合，并提供有價值的意見和建議，幫助審計人員提高審計質(zhì)量。另一方面注重加強審計人員之間、部門領(lǐng)導(dǎo)與審計人員之間的信息溝通，通過在審計現(xiàn)場召開工作例會和階段性會議，及時溝通情況，控制審計進度，解決審計中遇到的。重視現(xiàn)場審計結(jié)束前與被審計單位管理層交換意見的環(huán)節(jié)，對被審計單位提出的異議要加以協(xié)調(diào)，這為提高審計報告的質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。

三、加強審計管理，提高審計質(zhì)量的幾點啟示

（一）完善審計立法，創(chuàng)造良好的審計執(zhí)法環(huán)境

總體而言，加拿大的審計環(huán)境要好于我國，一方面審計機關(guān)的地位比較超脫，獨立于被審計的政府部門之外，向議會負責(zé)，審計獨立性比較強；另一方面是誠信廣泛建立，遵紀守法的觀念深入人心，使得財務(wù)違法、舞弊案件大為減少，被審計單位依法接受審計監(jiān)督的自覺性比較強。因此，審計工作受到的干擾比較小，基本不會發(fā)生拒絕和阻撓審計，或者拒不提供會計資料等情況。而我國憲法和審計法所確立的審計體制與之不同，審計機關(guān)的獨立性還不強，社會誠信缺失，法治觀念淡薄，對阻礙審計執(zhí)法的手段尚不健全，因此，審計機關(guān)在審計過程中經(jīng)常會面臨來自各方面的干擾，阻撓和破壞審計工作的事件時有發(fā)生。在這種審計環(huán)境下，審計執(zhí)法的難度加大，審計質(zhì)量控制的難度也隨之加大，《審計質(zhì)量控制辦法》所確定的審計責(zé)任也難以落實。有必要以修改《審計法》為契機，在不違背憲法要求的前提下，力求進一步增強審計獨立性，實現(xiàn)職、權(quán)、責(zé)的對等統(tǒng)一，為改善審計環(huán)境創(chuàng)造條件，為提高審計質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

（二）重視對審計人員的職業(yè)道德和誠信

加拿大審計機關(guān)審計質(zhì)量控制的重點之所以沒有放在審計實施階段，除了社會誠信度高，審計執(zhí)法環(huán)境好之外，還由于審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平較高，他們比較珍視自己的職業(yè)，遵守審計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德準(zhǔn)則的自覺性比較高，因此審計人員徇私枉法、故意“放水”等舞弊行為是不可想象的。他們的審計質(zhì)量問題多是由于業(yè)務(wù)能力和工作經(jīng)驗不足而造成的過失，或者由于審計事項本身的復(fù)雜性而引起的風(fēng)險。這些問題大多可以通過事后的審核控制來發(fā)現(xiàn)并糾正。雖然我國審計機關(guān)在情況下加強審計實施階段的質(zhì)量控制是必需的，仍然需要通過實行“審計日記”等制度來加強對審計執(zhí)法過程的監(jiān)管，防止審計人員出現(xiàn)過失和舞弊，但我們也必須重視通過資格認證、職業(yè)培訓(xùn)、職業(yè)教育等手段，不斷提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，增強審計人員的責(zé)任意識和質(zhì)量意識、風(fēng)險意識，以此來減少審計過失，防止審計舞弊。

（三）充分運用風(fēng)險評估和內(nèi)控測評，提高審計工作的化水平

在加拿大，無論是國家審計、內(nèi)部審計還是公共會計師審計，都十分重視運用內(nèi)控測評、風(fēng)險評估等科學(xué)的審計。從審計項目的選擇上，通過嚴格的內(nèi)控測評和風(fēng)險評估，以提高決策的科學(xué)性，減少盲目性，使審計的對象始終是當(dāng)前最需要審計的，這樣就為保證審計質(zhì)量提供了一個基本的前提。審計項目實施過程中，也要通過內(nèi)控測評和風(fēng)險評估，科學(xué)地選擇審計策略，確定審計的范圍和重點，進行審計抽樣。我們制定《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》的一個指導(dǎo)思想，就是要提高審計項目的科學(xué)化水平，在編制審計方案，指導(dǎo)審計實施的過程中，要求運用內(nèi)控測評和審計風(fēng)險評估、抽樣審計等科學(xué)的審計方法。通過考察學(xué)習(xí)，使我們對此有了更深刻的理解，認識到這是加強審計質(zhì)量控制，提高審計計劃科學(xué)化水平的重要保證。

（四）大力開展績效審計，充分履行審計職能

目前，加拿大審計機關(guān)開展的大量審計項目是績效審計，涵蓋的范圍十分廣泛。比如：關(guān)于政府部門如何保護消費者的權(quán)益；警察局如何管理犯案件；垃圾回收是否及時等等。類似這樣的審計項目已經(jīng)超出財政財務(wù)收支、管理、經(jīng)濟效益的范疇，許多領(lǐng)域是審計人員所不熟悉的，需要與許多聘請的業(yè)內(nèi)專家密切合作來完成審計項目。值得關(guān)注的是，為什么審計不熟悉、不擅長的事情還要審計來做？既然要請業(yè)內(nèi)專家來實施，為什么不直接交由業(yè)內(nèi)有關(guān)部門去完成？這正是由于審計機關(guān)處于管理者和被管理者之外，屬于獨立的第三方，能夠得出更為客觀公正的審計和調(diào)查結(jié)果，而且審計機關(guān)的職業(yè)特征決定了其能力、建議能力比較強。因此，議會希望審計機關(guān)充分發(fā)揮這些優(yōu)勢，將審計機關(guān)的職能最大化，相應(yīng)減少議會監(jiān)督的成本。我國審計機關(guān)的職能也不應(yīng)當(dāng)僅局限于財政財務(wù)收支的合規(guī)性審計上，應(yīng)當(dāng)加大效益審計和專項審計調(diào)查的力度，拓寬審計領(lǐng)域，充分履行審計機關(guān)的職責(zé)，發(fā)揮審計機關(guān)作用。