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會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求范文第1篇

謹(jǐn)慎性要求在會(huì)計(jì)核算中的具體體現(xiàn)

（1）資產(chǎn)減值。資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，謹(jǐn)慎性要求作為會(huì)計(jì)的一個(gè)重要要求，要求會(huì)計(jì)報(bào)告者向信息使用者盡可能提供出可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失信息，而資產(chǎn)減值信息是這些風(fēng)險(xiǎn)損失信息的主要構(gòu)成，所以，資產(chǎn)減值是謹(jǐn)慎性要求的基本體現(xiàn)。資產(chǎn)減值的范圍包括存貨、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、金融資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)等，資產(chǎn)的可收回金額是根據(jù)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者孰高來確定的。如果資產(chǎn)的可收回金額高于其賬面價(jià)值，則不做任何會(huì)計(jì)處理，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，則應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

一是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)的存貨是按照歷史成本計(jì)價(jià)的，但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，存貨存在著被更新、市價(jià)下跌、陳舊、毀損發(fā)霉等原因，會(huì)導(dǎo)致存貨可變凈值發(fā)生減少，此時(shí)，若仍以歷史成本計(jì)價(jià)，會(huì)虛夸資產(chǎn)，不符合謹(jǐn)慎性要求，此時(shí)則應(yīng)該提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，使存貨的價(jià)值得到真正的體現(xiàn)。

二是固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)的減值。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，如果資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額?？墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可以回收金額低于賬面價(jià)值，計(jì)提減值準(zhǔn)備。除因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)外，本部分其他資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測(cè)試的必要前提是資產(chǎn)存在減值跡象。對(duì)于商譽(yù)和無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。減值跡象主要從外部信息來源和內(nèi)部信息來源來加以判斷。按照2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》可收回金額是由資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值，為避免企業(yè)利用這些資產(chǎn)的減值損失調(diào)節(jié)利潤(rùn)，新準(zhǔn)則還規(guī)定這些資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

三是金融資產(chǎn)的減值。在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本后續(xù)計(jì)量，其發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)于存在大量性質(zhì)類且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金融重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，此處理更突顯謹(jǐn)慎性要求，單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)中組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。在金融資產(chǎn)中，特殊的是可供出售金融資產(chǎn)，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤必須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

四是遞延所得稅資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)負(fù)債日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅可抵扣暫時(shí)性差異所得額，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

五是消耗性生物資產(chǎn)的減值。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲或市場(chǎng)需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值的可回收金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可回收金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。等減值因素消失后，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額進(jìn)入當(dāng)期損益。

（2）對(duì)或有事項(xiàng)的處理?；蛴惺马?xiàng)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)展或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。但當(dāng)或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。如果或有事項(xiàng)的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，就形成企業(yè)的或有資產(chǎn)，需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露，如果或有事項(xiàng)的結(jié)果不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，一般不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露，對(duì)或有資產(chǎn)，企業(yè)不應(yīng)加以確認(rèn)。如果或有事項(xiàng)的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，同時(shí)滿足負(fù)債確認(rèn)條件，企業(yè)需要將其確認(rèn)為負(fù)債，在會(huì)計(jì)核算中作為預(yù)計(jì)負(fù)債核算。如果不滿足確認(rèn)條件，企業(yè)不需要加以確認(rèn)，但是需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。顯然，企業(yè)對(duì)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債的處理是不同的，這種不同的處理遵循的就是謹(jǐn)慎性要求。

（3）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，謹(jǐn)慎性要求在固定資產(chǎn)加速折舊的具體運(yùn)用是雙倍余額低減法和年數(shù)總和法。在當(dāng)今科技飛速發(fā)展，技術(shù)進(jìn)步日新月異的大氛圍內(nèi)，在越來越多的技術(shù)行業(yè)領(lǐng)域里，固定資產(chǎn)的無形損耗引起的價(jià)值損失在不斷增加，此時(shí)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式相符合的固定資產(chǎn)折舊方法也就越來越偏向加速折舊方法。若企業(yè)選擇加速折舊法計(jì)提折舊，可以使固定資產(chǎn)使用的前期多提折舊，后期少提折舊，從而使固定資產(chǎn)在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償，從而促使企業(yè)取得緩交所得稅的財(cái)務(wù)利益，這就相當(dāng)于取得了一筆無息貸款使企業(yè)有能力加快技術(shù)設(shè)備的更新，從而提高企業(yè)自我發(fā)展能力，增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，由此可見采用加速折舊法是十分有益的。特別是在物價(jià)持續(xù)上漲的條件下，可提前收回部分投資，減少因物價(jià)上漲而發(fā)生的貨幣時(shí)間價(jià)值損失，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償?shù)慕y(tǒng)一。而且從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，加速折舊法不會(huì)影響企業(yè)應(yīng)納的所得稅總額，企業(yè)可以迅速地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造而提高勞動(dòng)生存率和盈利能力，進(jìn)而提高國家的財(cái)政收入。

（4）收入的確認(rèn)。企業(yè)的收入包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等，此處謹(jǐn)慎性要求主要在銷售商品收入和勞務(wù)收入上體現(xiàn)。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貸方；企業(yè)既沒保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。只有這些條件同時(shí)滿足，才能確認(rèn)為收入。否則即使貨物已經(jīng)發(fā)出或即使已經(jīng)收到價(jià)款，也不能確認(rèn)為收入。售后回購時(shí)，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議的條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貸方，如果沒有，此售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，售后租回也是如此，大多數(shù)情況下，屬于融資交易。再如在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)提供勞務(wù)服務(wù)的收入結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)對(duì)于勞務(wù)收入確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)分不同的情況：如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)算確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)該按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按已發(fā)生的勞務(wù)成本，作為當(dāng)期費(fèi)用； 如果已發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償， 應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用。

謹(jǐn)慎性要求的局限性

雖然運(yùn)用謹(jǐn)慎性要求有諸多的有利面，但由于相關(guān)法規(guī)的約束以及運(yùn)用謹(jǐn)慎性要求如何掌握尺寸等諸多問題的存在，謹(jǐn)慎性要求在我國運(yùn)用中具有相當(dāng)大的局限性。比如在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中允許使用的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)中后進(jìn)先出法，就經(jīng)常成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具和手段。

（1）謹(jǐn)慎性要求與其他會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的矛盾。具體而言：一是與可靠性要求的矛盾?？煽啃砸笃髽I(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素以及其他相關(guān)信息。要求會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、合理，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債既不高估也不低估，而且要求在選擇會(huì)計(jì)方法，加工和生成會(huì)計(jì)信息時(shí)，不考慮對(duì)特定利益集團(tuán)的影響，而謹(jǐn)慎性要求在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費(fèi)用，這明顯與可靠性要求客觀反應(yīng)相矛盾，在計(jì)提資產(chǎn)減值損失時(shí)，采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低法，可收回金額的確定就具有很大程度的不確定性，謹(jǐn)慎性要求在選擇會(huì)計(jì)方法時(shí)，都是采用有益于投資者和債權(quán)者的會(huì)計(jì)方法，這與客觀性要求的中立性立場(chǎng)也是相違背的。二是與可比性要求的矛盾?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，具體要求是同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更；不同企業(yè)發(fā)生相同或者相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策。但是謹(jǐn)慎性允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況的變化改變會(huì)計(jì)核算的口徑和方法，于是就會(huì)與可比性要求發(fā)生矛盾。比如采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，不同企業(yè)的存貨，同一企業(yè)不同品種的存貨，有的用成本計(jì)價(jià)，有的用市價(jià)計(jì)價(jià)，而當(dāng)市價(jià)變動(dòng)時(shí)，價(jià)值的計(jì)價(jià)又會(huì)在成本與市價(jià)間不停變換。再如對(duì)于同一的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，有的企業(yè)采用雙倍余額遞減法，而有的企業(yè)采用年數(shù)總和法，諸如此類的問題，都會(huì)導(dǎo)致可比性要求的失效。三是與重要性要求的矛盾。重要性要求企業(yè)提供的企業(yè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面來判斷其重要性。而謹(jǐn)慎性要求充分披露企業(yè)的不利信息，這就與重要性要求相沖突了。四是與相關(guān)性要求的矛盾。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。而謹(jǐn)慎性要求的宗旨是不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負(fù)債和費(fèi)用，其結(jié)果容易使一些可能性程度較高的收益無法在會(huì)計(jì)信息中反映出來，從而使一些可能性程度較低的負(fù)債和費(fèi)用加以確認(rèn)，而降低了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。如會(huì)計(jì)報(bào)表附注中要披露除極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)外的或有負(fù)債，而與之相關(guān)的或有資產(chǎn)卻只有在很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的情況下才予以披露，而通常情況下不予披露，這就降低了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

（2）謹(jǐn)慎性要求在實(shí)務(wù)操作中帶有主觀性。這致使會(huì)計(jì)信息要更多受會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的影響，而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不可驗(yàn)證性。我國企業(yè)在運(yùn)用謹(jǐn)慎性要求時(shí)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)過度謹(jǐn)慎性和謹(jǐn)慎性不足的問題，到現(xiàn)在這些問題仍然存在著，比如，2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，而可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本，估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。這三個(gè)“估計(jì)”，任何一個(gè)脫離實(shí)際較大，可變現(xiàn)凈值就難以計(jì)算正確。又如，新準(zhǔn)則要求“投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外”。這里的“不公允”也要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行判斷，由于謹(jǐn)慎性要求具有主觀隨意性和不可驗(yàn)證性，致使該要求容易被濫用，從而極大地破壞了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失去可靠性，而為不同企業(yè)、不同經(jīng)營(yíng)者用于不同目的，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者更加容易地調(diào)節(jié)年度損益、均衡股利分配甚至逃避稅款，我國上市公司利用謹(jǐn)慎性要求調(diào)節(jié)利潤(rùn)避免停牌的情況就時(shí)有出現(xiàn)。

（3）稅法對(duì)謹(jǐn)慎性要求的制約。稅法與會(huì)計(jì)制度對(duì)于謹(jǐn)慎性要求理解的不一致致使應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間差異的不可避免。稅法要確保國家稅收及時(shí)征繳和財(cái)政收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)，時(shí)間上，稅法提前確認(rèn)收入、資產(chǎn)，推遲確認(rèn)費(fèi)用、負(fù)債，金額上，多計(jì)收入、資產(chǎn)，少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用，而且確認(rèn)不確定事項(xiàng)時(shí)，只有對(duì)增加國家財(cái)政有利的情況下才予以認(rèn)可。而會(huì)計(jì)制度的謹(jǐn)慎性要求是提前確認(rèn)費(fèi)用和負(fù)債，推遲確認(rèn)收入或資產(chǎn)，少計(jì)收入，多計(jì)費(fèi)用，而且會(huì)計(jì)上謹(jǐn)慎性要求很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，所確認(rèn)的損失往往沒有交易憑證，缺乏可靠的證據(jù)，難以取信于稅務(wù)部門，因此，稅法對(duì)于資產(chǎn)減值損失及預(yù)計(jì)負(fù)債都會(huì)不予認(rèn)可，這就使應(yīng)稅所得往往大于會(huì)計(jì)利潤(rùn)，從而致使謹(jǐn)慎性要求的運(yùn)用受到制約。

謹(jǐn)慎性要求的改進(jìn)建議

（1）合理確定各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的優(yōu)先使用順序，對(duì)沖突情況予以充分披露。在眾多條會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，真實(shí)可靠性應(yīng)居于首要位置。謹(jǐn)慎性要求必須在維護(hù)真實(shí)可靠性的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用，當(dāng)謹(jǐn)慎性要求與相關(guān)性、可比性要求及其它會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求相沖突時(shí)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性程度而考慮這些要求的優(yōu)先使用狀況，當(dāng)不確定性程度較高時(shí)，優(yōu)先使用謹(jǐn)慎性要求，當(dāng)不確定程度較低時(shí)，則相反。由于每個(gè)企業(yè)所面臨的不確定性在不同時(shí)間、不同經(jīng)營(yíng)環(huán)境是有所不同，謹(jǐn)慎性要求的應(yīng)用范圍和程度也有所不同，因此，有必要在會(huì)計(jì)信息披露中充分說明謹(jǐn)慎性要求的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程序，揭示與其他會(huì)計(jì)要求沖突對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表等報(bào)表的影響，防止沖突進(jìn)一步惡化而誤導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者。

（2）通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的制定，增加謹(jǐn)慎性要求的可操作性。在適度謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，可以對(duì)謹(jǐn)慎性要求的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行必要的約束，這在一定程度上可以減少會(huì)計(jì)人員的主觀性。從2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中看，像加速折舊法這樣體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的具體方法的操作性是比較強(qiáng)的，這樣也就有效預(yù)防了謹(jǐn)慎性要求與其他要求的沖突。而在存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，可變現(xiàn)凈值難已確定，所以在資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，準(zhǔn)則上還應(yīng)該多加些限制條件，這個(gè)方面可以借鑒國外會(huì)計(jì)理論上的方法，例如美國對(duì)存貨應(yīng)用“成本與市價(jià)孰低法”時(shí)要有兩個(gè)前提：預(yù)期銷售價(jià)格將下降；制成和銷售存貨的成本將增加，并且規(guī)定了存貨市價(jià)只能在一個(gè)有上下限度范圍內(nèi)運(yùn)用。這些都限制了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，增強(qiáng)了可操作性。

（3）縮小稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異。為較好地解決企業(yè)實(shí)施謹(jǐn)慎性要求的后顧之憂，在國家財(cái)政所能承受的范圍內(nèi)，財(cái)政部門與稅務(wù)部門應(yīng)該進(jìn)行必要充分的討論和協(xié)商，適當(dāng)縮小稅收政策與會(huì)計(jì)政策上的差異。稅法規(guī)定的繳稅口徑應(yīng)充分考慮會(huì)計(jì)法律法規(guī)的謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)處理所涉及的收入、成本和損失，進(jìn)行一個(gè)通盤考慮后，確認(rèn)一個(gè)認(rèn)可的范圍和要求具備的條件，并且這些條件要報(bào)稅務(wù)部門備案，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定后允許在稅前列支，并適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注，添加一些不依創(chuàng)附于財(cái)務(wù)報(bào)表而存在的信息，這些都是解決稅收政策與會(huì)計(jì)政策差異的一些可行性方法。通過縮小稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異，才能更好地促進(jìn)謹(jǐn)慎性要求的正確運(yùn)用，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

謹(jǐn)慎適度地引入公允價(jià)值是會(huì)計(jì)計(jì)量新的發(fā)展趨勢(shì)

公允價(jià)值是指公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中謹(jǐn)慎適度地引入了公允價(jià)值，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)計(jì)量的一個(gè)新的發(fā)展趨勢(shì)。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求范文第2篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)理論 哲學(xué)思想 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)活動(dòng)為達(dá)到既定目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的約束（吳水澎，2000）。FASB、IASC和ASB等都是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的形式對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行規(guī)范的，而我國尚未建立清晰的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。目前，會(huì)計(jì)理論界已認(rèn)識(shí)到組建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和繼續(xù)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系建設(shè)的重要性與緊迫性。葛家澍教授于2003年對(duì)國外及AICS的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行了比較與評(píng)述，并建立了相應(yīng)質(zhì)量特征結(jié)構(gòu)。針對(duì)我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的建設(shè)，相關(guān)學(xué)者均采用了層次明晰的結(jié)構(gòu)圖，但在結(jié)合哲學(xué)思想解釋質(zhì)量特征體系方面的研究較少。本文在前人的基礎(chǔ)上運(yùn)用辯證唯物主義的基本原理具體分析了質(zhì)量特征及其內(nèi)在的邏輯關(guān)系。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的哲學(xué)分析

（一）辯證唯物主義與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性特征

唯物主義把世界的本原歸結(jié)為物質(zhì)，主張物質(zhì)第一性，意識(shí)第二性，意識(shí)是物質(zhì)的產(chǎn)物。從無限多樣的物質(zhì)現(xiàn)象中抽象出物質(zhì)的共同本性，從哲學(xué)上進(jìn)行了最高的概括，堅(jiān)持了物質(zhì)的客觀實(shí)在性原則，堅(jiān)持了能動(dòng)的反映論和可知論。的物質(zhì)觀在會(huì)計(jì)中體現(xiàn)為可靠性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，它所反映和控制的對(duì)象是企業(yè)中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具體包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。這些對(duì)象是物質(zhì)的，是客觀存在的，這就要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合客觀事實(shí)。因此，可靠性必然成為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要特征。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，可靠性要求企業(yè)應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)地反映符合確認(rèn)和計(jì)量條件的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素和其他有關(guān)的信息，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠和內(nèi)容完整。

（二）辯證唯物主義與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性和可理解性特征

辯證唯物主義認(rèn)為：認(rèn)識(shí)的目的不僅在于認(rèn)識(shí)活動(dòng)本身，更在于指導(dǎo)實(shí)踐、改造世界。辯證唯物主義的認(rèn)識(shí)論在會(huì)計(jì)中的體現(xiàn)是相關(guān)性和可理解性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)活動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的反映，應(yīng)當(dāng)為信息使用者的實(shí)踐活動(dòng)服務(wù)即應(yīng)滿足使用者的需要。只有與信息使用者的需要相關(guān)且能被信息使用者所理解的會(huì)計(jì)信息才能滿足其需要。因此，相關(guān)性和可理解性應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，相關(guān)性要求企業(yè)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等信息使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在、未來的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)；可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于信息使用者理解和使用。

（三）辯證唯物主義與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性特征

辯證唯物主義認(rèn)為：靜止是物質(zhì)運(yùn)動(dòng)在一定條件下的穩(wěn)定狀態(tài)，即不顯著的運(yùn)動(dòng)。運(yùn)動(dòng)和靜止是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。靜止的意義在于，它是認(rèn)識(shí)事物的起點(diǎn)，是運(yùn)用形式邏輯的基礎(chǔ)。在相對(duì)靜止的狀態(tài)下，根據(jù)形式邏輯的要求，人們?cè)谕凰季S過程中，不能既肯定某一事物是這個(gè)的同時(shí)又肯定它是那個(gè)，思想必須保持前后一致。因此，對(duì)本質(zhì)相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)方法。此外，辯證唯物主義認(rèn)為運(yùn)動(dòng)是絕對(duì)的、無條件的，這是運(yùn)用辯證邏輯的基礎(chǔ)。根據(jù)辯證邏輯的要求，一切應(yīng)以時(shí)間、地點(diǎn)、條件為轉(zhuǎn)移，具體問題具體分析。因此，滿足會(huì)計(jì)信息的可比性要求，并非表明企業(yè)不得變更會(huì)計(jì)政策，如果按照規(guī)定或者在會(huì)計(jì)政策變更后可以提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，可以變更會(huì)計(jì)政策。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，可比性要求企業(yè)向信息使用者提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足以下兩個(gè)要求：一是同一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比；二是不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。

（四）辯證唯物主義與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的實(shí)質(zhì)重于形式特征

辯證唯物主義認(rèn)為：內(nèi)容和形式是解釋事物內(nèi)在要素和這些要素的結(jié)構(gòu)表現(xiàn)方式之間關(guān)系的范疇。任何事物和現(xiàn)象都有內(nèi)容和形式兩個(gè)方面，是二者的統(tǒng)一體。兩者既相互區(qū)別又相互依存?！皟?nèi)容”決定“形式”，“形式”反作用于“內(nèi)容”。魏曉卓、吳君民（2010）指出“內(nèi)容”居于主要的、決定的地位，一個(gè)事物具有這樣或那樣的“形式”，歸根到底只能由“內(nèi)容”來說明，即“內(nèi)容重于形式”?！皩?shí)質(zhì)”與“內(nèi)容”并無多大差別，二者在一定程度上均反映了事物本身所固有的，決定事物性質(zhì)、面貌和發(fā)展的根本屬性。因此，會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有實(shí)質(zhì)重于形式的特征。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，不應(yīng)當(dāng)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（五）辯證唯物主義與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性特征

辯證唯物主義認(rèn)為：在復(fù)雜事物自身包含的多種矛盾中，各個(gè)矛盾的性質(zhì)、地位和作用不同。主要矛盾在諸多矛盾中處于支配地位，決定著事物的本質(zhì)。在構(gòu)成同一矛盾的兩個(gè)方面中，每一方面的性質(zhì)、地位和作用不同。矛盾的主要方面在矛盾中處于支配地位、發(fā)揮主導(dǎo)作用。事物的本質(zhì)和發(fā)展方向主要由矛盾的主要方面決定，所以人們?cè)诳创挛飼r(shí)，必須優(yōu)先抓住它們。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)具備重要性特征，即企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，重要性要求企業(yè)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

（六）辯證唯物主義與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性特征

辯證唯物主義認(rèn)為：現(xiàn)實(shí)性與可能性是揭示事物的過去、現(xiàn)在和將來的相互關(guān)系的范疇，二者是對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系?，F(xiàn)實(shí)性是指已經(jīng)產(chǎn)生出來的有內(nèi)在根據(jù)，合乎必然性的存在。可能性是事物發(fā)展過程中所包含的預(yù)示事物發(fā)展前途的潛在趨勢(shì)。由于可能性具體分為可能性和不可能性、現(xiàn)實(shí)可能性和抽象可能性、好的可能性和壞的可能性。所以，人們應(yīng)立足現(xiàn)實(shí)，展望未來，在實(shí)踐中注意分析事物發(fā)展的各種可能，做好應(yīng)對(duì)不利情況的準(zhǔn)備，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)好的可能。這就要求企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不能高估資產(chǎn)或收益或低估負(fù)債或費(fèi)用。因此謹(jǐn)慎性應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等核算活動(dòng)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不能高估資產(chǎn)或收益，也不能低估負(fù)債或者費(fèi)用。當(dāng)然，謹(jǐn)慎性也不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，即企業(yè)不得故意低估資產(chǎn)或收益或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用。

（七）辯證唯物主義與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性特征

辯證唯物主義認(rèn)為：運(yùn)動(dòng)是指宇宙中發(fā)生的一切變化和過程，是物質(zhì)的存在方式和根本屬性。時(shí)間是物質(zhì)運(yùn)動(dòng)的持續(xù)性、順序性，時(shí)間是一維的，即一去不復(fù)返，它總是朝著由過去、現(xiàn)在和將來的一個(gè)方向流逝。時(shí)間具有客觀性，即時(shí)間不依賴于人們的意識(shí)而客觀存在。時(shí)間的客觀性，要求做任何工作，都不能不考慮時(shí)間問題。信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要也是在時(shí)空中不斷變化的。所以，只有及時(shí)才能把握機(jī)會(huì)，滿足相關(guān)需要。因此，及時(shí)性應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，會(huì)計(jì)核算活動(dòng)不得提前或者延后。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的哲學(xué)分析

（一）聯(lián)系規(guī)律與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系

辯證唯物主義認(rèn)為：聯(lián)系具有普遍性。其含義有三層：第一，內(nèi)部聯(lián)系，即任何事物內(nèi)部的不同部分和要素是相互聯(lián)系的。第二，外部聯(lián)系，即任何事物都不能孤立存在，都同其他事物處于一定的聯(lián)系之中。第三，整體聯(lián)系，即整個(gè)世界是相互聯(lián)系的統(tǒng)一整體。這種整體就是所謂的系統(tǒng)，即由相互聯(lián)系、相互作用的若干要素組成的具有穩(wěn)定結(jié)構(gòu)和特定功能的有機(jī)整體。整體性、結(jié)構(gòu)性、層次性和開放性是系統(tǒng)的基本特征?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》提出的可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等八個(gè)質(zhì)量特征是相互聯(lián)系、相互作用的，從而應(yīng)當(dāng)構(gòu)成一個(gè)有機(jī)整體――會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系也不是孤立存在的，是同會(huì)計(jì)目標(biāo)處于一定的聯(lián)系之中的。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的具體聯(lián)系

會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)是提供對(duì)信息使用者的決策有用的會(huì)計(jì)信息。有用的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具備可靠性和相關(guān)性兩個(gè)特征；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合目前的市場(chǎng)需求，對(duì)“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”兼收并用，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征是可靠性與相關(guān)性。次級(jí)質(zhì)量特征對(duì)主要質(zhì)量特征起著補(bǔ)充和完善的作用，尤其是處理某些特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可能會(huì)根據(jù)次級(jí)質(zhì)量要求來把握會(huì)計(jì)處理原則。

具體而言，謹(jǐn)慎性不是簡(jiǎn)單機(jī)械的保守而是科學(xué)的中庸之道，它綜合考慮了各種可能性，從而使會(huì)計(jì)反映的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)更加客觀真實(shí)，從而為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性提供了堅(jiān)實(shí)的保障?，F(xiàn)象的本質(zhì)最能反映客觀存在的事實(shí)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則可以使會(huì)計(jì)反映的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)更加客觀真實(shí)，從而為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性提供堅(jiān)實(shí)的保障。

會(huì)計(jì)信息的縱向可比性有助于會(huì)計(jì)信息使用者根據(jù)過去的會(huì)計(jì)信息預(yù)測(cè)企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，即提高會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值，從而滿足會(huì)計(jì)信息使用者的預(yù)測(cè)決策需要；會(huì)計(jì)信息的橫向可比性有助于會(huì)計(jì)信息使用者通過將本企業(yè)與行業(yè)中其他企業(yè)的比較，判斷企業(yè)的行業(yè)地位和評(píng)價(jià)企業(yè)的現(xiàn)有決策，即提高會(huì)計(jì)信息的反饋價(jià)值，從而滿足會(huì)計(jì)信息使用者的控制決策需要。因此，可比性為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性提供了堅(jiān)實(shí)的保障。此外，可比性原則不是簡(jiǎn)單機(jī)械的、靜止的而是唯物辯證的，是運(yùn)動(dòng)的可比?？杀刃圆⒉灰蟾髌髽I(yè)均采用相同的會(huì)計(jì)方法，而應(yīng)該按各企業(yè)實(shí)際情況選用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法，以反映真實(shí)性為依據(jù)；可比性并不意味著所選擇的會(huì)計(jì)核算方法不能作任何變更，在符合一定條件的情況下，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)核算方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)披露?？杀刃栽瓌t可以使會(huì)計(jì)更加準(zhǔn)確、真實(shí)地反映企業(yè)的實(shí)際情況，從而為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性提供堅(jiān)實(shí)的保障。

及時(shí)性本身并不能使會(huì)計(jì)信息達(dá)到相關(guān)，但若信息不及時(shí)，則會(huì)計(jì)信息便與決策無關(guān)了。即使是客觀、可比、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如果不及時(shí)提供，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者也沒有任何意義，甚至可能誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者。重要性要求反映所有足以影響會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息，對(duì)次要的業(yè)務(wù)可以簡(jiǎn)單反映，這有利于會(huì)計(jì)信息的清晰明了，從而加強(qiáng)所提供信息的相關(guān)性。可理解性是會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)質(zhì)量特征，是對(duì)所有會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求?？衫斫庑允菑臅?huì)計(jì)信息使用者的角度考慮的，其要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)清晰明了，便于投資者、債權(quán)人等信息使用者理解和使用。只有這樣，才能提高會(huì)計(jì)信息的有用性，滿足投資者等信息使用者的要求，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。

三、可靠性與相關(guān)性的對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系

（一）正確認(rèn)識(shí)可靠性與相關(guān)性的對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系

辯證唯物主義認(rèn)為：統(tǒng)一性和對(duì)立性是矛盾的兩種基本屬性或兩個(gè)方面。矛盾的統(tǒng)一性是指矛盾雙方相互依存、相互貫通的性質(zhì)和趨勢(shì)。矛盾的對(duì)立性是矛盾著的對(duì)立面之間相互區(qū)別、相互排斥、相互分離的性質(zhì)和趨勢(shì)。相關(guān)性和可靠性的統(tǒng)一性具體表現(xiàn)在：如果相關(guān)性失去可靠性，會(huì)對(duì)信息使用者起到誤導(dǎo)作用；如果信息可靠，卻不能滿足使用者制訂經(jīng)濟(jì)決策的需要，也會(huì)因不具備相關(guān)性而失去可靠性存在的意義，兩者相互依存，共同影響。相關(guān)性和可靠性的對(duì)立性具體表現(xiàn)在：首先，片面的提高相關(guān)性，必然降低信息的可靠性。因?yàn)橄嚓P(guān)性必須得非常及時(shí)，而過度強(qiáng)調(diào)及時(shí)性有時(shí)會(huì)使企業(yè)在尚未取得充分的可靠數(shù)據(jù)之前就進(jìn)行了有關(guān)的會(huì)計(jì)處理，這樣會(huì)計(jì)核算的可靠性必然受到影響。此外，為提高信息的相關(guān)性而更換會(huì)計(jì)方法時(shí)，也會(huì)削弱信息的可靠性。其次，過分強(qiáng)調(diào)可靠性，可能會(huì)削弱相關(guān)性。大量可靠的數(shù)據(jù)信息的獲取可能需要較長(zhǎng)的一段時(shí)間，這就有可能導(dǎo)致信息過時(shí)，而過時(shí)的信息是不能滿足使用者需求的，即這種信息缺乏相關(guān)性。

（二）正確處理可靠性與相關(guān)性的對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系

辯證唯物主義認(rèn)為，矛盾的同一性和斗爭(zhēng)性是對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系。這個(gè)原理要求我們看待問題必須堅(jiān)持“兩點(diǎn)論”，反對(duì)“一點(diǎn)論”；力求全面，避免片面。所以會(huì)計(jì)信息應(yīng)兼顧可靠性和相關(guān)性兩個(gè)主要質(zhì)量特征。由于每個(gè)矛盾都具有不同于其他矛盾的特殊性，所以把握事物，就是要如實(shí)地分析、把握其特殊性，對(duì)癥下藥、區(qū)別對(duì)待，具體問題具體分析是該原理的運(yùn)用，因此，應(yīng)當(dāng)在具體的操作層面上考慮可靠性和相關(guān)性的權(quán)衡問題，即針對(duì)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，綜合考慮具體的環(huán)境、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)以及相應(yīng)信息使用者的要求，從而對(duì)可靠性和相關(guān)性的權(quán)衡做出判斷。此外，辯證唯物主義認(rèn)為，度是保持物質(zhì)的穩(wěn)定性的數(shù)量界限，即事物的限度、幅度和范圍。度這一哲學(xué)范疇啟示我們，在實(shí)踐活動(dòng)中、在處理問題時(shí)，要掌握適度原則，防止“過”和“不及”。因此，應(yīng)把握住相關(guān)性和可靠性兩者涵義的“相對(duì)性”，即應(yīng)當(dāng)清楚信息使用者對(duì)二者所要求的“度”。在適度的范圍內(nèi)“厚此薄彼”，即：提高某一質(zhì)量的同時(shí)保證被削弱的另一質(zhì)量在信息使用者可接受的范圍內(nèi)。只有這樣才能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而更好地滿足信息使用者的需求。

四、結(jié)論

通過以上分析可知，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為會(huì)計(jì)理論的重要組成部分普遍滲透著哲學(xué)思想。本文認(rèn)為，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》提出的八個(gè)質(zhì)量特征是相互聯(lián)系、相互作用的，從而構(gòu)成一個(gè)有機(jī)整體――會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。體系中各特征處于不同的地位，具有不同的作用，并且具有主次邏輯關(guān)系。

具體而言，可靠性與相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征；可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量特征，是對(duì)主要質(zhì)量特征的補(bǔ)充和完善，尤其是在對(duì)某些特殊交易或者事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會(huì)計(jì)處理原則；可理解性是會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)質(zhì)量特征，是對(duì)所有會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求?？衫斫庑允钦驹跁?huì)計(jì)信息使用者的角度看，其要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息清晰明了，便于投資者、債權(quán)人等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。只有這樣，才能提高會(huì)計(jì)信息的有用性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，滿足向投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用信息的要求。

可靠性與相關(guān)性是對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系，首先，應(yīng)當(dāng)在具體的操作層面上考慮可靠性和相關(guān)性的權(quán)衡問題，即針對(duì)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，綜合考慮具體的環(huán)境、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)以及相應(yīng)信息使用者的要求，從而對(duì)可靠性和相關(guān)性的權(quán)衡做出判斷。其次，應(yīng)理解二者涵義的“相對(duì)性”，明確信息使用者所要求的“度”，在適度的范圍內(nèi)“厚此薄彼”。X

參考文獻(xiàn)：

1.吳水澎.中國會(huì)計(jì)理論研究[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000.

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求范文第3篇

摘 要：目前，我國會(huì)計(jì)信息造假的現(xiàn)象引發(fā)了社會(huì)各方對(duì)公司所披露會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的質(zhì)疑與關(guān)注。盡管政府有關(guān)機(jī)構(gòu)采取了一系列的治理措施，但效果并不理想，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下、會(huì)計(jì)信息失真的局面并沒有得到根本扭轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的一個(gè)重要原因是企業(yè)誠信原則的缺失。本文正是在這個(gè)現(xiàn)實(shí)背景下，對(duì)誠信原則與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系展開研究。

關(guān)鍵詞：誠信原則；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；關(guān)系

1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)涵

1.1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的定義

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)該滿足的最基本的要求，是企業(yè)提供給會(huì)計(jì)信息使用者的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具備的基本特點(diǎn)。2001年葛家澍撰寫的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的與信息質(zhì)量》中闡述道“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是滿足企業(yè)利益相關(guān)者等會(huì)計(jì)信息使用者的最低要求，如果不能滿足會(huì)計(jì)信息的最低要求，企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息是不合格的”。前文已經(jīng)指出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性，其關(guān)系到眾多會(huì)計(jì)信息使用者的利益。不合格的會(huì)計(jì)信息會(huì)干擾監(jiān)管層對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的合法及合規(guī)性監(jiān)管，會(huì)誤導(dǎo)使用會(huì)計(jì)信息的投資者的投資決策，增加投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也會(huì)不利于企業(yè)自身的發(fā)展。

1.2會(huì)計(jì)信息的基本特征

本文主要介紹會(huì)計(jì)信息幾個(gè)不宜理解的特征：

第一，相關(guān)性。相關(guān)性是指企業(yè)在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)應(yīng)該考慮信息使用者的需求，使會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息使用者的決策相關(guān)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求充分詮釋了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值的職能。預(yù)測(cè)價(jià)值，是指會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性可以便于企業(yè)的利益相關(guān)者通過現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息預(yù)測(cè)企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)狀況；反饋價(jià)值是指會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性可以幫助會(huì)計(jì)信息的使用者通過會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、現(xiàn)金流量狀況。

第二，實(shí)質(zhì)重于形式。實(shí)質(zhì)重于形式是會(huì)計(jì)記賬規(guī)則中重要的原則，同樣也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要特征。實(shí)質(zhì)重于形式，是指企業(yè)的會(huì)計(jì)處理必須以業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為依據(jù)，而不局限在法律依。雖然企業(yè)的大多數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式一致，但是一些特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生的過程中會(huì)出現(xiàn)兩者不一致的情況。比如企業(yè)發(fā)行永續(xù)債，從法律形式上來看其應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，但由于其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)滿足所有者權(quán)益的確認(rèn)條件。此時(shí)，當(dāng)法律形式與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不一致時(shí)，應(yīng)該遵循實(shí)質(zhì)重于形式的要求將企業(yè)發(fā)行永續(xù)債作為所有者權(quán)益科目進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

第三，謹(jǐn)慎性。謹(jǐn)慎性是指企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)可能面對(duì)的潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行資產(chǎn)科目及收益類的科目處理時(shí)，不能過高估值；在進(jìn)行負(fù)債類及費(fèi)用類科目時(shí)，不能過低估值。例如，企業(yè)的應(yīng)收賬款出現(xiàn)明顯的壞賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)于固定資產(chǎn)項(xiàng)，應(yīng)該嚴(yán)格按照折舊規(guī)則進(jìn)行折舊。如果在此類項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理中沒有遵循謹(jǐn)慎性要求就會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)高估，這會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)信息的參考價(jià)值。因此，謹(jǐn)慎性要求企業(yè)在面臨不確定性的外部環(huán)境或者內(nèi)部環(huán)境時(shí)，應(yīng)作出相應(yīng)的職業(yè)判斷，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度。

2誠信原則對(duì)信息質(zhì)量的影響

會(huì)計(jì)誠信作為會(huì)計(jì)所必需的重要品質(zhì)，在保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上發(fā)揮著重要的作用，對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展也有著重要的影響。如果企業(yè)會(huì)計(jì)缺乏誠信原則，對(duì)于金融市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展都會(huì)產(chǎn)生很大的消極作用。企業(yè)缺乏誠信原則，不僅會(huì)影響到市場(chǎng)的健康發(fā)展，也會(huì)對(duì)自身發(fā)展產(chǎn)生消極的影響，例如缺乏誠信原則的企業(yè)由于披露的信息質(zhì)量缺乏保障，企業(yè)難以獲得投資者和金融機(jī)構(gòu)的信任，對(duì)于自身發(fā)展所需的資金需求，也難以順利解決。我國是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)發(fā)展履行的是“ 公開、公平、公正” 原則，而誠信原則與上述的“三公” 原則的內(nèi)在要求是一致的， 然而由于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)為了追求自身利益的最大化，很多企業(yè)都未能很好的履行這些原則，會(huì)計(jì)誠信原則缺失的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，而會(huì)計(jì)誠信原則缺失會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。會(huì)計(jì)信息失真是指在違背了客觀的真實(shí)性原則情況下，形成與提供的會(huì)計(jì)信息不能準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這樣可能導(dǎo)致信息使用者的錯(cuò)誤決策而造成經(jīng)濟(jì)損失。因此，如果會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境較差、會(huì)計(jì)行為人道德品質(zhì)不高，缺乏會(huì)計(jì)誠信原則，必然會(huì)導(dǎo)致不道德的會(huì)計(jì)行為發(fā)生。而與會(huì)計(jì)誠信原則缺失密切相關(guān)的不道德會(huì)計(jì)行為所帶來的直接后果就是會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真。失真的會(huì)計(jì)信息不僅使會(huì)計(jì)行業(yè)陷入嚴(yán)重的誠信危機(jī)，而且還影響到社會(huì)的穩(wěn)定與和諧發(fā)展。

3導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因

從所執(zhí)行的準(zhǔn)則制度和程序方法而言，在會(huì)計(jì)信息的加工過程中會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息與客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)合程度的影響。從會(huì)計(jì)從業(yè)人員的角度分析，由于不同的會(huì)計(jì)從業(yè)人員有不同的技術(shù)水平和道德水準(zhǔn)，這就決定了其對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性愿意做出和可能作出的最大承諾和保證的程度不同，與根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加工處理形成的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性程度也就有所差別。真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的生命，沒有真實(shí)性，會(huì)計(jì)信息的決策有用性就會(huì)削弱，嚴(yán)重的還會(huì)危害社會(huì)和廣大公眾，侵蝕廣大投資者的相關(guān)利益。

3.1誠信原則匱乏，由利益驅(qū)動(dòng)誘發(fā)造假行為

由于上市公司的會(huì)計(jì)失真行為影響較大，所以本文所分析的企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真行為主要以上市公司為主。對(duì)于上市公司而言，如果提供虛假會(huì)計(jì)信息的成本小于收益，那么上市公司將進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，而上市公司因會(huì)計(jì)造假而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)成本取決于市場(chǎng)環(huán)境，假如沒有相關(guān)的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管者，并且會(huì)計(jì)信息的使用者不能識(shí)別出會(huì)計(jì)信息的真?zhèn)?，那么作為企業(yè)的決策者將陷入類似于“囚徒困境”，會(huì)做出提供虛假會(huì)計(jì)信息的決定，只有作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)檢員的審計(jì)師和作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制造者的政府部門的介入才能打破上述的平衡。事實(shí)證明，市場(chǎng)環(huán)境給上市公司在會(huì)計(jì)信息弄虛作假方面提供了一定的空間，比如有的上市公司為了逃避被特別處理（ST）的命運(yùn)，會(huì)不擇手段地粉飾業(yè)績(jī)，進(jìn)行利潤(rùn)操縱，提供失真的會(huì)計(jì)信息。

3.2會(huì)計(jì)事務(wù)所缺乏誠信原則，未能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)格審查

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，作為獨(dú)立的第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介組織，主要通過審計(jì)鑒證來對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)督。他們可以服務(wù)于市場(chǎng)中的任何機(jī)構(gòu)，他們可以站在政府部門這邊，作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督者，對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行嚴(yán)格的審查鑒定并出具公正的審計(jì)報(bào)告，他們也可能站在上市公司這邊，為了謀求長(zhǎng)期合作與高額的審計(jì)服務(wù)費(fèi)，審計(jì)時(shí)睜一只眼閉一只眼，但最終為哪一方服務(wù)取決于其獲得的審計(jì)舞弊的相關(guān)收益和被監(jiān)管部門懲罰的成本之間權(quán)衡的結(jié)果。顯然，如果舞弊的收益大于懲罰的成本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將會(huì)選擇同上市公司一起造假。通常為了節(jié)約成本，保持充分的利潤(rùn)空間，會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中很容易就簡(jiǎn)化程序，甚至放棄‘謹(jǐn)慎性’這一會(huì)計(jì)師最基本的職業(yè)操守。在東方電子公司財(cái)務(wù)造假案例中，其外部審計(jì)機(jī)構(gòu)――乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是一大幫兇。據(jù)了解，乾聚事務(wù)所通過連續(xù)四五年為東方電子審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告，僅審計(jì)費(fèi)用就獲得240萬元，在這個(gè)巨大利益的驅(qū)使下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很輕易地就將獨(dú)立性拋在腦后了――這也正是東方電子公司一系列虛假財(cái)務(wù)報(bào)告能夠出籠的根本原因。

3.3會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)較低

就我國目前企業(yè)會(huì)計(jì)的整體水平而言，企業(yè)會(huì)計(jì)的綜合素質(zhì)不高。部分會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)，不能堅(jiān)持誠信原則和會(huì)計(jì)職業(yè)道德，為了自身利益，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息作假。除此之外，還存在一些會(huì)計(jì)人員在面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)偽造企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的指令時(shí)，不敢進(jìn)行反抗，最后成為會(huì)計(jì)信息作假的幫兇。上述的這些行為都會(huì)帶來企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的后果?？梢姇?huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高是會(huì)計(jì)信息失真、誠信問題產(chǎn)生的原因之一。

4塑造會(huì)計(jì)誠信原則，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施

4.1加強(qiáng)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度

加強(qiáng)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度。信息披露的監(jiān)管不力是造成我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范的一個(gè)重要原因。鑒于此，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立專門委員會(huì)，對(duì)于某些典型行業(yè)的關(guān)鍵的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)要與同行業(yè)進(jìn)行分析對(duì)比，具體的做法是借鑒當(dāng)前流行的績(jī)效評(píng)估的做法，咨詢相關(guān)領(lǐng)域的專家，對(duì)一些典型的行業(yè)建立一套可行的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析體系，對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)異常的上市公司要求相關(guān)方面做出合理的解釋并進(jìn)行重點(diǎn)抽查，不要過分依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，除對(duì)有跡象顯示存在信息披露違規(guī)情況的上市公司進(jìn)行針對(duì)性的查處以外，還應(yīng)就上市公司年報(bào)設(shè)立正常的抽查復(fù)審制度，保證每年一定比例的抽查面。不能完全依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)的質(zhì)量抽查，證監(jiān)會(huì)還應(yīng)及時(shí)修改上市公司信息披露制度中的處罰條例，加大處罰力度。

4.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員執(zhí)業(yè)道德的培訓(xùn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德的培訓(xùn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極主動(dòng)地組織執(zhí)業(yè)人員參與關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德的講座，向其宣傳職業(yè)道德的重要性，尤其是誠信原則的重要性，以及不遵守職業(yè)道德的后果，將職業(yè)道德意識(shí)傳達(dá)給所有執(zhí)業(yè)人員，并且促使他們將這種意識(shí)貫穿于自己的審計(jì)工作之中。職業(yè)道德這種看不見摸不著的東西是很衡量的，但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將職業(yè)道德與審計(jì)質(zhì)量掛鉤，這樣能夠促使員工自覺的遵守職業(yè)道德，達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的目的。

4.3提高計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)

誠信原則指引人們正確處理各種關(guān)系的重要道德準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)人員保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面發(fā)揮著重要的作用。因此，企業(yè)必須通過培訓(xùn)，來提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)。企業(yè)可以建立會(huì)計(jì)誠信教育機(jī)制， 培育會(huì)計(jì)人員“ 以誠實(shí)守信為榮， 以見利忘義為恥”的道德觀念。在具體的會(huì)計(jì)工作中，要強(qiáng)化他們對(duì)會(huì)計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，使他們?cè)诠ぷ髦心茏杂X的以“ 不作假賬”為道德準(zhǔn)繩， 以《會(huì)計(jì)法》為行為準(zhǔn)則， 從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

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[4]蘇文勝， 王巧麗.會(huì)計(jì)政策選擇導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的治理措施[J] .財(cái)會(huì)通訊2005， （8）：72-74.

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求范文第4篇

    一、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度探析

    現(xiàn)代企業(yè)制度是指以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ),以完善的企業(yè)法人制度為主體,以有限責(zé)任制度為核心,以公司企業(yè)為主要形式,以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為條件的新型企業(yè)制度。為了更好的建立現(xiàn)代企業(yè)制度,2006年2月15日財(cái)政部頒布了既適應(yīng)我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要,又與國際慣例趨同的,涵蓋各類企業(yè)(小企業(yè)除外)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》(自2007年1月1日起施行)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個(gè)部分。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中,對(duì)基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)原有具體準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂,新增了22項(xiàng)具體準(zhǔn)則。

    (一)會(huì)計(jì)目標(biāo)

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括投資者,債權(quán)人,政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾。如果國家是投資者,債權(quán)人,那么國家也和其他投資者,債權(quán)人一樣,從企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告中了解與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會(huì)計(jì)信息,并作為決策的基礎(chǔ)。

    (二)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

    1、可靠性。可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

    2、相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

    3、可理解性。可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。鑒于會(huì)計(jì)信息是一種專業(yè)性較強(qiáng)的信息產(chǎn)品,因此,在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可理解性要求的同時(shí),還應(yīng)假定使用者具有一定的有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算方面的知識(shí),并且愿意付出努力去研究這些信息。

    4、可比性?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括同一企業(yè)不同時(shí)期可比和.不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。

    5、實(shí)質(zhì)重于形式。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

    6、重要性。重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。如果將企業(yè)會(huì)計(jì)信息中的某一項(xiàng)內(nèi)容省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策,則該項(xiàng)內(nèi)容就具有重要性。

    7、謹(jǐn)慎性。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

    8、及時(shí)性。及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不得提前或者延后。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助使用者作出經(jīng)濟(jì)決策,因此具有時(shí)效性。

    (三)會(huì)計(jì)計(jì)量要求

    現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)制度有5種會(huì)計(jì)計(jì)量方法,包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值、未來現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值,由于篇幅有限,不在一一細(xì)述。

    (四)會(huì)計(jì)報(bào)告

    又稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件,包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。

    二、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理模式

    會(huì)計(jì)管理模式從一定程度上講是會(huì)計(jì)模式的外在表現(xiàn)和直觀反映。

    (一)建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制

    由于現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)化跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn),企業(yè)總機(jī)構(gòu)必須妥善處理好與下屬分支機(jī)構(gòu)之間的財(cái)務(wù)管理關(guān)系,處理好統(tǒng)一性與自主性、集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系。

    1、強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)管。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的中心,因此必須保證財(cái)務(wù)管理的權(quán)威地位,財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置要科學(xué),財(cái)務(wù)管理制度要健全統(tǒng)一,執(zhí)行要有剛性,檢查監(jiān)管要到位。設(shè)立內(nèi)部結(jié)算中心,以便有效融通資金和加強(qiáng)監(jiān)控。實(shí)行公司內(nèi)部財(cái)務(wù)信息聯(lián)網(wǎng),提高財(cái)務(wù)監(jiān)控質(zhì)量。比如當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)實(shí)施的“收支兩條線”資金集中管理模式,極大地推動(dòng)了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制制度特別是預(yù)算管理制度的建立和貫徹落實(shí)。

    2、集中財(cái)權(quán)理。資金調(diào)度權(quán)、資產(chǎn)處置權(quán),投資權(quán)、收益分配權(quán)、財(cái)務(wù)人員的任免權(quán)要集中總機(jī)構(gòu),各分支機(jī)構(gòu)只有經(jīng)營(yíng)權(quán),實(shí)現(xiàn)由分權(quán)型管理向集權(quán)型管理的根本轉(zhuǎn)變,同時(shí),縮小管理半徑,盡量少設(shè)三級(jí)或以下的分公司,減少管理層次,適當(dāng)集中財(cái)權(quán),實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)控。比如富士康集團(tuán)分別設(shè)立事業(yè)部經(jīng)管部門和全球賬務(wù)處理中心,事業(yè)部經(jīng)管部門負(fù)責(zé)各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的審核,而全球賬務(wù)中心直接向集團(tuán)總部回報(bào),負(fù)責(zé)各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,將會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督兩大功能有效的進(jìn)行拆分,加強(qiáng)了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系,減少了人為因素影響,提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量。

    (二)會(huì)計(jì)管理模式探析

    建立和完善企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制,必須體現(xiàn)出先進(jìn)、合理、高效的原則,使會(huì)計(jì)管理職能得到最大程度的發(fā)揮。綜觀企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理大致有三種模式。

    1、分散型管理會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)由各責(zé)任單位領(lǐng)導(dǎo)與管理,會(huì)計(jì)人員在核算第一線。其優(yōu)點(diǎn)是有利于會(huì)計(jì)人員比較全面地掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金運(yùn)行狀況,對(duì)責(zé)任單位的會(huì)計(jì)人員參與企業(yè)管理,堅(jiān)持會(huì)計(jì)核算的相關(guān)原則提供了有利條件。缺點(diǎn)是容易口徑不一、重復(fù)遺漏,需要著力協(xié)調(diào)。

    2、交叉型管理

    會(huì)計(jì)人員由責(zé)任單位領(lǐng)導(dǎo)與管理,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)由企業(yè)會(huì)計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)與管理,類似于矩陣型管理。其優(yōu)點(diǎn)是有利于會(huì)計(jì)人員參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理,了解企業(yè)最新財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果;有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)職能和作用,嚴(yán)格執(zhí)行公司的財(cái)務(wù)制度和相關(guān)政策。缺點(diǎn)是管理體制上的這種交叉模式,容易造成既管又不管的局面,往往出現(xiàn)對(duì)已有利的就管,有矛盾和困難時(shí)就互相推諉,易造成工作混亂。

    3、統(tǒng)一型管理

    會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一由企業(yè)會(huì)計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)與管理。其優(yōu)點(diǎn)是這種模式能有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能和作用。它的特點(diǎn)是各責(zé)任單位核算機(jī)構(gòu)是企業(yè)會(huì)計(jì)部門的一個(gè)組成部分,作為會(huì)計(jì)部門的派出機(jī)構(gòu),為各責(zé)任單位服務(wù),同時(shí)執(zhí)行好會(huì)計(jì)職能。缺點(diǎn)是不利于全面掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果,不利于會(huì)計(jì)人員參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的決策,被責(zé)任單位排除在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理之外。

    (三)會(huì)計(jì)管理的發(fā)展趨勢(shì)

    知識(shí)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式是一種以決策有用與經(jīng)營(yíng)責(zé)任為會(huì)計(jì)目標(biāo)的、多種計(jì)量屬性并存的、多種確認(rèn)制度同時(shí)存在的會(huì)計(jì)模式;知識(shí)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式的實(shí)現(xiàn)策略主要是充分應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù),并對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)模式進(jìn)行改造。

    1、會(huì)計(jì)管理重視人本管理

    在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是經(jīng)濟(jì)實(shí)力、科技進(jìn)步和管理水平之間的競(jìng)爭(zhēng),而這些競(jìng)爭(zhēng)最終又是人才的競(jìng)爭(zhēng)。重視對(duì)人的管理,是管理之根本。會(huì)計(jì)管理一方面要重視企業(yè)人力資源管理,培養(yǎng)競(jìng)爭(zhēng)性的管理人才和技術(shù)人才,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育;另一方面,還要重視會(huì)計(jì)人才的管理,培養(yǎng)競(jìng)爭(zhēng)性的會(huì)計(jì)人才,提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力,并創(chuàng)造條件調(diào)動(dòng)這些人才的積極性和創(chuàng)造性。比如會(huì)計(jì)人員的年度繼續(xù)教育,企業(yè)應(yīng)積極給與資金等方面的支持,組織會(huì)計(jì)人員參加。

    2、會(huì)計(jì)管理重視內(nèi)部管理

    企業(yè)要建立現(xiàn)代企業(yè)制度,需要重視內(nèi)部管理,要以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo),建立企業(yè)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng),滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)機(jī)制的需要。企業(yè)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng),包括開展會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)檢查、會(huì)計(jì)考核和會(huì)計(jì)分析等工作,以便對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全過程的管理,比如會(huì)計(jì)部門組織架構(gòu)的設(shè)置,應(yīng)結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn),使會(huì)計(jì)人員能夠全面參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理,會(huì)計(jì)部門能夠掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的完整信息。

    3、注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性

    由于知識(shí)型企業(yè)充滿風(fēng)險(xiǎn),信息使用者將更加關(guān)注企業(yè)的未來信息。因此,需要增加報(bào)表披露的次數(shù),縮短公布報(bào)表的時(shí)間間隔,如提供季報(bào)、旬報(bào)、周報(bào)等,以保證信息的及時(shí)性。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性成為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素,信息用戶可據(jù)此評(píng)價(jià)信息風(fēng)險(xiǎn),調(diào)整其經(jīng)濟(jì)決策。比如企業(yè)實(shí)施的五年戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃,年度預(yù)算,季度預(yù)測(cè),月度滾動(dòng)預(yù)測(cè)等,加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求范文第5篇

一、謹(jǐn)慎性原則基本理論

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的“橋梁”。一般而言，會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征是相關(guān)性與可靠性。可靠性包括客觀性、中立性與可驗(yàn)證性三項(xiàng)內(nèi)容。將相關(guān)性放在首位，主要是為了體現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的第二個(gè)層次即“決策有用觀”；而把可靠性放在首位，則主要突出會(huì)計(jì)目標(biāo)的第一個(gè)層次即“受托責(zé)任觀”。（圖1）

（一）謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則亦稱穩(wěn)健原則，是指在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)在不確定因素情況下作出職業(yè)判斷時(shí)要求保持必要的謹(jǐn)慎，不多計(jì)資產(chǎn)或收益，也不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，對(duì)于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施謹(jǐn)慎性原則，對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)加以合理估計(jì)，就能在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前化解，并對(duì)防范風(fēng)險(xiǎn)其預(yù)警作用，有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益。提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，防止企業(yè)包裝上市、虛夸資產(chǎn)、擴(kuò)大利潤(rùn)的現(xiàn)象發(fā)生，能為各方提供更加真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

從謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用來看，擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的使用范圍，有利于進(jìn)一步擠去資產(chǎn)和利潤(rùn)中的水分，能為會(huì)計(jì)信息使用者提供更加準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)信息；有利于企業(yè)作出準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)決策，提高在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力；有利于保護(hù)債權(quán)人和小股東的利益。謹(jǐn)慎性原則在我國會(huì)計(jì)規(guī)范體系中得到了進(jìn)一步的體現(xiàn)，但鑒于我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息曾一度嚴(yán)重失真的現(xiàn)狀，正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，成為當(dāng)前貫徹實(shí)施現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的備受關(guān)注的因素。

（二）謹(jǐn)慎性原則與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的關(guān)系。要討論謹(jǐn)慎性原則，則必須關(guān)注會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。我國會(huì)計(jì)改革已經(jīng)進(jìn)入到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建階段，與此框架相關(guān)聯(lián)的則是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，是框架構(gòu)建的目標(biāo)所在。因此，討論謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中的地位和作用（關(guān)系）是有意義的。在我國，謹(jǐn)慎性原則對(duì)其他會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征具有內(nèi)在的影響力，因此具有重要的地位。弄清這些關(guān)系，對(duì)指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐（如本文隨后要討論的公路施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)）非常有幫助。

第一、直接影響“有用性”這一總體特征。有用性體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的目標(biāo)，是會(huì)計(jì)得以存在的最基本條件。只有適度地應(yīng)用謹(jǐn)慎性程序和方法，才能真正揭示謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)的本質(zhì)，才能充分保證會(huì)計(jì)信息的有用性。運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的目的是在會(huì)計(jì)核算中充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的損失，避免虛增利潤(rùn)、虛計(jì)資產(chǎn)，保證會(huì)計(jì)信息的決策有用性。謹(jǐn)慎性原則通過以下方式影響會(huì)計(jì)信息的有用性。一是對(duì)相關(guān)性的影響；二是可靠性的影響。

第二、謹(jǐn)慎性原則主要通過對(duì)真實(shí)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、及時(shí)性的主要特征和權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)際交易原則等總體要求，提出制約性的束縛，而發(fā)揮其獨(dú)特的影響。

1、最典型的例子，就是謹(jǐn)慎性原則導(dǎo)致在2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終拋棄了歷史成本原則。歷史成本原則要求“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)”。在物價(jià)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，除國家另有規(guī)定外，不得調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值。但在謹(jǐn)慎性原則下，存貨可以采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，這是對(duì)歷史成本原則的約束。因?yàn)槿绻杀九c市價(jià)孰低法中的市價(jià)是指重置成本，當(dāng)重置成本低于存貨的歷史成本，存貨就按重置成本計(jì)價(jià)，這顯然使歷史成本原則受到了挑戰(zhàn)。同時(shí)，當(dāng)企業(yè)接受捐贈(zèng)、投資、盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，需要對(duì)這些資產(chǎn)估價(jià)入賬，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值寧低勿高，因而以低估價(jià)入賬，就不能真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的歷史成本。正是謹(jǐn)慎性原則的作用，使歷史成本原則暫時(shí)退出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。

2、對(duì)真實(shí)性原則的制約。真實(shí)性原則就是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；而謹(jǐn)慎性原則要求在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費(fèi)用，這明顯對(duì)真實(shí)性原則產(chǎn)生了制約作用。同時(shí)，成本與市價(jià)孰低法中的市價(jià)確定、或有損失的確定都帶有很大程度上的不確定性，包含一定的難以辨認(rèn)的方觀因素，直接威脅會(huì)計(jì)信息的如實(shí)反映。此外，謹(jǐn)慎性原則在維護(hù)出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯，它以種種方式促使企業(yè)采取“審慎”的行動(dòng)達(dá)到既定目標(biāo)，從而對(duì)出資方、政府公共管理方的會(huì)計(jì)信息有用性得到了保障。

3、對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制總要求的反作用。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求“凡屬本期已實(shí)現(xiàn)的收入或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論本期是否收付，均應(yīng)計(jì)入本期的收入或費(fèi)用”，它強(qiáng)調(diào)的是確認(rèn)收入、費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間及其歸屬；而謹(jǐn)慎性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來可能發(fā)生的損失、費(fèi)用提前計(jì)入損益，這顯然制約了“不是本期發(fā)生的費(fèi)用均不得計(jì)入本期”的權(quán)責(zé)發(fā)生制要求。謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)的則是，盡可能在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失、費(fèi)用，滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能的收益，這種核算方式必然會(huì)影響到企業(yè)利潤(rùn)的正常計(jì)算。

4、對(duì)可比性、一致性原則的制約?？杀刃?、一致性原則要求，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比，會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，并且不得隨意變更。但謹(jǐn)慎性原則允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況變化改變會(huì)計(jì)核算的口徑和方法，因而會(huì)對(duì)可比性原則和一致性原則產(chǎn)生制約。如采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，不同企業(yè)的存貨、同一企業(yè)不同品種的存貨，有的用成本計(jì)價(jià)，有的用市價(jià)計(jì)價(jià)；同一品類不同時(shí)期的存貨，隨著市價(jià)波動(dòng)，其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不斷改變；當(dāng)本期成本高于市價(jià)時(shí)，按市價(jià)計(jì)價(jià)，當(dāng)下一期市價(jià)高于成本時(shí)，又按成本計(jì)價(jià)。又如根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，不同企業(yè)可以選擇不同的折舊方法、壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提方法。所有這些都制約了會(huì)計(jì)一致性原則，使企業(yè)本身前后各期之間以及不同企業(yè)之間缺乏統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，失去了會(huì)計(jì)信息的可比性。

二、謹(jǐn)慎性原則在公路施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

（一）公路施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算環(huán)境介紹。公路施工企業(yè)受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響很深，是由于它涉及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，屬國家重點(diǎn)調(diào)控的領(lǐng)域；其會(huì)計(jì)核算具有自身的特色：

第一、公路施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的適用。上世紀(jì)九十年代以來，我國公路施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算依據(jù)發(fā)生過多次的變化。一是1981年1990年修訂的《國營(yíng)施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，適用于獨(dú)立核算的國營(yíng)施工企業(yè)及其所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和行業(yè)會(huì)計(jì)制度的背景下，盡量體現(xiàn)了施工業(yè)務(wù)的特色。但該制度基本未能涉及現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算的理念，僅僅作為一種簿記要求來體現(xiàn)；二是1992年的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，適用于中華人民共和國境內(nèi)的所有施工企業(yè)。第一次打破了體制的界限，并與同期的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遙相呼應(yīng)，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求；三是2000年底的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，“除不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(含公司，下同)，執(zhí)行本制度?！薄镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》雖然拋棄了行業(yè)差別，統(tǒng)一了核算口徑，體現(xiàn)了包括謹(jǐn)慎性要求在內(nèi)的所有會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。但實(shí)際上對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響很小，多數(shù)企業(yè)仍然繼續(xù)沿用《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這就導(dǎo)致了《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》的出臺(tái)；四是2003年的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，在原先執(zhí)行《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)中實(shí)行?！妒┕て髽I(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》主要是將《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》融入《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。據(jù)筆者了解，至今仍有不少施工企業(yè)對(duì)《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》感到陌生。

第二、公路施工企業(yè)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的動(dòng)力。施工企業(yè)采用謹(jǐn)慎性原則的動(dòng)力，源自兩方面：一是對(duì)資本保值增值等企業(yè)較長(zhǎng)期的目標(biāo)的追求。由于謹(jǐn)慎性原則“不多計(jì)資產(chǎn)或收益，也不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用”，因此，有利于企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是加強(qiáng)涉稅理財(cái)行為的一種需要。謹(jǐn)慎性原則在客觀上有突破稅法制約的傾向，比較符合納稅人的利益。

（二）公路施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。公路施工企業(yè)對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，主要體現(xiàn)在：

第一、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。恰當(dāng)?shù)剡x擇存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)于真實(shí)反映存貨的價(jià)值是非常重要的。謹(jǐn)慎性原則允許采用后進(jìn)先出法計(jì)算存貨的成本。據(jù)此計(jì)價(jià)能使出售和耗用存貨的成本接近當(dāng)前水平，并與當(dāng)期的收入相配比，有助于較客觀地反映企業(yè)現(xiàn)實(shí)條件下的經(jīng)營(yíng)成果。近年來，我國建材市場(chǎng)的價(jià)格上漲很快，導(dǎo)致施工企業(yè)普遍傾向于運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，以使企業(yè)的存貨能夠盡量保守地反映企業(yè)的真實(shí)資產(chǎn)情況。

第二、成本與市價(jià)孰低法的采用。施工企業(yè)附屬的生產(chǎn)、預(yù)制企業(yè)，在具體運(yùn)用存貨計(jì)價(jià)時(shí)，如果存貨的市價(jià)下跌，意味著企業(yè)將有的存貨在日后使用或出售時(shí)的價(jià)值或獲取收入的能力也相應(yīng)降低，相對(duì)于存貨的歷史成本來說，將造成一定的損失。為了謹(jǐn)慎性地反映存貨的價(jià)值，即以市價(jià)來取代歷史成本作為存貨的價(jià)值。新準(zhǔn)則在各類跌價(jià)損失準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回上顯得更加保守穩(wěn)健，體現(xiàn)了對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用要求。

第三、固定資產(chǎn)折舊方法的運(yùn)用。在物價(jià)水平相對(duì)不穩(wěn)定的條件下，如何依據(jù)企業(yè)實(shí)際選擇折舊方法，使其既謹(jǐn)慎性又具活力，是施工企業(yè)面臨的又一問題。在公路施工專業(yè)程度提高的形勢(shì)下，機(jī)械使用費(fèi)支出的比例在整個(gè)工程成本的比例持續(xù)大幅度的提高，由過去的10%以內(nèi)，已經(jīng)越過25%，占到四分之一以上。此時(shí)，機(jī)械設(shè)備的折舊方法的選擇，對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響很大。固定資產(chǎn)折舊在一定范圍內(nèi)允許采用加速折舊法，這是依據(jù)固定資產(chǎn)使用的經(jīng)濟(jì)屬性，固定資產(chǎn)的效能與其使用時(shí)間成反比，理應(yīng)加快企業(yè)成本費(fèi)用的補(bǔ)償速度，加快企業(yè)技術(shù)裝備更新，從而提高企業(yè)自我發(fā)展的能力。這體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

第四、壞賬損失的核算。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，公路施工企業(yè)的壞賬損失呈現(xiàn)逐年增加的態(tài)勢(shì)。施工企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，壞賬準(zhǔn)備金在會(huì)計(jì)報(bào)表中作為應(yīng)收賬款的備抵項(xiàng)目進(jìn)行列示，于年度末計(jì)入費(fèi)用。未提壞賬準(zhǔn)備的公路施工企業(yè)所發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)據(jù)實(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。這同樣是謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。

第五、對(duì)待攤費(fèi)用、開辦費(fèi)及待處理財(cái)產(chǎn)損益的會(huì)計(jì)處理。謹(jǐn)慎性原則要求將待攤費(fèi)用、開辦費(fèi)及待處理財(cái)產(chǎn)損益不再作為資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表，而直接計(jì)入當(dāng)期損益，從而謹(jǐn)慎估計(jì)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值。這是謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。由于國家建設(shè)部門提高了公路施工企業(yè)的門檻，尤其是對(duì)一級(jí)資質(zhì)企業(yè)的門檻要求越來越高，大大提高了申報(bào)一級(jí)資質(zhì)施工企業(yè)的成本，也就是公路施工企業(yè)的開辦費(fèi)達(dá)到了歷史最高水平。這樣的開辦費(fèi)支出不一定都能形成企業(yè)的資產(chǎn)（主要是無形資產(chǎn)），因?yàn)樯陥?bào)失敗的可能性很大。因此，公路施工企業(yè)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的核算必須保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，才能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠。

第六、對(duì)或有事項(xiàng)的處理。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)將有關(guān)的或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目列示；企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露或有負(fù)債形成的原因；企業(yè)一般不應(yīng)在報(bào)表附注中披露或有資產(chǎn)。公路施工企業(yè)主動(dòng)對(duì)或有事項(xiàng)的處理作這樣的要求，確認(rèn)或有負(fù)債而不披露可能的或有資產(chǎn)，遵循謹(jǐn)慎性原則，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展很有利。

第七、收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則對(duì)勞務(wù)收入和建造合同收入，原則上采用完工百分比法進(jìn)行收入和費(fèi)用的度量，都體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求；而稅法的要求則基本沒有變化。由于這是公路施工企業(yè)遇到的最新情況，這里重點(diǎn)加以說明。公路施工企業(yè)以下三種主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在處理會(huì)計(jì)差異時(shí)，都會(huì)受到謹(jǐn)慎性原則的強(qiáng)力約束：

（1）施工業(yè)務(wù)。《建造合同》準(zhǔn)則要求下的建筑施工業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入核算，在建造合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，施工業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。對(duì)合同完工進(jìn)度的確定依賴于專業(yè)人員的職業(yè)判斷（主觀判斷）。在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為合同費(fèi)用。這樣，營(yíng)業(yè)收入就能據(jù)以確定了。

而稅法要求下的施工業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入核算，施工企業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額是收取的工程價(jià)款及其他收入。確定工程價(jià)款的兩大依據(jù)是預(yù)算定額和工程量。工程價(jià)款由直接費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)和稅金四項(xiàng)基本內(nèi)容組成。這四項(xiàng)內(nèi)容主要是根據(jù)工程量和預(yù)算定額相乘得來的。換句話說，在預(yù)算定額相對(duì)穩(wěn)定的情況下，稅法要求下的建筑施工業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入確定的最重要因素是完成的工程量。在施工業(yè)務(wù)中，確定工程量的法律依據(jù)是經(jīng)監(jiān)理單位出具和業(yè)主單位認(rèn)可的工程計(jì)量清單。因此，工程計(jì)量最終決定營(yíng)業(yè)額。不難看出，稅法與建造合同準(zhǔn)則對(duì)收入的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)之間，存在較大的差異。

（2）其他應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)?！妒杖搿窚?zhǔn)則要求下的其他應(yīng)稅勞務(wù)收入核算，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，勞務(wù)提供方（包括施工企業(yè)）應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)的收入。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。這樣，營(yíng)業(yè)收入就據(jù)以確定了。

稅法要求下的施工企業(yè)其他應(yīng)稅勞務(wù)收入核算，營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，以其服務(wù)項(xiàng)目所包括的收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。這樣，會(huì)計(jì)差異也產(chǎn)生了。

（3）融資租賃業(yè)務(wù)?！蹲赓U》準(zhǔn)則要求下的融資租賃業(yè)務(wù)收入核算，不論企業(yè)是否經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，均應(yīng)按準(zhǔn)則要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)是否構(gòu)成融資租賃，準(zhǔn)則制定了五項(xiàng)不需要同時(shí)滿足的判斷條件，符合一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，就應(yīng)當(dāng)按照融資租賃確定營(yíng)業(yè)收入。

稅法要求下的融資租賃業(yè)務(wù)收入核算。對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論是否將設(shè)備殘值銷售給承租人，一律按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的“融資租賃”子目征收營(yíng)業(yè)稅，其計(jì)稅依據(jù)適用《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）規(guī)定，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。這一計(jì)稅依據(jù)有兩個(gè)明顯的特點(diǎn)：一是以租賃全額收入扣除相當(dāng)于貸款本金的實(shí)際成本后的余額為計(jì)稅依據(jù)，即以租賃的利息收入作為營(yíng)業(yè)額，體現(xiàn)出融資租賃業(yè)務(wù)的金融性質(zhì)；二是允許出租方將購買出租物的貸款利息作為出租物的其中一項(xiàng)實(shí)際成本進(jìn)行扣除，也就是說對(duì)其不單是以利息收入作為營(yíng)業(yè)額，而且實(shí)際上還僅以其差額利息收入作為營(yíng)業(yè)額。對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的其他企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，如果出租物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目的“租賃業(yè)”子目征收營(yíng)業(yè)稅，其計(jì)稅依據(jù)為向承租方收取租金的收入全額，不得扣除任何成本和費(fèi)用；如果出租物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，則應(yīng)按增值稅的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。這樣，會(huì)計(jì)差異也產(chǎn)生了。

對(duì)上述三種業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)差異的處理，2006年10月30日的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》并沒有明確規(guī)定。筆者認(rèn)為，公路施工企業(yè)在處理這些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，最重要的指導(dǎo)思想就是謹(jǐn)慎性原則，以防止人為因素導(dǎo)致的對(duì)三個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的濫用。

三、在公路施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則應(yīng)該注意的問題

（一）謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用的局限性。公路施工企業(yè)在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)，也應(yīng)認(rèn)識(shí)到它的局限性。從理論上來看，作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)原則，謹(jǐn)慎性原則由于其在實(shí)務(wù)操作中存在著主觀隨意性，因而會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和客觀性。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在CF中將審慎列為財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征之一，但又指出，審慎的運(yùn)用并不允許諸如設(shè)立秘密準(zhǔn)備金，過分提取準(zhǔn)備，故意壓低資產(chǎn)或故意抬高負(fù)債或費(fèi)用，因?yàn)槟菢泳幹瞥鰜淼呢?cái)務(wù)報(bào)表不可能是中立的，從而就不具有可靠性?？梢?，謹(jǐn)慎性原則既有其合理的一面，同時(shí)也存在其固有的局限性。從企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來看，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用曾經(jīng)產(chǎn)生過如下問題：

一是稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的制約?，F(xiàn)行稅法對(duì)稅前列支的費(fèi)用規(guī)定有別于會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，如四項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取，在計(jì)算所得稅應(yīng)稅所得額時(shí)，超過3‰以上的壞賬準(zhǔn)備金及提取的其他三項(xiàng)準(zhǔn)備金均應(yīng)調(diào)整應(yīng)稅所得額，這就導(dǎo)致企業(yè)還需補(bǔ)交所得稅，并直接增大企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出，這不能不使謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用受到局限。

二是市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制對(duì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的制約。目前除對(duì)上市公司股權(quán)投資、上市債券投資，以及少數(shù)商品在市場(chǎng)上和有關(guān)部門頒布的價(jià)格信息外，絕大多數(shù)商品及股權(quán)難以確定其公允價(jià)格，即難以確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值，包括應(yīng)收賬款的回收率及可能性均是會(huì)計(jì)人員（包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師）難以把握的，這往往靠他們的職業(yè)判斷力。鑒于目前市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制及價(jià)格信息披露狀況和我國廣大會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，均難以使謹(jǐn)慎性原則得到適當(dāng)落實(shí)。

三是配股條件對(duì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的局限?，F(xiàn)行制度規(guī)定，上市公司配股必須三年平均凈資產(chǎn)回報(bào)率達(dá)到10%，年凈資產(chǎn)回報(bào)率最低不得低于6%，而上市公司發(fā)展所需資金的籌資主要渠道便是配股，因而保配股資格便成為許多上市公司（尤其是一些處于配股資格邊緣公司）的主要目標(biāo)之一，而四項(xiàng)準(zhǔn)備提取又主要由公司自己決定，故使謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用大打折扣，如存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取是以可變現(xiàn)價(jià)與賬面價(jià)值的差額為依據(jù)，而可變現(xiàn)價(jià)又主要是以最近的銷售價(jià)為依據(jù)，企業(yè)如想不提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，則可以較高價(jià)格出售少量此類存貨（當(dāng)然，也許此交易為直接關(guān)聯(lián)交易或間接關(guān)聯(lián)交易），從而使利潤(rùn)得以保證在配股條件以上，反之亦然，同樣其他準(zhǔn)備金的提取也存在類似情況，而這些都是會(huì)計(jì)人員（包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師）難以界定清楚，使謹(jǐn)慎性原則難以達(dá)到其目的，反而可能成為企業(yè)“調(diào)節(jié)”當(dāng)期利潤(rùn)的手段。

（二）謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的改進(jìn)。謹(jǐn)慎性原則在公路施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的改進(jìn)思路有很多，總結(jié)起來主要有如下九點(diǎn)：

第一、縮小稅收政策與會(huì)計(jì)政策差異。2006年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，新的收入準(zhǔn)則、建造合同準(zhǔn)則和租賃準(zhǔn)則等給公路施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來很大的變化；與此同時(shí)，稅法卻沒有明顯的同向變化趨勢(shì)。因此，會(huì)計(jì)差異在施工企業(yè)中更加擴(kuò)大化了。這個(gè)問題的改進(jìn)，應(yīng)寄希望于政府而非企業(yè)本身。政府應(yīng)該為解決企業(yè)實(shí)施謹(jǐn)慎性原則的后顧之憂，在國家財(cái)政能力的許可范圍內(nèi)，適當(dāng)縮小稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異。如，企業(yè)在會(huì)計(jì)制度范圍內(nèi)選擇4項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取方法及比例，報(bào)稅務(wù)部門備案，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后允許在稅前列支。

第二、完善市場(chǎng)信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)。具體來說，就是改進(jìn)目標(biāo)招投標(biāo)工作；建立準(zhǔn)確及時(shí)的施工企業(yè)建材等價(jià)格信息系統(tǒng)，便于企業(yè)查詢和操作。就像人民銀行公布匯率那樣，使公路施工企業(yè)對(duì)存貨、投資的計(jì)價(jià)具有合理統(tǒng)一的依據(jù)。這是謹(jǐn)慎性原則在施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的著力點(diǎn)，是獲得成本與市價(jià)數(shù)據(jù)的最佳渠道。

第三、擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用范圍與適度運(yùn)用相結(jié)合。公路施工企業(yè)要積極學(xué)習(xí)謹(jǐn)慎性原則在上市公司的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，逐步擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用范圍，促使所有的公路施工企業(yè)在同一市場(chǎng)中進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)，使投資者及債權(quán)人對(duì)企業(yè)的分析有較強(qiáng)的可比性，從而使會(huì)計(jì)信息成為其真正決策的有效信息。因此，應(yīng)努力提高公路施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，來確保謹(jǐn)慎性原則適度運(yùn)用。

第四、對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束。由于現(xiàn)行投標(biāo)體制是建立在法定利潤(rùn)率的基礎(chǔ)之上的，即利潤(rùn)以5%的比例計(jì)入工程造價(jià)之中，因此在適度謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，公路施工企業(yè)應(yīng)該對(duì)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的前提和條件進(jìn)行必要的約束，這在一定程度上可以減少會(huì)計(jì)人員的主觀性和隨意性。公路施工企業(yè)要借鑒國外尤其是美國在這方面的經(jīng)驗(yàn)。

第五、合理確定各項(xiàng)原則的優(yōu)先使用順序。在我國的8條會(huì)計(jì)原則中，真實(shí)性原則居于首要位置，謹(jǐn)慎性原則必須在維護(hù)真實(shí)性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用。這一點(diǎn)對(duì)所有的企業(yè)來說，都是必要的。而稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)施工企業(yè)的真實(shí)性要求更高，在于營(yíng)業(yè)稅的“事先確定性”，營(yíng)業(yè)額基本通過合同的形式事先確定下來，能夠影響營(yíng)業(yè)額的只有工程的計(jì)量工作。因此，謹(jǐn)慎性原則在公路施工企業(yè)中的運(yùn)用必須建立在“有效計(jì)量”的概念之下。

第六、適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注，對(duì)會(huì)計(jì)原則之間的沖突情況予以充分披露。充分的信息披露能有效地提高信息可比性，從而使與企業(yè)有利害關(guān)系者能準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，防止沖突進(jìn)一步惡化而誤導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者。

第七、體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性。從我國現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體方法操作性是比較強(qiáng)的，如后進(jìn)先出法、加速折舊的方法等。我國應(yīng)該通過制定完善的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》來實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)。從目前的征求意見稿來看，指南還是不夠深入細(xì)致，應(yīng)該繼續(xù)進(jìn)行修訂完善。

第八、提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力主要是指會(huì)計(jì)人員在履行職責(zé)過程中，依據(jù)現(xiàn)有的法律、法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)政策范圍作出的判斷性估計(jì)和決策。其主要特征是在會(huì)計(jì)政策允許的范圍內(nèi)，在沒有明確的規(guī)章可循的前提下所作的經(jīng)驗(yàn)判斷。目前我國企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力還不能滿足實(shí)際工作的需要，需要在實(shí)踐中不斷提高。

第九、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制。謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際操作過程中有較強(qiáng)的傾向性和主觀隨意性。因此，為了避免企業(yè)以運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則為借口，隨意變更會(huì)計(jì)核算方法，高估損失，低估收入，虛列成本費(fèi)用，歪曲真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果，把謹(jǐn)慎性原則當(dāng)做成本、利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器，就必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，防止濫用和曲解謹(jǐn)慎性原則，避免人為地加劇與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，從而使謹(jǐn)慎性原則得到合理運(yùn)用。