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電商審計案例范文第1篇

舉辦健身氣功活動和設立站點工商登記后置審批工作方案

為認真貫徹落實《國務院關于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定》（國發(fā)〔2014〕50號，以下簡稱“國務院決定”）有關規(guī)定，進一步規(guī)范工商企業(yè)從事經營性健身氣功活動，積極穩(wěn)妥地推動健身氣功社會化發(fā)展，培育健身氣功市場，激活大眾體育消費，貫徹落實全民健身國家戰(zhàn)略，根據(jù)《健身氣功管理辦法》等法規(guī)制度，制定本方案。

一、指導思想

深入學習貫徹黨的十八屆三中、四中、五中全會精神，落實國務院決定，轉變政府職能，加強依法治理，堅持積極穩(wěn)妥、有效管控的原則，按照明確內容、規(guī)范活動、限制組織、監(jiān)管有力、漸進開放的思路，穩(wěn)步推進對經營性健身氣功活動的規(guī)范管理。

二、工作原則

（一）依法行政原則。落實國務院決定，明確審批依據(jù)、界定審批標準、細化辦事流程，堅持依法治理，強化執(zhí)法檢查，加強法治宣傳，倡導企業(yè)自律。

（二）市場導向原則。遵循市場規(guī)律，完善市場機制，培育多元市場主體，吸引社會資本參與，調動社會力量參與推廣普及工作的積極性和創(chuàng)造性，促進大眾體育消費，提供市場化的健身氣功公共服務。

（三）積極穩(wěn)妥原則。鼓勵地方積極探索，由點及面，有領導、有組織、有計劃，循序漸進地推進工作。

（四）有效管控原則。納入健身氣功整體建設，明確管理職責，堅持齊抓共管，加強事中事后監(jiān)管，健全風險防范體系，確保健身氣功事業(yè)健康發(fā)展。

三、主要措施

（一）明確適用范圍

1.根據(jù)國務院決定，凡工商登記取得健身氣功項目經營許可的企業(yè)，舉辦健身氣功活動和設立站點，須經體育行政部門審批。經營活動和收費應符合國家有關規(guī)定，依法承擔相應的法律責任，遵守健身氣功管理工作的規(guī)章制度。

2.舉辦健身氣功活動和設立站點所涉及的功法，必須是國家體育總局審定批準的健身氣功功法。

（二）舉辦健身氣功活動處置措施

1.舉辦一般性健身氣功業(yè)務培訓、交流展示、功法講座等，實行屬地管理。

跨地區(qū)的健身氣功活動，經所跨地區(qū)共同的上一級體育行政部門批準。

舉辦全國性、跨?。▍^(qū)、市）的健身氣功活動，經國家體育總局批準。

2.申請舉辦健身氣功活動除應具備《健身氣功管理辦法》第十二條規(guī)定的條件以外，申請單位須具有工商登記批準的法人資格。

3.申請舉辦健身氣功活動須提前三十個工作日報送材料。

4.體育行政部門應當加強對舉辦健身氣功活動的監(jiān)督檢查，核實舉辦單位的法人資格證明、健身氣功經營范圍證明、與活動規(guī)模相適應的銀行資信證明等。

5.承辦健身氣功活動，廣告、贊助等管理和使用應當嚴格執(zhí)行國家有關規(guī)定，并自覺接受審計、稅務等部門的管理和監(jiān)督。

6.通過互聯(lián)網組織舉辦健身氣功業(yè)務培訓、交流展示、功法講座等經營活動，須遵守《互聯(lián)網信息服務管理辦法》（國務院令第292號）有關規(guī)定，取得經營性互聯(lián)網信息服務許可證?；ヂ?lián)網企業(yè)經營性信息須審查主體資格。省級體育行政部門負責對本地域從事健身氣功活動的互聯(lián)網企業(yè)的信息內容和業(yè)務活動實施監(jiān)督管理。

從事健身氣功活動的互聯(lián)網企業(yè)應記錄提供的信息內容及其時間、互聯(lián)網地址或者域名，記錄上網用戶的上網時間、用戶賬號、互聯(lián)網地址或者域名、主叫電話號碼等信息，記錄備份應當保存2年，并在有關管理部門依法查詢時，予以提供。

在線舉辦的健身氣功活動按照舉辦全國性、跨?。▍^(qū)、市）的健身氣功活動管理，報國家體育總局批準；線下舉辦的健身氣功活動按照屬地管理原則審批。

7.連鎖性企業(yè)以會員制方式組織舉辦的健身氣功業(yè)務培訓、交流展示、功法講座等經營活動，根據(jù)會員所在的地域范圍報有管轄權限的體育行政部門審批。

8.開展涉外健身氣功活動，按外事活動的規(guī)定辦理有關手續(xù)，并由省級體育部門報國家體育總局批準。

（三）設立健身氣功站點處置措施

1.設立健身氣功站點，應當經當?shù)亟值擂k事處、鄉(xiāng)鎮(zhèn)級人民政府或企事業(yè)單位有關部門審核同意，報當?shù)乜h級體育行政部門審批，體育部門須征求同級公安機關意見。

2.申請設立健身氣功站點，應當具備下列條件：

⑴小型、分散、就地、就近、自愿；

⑵布局合理，方便群眾，便于管理；

⑶不妨礙社會治安、交通和生產、生活秩序；

⑷習練的功法為國家體育總局審定批準的健身氣功功法；

⑸負責人具有合法身份；

⑹有社會體育指導員；

⑺活動場所、活動時間相對固定。

3.申請設立健身氣功站點，應當報送下列材料：

⑴申請書；

⑵習練的健身氣功功法名稱；

⑶負責人的合法身份證明；

⑷社會體育指導員的資格證明；

⑸活動場地管理者同意使用的證明。

4.批準設立健身氣功站點的縣級體育行政部門向獲得批準的站點頒發(fā)證書，加強日常監(jiān)管。

（四）監(jiān)管與處罰應對措施

1.舉辦健身氣功活動和設立站點，不得進行愚昧迷信或神化個人的宣傳，不得擾亂社會秩序、損害他人身體健康，不得借機聚斂錢財。

不得舉辦“帶功報告”、“會功”、“弘法”、“貫頂”及其他類似活動。

不得銷售未經國家指定機構審查、出版的健身氣功類圖書、音像制品和電子出版物；不得出售“信息物”。

不得以推廣健身氣功的名義，教授和傳播國家體育總局審定批準以外的氣功功法。

2.加強經營性健身氣功活動的人員管理，鼓勵從業(yè)的健身氣功指導員獲取健身氣功段位資格，積極探索實施職業(yè)健身氣功指導員制度，規(guī)范職業(yè)標準，加強供給側改革，豐富供給內容，更好地滿足練功群眾多元健身需求。

3.各級體育行政部門要加強對工商企業(yè)舉辦健身氣功活動和設立站點的監(jiān)管，規(guī)范企業(yè)經營，嚴格遵守國家有關政策，確保各項經營活動有序開展。

4.凡違反上述各項規(guī)定，擅自舉辦健身氣功活動或設立站點的，由體育部門配合公安、工商等有關部門予以取締或查處。

四、工作要求

（一）加強領導，提高認識。認真學習國務院決定，充分認識舉辦健身氣功活動和設立站點工商登記后置審批工作的重要意義，成立領導小組，明確責任人員，細化工作方案，積極穩(wěn)妥地推進實施工作。

（二）齊抓共管，協(xié)調聯(lián)動。爭取各級防范辦的領導，建立健全工商、稅務、體育、安全、公安、廣播電視、電信、園林、街道、社區(qū)等共同參與的部門聯(lián)席工作機制，既為工商企業(yè)從事健身氣功經營活動創(chuàng)造條件，又有效管控，確保不出問題。

電商審計案例范文第2篇

關鍵詞：大數(shù)據(jù)；電商企業(yè)；審計風險

引言

21世紀，伴隨著5G與大數(shù)據(jù)、云計算、虛擬增強現(xiàn)實等先進技術的不斷發(fā)展融合，我國企業(yè)的商務模式不斷革新。和傳統(tǒng)企業(yè)相比，電商企業(yè)依托互聯(lián)網環(huán)境實現(xiàn)了業(yè)務流程的虛擬化、無紙化，支付手段也因為電子支付、電子貨幣的出現(xiàn)顯得更加多樣和便利，在企業(yè)的經營過程中產生了海量的數(shù)據(jù)，這諸多因素將電商企業(yè)的審計工作要求提到了新的高度。在針對電商企業(yè)的審計工作中除了要關注會計層面，還需要充分考慮企業(yè)的內部控制、信息系統(tǒng)的應用情況以及網絡安全對審計產生的影響，因此單一運用傳統(tǒng)的審計方法可能無法全面的規(guī)避風險，電子商務企業(yè)的審計方法也應該與時俱進，特別是應用大數(shù)據(jù)和云計算來防范電子商務企業(yè)的審計風險是當前審計工作需要關注的內容。

一、電子商務對企業(yè)審計的影響

與傳統(tǒng)企業(yè)相比，電子商務企業(yè)的交易流程在互聯(lián)網虛擬環(huán)境完成，賣場里的有形商品轉變?yōu)榫W絡上的數(shù)字圖像，真金白銀的貨幣交付升級為電子支付，傳統(tǒng)的票據(jù)傳遞也演化成了電子結算。電商交易過程記錄的無紙化、交易資金流的虛擬化、交易網絡的安全性都給電商企業(yè)的審計工作帶來了多維度的影響。

（一）對審計目標的影響

通過電子郵件、即時溝通等工具，電子商務企業(yè)的內外部溝通更加緊密，在具體的業(yè)務過程中，信息使用者獲得海量數(shù)據(jù)的成本更低、途徑更多，因此在信息時效性方面的關注度更多，傳統(tǒng)會計報表的重要性逐漸相對降低，這導致審計目標不光是企業(yè)的財務報表，還應該擴大到電商企業(yè)相關利益者的既得利益。

（二）對審計服務對象的影響

企業(yè)審計的對象可以高度概括為被審計單位的經濟管理活動，即對企業(yè)的財務收支及相關的經營管理活動進行審計。由于電子商務企業(yè)的主要業(yè)務流程在虛擬環(huán)境中完成，業(yè)務過程更加隱蔽，再加上業(yè)務數(shù)據(jù)大多保存在數(shù)據(jù)庫中，數(shù)據(jù)更容易篡改，因此電商企業(yè)的審計對象不光要考慮企業(yè)經濟業(yè)務自身的真實性和合法性，還應擴展到各類業(yè)務原始憑證數(shù)據(jù)錄入的準確性、網絡會計信息系統(tǒng)的可靠性以及應用程序與數(shù)據(jù)文件的安全性等。

（三）對審計方法的影響

傳統(tǒng)商務模式下的企業(yè)經濟活動大多由手工完成，審計線索清晰完整，通常會采用制度審計的方法實施事后審計及就地審計，工作的重點是對企業(yè)的內部流程進行控制。但在電子商務模式下，企業(yè)的主要經濟活動是通過計算機、應用軟件依托互聯(lián)網環(huán)境由程序代碼執(zhí)行指令實現(xiàn)的，業(yè)務處理流程的追蹤的困難度相對傳統(tǒng)審計有所增加。而且，隨著新的信息技術和網絡技術的不斷出現(xiàn)，也增加了企業(yè)內部環(huán)境的不確定性因素，因此需要采取實時連續(xù)審計方式，并應用數(shù)據(jù)挖掘等先進技術，以便及時搜集審計證據(jù)、降低審計風險。

（四）對審計人員素質的影響

互聯(lián)網環(huán)境下，電商企業(yè)的相關經濟活動以及大量會計資料多以電子形式產生和存儲，形成了數(shù)量龐大、關聯(lián)廣泛且種類繁多的信息集合資產，審計人員在具備了計算機、網絡以及電子商務相關業(yè)務知識的前提下，結合大數(shù)據(jù)技術的有效應用，可以及時掌握審計線索的變化，從而更好地識別審計風險、評價審計風險。同時審計人員還需要考慮企業(yè)信息系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)的有效性，謹慎的評價企業(yè)信息系統(tǒng)提供的樣本數(shù)據(jù)，避免過度依賴計算機或信息系統(tǒng)專家影響審計人員自身的客觀獨立性判斷。

二、電子商務企業(yè)審計風險分析

（一）電商企業(yè)審計風險的特點

《注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2010）指出，審計風險是指被審計對象的財務報表存在重大錯誤，但審計人員審計后卻發(fā)表了不恰當意見的可能性。傳統(tǒng)企業(yè)審計中審計風險的特點主要體現(xiàn)在客觀性、普遍性、未知性、可控性幾個方面。而電子商務企業(yè)的審計風險除了繼承了原有特點之外，還出現(xiàn)了以下三個新的特點。

1.海量數(shù)據(jù)的不穩(wěn)定性

電子商務企業(yè)業(yè)務類型主要包括虛擬和非虛擬交易，涉及的審計證據(jù)不僅包括傳統(tǒng)的財務數(shù)據(jù)，還包括互聯(lián)網上很多圖片、音視頻、文檔等非結構化數(shù)據(jù)，這些形式多樣、數(shù)量龐大的數(shù)據(jù)都存儲在計算機中，可能存在數(shù)據(jù)遺失、數(shù)據(jù)損毀、交易數(shù)據(jù)重復等安全隱患。一旦業(yè)務數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題，在沒有人工干預的情況下，計算機系統(tǒng)和程序就會按照指令機械處理，從而導致電子商務業(yè)務的完備性風險增加。

2.審計工作的高效性

基于互聯(lián)網環(huán)境，電商企業(yè)的交易活動不受時空條件的限制，隨時隨地都可能產生商品交易行為，電商平臺或運營系統(tǒng)的持續(xù)運轉支持審計人員不用到訪企業(yè)就可以通過企業(yè)信息系統(tǒng)進行遠程的實時取證，還可以完成電子信息的集中處理，從而及時掌握被審計單位的實時情況，從而達到實時動態(tài)監(jiān)督的目的。

3.審計風險的復雜性

首先，電子商務模式下企業(yè)交易活動的參與者除了買賣雙方，還包括產品供應商、銀行或第三方支付機構以及物流配送服務提供商，如果其中有參與者未能承擔自身的信用責任，就會給整個企業(yè)審計帶來相應的風險。其次，網絡環(huán)境下頻發(fā)的惡意入侵、交易雙方真實身份無法確認以及應用PS技術可以不留痕跡的篡改電子簽章等審計證據(jù)等也增加了電商企業(yè)審計工作的風險。最后，日益繁榮的跨境電商業(yè)務覆蓋全球范圍，經營產品種類繁多，涉及語言差異、貨幣匯率換算、不同跨境平臺的差異性，也增加了電商企業(yè)審計風險的復雜性。

（二）電商企業(yè)審計風險原因分析

1.審計環(huán)境方面的風險

（1）信息化審計技術滯后。隨著互聯(lián)網的發(fā)展，我國的電子商務發(fā)展迅速，且發(fā)展規(guī)模在世界處于領先地位。電子商務作為信息化集成比較高的行業(yè)，特別適合應用智能化手段開展審計工作，從而提供工作效率。但由于智能化審計系統(tǒng)建設及運維等構建成本高昂，目前智能化審計主要是應用在政府審計中，國內大數(shù)據(jù)、云計算在審計方面的應用案例屈指可數(shù)，特別是國內會計師事務所大多對新型智能審計系統(tǒng)持觀望態(tài)度。（2）電商法律法規(guī)和審計準則不完善。電子商務的迅速發(fā)展讓很多傳統(tǒng)商務模式下的欺詐行為轉移到了互聯(lián)網上，網絡欺詐、虛假銷售、信息泄露事件頻頻發(fā)生，現(xiàn)行的法律法規(guī)但并未對相關的審計內容、方法進行規(guī)定。電子商務企業(yè)自身的經營風險和審計人員缺乏完善的審計準則無法開展實務操作，都增加了電商企業(yè)的審計難度，加大了審計風險。（3）網絡信息安全帶來的隱患。電商企業(yè)的業(yè)務流程依托互聯(lián)網開展，其安全完全依賴信息系統(tǒng)是否安全有效。一旦信息系統(tǒng)出現(xiàn)系統(tǒng)故障或受到病毒、惡意攻擊，將導致電子商務企業(yè)的業(yè)務和資金安全受到威脅，給企業(yè)帶來損失，同時也會增加審計工作的難度甚至影響審計質量。

2.審計對象方面的風險

（1）憑證數(shù)字化。電商企業(yè)的日常運營要應用OA、ERP、CRM、SAP等諸多企業(yè)信息管理系統(tǒng)，這些系統(tǒng)在運行過程中會產生大量的數(shù)據(jù)，涉及企業(yè)的采購、銷售、收款、付款等各種單據(jù)，大部分單據(jù)都是以電子憑證的方式由信息系統(tǒng)自動生成并存儲。相比傳統(tǒng)的紙質憑證，電子憑證很容易被篡改或惡意竊取。因此在審計過程中，要全面了解電商企業(yè)的各類電子憑證數(shù)據(jù)，如果無法保證審計人員獲得充分完整的數(shù)據(jù)資料，容易給審計帶來較大的風險。（2）無理由銷售退款?！毒W絡交易管理辦法》（2014）在法律和部門規(guī)章層面對消費者的網購“后悔權”進行了全面支持，這種寬松的退換貨政策會滯后電商企業(yè)的收入確認時點，從而增加會計報表收入類科目確認的難度，導致審計人員在判斷企業(yè)交易發(fā)生真實性、確認收入時點和交易額準確性時出現(xiàn)誤判。（3）支付方式多樣化。隨著電子商務的發(fā)展，我國的第三方支付技術不斷進步，支付寶、微信、京東金融等都可以實現(xiàn)網絡零售過程中的在線支付。電商企業(yè)龐大的交易數(shù)據(jù)對應的是海量且形式各異的電子支付憑證，審計人員在審計過程中很難對這些憑證是否真實效性、支付是否安全和數(shù)據(jù)記錄是否準確進行判斷。

3.審計主體方面的風險

（1）具備電商知識的審計人員不足。審計作為一種鑒證活動，要求審計人員應了解被審計單位的業(yè)務流程，具備相應的業(yè)務知識才能更好地開展審計工作。因此針對電子商務企業(yè)的審計工作，就需要審計人員了解電商領域的相關知識，并具備一定的計算機技術。目前我國注冊會計師隊伍中，了解電商運作模式，懂得計算機技術以及網絡安全技術的人才比較缺乏，特別是會應用大數(shù)據(jù)、云計算開展審計工作的復合型人才更少。（2）審計軟件相對落后。傳統(tǒng)企業(yè)的審計項目中，審計人員會借助審計軟件進行輔分析，在審計軟件中進行會計數(shù)據(jù)的處理和查詢。但由于電商企業(yè)的業(yè)務數(shù)據(jù)類型除了結構化財務數(shù)據(jù)，還有大量圖片、音視頻、文檔等各種非結構化數(shù)據(jù)，所以需要開發(fā)能同時處理結構化數(shù)據(jù)和非結構化數(shù)據(jù)的新型審計軟件，才能滿足現(xiàn)階段審計工作的需求。

三、大數(shù)據(jù)背景下的電商企業(yè)審計風險防范措施

（一）基于大數(shù)據(jù)構建電商企業(yè)審計云平臺

電子商務企業(yè)的審計數(shù)據(jù)由傳統(tǒng)的單一結構化數(shù)據(jù)逐漸轉變?yōu)槎嘣墙Y構化數(shù)據(jù)，除了企業(yè)自身的財務數(shù)據(jù)，還包括以圖片、音視頻、文檔形式存儲的企業(yè)內部規(guī)章制度、會議記錄、各類合同等非財務信息數(shù)據(jù)，各類業(yè)務產生的海量數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)技術支持下，通過數(shù)據(jù)建模構建出涵蓋電商企業(yè)各業(yè)務流的全方位數(shù)據(jù)平臺，不僅可以便捷地獲取審計樣本數(shù)據(jù)，實現(xiàn)“樣本即總體”的全面審計，以規(guī)避抽樣審計的風險，也可通過云平臺的智能算法規(guī)則還能利用業(yè)務數(shù)據(jù)之間的關聯(lián)性設定各類財務數(shù)據(jù)的值閾變動范圍和審計風險模型方程式，迅速標記異動數(shù)據(jù)鎖定審計疑點。考慮到電商企業(yè)各業(yè)務流之間的協(xié)同作業(yè)關系，其云審計平臺可以按照前期審計準備、中期審計執(zhí)行和后期審計報告三個階段進行設計，并遵循安全性、有效性、規(guī)范性的原則。

（二）基于云平臺實施“精準性”審計

電商企業(yè)運營過程產生的海量數(shù)據(jù)會存儲在云平臺的分布數(shù)據(jù)存儲設備中，理論上這是一個審計數(shù)據(jù)信息存儲和管理的無限虛擬空間。電商交易涉及的會計憑證、各類統(tǒng)計報表數(shù)量繁多，客戶群體遍布全網人數(shù)眾多，因此對財務報表的精確度要求較高。云平臺可以根據(jù)不同時間跨度將電商交易的財務數(shù)據(jù)與業(yè)務數(shù)據(jù)分類存儲，再通過數(shù)據(jù)挖掘技術完成高效且有針對性的審計數(shù)據(jù)、分析挖掘，找到相應的審計疑點，為后續(xù)審計取證奠定基礎。同時通過大數(shù)據(jù)技術還能實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的交匯統(tǒng)一，降低人工運算可能產生的檢查風險，從而實現(xiàn)電商企業(yè)審計數(shù)據(jù)的精準識別、精準審計。

（三）基于云平臺實施“共享性”審計

電商企業(yè)交易平臺的多樣性導致企業(yè)交易資金存在數(shù)據(jù)量大、資金收入時點和交易額不準確等特點，因此如何在電商審計云平臺中保證審計數(shù)據(jù)的完整和準確尤為重要。在云平臺構建時保證審計機構和被審計單位軟件接口對接的標準化和一致性，可以有效保證數(shù)據(jù)的完整傳遞，同時防止外部數(shù)據(jù)泄露。除此以外，云平臺可以將電商企業(yè)的業(yè)務數(shù)據(jù)按交易時間段、交易類型和金額區(qū)間等標準，以柱狀圖、趨勢圖等圖表形式直觀展示?；谠破脚_的審計模式，最大程度上打破了時空的約束，可以隨時隨地在審計機構和被審計單位之間，甚至是多個審計機構之間共享信息和計算環(huán)境，從而實現(xiàn)“共享性”審計。

（四）基于云平臺實施“連續(xù)性”審計

傳統(tǒng)審計模式下，由于審計資源和審計技術有限的原因，會根據(jù)重要性水平選擇需要審查的項目，且多為事后審計及就地審計，審計方法以抽樣審計為主，該模式下的審計結果存在一定的局限性和片面性。而基于大數(shù)據(jù)技術的云平臺可以對電商企業(yè)進行全程跟蹤審計，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的實時采集、動態(tài)分析及連續(xù)審計，通過事前立項審計、事中執(zhí)行監(jiān)督審計、事后績效評估審計，實現(xiàn)人員未動、數(shù)據(jù)先行。通過事前立項審計可以起到有效預防的作用，減少后期審計決策出現(xiàn)失誤的情況。事中執(zhí)行監(jiān)督審計時效性強，可以及時查明企業(yè)經濟目標和預算的實現(xiàn)程度，幫助電商企業(yè)及時采取措施糾正偏差，改善內部控制，保證最終目標和預算的實現(xiàn)。事后績效評估審計能夠對電商企業(yè)已經發(fā)生的財政財務收支和經濟業(yè)務的真實性、合法性和效益性作出全面的評價。如果缺少事前立項審計，一旦在審計過程中發(fā)現(xiàn)問題，已造成后果甚至無法糾正時，從某種意義上而言事后審計就沒有多大意義。相反地，缺少事中執(zhí)行監(jiān)督審計和事后績效評估審計，再成功的事前立項審計也會因為沒有過程保證而喪失價值。

結語

綜合以上分析，可以看出伴隨著5G與大數(shù)據(jù)、云計算、虛擬增強現(xiàn)實等先進技術的不斷發(fā)展融合，電子商務企業(yè)的審計工作出現(xiàn)了新的挑戰(zhàn)，針對海量數(shù)據(jù)的不穩(wěn)定性、審計工作的高效性以及審計風險的復雜性等新特點，本文從基于大數(shù)據(jù)構建電商企業(yè)審計云平臺以及基于云平臺實施“精準性”“共享性”“連續(xù)性”審計四個方面提出了針對電子商務企業(yè)審計的普適性對策。

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電商審計案例范文第3篇

企業(yè)持續(xù)經營能力不僅僅是企業(yè)許多財務處理的基礎，也是各利益相關方重要關注點之一。現(xiàn)代審計已經發(fā)展到了風險導向審計的階段，而風險導向審計要求注冊會計師在進行審計的時候先了解被審計單位及其環(huán)境，評估重大錯報風險，以確定重點審計領域，合理分配審計資源。在進行風險評估時，除了內部控制之外的其他五項評估，在一定程度上都關注了被審計單位的持續(xù)經營能力。

對于一項審計活動來說，其最終成果就是審計報告，或者從某種程度上來說，是審計意見。筆者根據(jù)2013年中國上市公司審計市場分析，在2013年報出具非標財務報表審計意見51家上市公司中，有26家是因為其持續(xù)經營能力存在重大不確定性，數(shù)量過半。這說明在審計發(fā)現(xiàn)的問題中，可持續(xù)經營能力存在不確定性是一個重大問題，需要注冊會計師給予足夠的關注。因此，研究企業(yè)持續(xù)經營能力對審計意見的影響是十分必要的。

二、持續(xù)經營能力對審計意見影響的研究現(xiàn)狀

《中國注冊會計師審計準則第1324號―持續(xù)經營》要求注冊會計師在進行審計過程中必須評價被審計單位的持續(xù)經營假設是否合理，通過評價被審計單位的財務狀況，評估影響持續(xù)經營能力的各因素的重要性，對企業(yè)持續(xù)經營能力進行判斷，必要時在審計報告中形成持續(xù)經營不確定性審計意見。

對于持續(xù)經營能力問題的審計意見的一般規(guī)定如圖1所示。但是，其中涉及到許多主觀判斷，具體什么情況應該出具什么類型的審計報告仍存在很大的探討空間。

關于被審計單位持續(xù)經營能力對審計意見的影響，國內外許多學者進行過深入的研究：田利軍（2004）認為：當被審計單位出現(xiàn)持續(xù)經營不利的跡象時，不管被審計單位的會計處理與披露如何公允、全面，注冊會計師也絕對不可以出具標準無保留意見，至少要增加強調事項段，提醒報表使用人注意不可驗證和不可控制的事項。朱雁、李平（2007）對2005年滬深股市制造業(yè)上市公司年報數(shù)據(jù)為基礎，實證研究了持續(xù)經營能力判斷與審計意見類型之間的關系，結果表明，上市公司資產負債率與審計意見類型顯著正相關，而現(xiàn)金流量比率與審計意見類型呈現(xiàn)顯著負相關關系。車湘輝（2014）認為：主營業(yè)務收入增長率與持續(xù)經營審計意見的嚴厲程度負相關。

此外，國內外一些學者還建立了相關的模型：Lenard等（1995）選取了1982-1987年被出具持續(xù)經營審計意見的40家公司，構建了基于GRG2的神經網絡模型，模型自助學習采用了8個變量：（1）經營性現(xiàn)金流量/負債;（2）流動比率;（3）所有者權益/負債;（4）長期負債/總資產;（5）資產負債率;（6）稅前凈收益/銷售收入;（7）總資產凈利潤率;（8）上一年度是否虧損。審計網絡模型對持續(xù)經營審計意見的預測準確率達到95%，而基于相同變量的Logistic模型預測的準確率為83%。王旭、孔玉生（2012）認為，BP神經網絡模型可以應用于審計意見的預測。

三、2013年三個非標審計意見案例分析

（一）持續(xù)經營能力問題導致帶強調事項段的保留意見―ST景谷

1.公司簡介

云南景谷林業(yè)股份有限公司（以下簡稱：“ST景谷”）是1999年由多家公司聯(lián)合發(fā)起設立的股份有限公司。該公司屬于林業(yè)行業(yè)，主要經營臨產化工系列產品、相關技術的出口業(yè)務以及本公司生產科研所需要的原輔材料、機械設備、木材加工等業(yè)務。

2013年，信永中和會計師事務所（特殊普通合伙）為ST景谷出具了帶強調事項段的非標準保留意見的審計報告。

2.公司相關情況分析

（1）財務方面。截至2013年12月31日，ST景谷累計虧損26419.87萬元，營運資金-12798.21萬元，期末貨幣資金6198.43萬元，逾期銀行借款12549.11萬元，拖欠銀行利息2692.05萬元，可能存在正常經營過程中無法變現(xiàn)資產，清償債務。這些情況表明存在可能導致對ST景谷持續(xù)經營能力產生重大疑慮的不確定性。

1）凈利潤

如表1所示，2011年、2012年ST景谷的凈利潤都為負。2013年ST景谷扭虧為盈，雖然凈利潤為正，但是，我們可以從財務報表中看出扣除非經常性損益后的凈利潤仍然為負。而且，2013年公司非經常性損益的金額主要來自于出售林木資產。2013年底，ST景谷向南寧市泰安農林資源公司簽訂了出售林木資產的合同并在報告期前拿到了8300萬余元的轉讓款。不難看出，ST景谷為了保殼爭分奪秒，實際上公司并未在經營上擺脫困境。

2）凈資產收益率

如圖2所示，自2008年起，ST景谷的凈資產收益率逐期下降。2012年第二季度后更是加速下滑，且遠低于行業(yè)平均水平。到了2013年第二季度竟下滑到-576.7%，同期行業(yè)平均水平為-96.16%，作為反映上市公司盈利能力以及股東權益高低的核心指標，凈資產收益率竟比行業(yè)水平低480多個百分點。

3）資產負債率

如表2，ST景谷2013年度的負債率高達90.17%。而在負債率較高的情況下，很難再得到銀行的授信，即使能借到款，也需要支付很高的利息成本。也就是說，ST景谷想通過借款來周轉流動資金較有難度。這會對公司的可持續(xù)經營造成很大的困擾。

4）借款逾期，流動資金不足

由表3可知，ST景谷存在大量逾期借款，ST景谷于2014年5月8日公告稱由于涉及借款合同糾紛，逾期未償還建行景谷支行的借款及利息，公司賬戶中的3385.40萬元已被依法凍結。這將導致ST景谷流動資金不足，原材料采購受限，極大地影響了公司的正常運營。

（2）其他方面

根據(jù)年報，ST景谷分別與昆明長盛宏瑞商貿有限公司和昆明超冠人造板制造有限公司存在訴訟糾紛，法院尚未作出判決。因此，審計機構根據(jù)審計準則的相關規(guī)定，對ST景谷未決訴訟事項作為強調事項予以說明。

3.導致帶強調事項段的保留意見的原因分析

通過本案例，我們對會計師事務所出具非標準保留意見審計報告的來源做了分析，可以看出，ST景谷被出具帶強調事項段的非標準保留意見審計報告主要是由于持續(xù)經營方面出現(xiàn)了問題，同時一些未決訴訟也對事務所出具審計意見產生了影響。

（二）持續(xù)經營能力問題導致保留意見―廈華電子

1.公司簡介

廈門華僑電子股份有限公司（以下簡稱：“廈華電子”），是國內最早涉足等離子電視研制并是國內擁有自主數(shù)字信號電路設計能力的企業(yè)，是中國平板電視的產業(yè)先鋒，率先創(chuàng)造性實現(xiàn)上下游技術研發(fā)的無縫對接，其“全能微晶”平板電視正走俏國內外市場。

2014年，福建華興會計師事務所對其出具了帶保留意見的審計報告。

2.公司相關情況分析

（1）財務方面

1）凈利潤

從圖3中可以看出廈華電子2006年到2008年連續(xù)三年凈利潤為負，連續(xù)出現(xiàn)大額虧損。隨著相關改善持續(xù)經營能力相關措施的實施，該公司從2009年度開始連續(xù)4個年度盈利，但是公司近三年經營業(yè)績逐年下滑，至2013年大幅度下滑，降到了-53756萬元，說明廈華電子的持續(xù)經營能力存在重大不確定性，若不改善當前狀況，可能面臨著凈利潤為負退市指標的風險。

2）歸屬于上市公司股東的凈資產

從表4中可以看出廈華電子歸屬于上市公司股東的凈資產2013年相對于2012年減少了96.52%，結合前面凈利潤的分析，可以看出如果公司財務狀況繼續(xù)惡化，可能面臨著凈利潤為負和凈資產為負兩大退市指標的風險挑戰(zhàn)。

3）資產負債率

從表5可以看出，廈華電子連續(xù)3年處在高資產負債率的水平上，可以看出廈華電子可能面臨以下風險：首先，靠公司正常業(yè)務運作獲得的現(xiàn)金已無法滿足按時歸還相關債務的需要;其次，該公司面臨著相對較高的財務風險，未來可能會有現(xiàn)金流不足，資金鏈斷裂，不能及時償債的風險，甚至會出現(xiàn)企業(yè)破產的情況;最后，資產負債率高還會進一步導致融資成本加劇。這些風險將會對公司未來的持續(xù)經營形成一定的不確定性。

4）經營活動現(xiàn)金流量

通過查看廈華電子現(xiàn)金流量表，各年度投資活動現(xiàn)金流量都是正的，根據(jù)生命周期理論，可以認為企業(yè)處于衰退期?？赡苊媾R著市場萎縮，產品銷售的市場占有率下降，經營活動現(xiàn)金流入小于流出（見表6），同時企業(yè)為了應付債務不得不大規(guī)模收回投資以彌補現(xiàn)金的不足。

（2）經營情況

廈華電子財務狀況為什么會出現(xiàn)當前的狀況，可以結合廈華電子的經營狀況。一方面，截至財務報表報出日，廈華電子已經終止經營彩電業(yè)務，說明主營業(yè)務已經基本停止。另一方面，受行業(yè)需求增長放緩，主營產品平均價格大幅下跌等多重因素影響，廈門華僑電子股份有限公司日常經營陷入困難，財務面臨風險?？傮w而言，主營業(yè)務的停頓與以上財務狀況的惡化是有很大關系的，從以上財務數(shù)據(jù)可以看出，廈華電子未來生產經營情況存在重大不確定性，未來可能面臨資金鏈斷裂的風險，不得不對其可持續(xù)經營能力產生質疑

（3）其他方面

1）廈華電子承諾自股票復牌之日（2013年11月26日）起六個月內不再籌劃重大資產重組事項。由于存在以上情況，同時也無法通過其他程序就管理層運用持續(xù)經營假設編制財務報表的合理性獲取充分、適當?shù)膶徲嬕罁?jù)，因此。無法判斷廈華電子管理層繼續(xù)按照持續(xù)經營假設編制財務報表是否恰當。

2）廈華電子已經終止經營原主營彩電業(yè)務，在非正常經營過程中變現(xiàn)資產、清償債務。截至財務報告報出日，廈華電子尚在對期后剩余應收款項、存貨等流動資產進行清理變現(xiàn)，注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以判斷廈華電子提取該部分流動資產跌價準備金額的準確性。

表7中貨款涉及金額大、客戶多、情況各異，時間難以確定，目前還缺少充分、適當?shù)淖C據(jù)來確定能夠回收多少貨款。如果無法收回相關賬款，也會對公司的持續(xù)經營能力造成一定的影響。

3.導致保留意見的原因分析

通過本案例，我們對會計師事務所出具保留意見審計報告的來源做了分析，可以看出，廈華電子被出具保留意見審計報告主要是由于持續(xù)經營方面出現(xiàn)了問題，而其持續(xù)經營方面的問題又主要表現(xiàn)在財務狀況惡化和公司主營業(yè)務停產所致。

（三）持續(xù)經營能力問題導致無法表示意見―ST長油

1.公司簡介

中國長江航運集團南京油運股份有限公司（以下簡稱：“ST長油”），由南京長江油運公司聯(lián)合長江沿線八家國有大中型石油化工企業(yè)共同發(fā)起，于1997年6月12日在上海證券交易所掛牌交易。主要從事國內沿海和全球航線散裝液體貨物的運輸業(yè)務。

信永中和會計師事務所（特殊普通合伙）認為該公司持續(xù)經營能力存在重大不確定性，對公司2013年度財務報告出具了無法表示意見的審計意見。

2.公司相關情況分析

（1）財務方面

1）從盈利能力分析

根據(jù)表8，ST長油總資產凈利率、銷售凈利率、權益凈利率三項指標均為負數(shù)，意味其盈利能力存在重大不確定性，2013年相比2012年權益凈利率下降高達24倍之多，可見ST長油截至2013年持續(xù)經營能力存在重大不確定性。

2）從償債能力分析

根據(jù)資本保全理論，要求企業(yè)在生產經營過程中，成本補償和利潤分配要保持資本的完整性，保證權益不受侵蝕。當企業(yè)的原有資本無法得到維持時，可持續(xù)經營能力存在重大不確定性。從表9、表10的數(shù)據(jù)顯示，ST長油資產負債率逐年升高，凈資產逐年下降，到了2013年凈資產出現(xiàn)負值，這意味著負債高于資產，財務狀況惡化出現(xiàn)資不抵債嚴重。原有權益被侵蝕，其可持續(xù)經營能力存在重大不確定性。

3）從營運能力分析

從營運能力角度分析，根據(jù)表11數(shù)據(jù)，ST長油營運能力各項指標都明顯偏低，2013年相比2012年有所回升，但差別不大，營運能力好壞直接影響可持續(xù)經營能力的高低，一個公司需要有足夠資產保證企業(yè)運作，如果資產一旦短缺，將會增加企業(yè)短缺成本，為企業(yè)帶來額外負擔。

（2）經營方面

從經營方面考慮，ST長油主要存在以下問題，從而影響持續(xù)經營能力。一方面：決策層失誤。在航海業(yè)低迷期間，繼續(xù)擴張船隊規(guī)模，長期租VLCC，導致大額計提預計負債。另一方面：子公司新加坡公司的治理存在缺陷。新加坡公司的經營部門對供應商信息的管理不健全，未能建立對供應商信息的共享機制。2012年，29.6億預付租船費不知去向，也沒有向公眾報告，導致巨額賬款去向不明，為企業(yè)帶來重大虧損。

（3）其他方面

ST長油受“暫停上市”消息影響。截止2012年，ST長油連續(xù)三年虧損，若公司2013年仍不能實現(xiàn)盈利，根據(jù)上交所2011年7月修訂的退市新規(guī)，公司將終止上市。“暫停上市”消息發(fā)出就意味著后面的融資、貸款都會出現(xiàn)問題，企業(yè)可能難以從銀行得到貸款，而本來的貸款也會被抓緊收回。股東對企業(yè)失去信心，大量抽資，對進退維谷的企業(yè)來說更是雪上加霜。

3.導致無法表示意見的原因分析

通過本案例，我們對會計師事務所出具無法表示意見審計報告的來源做了分析，可以看出，ST長油被出具無法表示意見審計報告主要是由于持續(xù)經營方面出現(xiàn)了問題，問題主要表現(xiàn)在財務方面，企業(yè)四年出現(xiàn)虧損，財務狀況惡化資不抵債現(xiàn)象嚴重;經營方面，決策層失誤、管理層管理無能，導致經營虧損拖累公司;其他方面，受“暫停上市”消息影響。最后，由于會計師事務所無法獲取公司運用持續(xù)經營假設編制財務報表的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而為此案例公司出具無法表示意見審計報告。

四、總結與啟示

從上文分析中，我們可以看到企業(yè)不同的持續(xù)經營能力問題是如何影響審計意見的。從審計本身的目的出發(fā)，就是要增強報表使用者對報表的信賴程度，而報表使用者所獲知的信息往往有限，特別是像企業(yè)持續(xù)經營能力這方面的一些信息。因此，審計工作需要通過最終的審計意見以及審計報告中的說明段，來使得報表使用者對企業(yè)持續(xù)經營能力有一個大體的了解。

相關的審計準則規(guī)定可以從財務方面、經營方面和其他方面來評估一家企業(yè)的持續(xù)經營能力，并且在其中列舉了很多種情況。但是由于現(xiàn)實經濟環(huán)境的復雜性，上述現(xiàn)象不可能包含所有的情況。這對注冊會計師的執(zhí)業(yè)判斷能力、專業(yè)勝任能力提出了挑戰(zhàn)。要求注冊會計師在掌握會計、審計、財務方面的知識后，還應當盡可能多地去掌握法律、戰(zhàn)略等方面的一些知識，以能夠在執(zhí)業(yè)過程中運用。

電商審計案例范文第4篇

關鍵詞：工商管理；管理教材；教輔資料

作者：馮婉玲，孫宏斌（清華大學教務處，北京100084）

本項研究在教育部1997年公布的工商管理一級學科范圍內，選取會計學、企業(yè)管理、技術經濟及管理（與歐美的技術管理學科對應）三個覆蓋面較大的二級學科所設核心課程的教材，以及管理學、管理經濟學等工商管理學科基礎課程教材，選擇McGraw-Hill，ThomsonSouth-Western，ThomsonLearning，HarvardBusinessSchoolPress以及PearsonEducationLit等國際著名出版機構，就其圍繞20余門課程所出版的80余本教材進行分析。

一、研究內容與方法

本文對相關教材的研究從七個方面展開：

1.教材理念。理念是教材的靈魂，也是作者的理念。教材理念不同，必然對教材目的、目標、內容、素材選取、體例的考慮不同，故研究教材，就需要考察特定教材所反映的理念。

2.教材內容。教材內容即教材所反映的知識體系?？捎芍R寬度、深度、新度、前沿性以及理論聯(lián)系實際程度等五者來反映。教材內容不同，所選素材即不同，適用的教學層次、對象也不同。教材的素材來源也是應考察的方面。教材的理論及方法主要來自于作者和他人同類教材、學術期刊以及作者的研究成果。案例主要來自于作者和他人以往的教材或教學資料、學術期刊。常規(guī)而言，最新學術期刊一般能反映本領域前沿、熱點和新的理論成果，而專著或同類教材一般反映的是較成熟的理論。

3.知識的表現(xiàn)形式。即通過什么方式來表述和傳遞知識，包括定性與定量各自的比例、方法講解和實踐的比例，以及案例、圖表、課內練習題和思考題的數(shù)量等。針對教材編排是否規(guī)范，我們對引文注釋、參考文獻及名詞索引進行了考察。

4.視覺效果。即教材的編排、印刷和裝訂效果。不同教材在版面設計、圖片色彩及篇幅長短方面的考慮各異，語言風格也不盡相同。

5.輔助材料。除主體教材外，一些教材配有光盤、多媒體課件、網站資料、習題及答案、教學指導書、實驗指導書等輔助材料。有些教材還配備了案例集，以增強學生的學習興趣。

6.被使用情況。教材被采用情況能反映市場特別是同行對教材的認可程度，多次再版的教材一般是更受追捧的教材。

7.綜合評價情況。組織若干人員翻閱相關教材后，即需要對教材的整體情況給出評價。這首先是教材的科學性，即對教材的編寫理念、選材和結構設計等方面給出總體評價；其次是先進性，即對教材所反映知識的新穎度、前沿性進行評定；第三是適用性，主要考察教材理論聯(lián)系實際的情況，以及教材所適用的范圍等。三類指標均按李斯特量表1－7評分。

二、國外工商管理教材主要特點

借助前述分析框架，我們發(fā)現(xiàn)國外工商管理教材主要有以下幾個特點：

1.教材理念與內容

（1）圍繞教學理念選擇和組織知識點。國外教材基本是圍繞作者的理念來選擇和編排知識點，故不同作者編寫的同一課程教材在內容、選材和結構上特色各異。例如，同樣是“技術管理”教材，RobertA.Burgelman的教材（McGraw-Hill出版）立足于企業(yè)技術戰(zhàn)略的制定與實施，介紹企業(yè)技術管理的相關研究，同時提供大量案例，通過案例分析幫助學員提高解決問題的能力。而JoeTidd等的“技術管理”教材（JohnWileyamp；SonsLtd出版.）按市場、技術和組織三個維度來組織相關知識，適合碩士生及研究人員使用。國外教材常用副標題來強調本書的理念。如EdwardM.Knodamp；RichardJ.Schonberger編寫的“運作管理-應對客戶需求”(Operationsmanagement：meetingcustomer'sdemands，McGraw-HillCompanies出版)，強調對滿足客戶需求的重視。與之同時，國外出版社多就同一課程推出多種教材，以增加師生的選擇空間。如Thomson出版社出版的“創(chuàng)業(yè)管理”教材至少有5個版本。

（2）注重更新內容。國外很多教材不斷推出新版本。如O.RayWhittingtonamp；KurtPany編寫的“審計原則及其他保障服務”(PrinciplesofAuditingandOtherAssuranceServices)已出版了14個版次。HaroldKerzner編寫的“項目管理”(ProjectManagement，JohnWileyamp；Sons出版)至少已推出了第8版。StephenP.Robbins編寫的“管理學”(Management，PrenticeHall出版)也出版到第8版，被美國800多所大學和其他國家多數(shù)大學工商管理學院所采用。JeffrYATimmons編寫的“建立新企業(yè)”(NewVentureCreation，McGraw-Hill出版)被評為美國“創(chuàng)業(yè)學”的經典之作，從1977至2004年共出版了6版，哈佛、百森等商學院均采用此書作為教材。

（3）緊密聯(lián)系實際。如RoYD.Shapiroamp；JamesL.Heskett編寫的“物流管理”(LogisticsStrategy：CasesandConcepts，InternationalThomsonPublishing出版)，該教材充分利用哈佛商學院的案例資源，編入30個詳細的案例，讓學生通過討論這些案例來認識現(xiàn)實問題并提出解決方案。JeffryATimmons編寫的“建立新企業(yè)”(NewVentureCreation)中，每章都有案例、案例分析指導及相關練習題。每章結尾有相關網址，以便于學生進一步了解相關現(xiàn)實情況。一些教材，還附有商業(yè)文摘，以引發(fā)學生思考相關問題。與之同時，生產運作、會計、審計以及電子商務等更多地屬于操作層面問題，故國外這類教材十分注重培養(yǎng)讀者的實際操作技能，以講解方法為主，并輔以豐富的案例與作業(yè)。如William.J.Stevenson編寫的“運作管理”(OperationsManagement，TheMcGraw-Hill出版)以對實際操作的指導為方向，凡涉及數(shù)學方法，皆有詳細的過程講解、公式和圖表，每章都有多個專欄，力圖通過實例增加學生對理論的理解。類似的是，“電子商務”教材往往會截取大量著名站點網頁，以說明網站界面的設計特點和操作方法。

（4）注重介紹本領域的前沿領域。國外很多教材對本學科的最新研究成果和動態(tài)皆有所介紹。如JoeTidd等人編寫的“管理創(chuàng)新”(ManagingInnovation：IntegratingTechnological，MarketandOrganizationalChange，JohnWileyamp；SonsLtd出版)，每章結尾都有總結和深入閱讀材料，對相關領域最新進展進行描述。還有不少教材在全書最后列出本領域相關專著，以方便感興趣的讀者進一步研究。再如，William.J.Stevenson編寫的“運作管理”(OperationsManagement，McGraw-Hill出版)提出了運作管理領域新的研究方向，如基于時間的創(chuàng)新、制造戰(zhàn)略、制造與環(huán)境、全球化、敏捷制造等問題。相應地，國外教材參考文獻中大部分是學術期刊文章，因為以學術期刊文章能反映前沿知識和熱點問題。

（5）詳盡的案例資料。融入大量案例是國外工商管理教材一大特點。有的教材以案例分析為主，有的教材配有專門的案例集。有些教材以一個大案例貫穿始終，如O.RaYWhittingtonamp；KurtPany編寫的“審計原則及其他保障服務”(PrinciplesofAuditingandOtherAssuranceServices)，全書以“凱斯通計算機網絡公司”作為貫穿始終的案例。這無疑有利于讀者對現(xiàn)實企業(yè)的審計過程有個全面、系統(tǒng)的了解。美國教材的案例尤其多，如DonaldF.Kuratkoamp；RichardM.Hodgetts編寫的“創(chuàng)業(yè)管理”教材(ThomsonLearning，2004出版)，每章后面有1-3個小案例，每個案例篇幅在1-3頁左右，每個案例有3個思考題；每篇（包括3到4章內容）結束后有一個大案例，篇幅一般有10頁；最長的案例是關于商業(yè)計劃的，有近70頁，含33個表格和12張圖，由此，使學生對商業(yè)計劃的編寫有個全面的了解。還有教材配合案例的練習題和思考題。如StephenP.Robbins編寫的“管理學”(Management，PrenticeHall出版)每章都涉及5個以上專業(yè)案例，且每篇還有一個綜合案例。

（6）教材作者。國外教材作者除了大學教師外，還有經驗豐富的咨詢人員或商業(yè)管理者，如“創(chuàng)新管理”(InnovationManagement：Strategies，ImplicationsandProfits，OxfordUniversitYPress)的作者AllanAfuah博士曾在美國硅谷與128公路擔任過工程師和管理者。他們在教材中引入了新的理念和方法。另外，一些作者在授課的同時，也在為企業(yè)提供咨詢，他們編寫的教材能夠在理論知識深度和與實際聯(lián)系兩方面找到很好的平衡點。如DonaldF.Kuratkoamp；RichardM.Hodgetts編寫的“創(chuàng)業(yè)管理”(ThomsonLearning出版，2004)。

2.教材表現(xiàn)形式

（1）結構較自由，注釋很規(guī)范。國外教材不拘泥于全面介紹某個專業(yè)領域的系統(tǒng)理論，只會根據(jù)教材的理念和教學需要搭建的知識框架。一般是先將全書分成幾大篇(part)，每篇由幾章(Chapter)構成。與之同時，國外教材對所引用的觀點、數(shù)據(jù)及案例都注明出處。這一方面是為了尊重他人的知識產權；另一方面是為了方便師生深入研究時查找相關資料。

（2）在“前言”中表白教材的理念與特色。國外教材“前言”包含的信息，除了介紹該教材的寫作目的、主要內容外，還介紹了作者的情況和出版社，強調與眾不同。有些教材還會說明學科的發(fā)展方向、前沿和熱點問題，全書的結構框架、教學或自學的方式方法等。目的是使讀者通過“前言”對全書有個整體了解，并能對該學科有個基本認識。如果對以前版本有所增減，在前言中也會說明。例如，JeffryA.Timmons的“創(chuàng)業(yè)學”(Entrepreneurship)第6版前言中，詳細說明了第6版在第5版基礎上每章所增加和刪除的內容。總體上看，國外教材“前言”在介紹書的內容時側重于介紹書中“有什么”、書的特色以及作者的理念。一般不會對本書的水平“怎么樣”給出評價。

（3）圖表表達效果突出。國外教材較多的采用圖表，常以邏輯關系圖、步驟示意圖等使相關內容更為清晰、條理。有些書的圖表甚至占到全書篇幅的1/4。涉及到繁瑣的數(shù)學分析和計算時，例如工程經濟學等，即以圖表來進行說明。還有教材配有卡通畫，這顯然比通篇文字的效果更好。

（4）書后多列有專有名詞索引。通常會標出英文簡寫和在書中出現(xiàn)的頁碼，有些教材還給出該名詞的解釋。如RichardJ.Schonberger編寫的“運作管理”(OperationsManagement，McGraw-Hill出版)，通常會在頁邊空白處給出英文簡寫和解釋。再如，DonaldF.Kuratkoamp；RichardM.Hodgetts編寫的“創(chuàng)業(yè)管理”教材(ThomsonLearning，2004)全書結尾對近300個專用名詞進行了解釋。

（5）輔助資料形式豐富。不少國外教材配備了多媒體教學資料、教學指導書和習題集等。其中，提供習題集或習題解答書的主要是一些以方法講解為主要內容的教材，如“項目管理”和“工程經濟學”等教材。近年來還有一個趨勢，即由作者或出版社建立相應的“學習網站”。如William.J.Stevenson編寫的“運作管理”(OperationsManagement)在第8版增加了“學習網站”。該網站除了提供本領域的最新動態(tài)外，還有很多教學資料和案例，并適時更新。一些教材輔助網站還為教師提供教學用的Powerpoint課件，為學生提供學習軟件和電子版習題。

（6）展現(xiàn)真實場景。國外教材注重利用照片、案例及錄像等形式來描述真實的商業(yè)場景。如“成本會計”(CostAccounting：AManagerialEmphasis，9th，PrenticeHall出版，1997)每章開始都配有不同國家企業(yè)的照片，以描繪某個具體操作的真實情形。每篇結尾還有照片及相關說明，以描繪本部分講述的內容，強化學生對內容的理解，還有錄像案例和配合照片案例，來總結本部分的主要內容。

3.視覺效果

（1）排版講究。國外教材普遍注重版面設計，不同內容采用不同字體、字號、背景，排版活躍而不雜亂。如美國出版的教材就比較注重版面的變化。教材版本尺寸較大，一般在頁面左邊留出較大的頁邊距，以便讀者做筆記。標題、正文與案例采用不同的縮進值和字體，有時還采用陰影或色彩突出多樣性。

（2）結構編排規(guī)范。國外教材力圖為學生提供一種友好的風格，提高內容的可讀性。每章開始時都會列出“學習目的”和“主要知識點”，結尾對全章內容做出總結。引文注釋一般標注在頁面底端或本章結尾。參考文獻一般在每章最后或者全書后面。如ThomsonSouth-Western出版的“成本會計”(CostAccounting：Traditionsamp；Innovations，第5版)，每章都包括學習目標、章首章尾的小案例、新聞小貼士、小節(jié)以及練習材料。頁邊空白處用黑體字列出段落中的重要名詞，并對重要段落提出問題，以引發(fā)學生回顧和思考。

（3）語言生動。美國很多教材的語言比較生動，往往以“提問”等方式引發(fā)讀者思考。文字較偏口語化，案例中采用生活化的語言，目的是讓讀者猶如置身于現(xiàn)實商業(yè)社會。不少教材每章開始會插入一段“業(yè)內知名人士評論”，以增加讀者的興趣。有些教材還會在書中引用“Fortune”等期刊中精彩的商業(yè)新聞或評論。

（4）印刷精美。國外教材多采用防酸紙張印刷，紙張較厚，手感很好。如Mc-GrawHill出版的“運作管理”，大量采用彩色印刷，正文部分采用白底黑字和彩色標題，有大量彩色照片、圖片、表格、卡通畫等，視覺效果很好。

4.營銷特色

國外教材出版社營銷方式多樣化，網絡是其重要的營銷渠道，出版社網站除了對出版物詳細介紹外，還提供多種資源。最為普遍的是學習網站，如PrenticeHall出版社網站上，有InstructorSupport和StudentSupport，為師生提供豐富的網絡教學資源，除提供輔助資料外，還有3個數(shù)據(jù)庫(EBSCOAcademicJournal、AbstractDatabase和NewYorkTimesSearch)以方便師生查找文獻。此外，Thomsonlearning的網站上有互動學習、職業(yè)指導等。國外教材一般都不標注價格，同樣的書來自不同的銷售渠道價格可能不同。為鼓勵教授采用新版教材，除了注重內容的更新外，McGraw-Hill出版公司還為老顧客提供優(yōu)惠，如可以半價購買新的版本。

三、國外教材可供我國借鑒的經驗

1.特色化的編寫理念

不同教材應有各自的側重點和特色，使不同層次的使用者都能找到適合自己的教材。作者應該結合自己的研究成果、教學經驗來組織教材內容，不應拘泥于“大而全”的結構。除教師外，還可邀請業(yè)界經驗豐富人員、咨詢專家和研究人員等參與教材編寫，為教材注入新的理念和觀點。國內教材一般與課程同名，可通過增加副標題來體現(xiàn)教材獨特的編寫理念和視角。在編排設計上，要方便使用，列出每章的學習目的、要點、結論及參考文獻出處、名詞索引等。

2.明確對象定位

工商管理教育不同層次的教學目的和要求不同，知識面、深度、側重點也不同。不是適用范圍越寬的教材就越好，也不是所有教材都需全面介紹某個學科的理論框架。例如，面向大學低年級的入門教材，要為學生搭建一個基本的理論框架，概念、基本方法要交待清楚；面向MBA的教材，要培養(yǎng)學生分析問題和解決問題的能力，案例和練習應該是現(xiàn)實經濟生活的再現(xiàn)；面向研究型教材，要深入分析和比較已有的研究成果，提供新的研究思路。國外部分經典教材在理論體系上十分寬泛，同時還包含豐富的實踐性內容，教師可以根據(jù)實際情況選擇其中的篇章，而不一定講授全書的內容。

3.注重內容更新

工商管理的實踐和理論發(fā)展十分迅速，工商管理教材應不斷更新內容、推出新的版本。新版教材至少應包括：①刪除過時的理論、方法和案例；②體現(xiàn)師生的反饋意見和建議；③吸收新的研究成果，反映前沿動態(tài)；④增加新案例、新問題；⑤增加新的教學方式和輔助工具，如案例錄像資料、電子課件及網絡教學工具等。新版本“前言”要對其中的變動進行介紹。

4.提高案例質量

案例是工商管理教材的特色。美國教材的案例是對現(xiàn)實商業(yè)社會的真實描述，背景資料和數(shù)據(jù)介紹較詳盡。除了有文字案例外，還有錄像案例和思考題，對這些案例進行討論，有助于提高學生分析和解決問題的能力。鑒于目前國內不少商學院開始建立“案例庫”，多年的MBA教育也積累了不少優(yōu)秀的報告。一些上市公司透明度高，編者可通過公開渠道獲得企業(yè)的各種報告，也是很好的案例素材。因此，國內工商管理教材應注意從中開發(fā)更高質量的案例。

5.緊密聯(lián)系實際

優(yōu)秀的工商管理教材應緊密聯(lián)系實踐。面向操作層面的課程，諸如“生產運作管理、供應鏈物流管理、會計、電子商務”等，教材應避免通篇都是概念、原則、步驟等描述性文字，而應有大量的方法講解和過程分析。涉及到數(shù)學方法時，應有現(xiàn)實背景豐富的例題和練習，以幫助學生掌握實際方法和技能。面向決策層面的課程，諸如“戰(zhàn)略管理、技術戰(zhàn)略”等，教材應通過理論和案例分析來培養(yǎng)學生的分析能力。介紹相關理論的同時，還應交待其適用范圍。在真實場景中介紹有關理論和方法，是教材編寫的趨勢。國內的教材編寫至少應有真實的大案例貫穿全書，使學生在接觸新知識的同時，了解相關理論在現(xiàn)實社會中的適用情景。

6.提供形式多樣的教輔資料

充分利用網絡提供豐富的教輔資料是國際上的新趨勢。國外作者或出版社為教材建立學習網站，提供與教材有關的教學資料，如課件、考題、閱讀資料、案例、練習，以及本領域最新研究動態(tài)和成果。甚至有數(shù)據(jù)庫或討論區(qū)，供讀者使用。目前國內教材的電子版資料多數(shù)僅是一張含有PowerPoint課件和閱讀材料的光盤。就此而言，國內教材編寫有很大的改進空間。

7.充分利用“前言”表述教材特色

國外教材“前言”的信息量豐富，除了寫作目的、主要內容外，還會強調作者的理念和精彩內容。介紹教材特點時，只介紹其中“有什么”，而不會給出“怎么樣”的自我評價。如果是“再版”，還會說明“所作的修改”，以體現(xiàn)新版書的“新穎程度”。相反，目前國內很多教材的“前言”多是空洞的評語，甚至是自我吹噓。今后國內教材“前言”應借鑒國外教材的做法，同時還應介紹作者的學術成果。

電商審計案例范文第5篇

關鍵詞：中介審計機構；審計獨立性；審計質量

隨著社會經濟的發(fā)展，社會經濟規(guī)模的擴大，中介審計機構被不斷地要求以更加獨立的身份去完成更多的經濟活動。從宏觀方面來看，中介審計機構是獨立于政府審計、內部審計以外的，對社會經濟活動的又一有效約束；從微觀層次來說，中介審計機構也在一定程度上保障了市場經濟的穩(wěn)定運行。近年來，中國企業(yè)的商業(yè)模式在不斷更新，其盈利模式也在不斷的發(fā)生變化，諸如九好集團的“忽悠式重組”以企圖“借殼上市”的現(xiàn)象更是頻繁發(fā)生，就此而言，中介審計機構應全面分析審計風險，高度重視執(zhí)業(yè)行為，緊密結合IT技術，盡可能地減少因審計失敗而導致的獨立性上的損害。

一、企業(yè)重組和中介審計的含義

（一）企業(yè)重組

企業(yè)重組是一種過程，這種過程打破了企業(yè)原有的資產、負債、勞動力、管理和結構模式，并對其進行重新配置，旨在改善企業(yè)經營管理水平與狀況，以提高企業(yè)在市場中的競爭力。企業(yè)重組后主要有三方面的好處：

1.企業(yè)要素結構優(yōu)化，促使企業(yè)尋求全新的商業(yè)模式以及多元化的盈利模式，以增強企業(yè)的核心競爭力。

2.使股權和產權多元化，以吸引潛在投資者的關注，從而吸收大量資本。

3.老舊過時的經營模式會在企業(yè)重組后得以改變與更新，企業(yè)變?yōu)楦营毩⒌氖袌鲋黧w單元。

二、九好集團“忽悠式重組”與中介審計機構

（一）九好集團財務舞弊案件

2017年3月10日，鞍山重型礦山機器股份有限公司的《關于公司及相關當事人收到中國證券監(jiān)督管理委員會《行政處罰事先告知書》的公告》，宣告了浙江九好辦公服務集團有限公司（以下簡稱九好集團）近2年“完美”的借殼上市計劃最終以失敗收場。證監(jiān)會《處罰報告披露》：“2013年-2015年九好集團虛增服務費收入共計26，489.77萬元，其中2013年虛增1，726.91萬元、2014年虛增8，755.66萬元、2015年增16，007.19萬元”。

作為一家以提供“后勤托管平臺”服務為商業(yè)模式的企業(yè)，九好集團自身并無生產環(huán)節(jié)、采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)，這給它的財務造假提供了較低的門檻。觀察九好集團的財務舞弊手段，可以發(fā)現(xiàn)主要有四條。

1.將公司與關聯(lián)方和供應商的利益捆綁，成為一個利益的集合體。九好集團通過從銀行借款，以給關聯(lián)方提供擔保的方式建立密切關系，形成財務舞弊的“違法生態(tài)鏈”，以此籌集造假所需資金與資本。

2.在利益相關者的“幫助”下，九好集團通過虛構的業(yè)務活動和虛假的業(yè)務交易來美化公司的收入和利潤，經過“后勤+互聯(lián)網”的業(yè)務模式的包裝，“妖魔化”毛利率指標。九好集團財務數(shù)據(jù)上顯示的毛利率、銷售凈利率、凈資產報酬率持續(xù)走高。其2013年至2015年三年毛利率分別48.20%、71.98%、88.85%；三年銷售凈利率從16.8%、35.43%到46.21%；三年凈資產報酬率從16.8%、30.72%33.24%。此外，財務數(shù)據(jù)顯示其2013年―2015年的營業(yè)收入依次為2.52億元、3.26億元和4.17億元；凈利潤依次為3987萬元、1.16億元、1.93億元。而實際上，三年虛增的收入占了數(shù)據(jù)反映的收入的相當大比例，分別為6.93%、27.65%、38.49%；三年凈利潤虛增占比為53.37%。

3.通過虛假收入產生的虛假回流資金購買理財產品和定期存單。2015年3月，九好集團利用虛假回流資本兩次購買理財產品和定期存款（“贏家公司客戶人民幣封閉式理財產品”），并利用取得的收益部分抵消銀行借款的利息，以掩飾因銀行存款數(shù)據(jù)的舞弊而產生的資金缺口。

4.以購買的理財產品和定期存款為質押物，為關聯(lián)方、供應商提供更大額度的銀行貸款。九好公司在購買理財產品和定期存單的當天進行銀行方面的質押，以對關聯(lián)方、供應商開具承兌匯票并予以貼現(xiàn)，貼現(xiàn)后的資本又回流到借款方（杭州賽諾索斯進出口貿易有限公司）。

（二）應對九好集團“忽悠式重組問題”，中介審計機構可以采取的措施

盡管九好集團的舞弊手段比較隱蔽、造價專業(yè)性比較強，再加之其“后勤+互聯(lián)網”的全新商業(yè)模式致使該案造假領域比較新，中介審計機構對其舞弊行為仍然是有跡可循的。針對九好集團的主要舞弊手段，中介審計機構可以從以下幾個方面入手：

1.查閱九好集團的信用報告，以發(fā)現(xiàn)其未披露的擔保質押行為。企業(yè)信用報告可以給中介審計機構提供企業(yè)的基本信息、信貸信息、非銀行信息，而其中的信貸信息就可以為中介審計機構發(fā)現(xiàn)企業(yè)未披露的關聯(lián)方的質押、抵押和擔保行為提供了一條有效管道。

2.通過向銀行函證，以了解九好集團定期存款的質押情況。盡管審計過程中必執(zhí)行函證程序，然而中介審計機構往往是利用銀行詢證函的回函來確定資產的存在性，僅對銀行存款、銀行借款的抵押品的權利與義務進行確認，這個過程中，往往會忽略非貨幣資金類票據(jù)保證金的確認問題。針對這一方面，中介審計機構應在銀行詢證函的函證項目中加上“理財產品的質押預購”，以在一定程度上降低相關風險。

3.打破常規(guī)審計的思維局限，加強IT審計技術的使用。九好集團作為一家商業(yè)模式比較新的平臺類公司，不像傳統(tǒng)企業(yè)有完整的生產環(huán)節(jié)、采購環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)和實物流。從九好集團針對證監(jiān)會取證時進行的刪除OA系統(tǒng)資料、更換計算機的“反調查”行為可以看出，其系統(tǒng)數(shù)據(jù)一定會存在問題的，中介審計機構在進行審計時，通過執(zhí)行IT審計中資訊技術一般控制審計（ITGC）和應用層面控制審計（ITAC）便可以打碎九好集團看似“完美”的“障眼法”。 （三）中介審計機構獨立性缺乏

1.審計中介機構近年來的審計失敗案例（以利安達為例）

“忽悠式重組第一案”的配角，利安達會計師事務所早在2016年3月因證監(jiān)會公布的《關于暫停利安達會計師事務所（特殊普通合伙）懲戒新的證券業(yè)務并責令期限整改的公告》（財政部證監(jiān)會公告2016年第32號）而被推上風口浪尖。而近年來，利安達更是被多次卷入公司的舞弊風波：

（1）2009年：對于山東華陽科技股份有限公司2009年的財務報表，利安達未能執(zhí)行必要的分析程序，且未對部分未回函的函證執(zhí)行必要的替代審計程序，導致發(fā)表了不恰當?shù)摹o保留意見的審計報告。

（2） 2014年：對于河南天豐節(jié)能板材科技股份有限公司，利安達在審計其IPO和執(zhí)行公開發(fā)行股票公司審計業(yè)務專項核查時出具了具有虛假記載的報表，被證監(jiān)會處以行政處罰。

（3） 2015年：對于華銳風電科技股份有限公司（601558.SH）2011年的財務報表，利安達未能對舞弊風險進行有效識別、對銷售與收款循環(huán)內控制度的了解與評價不夠全面且未執(zhí)行有效性測試、未能合理執(zhí)行收入循環(huán)審計程序，并出具了不恰當?shù)?、無保留意見的審計報告，被證監(jiān)會處以行政處罰。

（4） 2016年：對于背景賽迪傳媒投資股份有限公司（現(xiàn)更名為南華生物醫(yī)藥股份有限公司）2012年度的財務報表，利安達未能執(zhí)行必要的審計程序，未能識別出報表中的商譽減值未計提問題，并出具了不恰當?shù)?、無保留意見的審計報告，被證監(jiān)會處以行政處罰。

2.中介審計機構獨立性缺乏的原因

財務舞弊案件頻發(fā)，其背后與中介審計機構獨立性的喪失不無關系。而中介審計機構獨立性的喪失，從其自身角度來看，一般有以下幾點原因：

（1）部分執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)勝任能力有待商榷。一方面，中介機構的審計執(zhí)業(yè)人員自身的專業(yè)素質不過硬。另一方面，大數(shù)據(jù)時代下，企業(yè)的經營業(yè)務趨向多元化，而我國的中介審計機構審計模式的轉變速度尚未能與市場經濟的變化速度保持一致步調。

（2）審計收費問題使中介審計機構與被審客戶成為利益的“捆綁體”。由于市場的惡性競爭，中介機構為了拉攏客戶只能選擇降低收費標準，這就導致了兩方面的問題：其一，降低的審計費用使中介審計縮小了審計范圍，出具不恰當審計意見的風險也就進而加大。其二，較低的審計費用背后可能會隱藏著中介審計機構的“額外收益”問題。當中介機構選擇成為被審客戶的利益相關者時，審計的獨立性根本無從談起。

（3）中介審計機構治理體系的建設。不健全的領導機制、不合理的股權結構和無效的員工激勵與約束機制均會使中介審計機構的企業(yè)文化受到影響，執(zhí)業(yè)質量也會隨之走低，審計失敗便會更為頻繁的發(fā)生。

三、在大數(shù)據(jù)環(huán)境下提高中介審計機構審計質量的措施

（一）提高中介審計機構執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)勝任能力，保持高度職業(yè)懷疑態(tài)度

首先中介審計機構應提高行業(yè)的準入門檻，在源頭把控好執(zhí)業(yè)人員的綜合素養(yǎng)。其次中介審計行業(yè)應定期組織執(zhí)業(yè)員工進行后續(xù)教育的學習。中介審計機構應該利用大數(shù)據(jù)及IT思維提高分析能力，利用IT審計技術來鎖定審計疑點，將數(shù)字化、信息化審計與傳統(tǒng)審計有效整合。

（二）健全法律環(huán)境，加強監(jiān)管力度，完善監(jiān)管體制

為提高中介審計機構的審計質量、增強審計獨立性，在現(xiàn)在法律法規(guī)被切實貫徹的基礎上，我國立法機構還應不斷地建立、健全監(jiān)管的相關法規(guī)，進一步完善監(jiān)管體系。當然，“執(zhí)法的懶惰不能用立法的勤奮來彌補”，監(jiān)管機構應重拳出擊，加大中介審計機構的法規(guī)賠償責任，提高違法成本，從源頭上扼制中介機構成為“共犯者”的可能性。

（三）提高完善公司治理結構

目前我國仍規(guī)定會計師事務所的組織形式有兩種：合伙會計師事務所和有限責任會計師事務所。從行業(yè)的發(fā)展與進步的角度來說，中介審計機構應逐漸摒棄有限責任形式，積極向合伙制轉變，以健全領導機制、合理化股權結構，并制定積極有效的員工激勵與約束措施，進而逐步提高審計質量。

四、結語

在企業(yè)商業(yè)模式不斷更新的時代下，部分中介審計機構的質量管控與風險偏好問題日趨嚴重，九好集團的“忽悠式重組”案件的曝光，也給中介審計行業(yè)敲了警鐘：在有限的審計時間與資源下，是否確無途徑發(fā)掘b密的舞弊現(xiàn)象？由此可見，中介審計機構在保持審計獨立性、加強審計水平、提高審計質量方面應該有所作為，重塑行業(yè)形象與聲譽迫在眉睫。

參考文獻：

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