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會計審計戰(zhàn)略范文第1篇

【關鍵詞】 戰(zhàn)略管理會計;企業(yè)管理;美學

戰(zhàn)略管理會計(strategicmanagementaccounting簡稱sma),是以企業(yè)戰(zhàn)略管理(strategic management)的相關理論為基礎,以管理會計為手段,運用會計信息有效地服務于企業(yè)戰(zhàn)略的新領域,是以戰(zhàn)略管理為服務對象而建立的數(shù)量化體系。

在從事教學和研究的過程中,筆者在不斷感受著戰(zhàn)略管理會計帶來全新沖擊的同時,也不斷地享受著它帶來的美的感受。

一、戰(zhàn)略管理會計理念,磅礴大氣之美

戰(zhàn)略管理會計的理念之美,源自氣勢磅礴的市場競爭環(huán)境。戰(zhàn)略管理會計源起于 20世紀80年代,高新技術的發(fā)展和日益加劇的國際化市場競爭,使傳統(tǒng)管理會計越來越不能適應市場和競爭環(huán)境的變化,因為:傳統(tǒng)管理會計的理論和方法僅以企業(yè)內部為視點,未能把企業(yè)的內部信息與外部環(huán)境變化聯(lián)系起來考察,缺乏諸如質量、可靠性、生產(chǎn)彈性、顧客滿意程度、時間等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標密切相關的指標,缺少對企業(yè)在競爭中的相對地位分析,不能提供和分析與企業(yè)競爭地位相關的成本、價格、業(yè)務量、市場份額、現(xiàn)金流量以及資源需求等方面的會計信息?？傊?傳統(tǒng)管理會計僅僅定位于“為企業(yè)的內部經(jīng)營管理服務”上,而忽視了企業(yè)之外的市場因素,特別是競爭要素及其變化。而戰(zhàn)略管理會計能夠適應戰(zhàn)略管理的需要,為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供適當?shù)男畔⒑陀行Э刂剖侄?在分析、判斷企業(yè)競爭地位、提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的會計信息方面,諸如成本、價格、業(yè)務量、市場占有率和現(xiàn)金流量的相對水平和變化趨勢的分析與評價等方面,有著超越傳統(tǒng)管理會計的突出優(yōu)勢。

可見,戰(zhàn)略管理會計跳出了傳統(tǒng)管理會計“為企業(yè)內部經(jīng)營管理服務”的窠臼,將視野拓展到傳統(tǒng)管理會計之外更為廣闊的領域,結合對競爭者的分析來考察本企業(yè)的競爭地位,立足戰(zhàn)略高度、以新穎的理念和磅礴的氣勢,全方位審視包括企業(yè)的諸如組織機構設置、產(chǎn)品開發(fā)、市場營銷和資源配置等會計信息,為企業(yè)發(fā)揮優(yōu)勢、利用機會、克服弱點、規(guī)避威脅、提供信息和創(chuàng)造條件。這些研究及相關實踐,促使戰(zhàn)略管理會計開始形成,并把“小家碧玉”式的傳統(tǒng)管理會計,帶入了“超級巨人”式的、雄渾剛健、氣勢磅礴的戰(zhàn)略管理會計嶄新階段。

此外,從戰(zhàn)略管理會計的概念來看,其首創(chuàng)者西蒙斯(simmonds),于1981年將戰(zhàn)略管理會計定義為“對關于企業(yè)及其競爭者管理會計指標的準備和分析,用來建立和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”。西蒙斯的這一界定,從根本上把戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計區(qū)別開來;他對傳統(tǒng)管理會計理論的挑戰(zhàn)在于,他不再從企業(yè)內部效率的角度看待利潤的增長,而是從企業(yè)所在市場的競爭地位這一視角,亦即從戰(zhàn)略高度重新審視這一問題。西蒙斯的貢獻,絕不僅僅在于其視角的轉移,而是以一種“大將之風”,把傳統(tǒng)管理會計從“戰(zhàn)術低洼”引領至“戰(zhàn)略高地”,把傳統(tǒng)管理會計的“自我審視”帶入到“俯瞰河山”的全新境界。在此過程中,使人們在嘆服西蒙斯果敢思維的同時,也切實感受著戰(zhàn)略管理會計帶給的壯美,不禁要高呼:狀哉,戰(zhàn)略管理會計之父!美哉,戰(zhàn)略管理會計!

二、營造企業(yè)核心競爭優(yōu)勢,凸顯決勝之美

核心競爭力是現(xiàn)代企業(yè)的制勝利器。戰(zhàn)略管理會計的重要目標之一就是營造企業(yè)的競爭優(yōu)勢;而企業(yè)的競爭優(yōu)勢又建立在相對成本對比的基礎之上。為此,在戰(zhàn)略管理會計視域下,企業(yè)需突破會計主體的限制,獲得有關競爭對手的信息,了解相對成本。例如:戰(zhàn)略管理會計在傳統(tǒng)預算編制項目的基礎上,通過增加本企業(yè)與主要競爭對手的對比信息,將競爭對手的支出及其本量利條件予以反映,從而使自身的預算管理建立在寬闊的視野之內,顯示出邁達的氣韻之美。又如,戰(zhàn)略管理會計跳出企業(yè)主體的視野,著力關注企業(yè)外部環(huán)境的變化,重點搜集有關競爭對手的信息,了解其相對成本,使企業(yè)管理者知己知彼,提前采取相應的進攻防御措施;通過占優(yōu)勢的相對成本和龐大的市場占有額,使企業(yè)保持長久的相對競爭優(yōu)勢,凸顯出縱橫馳騁的氣勢。

總之,戰(zhàn)略管理會計在對其競爭對手的分析過程中,通過運用貨幣和非貨幣指標,借助戰(zhàn)略性業(yè)績取得整體目標的一致性,增加企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢,從而呈現(xiàn)出一種“決勝千里”的壯懷之美。

三、戰(zhàn)略管理會計信息,補白與超越之美

戰(zhàn)略管理會計的形成和戰(zhàn)略管理的產(chǎn)生有著密切的關系。與傳統(tǒng)管理會計相比,戰(zhàn)略管理會計最為顯著的不同之處,就是既重視內部又重視外部的戰(zhàn)略管理;管理所需的信息范圍得以擴展,主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略環(huán)境、非財務信息、相對競爭地位和戰(zhàn)略思想四個方面。 分析這些方面,戰(zhàn)略管理會計的美學意義可歸結為三點:

首先,戰(zhàn)略管理會計提供了更多的與戰(zhàn)略管理相關的諸如質量、市場需求量、市場占有率等極為重要的非財務信息;與此同時,突出企業(yè)的相對競爭地位在業(yè)績評價中的作用,改進了評價企業(yè)業(yè)績的尺度。戰(zhàn)略管理會計對信息的提供和對評價尺度的改進,使傳統(tǒng)管理會計的內容變得豐富、充實。這樣,戰(zhàn)略管理會計就如一位中國畫大師,在他人丹青(傳統(tǒng)管理會計)的空白之處,略加點染,整個畫面便風生水起,既有補白之美,又起畫龍點睛之效。

其次,戰(zhàn)略管理會計不僅關注企業(yè)的內部運營,還要時刻面對外部環(huán)境這一最大挑戰(zhàn),重點搜集有關競爭對手的信息,為經(jīng)營決策提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的資訊,從而為管理層隨時調整戰(zhàn)略目標,鞏固和發(fā)展核心競爭力提供了強有力的信息支持。戰(zhàn)略管理會計對外部環(huán)境特別是對競爭對手的關注,突破了傳統(tǒng)管理會計的藩籬,實現(xiàn)了對管理會計視野的拓展,其過程本身即充滿了跨越式的美感。

再次,戰(zhàn)略管理會計將戰(zhàn)略管理思想貫穿于企業(yè)的業(yè)績評價之中,以競爭地位變化帶來的報酬取代傳統(tǒng)的投資報酬指標,從而為經(jīng)營決策提供更及時、更有效的業(yè)績報告。戰(zhàn)略思想在業(yè)績評價中的貫穿和運用,凸顯了對企業(yè)競爭地位或戰(zhàn)略競爭力的重視,實現(xiàn)了對傳統(tǒng)管理會計質的超越。

簡言之,分析和提供與企業(yè)戰(zhàn)略相關的信息,“強調對外部因素的重視”和“強調長期性信息”是戰(zhàn)略管理會計的兩個最重要的特性,使管理會計充滿了張力,從而更具美學韻味,也是對傳統(tǒng)管理會計的最高升華。

四、戰(zhàn)略管理會計體系的內涵之美

審視戰(zhàn)略管理會計體系,可以發(fā)現(xiàn)它充滿了豐富的內涵之美。下面擇要分析其美感 :

(一)戰(zhàn)略決策信息支持,前瞻之美

戰(zhàn)略決策和一般決策的主要區(qū)別是,對于市場環(huán)境變化的重視以及是否具有長遠目標,關注外部市場中顧客需求及競爭者實力的有關信息及變動趨勢,從而拓展了戰(zhàn)略決策的信息來源,為降低決策風險提供了保障,充滿前瞻之美。

(二)戰(zhàn)略成本管理,視角之美

一般地,從不同的視角觀察同一事物,就會呈現(xiàn)不同的映像,進而獲得不同的審美情趣。

戰(zhàn)略成本管理,主要是從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個環(huán)節(jié),從而進一步找出降低成本的途徑。作業(yè)影響動因,動因影響成本。成本動因可以分為兩大類:一是與企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)相關的成本動因;二是與企業(yè)戰(zhàn)略相關的成本動因。相對于作業(yè)成本動因而言,戰(zhàn)略成本動因對成本的影響更大。因此,從戰(zhàn)略成本動因來進行成本管理,可以避免企業(yè)日后經(jīng)營中可能出現(xiàn)的大量成本浪費問題。

戰(zhàn)略成本管理,為企業(yè)通過調整投資規(guī)模、開展市場調研、實施研究開發(fā)策略等,實現(xiàn)降低戰(zhàn)略成本提供了有力保障。視角的變化,既拓展了成本管理的空間,也把成本視野引領到戰(zhàn)略高度,從而使成本的動因一覽無余,顯示出遼闊的視角之美。

(三)經(jīng)營投資決策,藝術之美

戰(zhàn)略管理會計是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關、可靠的信息――這既是一個技術過程,也是一個藝術過程,體現(xiàn)在:

一是戰(zhàn)略管理會計以務實的精神,著眼于現(xiàn)實的現(xiàn)金流量,并以此反映企業(yè)投資的實際業(yè)績,為企業(yè)注重持續(xù)發(fā)展提供有用的信息。審視這一過程,仿佛看到一位樸實的花匠,修枝剪葉,去蕪存菁,其寬厚的背影連同他所勞作的那片綠色的田園,驟然升華為一種美的意境。

二是在提供與經(jīng)營投資決策有關的信息過程中,克服了傳統(tǒng)管理會計所存在的短期性和簡單化的缺陷,而以戰(zhàn)略的眼光,提供全局性和長遠性的、與決策相關的有用信息,這就意味著,思維的轉換,帶來了視野的轉變,猶如戰(zhàn)略家從埋首苦思到極目遠眺的變換,帶給我們豁然開朗般的審美意趣。

三是在經(jīng)營決策方面,戰(zhàn)略管理會計摒棄了建立在劃分變動成本和固定成本基礎上的本量利分析模式,將其決策視點著眼于長遠,采用長期本量利分析模式,把決策帶入了遼遠的經(jīng)營時空,猶如巨人般的揮手,展示出粗獷而崇高的藝術特色。

(四)人力資源管理,人性之美

人力資源是現(xiàn)代企業(yè)最為根本的核心競爭力之所在;人力資源管理作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分,也是戰(zhàn)略管理會計的重要內容。它包括為提高企業(yè)和個人績效而進行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及對員工的年度績效評價。

審視人力資源管理,依然可以采擷到它的審美價值:

首先,人事戰(zhàn)略規(guī)劃著眼于企業(yè)和員工個人的績效,主要是著眼于人員招聘和員工培訓方面的規(guī)劃。它體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)對員工素質的重視,折射出“事業(yè)成敗皆在人”的理性光彩,為企業(yè)戰(zhàn)略管理奠定了厚重的人本基礎。

其次,戰(zhàn)略管理會計的核心是以人為本,它著力于員工日常的行為表現(xiàn)和年度綜合評價。在此整個過程中,戰(zhàn)略管理從人本出發(fā),通過系統(tǒng)的方法和技能來激勵員工,以獲取最大的人力資源價值,并采用一定的方法來確認和計量人力資源的價值與成本,進行人力資源的投資分析。透過這一過程,可以感受到的,不僅僅是制度和規(guī)則的作用,而且還有人性的光輝以及直指人心的內在力量。

【參考文獻】

[1] 錢學森,劉再復,等.文藝學?美學與現(xiàn)代科學[C].北京:中國社會科學出版社,1986.

[2] 王朝聞.美學概論[M].北京:人民出版社,1981.

[3] 楊春時.系統(tǒng)美學[M].北京:中國文聯(lián)出版公司,1987.

[4] 王妍.戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略管理會計[J].北京:冶金財會,2007(12).

會計審計戰(zhàn)略范文第2篇

【關鍵詞】申通快遞；SWOT分析；發(fā)展策略

1.申通快遞有限公司

申通快遞初創(chuàng)于93年，為我國較早開辦快遞類業(yè)務的民營品牌，其在全國范圍內已形成比較完善的自營速遞網(wǎng)絡，在江浙滬區(qū)域更是達到無盲區(qū)的派送。其在我國各省市縣有超過六百個一級加盟商、兩千個二級加盟商、四千個店鋪和五十個分撥中心，全國快遞網(wǎng)絡共有40000多名從業(yè)人員，日均業(yè)務量近百萬票，躍居國內規(guī)模最大、快遞網(wǎng)絡最完整的民營快遞體系。

2.SWOT分析法介紹

SWOT分析法是指將與研究對象密切相關的各種主要內部優(yōu)勢因素（Strengths）、弱點因素（Weaknesses）、機會因素（Opportunities）和威脅因素（Threats），通過調查將其一一列舉出來，并按照特定的順序按矩陣形式進行排列，再采取系統(tǒng)分析的方案，將各個因素相互搭配起來并加以分析，最終從中尋求一些對應的策略。

3.關于申通快遞的SWOT分析

3.1申通的優(yōu)勢(S)

3.1.1強大的運營規(guī)模

目前，全網(wǎng)絡共有從業(yè)人員9萬余人，申通成為國內快遞企業(yè)規(guī)模最大、網(wǎng)絡最完整的民營快遞公司，也是國內最主要的電子商務物流供應商。在二零一零年，全年快遞業(yè)務的總量高達6億多票，年營業(yè)額為75億元。

3.1.2快遞配送速度快

在同城與城際兩個快遞領域內，民營快遞都要比EMS快上50%左右，且申通快遞則依靠遍布各地的網(wǎng)點在長三角地區(qū)大大快于其他快遞企業(yè)，同時，申通采取快遞自動分揀的技術，也大大節(jié)約了時間。

3.1.3經(jīng)營方式靈活

申通快遞貫徹門到門服務，對于所寄送物品的外包裝、重量以及尺寸要求之類都沒有太多的約束。同時，申通快遞貫徹兩班制，這種運營機使其制晝夜連續(xù)運營，確保顧客的物品可以在第一時刻進行派送。

3.2申通的劣勢(W)

3.2.1員工的素質仍然有待提高

作為民營快遞公司領先者之一的申通公司總部大專及大專以上學歷的工作人員僅為15%，難以找到優(yōu)秀的物流人才來推動其業(yè)務的發(fā)展，因此不利于公司的進一步發(fā)展。

3.2.2資金不足

民營物流企業(yè)要發(fā)展，就要建立相當規(guī)模的物流網(wǎng)絡，要有先進的信息系統(tǒng)支持，這一切都需要資金投入，而申通快遞卻完全采用自身的經(jīng)濟實力和連鎖來維持著企業(yè)的發(fā)展，這也在很大的程度上阻撓了申通快遞的進一步壯大和發(fā)展。

3.2.3快遞網(wǎng)絡局限

作為我國郵政快遞業(yè)的領導者，EMS以其無與倫比的網(wǎng)絡優(yōu)勢開展國內快遞，所以與EMS以及其它大型的民營快遞企業(yè)相比，申通最大的不足就是快遞網(wǎng)絡的不夠健全，對許多偏遠的地區(qū)，申通的快遞業(yè)務尚未觸及，這或多或少的減少了申通的發(fā)展機會。

3.3申通遇到的機會(O)

3.3.1國家政策的支持

我國的相關部門出臺了一系列政策法規(guī)，鼓勵現(xiàn)代物流行業(yè)的發(fā)展，而《物流企業(yè)分類與評估指標》的實施，更是標志著我國經(jīng)濟發(fā)展史上一種全新企業(yè)形態(tài)的產(chǎn)生。

3.3.2我國良好的宏觀經(jīng)濟形勢

我國市場經(jīng)濟體制不斷完善，給經(jīng)濟貿(mào)易發(fā)展注入了新的活力，GDP年均增幅在9%以上，對外貿(mào)易總額年均增幅在15%以上，一直延續(xù)其良好的發(fā)展趨勢，使民營物流企業(yè)獲得了空前的發(fā)展機遇。

3.3.3電子商務日益發(fā)展

隨著電子商務的迅速興起，網(wǎng)上購物也逐漸成為人們生活的一部分，網(wǎng)銷也已成為銷售的一個重要手段和環(huán)節(jié)，如淘寶、凡客等等。物流配送需求量以及類型大量增加，這些都為申通快遞創(chuàng)造了廣闊的發(fā)展空間。

3.3.4快遞業(yè)增長迅速

作為一個尚處于發(fā)展狀態(tài)中的行業(yè)，快遞業(yè)在未來十年里的年增長速度預計將達到12%，而在中國市場中的增速將會是這個數(shù)字的兩倍，大環(huán)境的發(fā)展趨勢為申通快遞的進一步發(fā)展提供了良機。

3.4申通所受的威脅(T)

3.4.1國外物流企業(yè)的競爭

我國潛力巨大的物流市場，吸引了眾多的國外物流企業(yè)，他們有著先進的物流設施、管理手段、以及來自總部的財務支持，這將對申通這些民營物流企業(yè)構成強大的威脅。

3.4.2國有大型物流企業(yè)的競爭

中海、中郵和中外運這些國有大型物流企業(yè)基本都是從傳統(tǒng)的運輸、存儲企業(yè)轉型而來，擁有全國性的運輸和倉儲資產(chǎn),具有較強的競爭力。

3.4.3工業(yè)企業(yè)自辦物流的興起

在競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境中，越來越多的企業(yè)開始認識到良好的物流系統(tǒng)對提升企業(yè)競爭力的巨大效用，又由于我國目前物流市場的不成熟，一些工業(yè)企業(yè)成立了專門的物流部門，現(xiàn)在它們也開始向第三方物流轉型。

3.4.4《郵政法》中的不利規(guī)定

按照《郵政法》中的相關規(guī)定，所有具備信件性質的物品（包含信件）的寄送必須由國有郵政企業(yè)專營，這也就是說，時下快遞市場上的那些非郵政速遞公司收送信件與具有信件性質的物品實際上全是非法舉措。

4.關于申通快遞公司的進一步發(fā)展策略的建議

伴隨著物流市場的逐步開放，競爭狀況必將愈加激烈，申通快遞也將面臨更加嚴峻的挑戰(zhàn)。因此申通快遞要在SWOT分析的基礎上, 積極采取有效的措施來應對市場競爭。

4.1完善管理機制

申通應通過組織與協(xié)調，將本企業(yè)以外既參與共同使命又具備獨立經(jīng)濟利益的合作伙伴整合成一個一致為客戶服務的系統(tǒng)，取得更大的規(guī)模效益。

4.2提升員工素質

由于企業(yè)缺少對員工素質和團隊合作的培養(yǎng)，在運營的實際操作過程中，由于很大一部分的員工對于運作快件的概念模糊，尚未形成基本的行業(yè)素質，所以在操作里發(fā)生拋扔坐壓等違禁現(xiàn)象，申通企業(yè)應當開展一些培訓的課程，制定且堅決執(zhí)行相關規(guī)章，規(guī)范員工們的行為。

4.3關注于核心領域

與國有的和國外的快遞企業(yè)相比而言，申通快遞在人員素質、經(jīng)濟規(guī)模上都與它們存在很大差距，其應當更多關注自身擅長的領域，向強而專的方向發(fā)展，如宅急送就專心做自己的速遞包裹業(yè)務，要做中國的Fedex。應挖掘其自身的核心競爭力，專注于提供某一物流環(huán)節(jié)的快遞服務，做好做精做強。

4.4加大企業(yè)信息化建設

雖然在民營快遞業(yè)內，申通的網(wǎng)絡建設一直居于領先地位，但其仍落后于EMS等大型企業(yè)。故其應當加大在科技上的投入，借助于高新科技改善貨物的配送水平，提升管理運作率，節(jié)約自身的運營成本。

5.結語

當前，我國民營快遞的發(fā)展仍居于初級階段,作為民營物流企業(yè)之一的申通快遞公司應當抓住機遇，揚長避短，通過實施上述策略推動企業(yè)的進一步發(fā)展。

【參考文獻】

［1］浦春鳴.發(fā)揮行業(yè)協(xié)會職能規(guī)范物流企業(yè)發(fā)展[J].市場周刊：新物流，2006，9．

會計審計戰(zhàn)略范文第3篇

傳統(tǒng)的風險導向審計不是一種新的審計方式，它只是將審計風險模型應用于制度基礎審計之中，并以此指導審計工作進行審計風險控制；現(xiàn)代風險導向審計是一種全新的審計方式，它是審計技術方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，在此基礎上的審計風險模型有以下核心優(yōu)勢：

1.1審計視角的前瞻性

戰(zhàn)略系統(tǒng)風險基礎審計模式(Strategic-SystemRisk-orientedAuditApproachModel)，是種廣元化的風險控制技術，而傳統(tǒng)的風險導向審計技術是種狹義的“會計視角”(AccountingLens)。新的審計視野由以往關注內部控制和具體認定層次風險擴大到歷史沿革、公司治理結構、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)環(huán)境等宏觀方面，從企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略分析入手，將被審計單位的環(huán)境因素與重大錯報風險聯(lián)系起來，要求審計師應該從更高視角去審視被審計客戶的經(jīng)營風險，從源頭上尋找滋生會計舞弊的種種跡象，最大限度地識別被審計客戶會計報表中的重大錯報問題。

戰(zhàn)略系統(tǒng)視角審計風險模型的假設前提是：如果被審計客戶的戰(zhàn)略制定與實施中存在問題，或者是經(jīng)營環(huán)存在漏洞，在激烈的市場競爭環(huán)境下，其經(jīng)營業(yè)績很可能下滑。面對嚴格的市場監(jiān)管和社會公眾的合理預期，被審計客戶的管理高層為了能夠瞞天過海，往往會最大限度地掩飾其不利的經(jīng)營問題。在這種情形之下，獨立審計師所面臨的審計風險是很高的，而戰(zhàn)略系統(tǒng)風險基礎審計模式它試圖從企業(yè)經(jīng)營風險的分析入手，全面剖析被審計客戶可能存在的各種問題，可以抓住問題的實質與關鍵所在，從而可以避免審計人員均衡用力而整日操勞于無效率的賬表審計之中。

1.2審計技術的多元性

與傳統(tǒng)風險導向審計技術不同，戰(zhàn)略系統(tǒng)風險基礎審計模式它不僅注重傳統(tǒng)的審計技術，而且注重全新的審計技術。雖然傳統(tǒng)的風險導向審計也采用分析性復核程序，但它往往只注重與企業(yè)會計報表相關的財務指標分析，而很少進行非財務指標分析，因此，傳統(tǒng)風險導向審計技術無論從深度上，還是廣度上，均劣于現(xiàn)代風險導向審計技術。戰(zhàn)略系統(tǒng)風險基礎審計模式的優(yōu)勢在于：

(1)戰(zhàn)略問題分析技術。戰(zhàn)略分析主要是客戶外部環(huán)境和內部條件分析，獨立審計師可以采用四個環(huán)境因素(PEST)分析技術和波特(PORTER)分析技術，對客戶的戰(zhàn)略風險進行綜合評估，形成對行業(yè)利潤的合理預期；

(2)經(jīng)營風險分析技術。獨立審計師可以采用價值鏈(VCA)分析技術、波士頓(BCG)分析技術和機會、威脅、優(yōu)勢與劣勢(SWOT)分析技術，對客戶的經(jīng)營業(yè)績形成合理預期；

(3)業(yè)績評價技術。獨立審計師可以采用平衡積分卡(BSC)和標桿管(Benchmarking)分析技術，對客戶的經(jīng)營業(yè)績進行總體評估；

1.3審計資源的效率性

戰(zhàn)略系統(tǒng)風險基礎審計模式的主要價值在于提高獨立審計師發(fā)現(xiàn)被審計客戶會計報表中存在的重大錯報行為，其基本內核是要將獨立審計師的主要精力放在高風險領域。獨立審計師的精力是有限的，他們不可能對被審計客戶的所有賬表資料進行逐一地審核，況且即使這樣，獨立審計師也有可能發(fā)現(xiàn)不了會計報表中的問題。獨立審計師只能做到合理的預計和確信，而不應該對會計報表的真實性做出絕對的保證。而現(xiàn)代風險審計模式的基本思路將獨立審計師所關注的問題前移，試圖在增加經(jīng)營戰(zhàn)略風險分析的成本同減少實質性測試的程序的成本之間進行權衡。究竟何種效果最佳，還有待于進一步的實證檢驗。但是有一點可以肯定，戰(zhàn)略系統(tǒng)風險基礎審計模式可以幫助獨立審計師在制定審計戰(zhàn)略之前合理評估被審計客戶的經(jīng)營風險，將審計精力分配到高風險環(huán)節(jié)，提高審計資源的效率。由此可見，戰(zhàn)略系統(tǒng)風險審計基礎模式它要求獨立審計師全面提升專業(yè)勝任能力，密切的關注客戶的經(jīng)營風險，做到審計資源的有效整合，以提高獨立審計師的價值。

2戰(zhàn)略系統(tǒng)視角下審計風險模式的內涵

戰(zhàn)略系統(tǒng)風險審計模式(Strategic-SystemsRisk-basedAuditApproachModel)，又被稱為現(xiàn)代風險導向審計技術。它以審計理論、系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論為指導，通過“自上而下”和“自下而上”相結合審計思路完成審計工作。試圖從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過“經(jīng)營風險透視—業(yè)績評價一一會計報表剩余風險分析—實質性測試的時間、范圍和性質的確定”的思路，將被審計客戶會計報表重大錯報風險與企業(yè)經(jīng)營風險分析緊密結合起來。這種全新的模式定義審計風險模型為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。其中重大錯報風險(RiskofMaterialMisstatement)是指會計報表審計存在錯報的可能性，它包括兩個層次：會計報表整體層次(OverallFinancialStatementLevel)和認定層次(AssertionLevel)。會計報表整體層次風險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風險。戰(zhàn)略經(jīng)營風險是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風險。這種風險主要源于企業(yè)客觀存在的經(jīng)營風險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構交易。會計報表層次重大錯報風險通常與控制環(huán)境有關，并與會計報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定，但難以限于某類交易、賬戶余額、列報與披露的具體認定。把戰(zhàn)略風險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風險分析框架。

認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，包括傳統(tǒng)的固有風險和控制風險。認定層次的錯報主要指經(jīng)濟交易的事項本身的性質和復雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當局由于本身的認識和技術水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當局局部和個別人員舞弊。新的審計風險模型是隨著審計環(huán)境和審計實踐的發(fā)展應運而生的，更符合審計的實際工作情況，有利于注冊會計師執(zhí)行風險評估程序。

參考文獻：

[1]張龍平，聶曼曼，試論新風險模型的理論進步與運用，審計研究，2005.

[2]胡春元，風險基礎審計，東北財經(jīng)大學出版社，2001年

會計審計戰(zhàn)略范文第4篇

程新生，管理學（會計方向）博士、博士后、教授，博士生導師。1993年研究生畢業(yè)留校任教至今，2004年11月至2005年2月，加拿大Alberta大學訪問學者?，F(xiàn)擔任《南開管理評論》常務副主編；Nankai Business Review International常務副主編；教育部人文社科重點研究基地“南開大學公司治理研究中心”-公司治理評價研究室主任等職。

程新生教授長期從事財會實踐，主要研究方向包括公司財務與公司治理、內部控制及其評價。程新生教授發(fā)表學術論文40多篇，其中在《管理世界》、《南開管理評論》、《會計研究》、《審計研究》、Journal of modern accounting and auditing等有影響的學術刊物連續(xù)多年，出版《公司治理與戰(zhàn)略控制》、《公司治理中的審計機制研究》等著作五部。主持、參與2007年國家自然科學基金項目：基于戰(zhàn)略的適應性企業(yè)控制系統(tǒng)研究、2009年教育部人文社會科學重點研究基地重大項目：大股東行為效應與評價指數(shù)研究、2010年國家自然科學基金項目：公司治理與管理控制的交互作用及影響機制研究等多項研究課題。

程新生教授以控制論、理論、組織行為理論、權變理論、戰(zhàn)略管理理論等為指導，研究企業(yè)戰(zhàn)略控制。戰(zhàn)略控制系統(tǒng)涉及企業(yè)戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實施以及戰(zhàn)略調整的每一個環(huán)節(jié)，其中一個環(huán)節(jié)的控制失效就會導致整個戰(zhàn)略全局的失敗。在戰(zhàn)略制定階段缺乏有效地控制就會使企業(yè)的戰(zhàn)略目標偏離正確的軌道，如內部人或控制性股東濫用權力就很難基于全體利益相關者的利益建立正確的戰(zhàn)略目標。在戰(zhàn)略實施階段缺乏有效地控制，管理者就不能了解戰(zhàn)略實施的全過程，就有可能偏離既定戰(zhàn)略目標。程新生教授通過細致的理論分析、系統(tǒng)的文獻回顧、實證研究和深入的案例剖析，對戰(zhàn)略控制的關鍵問題進行解答。從控制層面上將內部控制分為公司治理的內部控制、管理控制兩個層次；從控制程序來看，戰(zhàn)略控制包括戰(zhàn)略預算管理、戰(zhàn)略績效計量；從控制方法來看，戰(zhàn)略控制包括診斷式控制、交互式控制、三階段模型、四維度控制系統(tǒng)等；從控制績效來看，包括戰(zhàn)略控制評價、戰(zhàn)略審計等，戰(zhàn)略控制評價又包括公司治理層面的內部控制評價和管理控制評價。

程新生教授針對企業(yè)會計組織進行研究，從企業(yè)治理和經(jīng)營管理兩個層面對企業(yè)會計組織的功能、會計組織的內部環(huán)境與外部環(huán)境、會計組織設計、會計組織模式、會計組織績效、會計組織運行以及會計組織變革等進行研究。程新生教授從組織角度出發(fā)，研究企業(yè)治理層次會計組織與經(jīng)營管理層次的會計組織協(xié)同、會計組織與其他組織的協(xié)同、控制關系等問題，并從以下九個方面進行了探索：一是從會計組織內部和會計組織外部進行研究，從企業(yè)治理和經(jīng)營管理兩個層面研究會計組織；二是對會計組織的功能予以系統(tǒng)化，系統(tǒng)分析了會計組織的各種功能；三是引入物理學的“場”論，對會計組織進行研究，指出了會計組織受多種因素影響，具有動態(tài)性特征，會計組織是一種“權變組織”；四是既對會計組織內部關系進行研究，又從企業(yè)整體上研究和設計會計組織；五是考察會計組織所開展的會計信息處理、成本管理、資金管理、風險管理等業(yè)務，提出業(yè)務導向會計觀點，將會計組織模式劃分為六類：信息導向、成本導向、資金導向、控制導向、風險導向、多重導向；六是對會計組織的理論基礎進行探討，提出了會計組織模式理論，并以規(guī)范研究、實證研究的方法對這些理論加以論證；七是提出集權式、分權式、集權與分權相結合的會計組織模式，并結合企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營環(huán)境等對不同環(huán)境下會計組織模式做出選擇；八是研究企業(yè)不同生命周期和組織變革對會計組織的影響，認識當前會計組織中存在的問題、原因和環(huán)境影響；九是提出了會計組織監(jiān)控模式，并加以分析比較。

公司治理中的審計機制，是最重要的企業(yè)監(jiān)督制度安排之一。程新生教授對審計機制的基本要素包括審計目標、審計路徑、審計信息與傳遞等進行了多層次、多方位的深入分析。在此基礎上，以公司治理結構變遷為主線，分別總結并探討了以股東、經(jīng)營者、董事會和監(jiān)事會為中心的審計模式及其變革，把審計目標及其實現(xiàn)機制、審計信息作為一個系統(tǒng)進行研究。程新生教授這些研究成果具有一定的深度和創(chuàng)新性，對于提高審計機制運行效率，改進公司治理，促進公司內部控制有效運行，科學決策和效率經(jīng)營具有重要的參考價值。

會計審計戰(zhàn)略范文第5篇

傳統(tǒng)審計風險模型是由美國注冊會計師協(xié)會(aicpa)1983年提出的。該模型(審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險)可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認定層次的錯報，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟交易和事項本身的性質和復雜程度發(fā)生的錯報，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當局由于本身的認知和技術水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯，如果您需寫作論文，可以咨詢：qq:357500023報。從而將審計風險(此時體現(xiàn)為檢查風險)控制在比較滿意的水平。但如果存在企業(yè)高層通同舞弊、虛構交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風險，運用該模型便會捉襟見肘了?，F(xiàn)代風險導向審計以被審計單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風險分析為導向進行審計。因此又被稱為經(jīng)營風險審計，或被稱為風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計?，F(xiàn)代風險導向審計按照戰(zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營風險所帶來的重大錯報風險作為審計風險的一個重要構成要素進行評估，是評估審計風險觀念、范圍的擴大與延伸，是傳統(tǒng)風險導向審計的繼承和發(fā)展。

在該理論的指導下，國際審計和鑒證準則委員會（iaasb）了一系列新的審計風險準則，對審計風險模型重新描述為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險（iaasb，2003）。由此，我們可以將目前審計執(zhí)業(yè)界普遍使用的審計風險模型稱之為傳統(tǒng)審計風險模型，而將新模型稱之為現(xiàn)代審計風險模型。wWW.133229.Com現(xiàn)代審計風險模型的發(fā)展現(xiàn)代審計風險模型在傳統(tǒng)審計風險模型的基礎上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風險的內涵和外延卻擴大了。其中重大錯報風險（risk of materialmisstatement）包括兩個層次：會計報表整體層次（overall financial statementlevel）和認定層次（assertionlevel）。

（一）認定層次風險認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，包括傳統(tǒng)的固有風險和控制風險。認定層次的錯報主要指經(jīng)濟交易的事項本身的性質和復雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當局由于本身的認識和技術水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。

（二）會計報表整體層次風險會計報表整體層次風險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風險（簡稱戰(zhàn)略風險）。把戰(zhàn)略風險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風險分析框架。

1.從戰(zhàn)略風險的定義來看：戰(zhàn)略風險是審計風險的一個高層次構成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風險。這種風險源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構交易。傳統(tǒng)審計風險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實的基礎上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計風險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構交易或事項而導致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。

2.從審計戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計風險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風險分析的基本思路，可將會計報表錯報風險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。

3.從審計的方法程序來看：現(xiàn)代審計風險模型注重運用分析性程序，既包括財務數(shù)據(jù)分析，也包括非財務數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（kpmg）為應用現(xiàn)代審計風險模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計量程序(businessmeasurementprocess，bmp),專門分析企業(yè)在復雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關鍵經(jīng)營風險如何影響財務結果。bmp提供了一個審查影響財務信息和非財務信息流的分析框架。

4.從審計的目標來看：現(xiàn)代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強會計報表的可信性。為達到此目標，注冊會計師應當假定會計報表整體是不可信的，從而引進全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計過程中把質疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念?，F(xiàn)代審計風險模型的分析應用框架運用現(xiàn)代審計風險模型執(zhí)行審計，一是將審計的視角從會計系統(tǒng)擴展到更廣泛的經(jīng)營管理領域；二是確定重大錯報風險的水平與分布；三是優(yōu)化配置審計資源，避免在某些領域審計過度或不足。

其分析框架可考慮如下：

(一)確定總體審計風險概率審計風險可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能?？赡苄砸话惆锤怕蕘磉M行表述，如極小可能的概率為大于0、但小于或等于5％。社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性;縮小或消除社會公眾合理的期望差距(tom lee,1993)。獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎，但獨立性最終體現(xiàn)在注冊會計師獨立承擔審計風險責任方面，因而降低審計風險是注冊會計師的“靈魂”。審計風險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學概率表示應不超過5％?！耙话銇碚f，社會公眾認為這個比率應低于5％，審計保證水平為95％”。

(二)分析戰(zhàn)略風險在確立了總體審計風險概率應該控制在5％以下之后，應全面分析戰(zhàn)略風險。以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心，以自上而下和自下而上相結合的方式了解企業(yè)的內外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營產(chǎn)品，并在此基礎上分析確定企業(yè)經(jīng)營有效性和會計報表的關鍵認定是否合理、合法。新的國際審計準則列舉了28種可能暗示存在舞弊風險的環(huán)境和事項(iaasb，2003)。結合審計實踐，我們提出如下要點：

1.分析經(jīng)營環(huán)境。主要分析客戶主營產(chǎn)品所處的經(jīng)濟環(huán)境和技術環(huán)境，了解客戶產(chǎn)品生命周期階段，競爭對手情況如何，未來發(fā)展前景如何。

2.分析經(jīng)營產(chǎn)品。對客戶的主營產(chǎn)品進行分析，了解客戶的產(chǎn)品是什么；其經(jīng)濟價值和使用價值如何；盈利情況如何；與同行業(yè)或類似行業(yè)比較其利潤率是否合理；如無同行業(yè)比較，與社會一般平均利潤率相比，是否有其存在的合理性。

3.分析經(jīng)營模式。分析客戶經(jīng)營模式就是分析其產(chǎn)品的供、產(chǎn)、銷過程是如何組織實施的；其業(yè)務流程的各個環(huán)節(jié)是什么；重要購買商與客戶的實質關系；客戶是否嚴重依賴少數(shù)或某些重要購買商；重要供應商與客戶的實質關系;客戶是否嚴重依賴少數(shù)或某些重要供應商；是否存在既是客戶購買商又是供應商的單位(有無存在自賣自買的可能)。

通過上述分析研究，建立戰(zhàn)略風險評估決策框架，對企業(yè)經(jīng)營的有效性做出判斷，對會計報表層次的整體認定進行預計并與管理當局報告的結果進行比較，從而對管理當局在相關經(jīng)營模式和業(yè)務流程下的整體認定是否恰當進行職業(yè)判斷，對企業(yè)是否存在從生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生交易和事項的開始就通同舞弊、虛構交易和事項以粉飾報表作出職業(yè)判斷。戰(zhàn)略風險的存在意味著對會計報表的整體否定。評估戰(zhàn)略風險是注冊會計師自始至終要考慮的問題。尤其在項目的前期調查期間，如果判斷得當、評估準確，不僅可以克服缺乏全面性的觀點而導致的審計風險，而且有利于節(jié)省審計成本。如分析得出戰(zhàn)略風險發(fā)生的可能性為可能、很可能或基本確定，也就是其戰(zhàn)略風險概率大于5％，則此項目不能承接；如已在審計過程中，可在沒有發(fā)生大量審計成本的情況下及早退出項目，以避免由于戰(zhàn)略風險帶來的審計失??；如果該項目戰(zhàn)略風險概率小于等于5％，則該項目初步可接受，再在此基礎上進行全面深入審計，其失敗的可能性必然可大為降低。

(三)分配剩余審計風險評估完戰(zhàn)略風險概率后，可按照傳統(tǒng)的方法分析認定層次的風險概率，兩者結合起來考慮就是重大錯報風險概率。最后根據(jù)確定的總體審計風險概率和評估的重大錯報風險概率，得出關于剩余審計風險也就是檢查風險的概率，據(jù)此確定實質性測試的性質和范圍，即可將審計風險減少到滿意程度。

上述分析過程可用圖一表示。案例分析

（一）基本情況xy公司為國內一家擬首次發(fā)行股票并上市的股份公司，主要從事天然彩棉的研究和開發(fā)。公司的主要產(chǎn)品為以天然彩棉為核心的初級產(chǎn)品及終端產(chǎn)品，初級產(chǎn)品為彩棉種子、彩色皮棉等，終端產(chǎn)品為彩色棉紗、彩棉服裝等。公司重要財務數(shù)據(jù)（未審數(shù)）見表一。

(二)傳統(tǒng)審計風險模型下的審計過程及結論按照傳統(tǒng)審計風險模型，注冊會計師初審時將固有風險和控制風險都判定為高水平，相關實質性測試較為詳細。重要審計程序和結論如下：1.存貨及主營業(yè)務成本的審計。首先審核存貨的存在性。審核時要求公司對存貨全面盤點并全程由審計人員盤，盤點比例達到90％以上，其中種子盤點比例為100％。盤點結果，存貨數(shù)量賬實基本相符略有盈余。其次審核產(chǎn)品成本計算和結轉方法。對聯(lián)產(chǎn)品成本的計量，按聯(lián)產(chǎn)品銷售市價比例法確定各產(chǎn)品入賬成本，符合有關規(guī)定；存貨的發(fā)出計價和成本結轉，每類重要產(chǎn)品按其明細分類，用移動加權平均法按月進行重新計算測試，測試結果差異不大。對于存貨期末價值，根據(jù)報告日前后公司的銷售發(fā)票進行驗證，存貨的期末市價均高于成本價，無需計提減值準備。

2.收入及應收賬款的審計。獲取所有種子銷售合同，檢查銷售發(fā)票、出庫單等，并對其應收賬款情況進行重點檢查。合同顯示，2002年以前公司提供種植單位種子，按照合同的約定價格收購籽棉，并保證種植單位每畝收益不低于1000元，不足部分由公司補足，此時種子向種植單位的轉移未做銷售處理。2001年12月5日公司取得種子經(jīng)營許可證后，2002年度開始將種子向種植單位轉移作為銷售處理。此時合同明確種子銷售給種植單位以后，有關種子的風險不再由公司承擔，不再保證種植單位最低收益，公司僅按合同約定價格收購籽棉。公司具體確認種子收入的時點為棉種銷售合同已簽訂、棉種已出庫轉移給對方、銷售種子的發(fā)票已開出或價款已收到，符合有關制度的規(guī)定。應收賬款相對于公司總收入數(shù)額較小，期末僅為4 573萬元，但也全部函證，回函率為100%，差異率為零。對于會計報表的其他項目，注冊會計師也進行了詳細審計，未發(fā)現(xiàn)重大問題，據(jù)此出具了標準無保留意見報告。可以說，以傳統(tǒng)審計風險模型為準繩衡量對該公司的審計，審計重點、審計程序和審計證據(jù)應屬充分，審計結論也并無不當。

（三）現(xiàn)代審計風險模型下的審計過程及結論初審材料上報后，證監(jiān)會要求重核查。注冊會計師嘗試按照現(xiàn)代審計風險模型實施測試，首先分析重大錯報風險中的戰(zhàn)略風險。

1.經(jīng)營環(huán)境的分析。公司產(chǎn)品為高科技項目，在開發(fā)初期，國內外同類產(chǎn)品的開發(fā)應用也處在尚未成熟、未大規(guī)模推廣的階段。該階段特點為：科研開發(fā)費用高昂、規(guī)模經(jīng)濟效益尚未形成；雖然產(chǎn)品符合人們對天然環(huán)保概念潮流的追求，但能否成為傳統(tǒng)白色棉花的替代品或以后棉紡織品的主流無法定論，經(jīng)營前景存在較大不確定性；公司是國內較早推出該產(chǎn)品的少數(shù)企業(yè)之一。

2.經(jīng)營產(chǎn)品的分析。公司的主要產(chǎn)品為彩色棉花的研究開發(fā)和相關產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售。該產(chǎn)品的特點為天然彩色，符合人們對天然環(huán)保概念潮流的追求，但與傳統(tǒng)的白色棉花相比，使用價值與經(jīng)濟價值上的比較優(yōu)勢不明顯。不過，會計報表顯示，其主要產(chǎn)品的毛利率達50%左右，遠遠超過傳統(tǒng)白色棉花產(chǎn)業(yè)。根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的分析，公司是國內較早推出該產(chǎn)品的少數(shù)企業(yè)之一，且經(jīng)營規(guī)模是國內最大的，從某種意義上來說存在著超額壟斷利潤，其產(chǎn)品又處在前期科研開發(fā)費用高昂、規(guī)模經(jīng)濟效益尚未形成的階段。沒有競爭對手的產(chǎn)品意味著產(chǎn)品的使用價值和經(jīng)濟價值尚難確定，其經(jīng)營前景也存在較大的不確定性，高額的利潤率顯然有質疑的理由。

3.經(jīng)營模式的分析。公司的初級產(chǎn)品是彩棉種子、彩色皮棉等，采取銷棉種子給各種植單位，一收購籽棉，然后加工成彩色皮棉、棉種等系列產(chǎn)品再進行銷售的方式；終端產(chǎn)品為彩色棉紗、彩棉內衣等，取向加工單位提供彩色皮棉等原材料，加工成各種終端產(chǎn)品后，由公司統(tǒng)一對外銷售的方式。顯然，公司的主經(jīng)營模式為委托加工。此經(jīng)營狀態(tài)下的收入確認與計量分析：根據(jù)委托加工的經(jīng)營模式，公司所生的原材料或初級產(chǎn)品的對外轉移，在實質上構不成銷售，在此階段不能確認相關收入。但公司對同一模式的不同產(chǎn)品采取了不同的核算方法，即使同一產(chǎn)品在不同的會計期間所用的核算方法也不一樣。

如同為委托加工，種子向委托加工方的轉移就確認為收入，而皮棉、彩色面紗向委托加工方轉移就不確認收入；同樣是彩色棉種向種植單位轉移，2002年以前不確認收入，2002年以后確認收入。這種對交易確認和計量方法橫向、縱向的不一致，不能排除人為操縱的嫌疑。再從公司的主營業(yè)務利潤來看，確認方法存在問題的種子的銷售利潤分別占2002、2003年度主營業(yè)務利潤的84.19％、57.46％，占公司凈利潤的167％、107％。公司從形式上變更經(jīng)營模式、變更主營業(yè)務收入的確認和計量，操縱利潤的嫌疑進一步加劇，公司真正的盈利能力和整體經(jīng)營管理的有效性可能存在較大的問題。此經(jīng)營狀態(tài)下的成本確認與計量分析：公司按聯(lián)產(chǎn)品銷售市價比例法確認計算聯(lián)產(chǎn)品成本，用移動加權平均法進行發(fā)出計價和成本結轉，表面上產(chǎn)品成本的確認和計量符合有關規(guī)定。

但從戰(zhàn)略的角度看，由于公司所從事的產(chǎn)業(yè)尚未形成氣候，銷售的彩棉種子、彩色皮棉等產(chǎn)品在國內處于壟斷地位，銷售價格實際上完全由公司自行確定，其相關產(chǎn)品的售價并非真正意義上的市場價格，沒有市場價格的公允性，在此價格基礎上確定的聯(lián)產(chǎn)品成本失去了可靠的基礎。再結合公司的經(jīng)營模式來看，形成公司主要利潤的彩色棉種由于要對其全部衍生產(chǎn)品進行回購，如果定價大大高出其實際價格，成本就會高估，其他產(chǎn)品的成本就會低估，真正外銷的其他產(chǎn)品的銷售利潤就會很高，而彩色棉種由于是高價格高成本，銷售利潤自然也會很高。

但彩色棉種的外移實際是委托加工，不能作為銷售，如作為銷售實際上就成了自賣自買，高價格高成本的結果造成了公司巨額未實現(xiàn)利潤隱藏在期末未銷色棉種之中。雖然存貨期末價值根據(jù)報告日前后公司的銷售發(fā)票驗證，表明存貨的期末市價均高于成本價，但由于此市價實際并非真正意義上的市場公允價格，低估銷售成本高估存貨價值虛增利潤是確定的。通過上述以經(jīng)營模式為核心的戰(zhàn)略風險分析，可以得出兩種結論：或者公司高層通過系統(tǒng)手段精心構置并不存的交易，并在形式上合規(guī)，以粉飾報表取得上市資格(事實證明如此);或者公司管理層根本不了解經(jīng)營的有效性和經(jīng)營風險，不掌握會計報表失實的具體情況。錯誤的會計核算導致了錯誤的判斷，錯誤的判斷導致了錯誤的經(jīng)營決策，如真正外銷的產(chǎn)品的定價很可能低于其實際成本，終將導致經(jīng)營失敗。