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工程審計年度總結(jié)范文第1篇

一、三季度工作總結(jié)

（一）審計工作完成情況

1、按照審計署的統(tǒng)一部署，根據(jù)市審計局的統(tǒng)一安排，全面完成對我區(qū)2006年度養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等五項社?；鸬膶ｍ棇徲嫻ぷ?，共計審核社保基金1603萬元，延伸審計15家相關(guān)企事業(yè)單位計4000余名參保人員（另，工傷保險7000余人）。針對本次審計發(fā)現(xiàn)的問題，我局與區(qū)人事勞動和社會保障局部門領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)工作人員做了多次充分的交流與溝通，且其已做了部分整改工作。

2、按照年初區(qū)審計局的審計工作計劃，組織中介機構(gòu)國營牧場四家國有企業(yè)2006年度資產(chǎn)負債情況進行審計，目前，國營牧場審計工作已完成，我局對事務(wù)所出具的審計報告進行了嚴謹、細致的審核，并針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，向企業(yè)提出了切實可行的合理建議。其他三家企業(yè)的審計工作于9月底全面完成。

3、我局在工作任務(wù)重，人員少的情況下，積極參與自治區(qū)本級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)審計核實工作，其中我局抽調(diào)1人并擔任審計組長，審計人員積極協(xié)調(diào)、加班加點嚴格按規(guī)定審核，確保審核數(shù)據(jù)真實可靠，出色地完成了本級行政事業(yè)單位的審計核實工作，并得到審計廳的表揚。

4、市人大代表組成的執(zhí)法檢查組，一致認為我局審計工作思路清晰，工作積極主動，有效的發(fā)揮了審計監(jiān)督作用，工作經(jīng)驗值得在各區(qū)進行推廣。

5、積極配合科技局對我區(qū)專項資金的使用情況進行了聯(lián)合檢查，此次檢查發(fā)現(xiàn)，其技術(shù)整體改造工程在有條不紊的推進，專項資金使用情況總體良好，但部分資金的使用科目需要調(diào)整。通過這樣的聯(lián)合檢查，有力的促進了科技項目工程技術(shù)改造的進行，規(guī)范了專項資金的使用和記賬

（二）其他工作完成情況

1、審計信息工作

三季度我局向政府外網(wǎng)報送審計信息2條，被采納2條，其中上信息之窗1條，政務(wù)動態(tài)1條；向政府內(nèi)網(wǎng)報送審計信息16條，被采納14條，重視做好維護審計局本網(wǎng)站維護工作，上傳各類審計信息33條，上傳業(yè)務(wù)法規(guī)1個。

2、招投標工作

認真履行監(jiān)督職責，參加招投標，審閱招投標文件，參與政府采購辦外出詢價（三季度我局共參加招投標次，審閱招投標文件份，參與政府采購辦外出詢價5次。）

4、黨支部、工會小組工作

三季度繼續(xù)努力做好黨支部、工會小組工作，組織黨員干部學習2次。參加工會組織的活動2次。獨立開展工會小組活動2次，認真維護黨群網(wǎng)站，黨群信息8條。

與新參加工作的審計干部簽訂導(dǎo)師責任制，并已制定學習計劃。

5核實部門資產(chǎn)，積極與國有資產(chǎn)管理部門積極對帳，認真細致的編制2009年部門預(yù)算。

二、四季度工作安排

1、完成對2007年已審計過單位的回訪工作，回訪率100%。

2、向區(qū)人民政府提出“同級審”申請，組織全體審計干部進行“同級審”審前業(yè)務(wù)培訓(xùn)及審前調(diào)查工作。

3、根據(jù)審前調(diào)查情況制定“同級審”審計方案。

4、完成2006年度審計統(tǒng)計年報的編制工作并按時上報。

5、完成區(qū)政府交辦的其他工作任務(wù)。

6、完成金審工程對接工作。

工程審計年度總結(jié)范文第2篇

關(guān)鍵詞：政府 成本管理 績效審計 數(shù)據(jù)處理

目前，績效審計已在我國政府機關(guān)及行政事業(yè)類單位內(nèi)審中廣泛推進與開展，但主要還是以財務(wù)類績效審計為主且呈現(xiàn)出多樣化發(fā)展的趨勢。在績效審計開展過程中，由于政府會計預(yù)算制的特點，導(dǎo)致收付實現(xiàn)制的會計制度與績效審計，尤其是成本管理類績效審計中對于成本歸集的要求存在諸多沖突，給績效審計分析造成障礙，如何對會計信息做出合理處理成為績效審計實踐中亟待解決的難題。

一、政府會計制度現(xiàn)狀

1997年預(yù)算會計改革后，明確我國政府以收付實現(xiàn)制為會計基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏嵏吨疲且袁F(xiàn)金收到或付出為標準，來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。

隨著政府功能的日益復(fù)雜以及預(yù)算會計環(huán)境的重大變化，收付實現(xiàn)制下政府會計制度暴露出越來越多的弊端。主要體現(xiàn)在：一是“暫收”與“暫付”使用較為混亂，容易導(dǎo)致會計信息的失真；二是部分按照權(quán)責發(fā)生制需要確認的收支被忽略，導(dǎo)致政府財政財務(wù)信息不完整；三是資產(chǎn)管理的會計處理不夠合理，比如分期付款、折舊、待攤費用等會計處理與權(quán)責實質(zhì)不匹配；四是與政府的受托責任不符，無法從會計信息的角度準確反映政府的責任；五是與國際會計趨勢脫節(jié)，不適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的要求。

二、國內(nèi)主要研究

近幾年來國內(nèi)學者對于我國政府會計制度改革進行了大量的研究。一類研究主要是借鑒國外先進國家政府會計制度，進行借鑒與比較研究，如宋衍蘅、陳曉（2002）通過對主要西方國家政府會計模式的比較分析，指出了導(dǎo)致這些國家政府會計存在差異的根本原因及其發(fā)展趨勢，并提出我國政府會計的改革方向。一類是對現(xiàn)有收付實現(xiàn)制會計制度改革的研究，如王彥、王建英、趙西卜（2009）提出我國政府會計應(yīng)該構(gòu)建二元結(jié)構(gòu)政府會計報表要素的觀點，即在政府會計中同時構(gòu)建收付實現(xiàn)制為主要基礎(chǔ)的預(yù)算收支表要素和權(quán)責發(fā)生制為主要基礎(chǔ)的資產(chǎn)負債表要素。

目前在績效審計的相關(guān)研究中，鮮有學者對政府績效審計中會計財務(wù)數(shù)據(jù)的處理進行研究，尚屬學界研究的空白。本文對政府績效審計中會計財務(wù)數(shù)據(jù)處理的最突出矛盾――成本管理類績效審計的財務(wù)數(shù)據(jù)處理進行研究，并提出解決對策。

三、成本管理類績效審計成本歸集面臨的沖突

（一）“隱形成本”無法體現(xiàn)，成本數(shù)據(jù)信息失真

“隱形成本”是指已在當期發(fā)生，未在當期列支的有關(guān)成本。根據(jù)收付實現(xiàn)制的規(guī)定，這部分成本確認在實際列支的會計期間。但由于審計期限的限制，有可能造成實際列支的會計期間超出審計期限，使得成本數(shù)據(jù)收集過程中無法歸集這部分成本，造成成本信息審定數(shù)失真。

（二）“分期成本”集中列支，造成成本波動增大

“分期成本”是指某成本項目在實際發(fā)生過程中分兩期或多期實施，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，應(yīng)分期確認成本，但收付實現(xiàn)制下只在支付當期一次性列支。這種做法造成了列支期成本的不正常增長，擴大了成本的波動幅度，容易誤導(dǎo)以此為基礎(chǔ)進行的審計分析，造成審計成本的浪費。

（三）“預(yù)付成本”提前支付，形成成本虛增

“預(yù)付成本”是指成本項目未實施，而提前預(yù)付的有關(guān)成本。由于預(yù)算制的財務(wù)體制，“預(yù)付成本”往往在會計年度結(jié)束之前發(fā)生較多。這種提前支付，會計財務(wù)列支在當期但是成本項目發(fā)生在下一會計年度，造成審計期限內(nèi)成本的虛增，不利于績效審計分析。

（四）“折舊費用”遭到忽視，成本數(shù)據(jù)不合理

“折舊費用”是指政府所擁有的固定資產(chǎn)按照使用情況計提的資產(chǎn)價值下降金額。在現(xiàn)有預(yù)算制的情況下，政府擁有的固定資產(chǎn)有的不計提折舊，或者僅僅根據(jù)最簡單的折舊方法形式上進行折舊核算。這種方法使得基于固定資產(chǎn)投入―產(chǎn)出等模型的績效審計分析，在設(shè)置相應(yīng)條件時無法獲取到固定資產(chǎn)的相關(guān)合理數(shù)據(jù)，比如壽命、資產(chǎn)凈值、預(yù)計殘值等，降低了審計分析模型的可信度。

（五）“跨期成本”簡單處理，成本列支與實質(zhì)不匹配

“跨期成本”是指成本項目實施跨越前后兩個連續(xù)的會計年度，按照權(quán)責發(fā)生制的要求，應(yīng)根據(jù)一定分配原則，核算該成本在前后會計年度應(yīng)確認的成本，但根據(jù)收付實現(xiàn)制的原則，該成本在實際支付時列支。這就造成了成本列支的情況與成本發(fā)生實質(zhì)不匹配，干擾了績效審計分析。

（六）“錯期成本”遞延列支，權(quán)責信息無法反映

“錯期成本”是指人為或者由于客觀原因造成的延誤支付，使得應(yīng)在本期列支的成本費用拖延至往后某一年度列支。這在實際中時有發(fā)生，一是由于政府預(yù)算的緊張，另一方面也可能有人為原因造成的拖欠，時間較長的甚至會拖延幾年。根據(jù)收付實現(xiàn)制原則，該成本在實際支付時列支。這種會計列支與成本權(quán)責發(fā)生不一致的情況，給審計成本數(shù)據(jù)歸集的準確性造成很大障礙。

四對成本數(shù)據(jù)進行處理的必要性

從以上分析可以看出，在對基于收付實現(xiàn)制的政府會計制度下開展有關(guān)成本管理類的績效審計中，對成本數(shù)據(jù)的處理是非常有必要的。一是保證了績效審計分析數(shù)據(jù)的準確性。成本數(shù)據(jù)經(jīng)過處理后，成本數(shù)據(jù)與實際成本行為更加匹配，成本數(shù)據(jù)能夠更加準確地反映審計期限內(nèi)成本發(fā)生的真實變化。二是提高了績效審計分析模型的可信度?？冃徲嫹治瞿Ｐ褪墙⒃诤侠淼臄?shù)據(jù)基礎(chǔ)和假設(shè)條件基礎(chǔ)上的，而數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和假設(shè)條件的建立都是以真實成本數(shù)據(jù)為前提，因此進行必要的數(shù)據(jù)處理保證了有關(guān)分析模型的可信度。三是更加有利于對成本管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行綜合績效分析。

因此，筆者認為，績效審計成本分析更加依賴于權(quán)責發(fā)生制下的成本數(shù)據(jù)。政府會計制度實行收付實現(xiàn)制主要是基于預(yù)算管理的考慮，但是在績效審計成本分析過程中，收付實現(xiàn)制下的會計信息不利于甚至阻滯了成本分析。而權(quán)責發(fā)生制的會計信息由于其更加重視成本行為的實質(zhì)，因此更加符合績效審計成本分析的初衷，有利于其發(fā)揮應(yīng)有的作用。

五、主要解決對策

在成本管理類績效審計中解決好成本處理的難題，筆者認為僅僅在成本處理階段采取一定的措施是不夠的，應(yīng)將解決措施同時前移和后置，貫徹到整個成本歸集階段，主要包括成本數(shù)據(jù)采集、成本數(shù)據(jù)處理和成本數(shù)據(jù)披露三個階段。

（一）成本數(shù)據(jù)采集階段

1.成本數(shù)據(jù)采集多元化，全面反映成本行為情況?；谑崭秾崿F(xiàn)制會計制度下進行涉及成本費用管理類績效審計時，僅僅根據(jù)會計信息采集出的數(shù)據(jù)往往與實際管理行為存在很大出入，究其原因，一是由于收付實現(xiàn)制下的會計信息不包含成本行為發(fā)生的信息，而成本行為發(fā)生信息是對成本數(shù)據(jù)進行處理的主要依據(jù)；二是會計信息散亂，同一成本行為分次列支的會計信息往往彼此之間沒有聯(lián)系，不便于審計人員進行甄別。因此，成本數(shù)據(jù)的采集必須多元化，除了會計財務(wù)信息外，成本管理中涉及成本行為發(fā)生的信息均應(yīng)該被采集，這些信息的主要來源包括成本管理臺賬、成本費用列支臺賬、成本采購合同等，有利于更加全面地反映成本行為發(fā)生的情況。

2.有針對性地根據(jù)成本數(shù)據(jù)特點確定不同成本來源。由于績效審計成本的限制，成本數(shù)據(jù)處理階段不可能對所有數(shù)據(jù)來源包含的全部數(shù)據(jù)信息進行采集并進行處理，這在審計實務(wù)中往往是做不到的。因此必須有針對性地根據(jù)成本數(shù)據(jù)特點確定不同的成本來源。比如對于能耗類成本，由于其成本大小主要取決于能耗用量和單價，又由于單價相對剛性，能耗用量基本決定了能耗成本。能耗用量的來源包括會計財務(wù)憑證（繳費發(fā)票）或者是成本費用列支臺賬，由于能耗用量是定期采集數(shù)據(jù)，而繳費發(fā)票有時存在不定期收繳的問題，因此從成本費用列支臺賬中采集更加準確。再如對于服務(wù)采購類成本，其成本數(shù)據(jù)的來源包括會計財務(wù)憑證或者是成本采購合同，審計實務(wù)中，審計人員發(fā)現(xiàn)，會計財務(wù)信息過于散亂，而且實務(wù)中采購付款往往是多筆支付，因此根據(jù)服務(wù)采購合同約定的成本進行采集更加準確和簡便。

3.采取多種來源成本數(shù)據(jù)比照的方式，甄別特殊成本。對于某些特殊成本或者由于被審計對象成本信息的數(shù)據(jù)不夠全面和完整，僅僅從單一來源進行數(shù)據(jù)采集部分情況下是不夠的，因此，可以采取多種來源成本數(shù)據(jù)比照的方式，對特殊成本進行甄別。主要的比照方法包括：（1）金額對照法，即根據(jù)金額判斷不同成本數(shù)據(jù)來源下的數(shù)據(jù)信息是否為同一信息；（2）加總對照法，即對分期支付的費用，通過會計財務(wù)信息或者費用臺賬數(shù)據(jù)的加總與合同金額相比并判斷是否相等的方法進行對照；（3）其他要素對賬法，在不用成本數(shù)據(jù)來源下可能存在成本金額無法準確匹配的情況，這就需要審計人員對不用成本數(shù)據(jù)來源下數(shù)據(jù)的各項描述要素進行匹配判斷，比如列支內(nèi)容、列支對象、列支時間等，并查找不匹配的原因。

（二）成本數(shù)據(jù)處理階段

1.以權(quán)責發(fā)生實質(zhì)為思路，指導(dǎo)成本數(shù)據(jù)處理。成本處理的主要思路，就是將收付實現(xiàn)制下的會計信息進行權(quán)責分析，明確成本行為發(fā)生的實際時間、成本支出情況，根據(jù)會計調(diào)整的原則，成本數(shù)據(jù)作出權(quán)責發(fā)生制化的處理。如果部分特殊成本數(shù)據(jù)，由于缺少權(quán)責分析的依據(jù)，比如缺少成本分配的依據(jù)等，無法進行準確的處理，審計人員應(yīng)根據(jù)審計經(jīng)驗，判斷其成本的重要性，對于非重要成本，可以忽略處理，對于重要成本可應(yīng)用相對簡單的方法，如根據(jù)時間或成本行為的重要程度等進行成本分配，而且需要與被審計對象進行充分溝通。

2.采取合理且相對簡單的方法，進行成本數(shù)據(jù)處理。對于權(quán)責發(fā)生制下的會計處理，應(yīng)采取合理且簡單的方法，復(fù)雜的處理由于要求提供的處理依據(jù)較多，在現(xiàn)有條件下往往沒有數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，需要設(shè)定更多的假設(shè)條件，而過多的假設(shè)設(shè)定，反而使這種處理的準確性下降。具體來說，對于“隱形成本”，可調(diào)整至成本發(fā)生的會計期間；對于“分期成本”和“跨期成本”，可根據(jù)一定的分配方法，比如工程量進度法、工程成本進度法等，對分期成本進行測算，將原一次性列支的成本按照測算結(jié)果分期計入各會計期間；對于“錯期成本”，可根據(jù)成本行為發(fā)生的時間，將該成本調(diào)整至相應(yīng)的會計年度。

3.合理運用成本數(shù)據(jù)估算手段，提高績效審計分析模型可信程度。成本數(shù)據(jù)的處理還包括成本數(shù)據(jù)的估算調(diào)整，主要是針對政府會計中對于固定資產(chǎn)的折舊處理問題。在成本管理類績效審計中，經(jīng)常會對固定資產(chǎn)投資或者改造決策的綜合績效進行評價，發(fā)揮審計咨詢作用。這類分析評價通常借助一定的分析模型，比如成本―收益分析模型、目標收益率分析模型等。這些模型中對于固定資源的變現(xiàn)價值、折舊期限、折舊方式和金額等都需要準確的數(shù)字。這就需要審計人員對現(xiàn)有幾乎形同虛設(shè)的政府會計折舊進行估算調(diào)整，根據(jù)固定資產(chǎn)的形態(tài)特點，選擇合適的折舊方式，并估算凈殘值，計算折舊金額等，提高以此為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的審計分析模型的可信程度。

（三）成本數(shù)據(jù)披露階段

數(shù)據(jù)采集與處理過程應(yīng)在審計報告或其他補充材料中做出詳細的調(diào)整說明，這種調(diào)整說明非常必要，主要是由于：一是調(diào)整披露可以規(guī)避審計風險，通過披露的手段將成本調(diào)整的有關(guān)事項說明清楚是有效避免審計風險的重要途徑；二是使被審計對象能夠了解審計對成本數(shù)據(jù)的調(diào)整情況，對審核后的成本有比較深入的認識，使得績效審計分析更加被信服；三是調(diào)整說明以正式文本的形式體現(xiàn)，使得審計數(shù)據(jù)更加容易被保存和備查。披露階段調(diào)整說明的主要內(nèi)容應(yīng)包括：被調(diào)整的成本對象、成本數(shù)據(jù)來源、成本數(shù)據(jù)采集情況、成本數(shù)據(jù)處理情況、采集數(shù)據(jù)與審核數(shù)據(jù)等。

六、結(jié)語

在收付實現(xiàn)制的政府會計制度下，開展成本管理類績效審計時對成本數(shù)據(jù)的處理非常重要，這有利于績效審計分析的基礎(chǔ)更加準確，績效分析模型的運用更加可信，績效審計實務(wù)工作更加順暢。筆者以上的研究，主要是基于成本管理類的績效審計，但是在其他類型的政府績效審計中，比如投資類、資產(chǎn)負債表類等也需要對現(xiàn)有收付實現(xiàn)制下的會計財務(wù)數(shù)據(jù)進行處理，這有待做出進一步的研究、歸納和總結(jié)。

參考文獻：

工程審計年度總結(jié)范文第3篇

岳華會計師事務(wù)所是我國首家集團化會計師事務(wù)所，具有財政部、中國證監(jiān)會和原國有資產(chǎn)管理局授予的證券業(yè)務(wù)審計、評估資格，國家審計署授予的大中型企業(yè)審計驗證資格，以及中國人民銀行首批推選的金融機構(gòu)審計資格等全方位執(zhí)業(yè)資格。

岳華經(jīng)過十年的發(fā)展，立足北京，面向全國，客戶涵蓋航空、金融、電子、電力、旅游、房地產(chǎn)、電信、交通、運輸、能源、機械、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、餐飲、酒店、醫(yī)藥等諸多領(lǐng)域，為上市公司、國有大中型企業(yè)、金融機構(gòu)、民營高科技企業(yè)等提供年報審計、專項審計、上市審計、驗資、評估、咨詢等專業(yè)服務(wù)，并多次受財政部、原國家計委、中國證監(jiān)會、國防科工委、信息產(chǎn)業(yè)部等委托，承擔包括國防工程在內(nèi)的多項大型專項審計，具有豐富的專業(yè)經(jīng)驗。

獲獎理由

岳華會計師事務(wù)所以獨立、客觀、公正的審計和對行業(yè)的縱深理解而頗受投資者和社會共眾的信賴，岳華有一支業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬、職業(yè)道德良好，具廣博國際視野且對中國國情有著深刻了解的資深的人才隊伍，再加上其嚴格的管理和嚴謹?shù)膶徲嬜黠L，通過幾十年的努力和迅速與國際接軌，已經(jīng)成長為本土會計師事務(wù)所的杰出代表。

一、了解某煤業(yè)集團所在行業(yè)及其環(huán)境

（一）煤炭行業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

1.煤碳行業(yè)主要指標連年創(chuàng)新高

繼“十五”期間煤炭工業(yè)實現(xiàn)了從虧損到盈利的轉(zhuǎn)變后，“十一五”開局之年的2006年上半年，煤炭行業(yè)各項指標再攀新高，其中煤炭銷售、工業(yè)增加值、經(jīng)濟效益和安全生產(chǎn)四個主要指標更是創(chuàng)出四個“歷史最好”。

2.煤炭行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整見成效

煤炭行業(yè)結(jié)構(gòu)的大幅調(diào)整，無證小煤窯的整頓關(guān)閉,表明政府對煤炭行業(yè)的宏觀調(diào)控在大幅增強。通過結(jié)構(gòu)調(diào)整，維持目前的供求關(guān)系，保持煤炭行業(yè)現(xiàn)有的盈利能力，解決煤炭行業(yè)多年積累的問題，為國民經(jīng)濟的發(fā)展提供穩(wěn)定和可持續(xù)的基礎(chǔ)能源供已經(jīng)成為煤炭行業(yè)發(fā)展的主基調(diào)。

3.煤炭行業(yè)利潤呈下降趨勢

目前煤炭價格與去年基本持平，由于人工成本及動力成本在上升，在其他因素不變的情況下，意味著利潤增幅下降。煤炭行業(yè)單月銷售和單月利潤增幅呈現(xiàn)持續(xù)下降的趨勢。

隨著政策環(huán)境的變化，國有大礦和地方小礦的競爭力會發(fā)生巨大的變化，目前大多數(shù)煤炭公司的采礦權(quán)是無償或低價取得的。公司的資產(chǎn)沒有完全反映這一項目，所以國有煤炭公司低估了公司的價值。同時，也正是由于資源無償使用即將改變，煤炭資源儲量價值將有價可循，煤炭資源儲量價值將成為煤炭公司價值的重要方面，采礦權(quán)價值的提升必將增加煤炭企業(yè)的投入，降低其利潤。

4.煤碳行業(yè)存在的問題和市場風險。

（1）煤炭行業(yè)產(chǎn)能過剩已見端倪，煤炭需求由旺盛期逐漸轉(zhuǎn)入平穩(wěn)期。煤炭行業(yè)前一周期投資過熱，形成煤炭行業(yè)生產(chǎn)能力旺盛，因此沖擊了煤炭的市場價格；其次，出口的減少，也加大了國內(nèi)市場上的煤炭供給，進一步加劇了煤炭行業(yè)產(chǎn)能的過剩狀況。

（2）出口受阻。煤炭庫存增加，煤價出現(xiàn)同比回落。庫存增加的原因之一就是我國煤炭進口增多、出口減少。中國政府采取的一些措施，例如下調(diào)出口退稅，已經(jīng)抑制了煤炭生產(chǎn)商的出口興趣，降低了煤炭出口企業(yè)的利潤空間。

（二）了解某煤業(yè)集團的基本情況

1.某煤業(yè)集團與行業(yè)發(fā)展的趨同程度

隨著全國煤炭行業(yè)從虧損到盈利的轉(zhuǎn)變，某煤業(yè)集團也實現(xiàn)了經(jīng)營業(yè)績的飛躍，近幾年利潤大幅度攀升，公司資產(chǎn)規(guī)模迅速擴大，與整個煤炭行業(yè)的發(fā)展有較高程度的趨同。

2.某煤業(yè)集團公司內(nèi)部控制和財務(wù)管理情況

(1）某煤業(yè)集團的內(nèi)部控制建設(shè)及執(zhí)行情況

某煤業(yè)集團系我國建礦較早的國有骨干煤炭企業(yè)，其公司治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營機制、內(nèi)部管理制度等比較完善，建立了人事、生產(chǎn)、安全、財務(wù)、資產(chǎn)管理、采購、銷售、后勤服務(wù)等一系列規(guī)章制度，其內(nèi)部控制能夠較好地執(zhí)行，審計中未發(fā)現(xiàn)存在重大內(nèi)部控制缺陷。

(2）企業(yè)財務(wù)管理情況

①集團內(nèi)部非法人單位之間的結(jié)算方式

該煤業(yè)集團分支機構(gòu)之間、總部與分支機構(gòu)之間通過內(nèi)部往來核算，相互之間以內(nèi)部轉(zhuǎn)賬通知單作為入賬依據(jù)。

②資金管理及對外投資管理

在資金管理方面，某煤業(yè)集團未成立財務(wù)公司，但設(shè)立了資金結(jié)算中心，由結(jié)算中心對集團企業(yè)的資金進行統(tǒng)一的管理。

對外投資管理方面，某煤業(yè)集團設(shè)立了專門的投資管理部，由其負責對外投資統(tǒng)一管理。

(3)某集團的會計核算情況

①某煤業(yè)集團之子公司――某煤業(yè)股份有限公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，集團總部及其他子公司執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》。

②某煤業(yè)集團的會計核算特點

第一，煤礦井巷構(gòu)筑物折舊費計提方法

某煤業(yè)集團按照有關(guān)規(guī)定，以生產(chǎn)每噸原煤計提2.5元井巷費作為井巷構(gòu)筑物的折舊，計入制造費用。

第二，勞動人事特點

該煤業(yè)集團煤炭開采大量使用農(nóng)民工，煤業(yè)集團與勞務(wù)輸出公司簽訂農(nóng)民工使用合同，向勞務(wù)輸出公司支付勞務(wù)費，由勞務(wù)輸出公司負擔農(nóng)民工的養(yǎng)老保險等費用。

第三，低值易耗品核算特點

煤礦用的十二種小型設(shè)備作為低值易耗品核算。

第四，稅金方面

該煤業(yè)集團按原煤開采量計算繳納資源稅，稅率1.00元/噸，計入管理費用。

第五，產(chǎn)品銷售特點

該煤業(yè)集團煤炭產(chǎn)品主要供應(yīng)國內(nèi)特大型冶金、電力企業(yè)，部分冶煉精煤和多種產(chǎn)品出口韓國、日本等。一般是先到款，后發(fā)貨，拖欠貨款的情況較少，現(xiàn)金流量比較充裕。

第六，關(guān)聯(lián)交易特點

該煤業(yè)集團煤炭產(chǎn)品，先銷售給其子公司某股份公司，再由某股份公司對外銷售，存在大量關(guān)聯(lián)方銷售。

第七，固定資產(chǎn)投入特點

前期需要大量固定資產(chǎn)投入；需要投入大量的不直接產(chǎn)生現(xiàn)金流量的安全設(shè)備、環(huán)保設(shè)備；煤礦屬于資源型企業(yè)，資源枯竭期到來后，企業(yè)存在轉(zhuǎn)型問題，礦井構(gòu)筑物等固定資產(chǎn)的棄置處理費用較大。

第八，煤炭行業(yè)特殊費用

維簡費。按照財政部、國家發(fā)展改革委、國家煤礦安全監(jiān)察局財建[2004]119號文規(guī)定,自2004年5月1日維簡費計提標準由6元/噸提高到12.5元/噸。

安全費。按照國家發(fā)改委有關(guān)規(guī)定，自2004年5月21日起按照8元/噸標準計提安全費用，計入管理費用，作為長期應(yīng)付款管理。

塌陷補償費。根據(jù)煤礦自身所在礦區(qū)塌陷情況，按照歷史經(jīng)驗，由企業(yè)合理估計，對需要支出的塌陷補償金進行預(yù)提，計入管理費用。

礦產(chǎn)資源補償費的核算。以煤炭銷售額的0.82%計算繳納，計入管理費用――礦產(chǎn)資源補償費明細科目。

3.某煤業(yè)集團會計核算模式

某煤業(yè)集團母公司實行二級核算，母公司有六十多個二級核算單位，另設(shè)基建財務(wù)，生產(chǎn)成本由二級單位發(fā)生并歸集，集團財務(wù)部為集團公司財務(wù)管理機關(guān)，每月由二級單位上報財務(wù)報表，由集團財務(wù)部匯總編制母公司會計報表。集團總部負責集團重大決策、制定財務(wù)政策、經(jīng)營方針，子公司定期向集團上報財務(wù)報表，由集團編制合并會計報表。

二、某煤業(yè)集團審計項目的組織實施

（一）評估重大錯報風險

1.評估經(jīng)營風險，并考慮這些風險是否可能導(dǎo)致重大錯報。

根據(jù)對某某煤業(yè)集團所在行業(yè)及其環(huán)境的了解，受煤炭行業(yè)大環(huán)境的影響，該煤業(yè)集團經(jīng)營失敗的風險比較低，因此由經(jīng)營風險導(dǎo)致的重大錯報風險較小。

2.初步評估審計風險

發(fā)行企業(yè)債券需要公開企業(yè)債券發(fā)行前三個完整會計年度的財務(wù)報表，對會計信息質(zhì)量要求較高，因此發(fā)行企業(yè)債券審計屬于高風險審計項目，根據(jù)該集團歷年的審計情況，我們確定的重點審計領(lǐng)域如下：

（1）前幾年煤炭行業(yè)不景氣，行業(yè)虧損嚴重，企業(yè)為了滿足發(fā)行企業(yè)債券的要求，企業(yè)存在粉飾會計報表的可能性。

（2）由于需要按《企業(yè)會計制度》調(diào)整原會計報表，因此企業(yè)選用的會計政策是否符合《企業(yè)會計制度》的要求，應(yīng)該調(diào)整的項目是否調(diào)整到位，調(diào)整金額是否正確即是審計關(guān)注的重點。

（3）合并會計報表的編制范圍是否正確，基建報表是否納入母公司會計報表范圍，應(yīng)予以剝離的非經(jīng)營性單位的資產(chǎn)、負債是否已剝離，應(yīng)納入合并范圍的子公司是否已納入合并范圍，是否存在通過合并范圍的變化調(diào)整利潤的現(xiàn)象。

（4）應(yīng)該計提的維簡費、安全費、塌陷補償費等是否已足額計提。

（二）制定審計工作方案

1.根據(jù)評估的重大錯報風險，制定總體應(yīng)對措施包括但不限于

（1）向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；

（2）分派更有經(jīng)驗審計人員，或利用專家的工作；

（3）提供更多的督導(dǎo)；

（4）在選擇進一步審計程序時，注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；

2.明確審計目的

本次審計的目的是為某煤業(yè)集團發(fā)行企業(yè)債券提供2002-2004年度會計報表審計服務(wù)。

3.確定審計范圍

本次審計的范圍是對某煤業(yè)集團200X、200X+1、200X+2年度資產(chǎn)負債表和利潤表及利潤分配表、現(xiàn)金流量表進行審計，并發(fā)表審計意見。

4.制定總體審計策略

根據(jù)某煤業(yè)集團發(fā)行企業(yè)債券審計的要求，以及200X-200X+2年度該集團財務(wù)決算由我所審計的情況，制定以下審計策略：

（1）重點對財務(wù)決算由其他事務(wù)所審計的子公司進行審計，包括了解、研究內(nèi)部控制并進行符合性測試，對財務(wù)決算由我所審計的集團總部及子公司，本次審計不進行內(nèi)部控制符合性測試。

（2）實質(zhì)性測試方面，主要是審核我所財務(wù)決算審計底稿，對其業(yè)務(wù)類底稿予以利用，對審核中發(fā)現(xiàn)的問題作出記錄，并補充相關(guān)審計程序，對財務(wù)決算由其他事務(wù)所審計的子公司進行實質(zhì)性測試。

（3）對原財務(wù)決算審計報告中保留的事項予以重點關(guān)注，著重關(guān)注其影響是否已經(jīng)消除。

（4）對未納入母公司會計報表編制范圍的基建報表進行補充審計，并將基建報表并入母公司；

（5）將債轉(zhuǎn)時確定的非經(jīng)營性單位的資產(chǎn)、負債從原會計報表中予以剝離；

（6）某煤業(yè)集團存在下年財務(wù)決算調(diào)整期初決算數(shù)據(jù)的問題，本次審計對此類調(diào)整情況進行追溯調(diào)整，查明企業(yè)期初數(shù)調(diào)整原因及相關(guān)內(nèi)容，并調(diào)整至相應(yīng)的會計年度。

（7）按《企業(yè)會計制度》要求對三個年度會計報表進行調(diào)整，并對期初數(shù)進行追溯調(diào)整。

5.項目組人員組成及時間安排

（1）項目人員組成、階段劃分及時間安排

根據(jù)某煤業(yè)集團會計主體較多、資產(chǎn)規(guī)模較大的實際情況,我所派出20人組成某煤業(yè)集團項目組,歷時40天，分審前調(diào)研、審計實施、審計匯總和審計意見交換、審計報告等4個階段完成審計任務(wù)，其中現(xiàn)場工作時間為25天。

（2）項目組分組情況

本次審計共分五個小組，小組長分別由經(jīng)驗比較豐富的審計師擔任，隨著項目的進展，部分助理人員可提前撤離現(xiàn)場。

6.確定重要性水平

某煤業(yè)集團200X年12月31日資產(chǎn)總額為160億元，200X年度主營業(yè)務(wù)收入為100億元，以千分之五為標準，計算資產(chǎn)負債表與利潤表的重要性水平，金額分別為8000萬元、5000萬元，以較低者5000萬元為會計報表層次重要性水平，子公司也按主營業(yè)務(wù)收入的千分之五計算重要性水平，并分配至會計報表各科目。

（三）項目培訓(xùn)及質(zhì)量要求

根據(jù)企業(yè)的特點和發(fā)行企業(yè)債券監(jiān)管要求，制定統(tǒng)一的審計工作程序，明確規(guī)定各階段的審計工作時間；制定統(tǒng)一的審計報告、會計報表、附注模版。明確關(guān)聯(lián)交易的級次、統(tǒng)計口徑和統(tǒng)計內(nèi)容。

由現(xiàn)場項目負責人組織審計項目組成員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，介紹被審計企業(yè)所屬行業(yè)的特點、財務(wù)管理和會計核算的體系，以及被重大會計問題和重點審計領(lǐng)域；講解非經(jīng)營性單位的資產(chǎn)、負債如何從原會計報表中予以剝離；下年財務(wù)決算調(diào)整期初決算數(shù)據(jù)的，如何還原到相應(yīng)年度，如何按《企業(yè)會計制度》要求對200X年期初數(shù)進行追溯調(diào)整，如何按《企業(yè)會計制度》要求重新編制200X-200X+2年度會計報表，將審計計劃和審計業(yè)務(wù)指引傳達至項目組全體成員。明確項目實施的過程控制和各級人員的職責，把握整個項目時間進度，將審計風險降至可接受的低水平。

（四）項目成本的控制

按照有效工時制度要求，提高工作效率。在審計過程中，我們明確：如果不能在規(guī)定時間內(nèi)完成審計任務(wù)，在報項目外勤時，對超額工時將不予考慮；在項目考核時，將工作效率作為助理人員工作能力的重要方面予以考慮。由于項目工時控制方法得當具體，從而調(diào)動了項目組成員工作主動性、積極性，較好地控制了項目成本，提高了項目組整體工作效率。

（五）項目的溝通與協(xié)調(diào)

我們采起了多種方式（包括現(xiàn)代化的通信手段、互聯(lián)網(wǎng)）建立聯(lián)系機制，形成定期（一般為一周，遇到重大問題要隨時）匯報制度。構(gòu)筑項目組、項目負責人、集團公司多重溝通、協(xié)商、匯報體系。形成對重大的共性問題統(tǒng)一解決口徑的信息互通機制。

（六）項目審計工作實施

根據(jù)本次審計工作的內(nèi)容和特點，審計工作實施進度及各階段工作內(nèi)容如下：

審計工作階段

時間進度

主要工作內(nèi)容

1.審前調(diào)研階段

200X年1月23日至1月27日

了解某集團基本情況、審前溝通工作協(xié)調(diào)、內(nèi)部控制環(huán)境及風險評價、制定詳細審計工作方案和審計計劃，統(tǒng)一審計標準、對參與審計的人員進行培訓(xùn)、建立信息溝通平臺，建立協(xié)調(diào)、匯報機制。

2.審計實施階段

200X年2月5日至200X年2月25日

按審計方案要求對被審計單200X-200X+2年度經(jīng)營成果的真實性、財務(wù)收支核算合規(guī)性、資產(chǎn)變動情況、有關(guān)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策、執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)和集團公司規(guī)章制度及相關(guān)內(nèi)部控制制度情況、企業(yè)經(jīng)營績效變動情況進行審計，就審計中發(fā)現(xiàn)的問題與被審計單位及被審計人及時溝通，完成現(xiàn)場審計工作。

3.審計匯總和審計意見交換階段

200X年2月26日至3月2日

二級單位匯總審計情況，與被審計單位及委托方溝通審計結(jié)果。

4.集團審計匯總及報告階段

工程審計年度總結(jié)范文第4篇

關(guān)鍵詞：完工百分比法；企業(yè)審計；要點

一、引言

我國企業(yè)開展的經(jīng)營業(yè)務(wù)范疇不斷擴充，相應(yīng)的開展會計核算時提出的要求也越來越高，需要對收入的確認方法不斷進行規(guī)范，更好的提升會計信息質(zhì)量，確保能夠真實有效的對企業(yè)的經(jīng)營情況進行反應(yīng)。進行會計核算是要遵守權(quán)責發(fā)生制的基本原則，并且對不同的實務(wù)進行核算時采用的核算方法也存在差異，實際銷售收入是依據(jù)勞務(wù)提供以及商品所有權(quán)的變化來確認的，以是否收到貨款或者得到收款的權(quán)利為主要標志，在實際確認過程中可以通過銷售成立，收到貨款，完工百分比等三種方法進行確認。

二、完工百分比法及其運用條件

顧名思義，完工百分比法指的時在進行經(jīng)營收入以及成本費用確認過程中按照實際的完工進度進行的合同收入與費用確認方法，能夠快速有效的掌握合同的實際進展以及與實際業(yè)績相關(guān)的企業(yè)信息。在具體的使用過程中，完工百分比法需要在滿足以下條件的前提下才能有效使用：首先涉及到勞務(wù)與工程工期都比較長的情況下普遍會存在超過跨年或者超過一個會計年度的現(xiàn)象，如果不按照完工百分比進行審計，財務(wù)報表將無法準確反應(yīng)企業(yè)的實際運行情況，影響投資決策的方向；其次企業(yè)需要有有效的內(nèi)部控制制度以及財務(wù)核算制度，才能夠以單個的項目為單位進行核算，歸集成本；再者企業(yè)需要能夠?qū)π枰M行核算審計的項目的進度得到客戶以及相關(guān)監(jiān)理單位的確認；最后企業(yè)還需要在成本預(yù)算方面有一定的經(jīng)驗，才能夠做出準確的成本預(yù)算，不會與實際情況存在過大的偏差。

三、專項核查要點分析

(一)了解業(yè)務(wù)特點

項目核查組需要通過查看合同，與項目負責人溝通等對項目業(yè)務(wù)情況有一個整體的了解，同時結(jié)合公司現(xiàn)有的業(yè)務(wù)特點，與完工百分比法的使用條件及逆行對比，橫向與其他同行業(yè)企業(yè)的核算方式進行對比，判斷完工百分比法是否適合企業(yè)當前的項目。

(二)內(nèi)控制度核查

企業(yè)要建立完整有效的內(nèi)部控制機制以及科學合理地財務(wù)核算制度，通過制定工程管理相關(guān)制度來對工程中的工程預(yù)算，工程成本管理，工程物資管理等環(huán)節(jié)進行有效管理，可以通過采用ERP系統(tǒng)來實現(xiàn)內(nèi)部控制。在進行內(nèi)部控制制度核查過程中，項目核查組需要將企業(yè)的內(nèi)部控制制度以及財務(wù)核算制度的執(zhí)行情況進行梳理。

(三)預(yù)計總成本核查

對總成本的預(yù)計直接關(guān)系到整個項目的毛利率，為了確保預(yù)計總成本與實際情況想接近，企業(yè)在制定預(yù)計總成本后會根據(jù)實際情況調(diào)整預(yù)計總成本，項目核查組需要對預(yù)計總成本進行核查，確保其準確性：1.根據(jù)企業(yè)過往業(yè)務(wù)來判斷企業(yè)在預(yù)估總成本方面是否存在經(jīng)驗與數(shù)據(jù)積累；2.確認企業(yè)內(nèi)部各部門之間是否存在及時的溝通與交流，預(yù)計總成本的制定是否制定了觸發(fā)調(diào)整的相關(guān)條件；3.將預(yù)計總成本與企業(yè)發(fā)生的實際成本進行對比，判斷預(yù)計總成本是否準確，有沒有進行合理地調(diào)整；4.核查合同采購清單，對照分析預(yù)計總成本中的成本明細是否完整，詳細。

(四)完工百分比核查

專項核查項目組需要從收入確認時是否能夠?qū)罄m(xù)的合同結(jié)果，每階段是否及時取得相關(guān)監(jiān)理單位以及客戶的確認單，確認收入與實際收款進度是否存在很大的差距，與其他類似項目相比是否存在進度過快或者過慢，對比應(yīng)收賬賬齡與產(chǎn)品庫齡是否存在提前確認收入的情況等方面進行完工百分比的核查。

(五)實地查看

實地查看主要是指項目核查組隊工程或者勞務(wù)履行的實際情況進行實地查看，通過隊工作人員詢問，開展存貨盤點等進行，主要涉及到以下4個要點：1.查看工程實際進度是否與收入的確認進度保持一致；2.與現(xiàn)場施工人員，監(jiān)理單位工作人員進行交流，了解工程的周期，特點以及進度，確認當前的進度是否屬于正常；3.對照已經(jīng)確認收入的相關(guān)明細實地進行存貨盤點，確認實際發(fā)生情況域名下表是否有出入；4.實地查看是否存在工程現(xiàn)場領(lǐng)用大量材料卻沒有進行安裝使用，將其納入工程成本。

(六)項目風險核查

一般采用完工百分比進行收入核算的工程或者合同經(jīng)歷的時間都會相對較長，在這個過程中容易受到行業(yè)發(fā)展周期以及客戶自身履約能力等因素的變動的影響，具有很多的不確定性，因此在進行審計過程中要針對其中可能存在的不利于企業(yè)的風險進行關(guān)注，根據(jù)情況判斷是否需要對可能造成的損失進行預(yù)估。

四、總結(jié)

要想更好的運用完工百分比法，需要切實提升核算工作的準確定以及企業(yè)會計信息的有用性，強化企業(yè)內(nèi)部控制，不斷提升企業(yè)財務(wù)工作人員的專業(yè)素質(zhì)，嚴格依據(jù)新會計準則開展收入核算。完工百分比收入確認方法的運行離不開有關(guān)部門的監(jiān)督，無論是在審計還是績效評價環(huán)節(jié)都需要各部門對合同的準確性進行。在經(jīng)濟全球化的今天，完工百分比企業(yè)審計工作的開展對提升我國企業(yè)綜合競爭力有著非常重要的作用。

參考文獻：

工程審計年度總結(jié)范文第5篇

關(guān)鍵詞：IPO；財務(wù)報表粉飾；動因；手段；防范措施

中圖分類號：F23文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198（2012）12-0112-02

1 IPO財務(wù)報表粉飾的動因

1.1 內(nèi)部因素

1.1.1 企業(yè)融資需要

企業(yè)決定上市，很大程度上是融資的需要，資本市場有更多的流動資金和資金來源。如果能夠順利上市，企業(yè)就能利用自有資本市場的這部分資金為自身的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)。同時，由于權(quán)益資本不同于負債，其本身沒有償還本金的壓力，并且究竟每年的股利分配政策由企業(yè)自行決定，不同于負債融資定期固定的利息支付。而想要募集更多的資金，企業(yè)必須有較強的盈利能力，反映到財務(wù)報表上，就是相關(guān)的財務(wù)指標要足夠高，能吸引投資者。這就促使企業(yè)在業(yè)績不佳時會采用粉飾手段“美化”財務(wù)報表。

1.1.2 原始股東利益驅(qū)使

在我國證券市場，公司在IPO時，普遍存在股票的抑價發(fā)行現(xiàn)象，這將為原始股東帶來巨大的收益。其原因在于，上市前，公司的主要成員持有絕大部分的股份，上市以后由于IPO抑價，他們的資產(chǎn)在一夕之間就能翻數(shù)倍，其中巨大的利益誘惑使得原始股東希望企業(yè)能上市。而在IPO以后，普遍存在新股業(yè)績變臉，原始股東慢慢減持企業(yè)的股份的現(xiàn)象。這使在上市時，為了原始股東的利益，企業(yè)存在粉飾財務(wù)數(shù)據(jù)的動機。

1.1.3 會計人員專業(yè)水平有限

企業(yè)的會計人員業(yè)務(wù)能力對財務(wù)報表的質(zhì)量有著重大影響。因為現(xiàn)行的企業(yè)會計準則為原則導(dǎo)向，所有報表中部分項目需要會計人員對其計量方法做出會計選擇或?qū)痤~、數(shù)量進行會計估計。若會計人員不能做出準確判斷，或想鉆準則漏洞虛增資產(chǎn)、收入，就使得財務(wù)報表在編制過程中存在人為粉飾數(shù)據(jù)的風險。

1.2 外部因素

1.2.1 監(jiān)管體系不健全

我國目前發(fā)行制度上尚有缺陷，而等待上市的企業(yè)多，造成等待發(fā)行的時間較長，從而給企業(yè)上市帶來很多不確定的因素。每家企業(yè)上報的材料數(shù)量巨大，但是審批機關(guān)的人員數(shù)量有限，因此審批機關(guān)的工作量之大時間之緊顯而易見，這樣難免會有錯誤發(fā)生。加之近年來IPO財務(wù)造假手段越發(fā)地隱蔽高超，使得在短期內(nèi)僅通過財務(wù)報表，并不能發(fā)現(xiàn)造假的線索。

同時，對于已經(jīng)曝光的IPO造假的企業(yè)，法律對企業(yè)及企業(yè)的相關(guān)責任人的處罰力度也備受社會質(zhì)疑，對于相關(guān)中介機構(gòu)的監(jiān)督與處罰也顯得不到位。

1.2.2 相關(guān)規(guī)章制度對上市的要求

根據(jù)《證券法》的規(guī)定，在IPO情況下，企業(yè)必須最近三個會計年度連續(xù)盈利。證監(jiān)會2006年5月17日頒布的《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》也有相關(guān)要求，我國企業(yè)上市必須在最近3個會計年度凈利潤均為正數(shù)且累計超過人民幣3000萬元，凈利潤以扣除非經(jīng)常性損益前后較低者為計算依據(jù)；最近3個會計年度經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額累計超過人民幣5000萬，或者最近3個會計年度營業(yè)收入累計超過人民幣3億元；最近一期期末不存在未彌補虧損。

對IPO情況下企業(yè)經(jīng)營利潤或現(xiàn)金流的明確規(guī)定，迫使一些并不具備上市條件卻又積極謀求上市的企業(yè)在無法改善經(jīng)營業(yè)績的情況下，可能會有鋌而走險進行違規(guī)操作動機。通過粉飾企業(yè)的財務(wù)報表，使其賬面數(shù)據(jù)達到法律法規(guī)中規(guī)定的數(shù)額，隱瞞公司的真實情況，期望蒙混過關(guān)。金融危機以后，由于向銀行貸款困難，尤其是一些中小企業(yè)和創(chuàng)業(yè)板企業(yè)，又急需資金，所以希望通過上市股權(quán)融資籌集資本，但實際上又并未達到上市要求，因而就導(dǎo)致了最近兩年創(chuàng)業(yè)板企業(yè)由于IPO財務(wù)造假而頻頻成為媒體曝光的對象。

1.2.3 市場誠信缺失

市場經(jīng)濟應(yīng)以誠信為基礎(chǔ)，而近年我國資本市場卻爆出的從綠大地、江蘇三友、蘇州恒久、到景勝山河等數(shù)起案例，使人們開始懷疑市場的誠信度。這中間涉及到企業(yè)的不誠信，也涉及到上市過程中相關(guān)中介機構(gòu)的不誠信。中介機構(gòu)原本應(yīng)該引導(dǎo)企業(yè)公允、充分、準確地反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營狀況，而現(xiàn)在卻有部分中介機構(gòu)為了自身利益誘導(dǎo)企業(yè)財務(wù)造假或者直接出具不實報告，欺騙監(jiān)管機構(gòu)與投資者。若市場的先入者不能為市場樹立誠信的風氣，后入者必將會效仿，這將極大地危害市場的誠信體系。

2 IPO 過程中財務(wù)報表粉飾的手段實例解析

以近年來影響最大的綠大地IPO財務(wù)造假案為例，研究總結(jié)企業(yè)在IPO過程中可能使用的財務(wù)造假手段。云南綠大地生物科技股份有限公司為2007年在深證證券交易所中小板上市，成功成為第一家國內(nèi)綠化行業(yè)的上市企業(yè)。2010年3月因涉嫌信息披露違規(guī)被證監(jiān)會立案稽查，發(fā)現(xiàn)公司存在多項違法違規(guī)行為。2012年3月15日，因檢察院抗訴，該案件被重新審理。基于對綠大地的財務(wù)造假案例的研究，可以將其造假手段與環(huán)節(jié)歸為以下幾點：

2.1 虛增資產(chǎn)

虛增收入是綠大地公司為了達到上市目的使用的主要財務(wù)造假手法，根據(jù)法院一審判決顯示，從2004年到2007年6月期間，綠大地公司累計虛增收入2.96億元，從2004年到2009年累計虛增資產(chǎn)3.37億元。上市之初，公司把原本價值低廉的苗木等存貨通過虛增手段使其價值擴大了4到5倍。此外綠大地還需增企業(yè)的固定資產(chǎn)，僅土地一項就使其資產(chǎn)虛增了900多萬。

2.2 關(guān)聯(lián)方交易

在審理綠大地的案件中，有關(guān)部門發(fā)現(xiàn)綠大地私刻各種企業(yè)與國家機關(guān)、金融機構(gòu)的公章，簽訂陰陽合同，偽造與其他公司交易記錄，偽造近百張的銀行單據(jù)。更有甚者是綠大地控制了30多家關(guān)聯(lián)方公司，這些關(guān)聯(lián)方公司在綠大地上市前大量采購其苗木，使得綠大地在2004到2007年均實現(xiàn)收入與利潤上的明顯增長，實現(xiàn)了其虛報交易、虛增收入與利潤的目的。在綠大地成功上市以后，這些公司開始陸續(xù)退回其購買的苗木，其中在綠大地的主要銷售客戶中，有多家在上市后的三年里紛紛被吊銷營業(yè)執(zhí)照，關(guān)門大吉。證監(jiān)會開始調(diào)查綠大地以后，綠大地于2010年4月30日披露，2008年的苗木銷售退回為2348萬元，由此導(dǎo)致了凈利潤減少1153萬元。

2.3 與中介機構(gòu)的串通

綠大地之所以能囂張的進行一系列的財務(wù)造假，有一重要原因就是綠大地在準備上市的過程中及上市以后得到了多方中介機構(gòu)的“幫助”。這些中介機構(gòu)是綠大地財務(wù)造假的重要一環(huán)。綠大地在上市前后的幾年中，均與負責審計的會計師事務(wù)所有勾結(jié)。會計師事務(wù)所對其財務(wù)狀況并沒有實施相關(guān)的審計程序，只根據(jù)其提供的資料數(shù)據(jù)，就出具了審計報告。此外，在綠大地上市的過程中，還存在保薦機構(gòu)對該項目簽字保薦人與審查保薦人不一致的情況，這使企業(yè)的問題就此被隱瞞了過去。因為中介機構(gòu)的不負責任，使得綠大地通過財務(wù)造假手段順利上市。

上市以后的綠大地繼續(xù)采用欺騙手段進行財務(wù)造假。根據(jù)2010年中準會計師事務(wù)所出具的報告，事務(wù)所對該企業(yè)多項資產(chǎn)、收入與成本的確認計量存在懷疑，無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

3 防范IPO 過程中財務(wù)報表粉飾的措施

根據(jù)以上對于可能導(dǎo)致企業(yè)對財務(wù)報表進行粉飾的內(nèi)外因素的分析，相應(yīng)的可以采取以下措施來有效防止企業(yè)通過財務(wù)造假隱瞞真實情況，危害市場秩序。

3.1 加大監(jiān)管力度，凈化市場環(huán)境

3.1.1 完善相關(guān)法律法規(guī)

我國由于市場經(jīng)濟發(fā)展時間較短，目前正處在市場經(jīng)濟體制逐步建立完善的階段，監(jiān)管體系的不完善，監(jiān)管處罰的力度不夠，相關(guān)的法律規(guī)章不夠健全。與此同時，企業(yè)造假手段的多樣，使得企業(yè)隱瞞的財務(wù)問題變得不容易被發(fā)現(xiàn)。監(jiān)管部門應(yīng)該總結(jié)近年財務(wù)造假事件中出現(xiàn)的各種問題，進一步完善相關(guān)法律體系，使得問題都能從法律規(guī)章中找到解決辦法，有效規(guī)范企業(yè)行為，并通過合理的定罪量刑，使得各種違法行為都能得到相應(yīng)的處罰。

3.1.2 嚴格執(zhí)行審批程序

審批部門在核準審批的過程中應(yīng)該更加的嚴格，詳細了解有關(guān)該擬上市企業(yè)的各種信息，評價企業(yè)的上市資格，對于可能發(fā)生財務(wù)造假的業(yè)務(wù)與數(shù)據(jù)保持警惕性，防范企業(yè)新的財務(wù)造假手段。對于在審批過程中發(fā)現(xiàn)有財務(wù)造假行為的公司及相關(guān)責任人應(yīng)該予以嚴厲的法律處罰，以此規(guī)范企業(yè)行為，維護證券市場正常的經(jīng)營秩序，凈化市場環(huán)境，對廣大股民負責。

3.1.3 加強對中介機構(gòu)監(jiān)督體系的建設(shè)

加強對于相關(guān)證券機構(gòu)、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等的監(jiān)管，規(guī)范他們的行為，提升它們的社會責任感，幫助他們建立行業(yè)規(guī)章制度，提升行業(yè)的信譽度。對于這些機構(gòu) 的違法行為應(yīng)該加大處罰力度，使其能夠充分履行自身義務(wù)，同時也對整個行業(yè)起警示作用。只有這樣，才能樹立良好的市場風氣，確保這些中介機構(gòu)出具的各種信息的可靠性、公允性，提升上市公司的質(zhì)量。

3.2 加強公司治理，優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)

3.2.1 完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系

對于企業(yè)而言，上市對其的影響有利有弊。如果致力于追求上市，其應(yīng)該樹立正確的動機，規(guī)范其自身的經(jīng)營管理，加強內(nèi)部控制機制，努力提升業(yè)績，爭取達到上市所要求的標準。很多情況下企業(yè)管理層之所以能造假成功，是因為公司缺乏制約監(jiān)管其行為決策的內(nèi)部控制部門。因而企業(yè)在成立之初就應(yīng)該建立相關(guān)的部門機構(gòu)，完善公司章程，使得公司內(nèi)部的監(jiān)管機制能有效防止違法違規(guī)行為的發(fā)生。

3.2.2 優(yōu)化公司資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)

上市不是企業(yè)唯一獲取資金的途徑，如果企業(yè)可以通過其他途徑募集到資金，如借貸等，企業(yè)則可以不必急于上市。公開募股籌集的資金屬于權(quán)益資本，與債務(wù)資本相比其不具有稅收擋板作用，不能幫助企業(yè)減稅，因而其成本高于債務(wù)融資的成本。并且，債務(wù)資本有財務(wù)杠桿的作用，因而相比之下債務(wù)融資在這兩方面更優(yōu)于權(quán)益資本。就目前我國企業(yè)的情況來看，債務(wù)融資比例遠遠小于歐美等國企業(yè)，我國公司更傾向于增發(fā)股票的權(quán)益融資方式，所以企業(yè)在融資時應(yīng)該考慮各種因素權(quán)衡利弊，來決定選擇哪種途徑，而不是片面地認為權(quán)益融資優(yōu)于債務(wù)融資。

3.2.3 提升管理層與財務(wù)人員素質(zhì)

管理層作為股東會決策的執(zhí)行者，應(yīng)該明確自身的權(quán)力與義務(wù)，他們的素質(zhì)直接決定了企業(yè)對于相關(guān)政策的執(zhí)行程度，決定了企業(yè)是否有違規(guī)操作。而公司財務(wù)人員的素質(zhì)專業(yè)水平直接影響到企業(yè)提供的財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、準確性。因此企業(yè)應(yīng)該對員工進行定期的后續(xù)教育，不定期進行績效評估，促進企業(yè)員工道德素質(zhì)及業(yè)務(wù)水平的提升。財務(wù)人員也應(yīng)該提高對自己的要求，認真學習企業(yè)會計準則等相關(guān)行業(yè)規(guī)章制度與國家的相關(guān)法律，提高自身的判斷力，深入理解相關(guān)政策，對于各項會計估計采用合理的估計方法，保證企業(yè)財務(wù)信息的高質(zhì)量。

3.3 相關(guān)中介機構(gòu)規(guī)范執(zhí)業(yè)行為

對于企業(yè)上市涉及的相關(guān)中介機構(gòu)，應(yīng)該各司其職，遵守職業(yè)道德，注意對自身行為的約束，加強對于員工的教育和管理，提升員工的執(zhí)業(yè)水平和責任心，遵守國家的各項規(guī)章制度，只有這樣在幫助企業(yè)上市時，才能起到正面引導(dǎo)企業(yè)的作用，在社會公眾面前樹立良好的信譽與形象，同時也維護了整個行業(yè)在公眾心目中的形象和誠信度。相關(guān)機構(gòu)在幫助企業(yè)上市的過程中，若發(fā)現(xiàn)擬上市公司財務(wù)報表或公司經(jīng)營管理存在重大漏洞，而公司企圖蒙混過關(guān)的，應(yīng)該予以制止，要求企業(yè)立即改正，并幫助企業(yè)制訂改正計劃，監(jiān)督企業(yè)完成，確保企業(yè)提供的各項信息的可靠性、完整性、公允性。

參考文獻

［1］劉慧翮. 我國IPO公司利潤操縱成因與對策［J］.經(jīng)濟師，2005，（5）.