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內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于上世紀(jì)初的經(jīng)濟(jì)危機(jī)中,每次經(jīng)濟(jì)危機(jī)和重大事件都給內(nèi)部審計(jì)帶來機(jī)遇和挑戰(zhàn),使內(nèi)部審計(jì)理念和工作方式產(chǎn)生重大變化。20世紀(jì)60年代,內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)是財(cái)務(wù)報告;70年代關(guān)注的是內(nèi)部控制;80年代關(guān)注的是運(yùn)營導(dǎo)向;90年代關(guān)注的是商業(yè)倫理;進(jìn)入21世紀(jì),隨著“安然”、“世通”等財(cái)務(wù)舞弊事件以及美國“次貸危機(jī)”的爆發(fā),引起了內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險管理的全面關(guān)注。
1999年,國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)對內(nèi)部審計(jì)的定義進(jìn)行了革新,在新的定義中將以獨(dú)立性為基礎(chǔ)的“鑒證(或確認(rèn))”活動和以決策有用性為基礎(chǔ)的“咨詢”活動并列起來,提高了內(nèi)部審計(jì)的地位,擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任和范圍,將內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步提升至風(fēng)險管理和公司治理的高度。
內(nèi)部審計(jì)介入風(fēng)險管理是一個全新的事物,對內(nèi)部審計(jì)如何在風(fēng)險管理中發(fā)揮作用是一個值得內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)一步深入探討的課題。
二、相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)釋義
國際標(biāo)準(zhǔn)化組織的風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)(ISO31000)中將風(fēng)險定義為“目標(biāo)的不確定性影響”,并將“前后事件的因果聯(lián)系”和“發(fā)生的可能性”作為一種廣為使用的風(fēng)險表達(dá)方式。該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步指出,風(fēng)險產(chǎn)生的影響是對預(yù)期目標(biāo)的背離—積極的或是消極的。正因?yàn)槿绱?,越來越多的組織對識別風(fēng)險因素和將風(fēng)險控制在可接受范圍之內(nèi)感興趣。為了確保組織運(yùn)轉(zhuǎn)的效率和效果,必須找到一種應(yīng)對眾多風(fēng)險的辦法。于是IIA將風(fēng)險管理定義為:“識別、評估、管理和控制潛在事件或情況的過程,目的是為實(shí)現(xiàn)組織的既定目標(biāo)提供合理保證”。風(fēng)險管理認(rèn)識到風(fēng)險存在這一現(xiàn)實(shí),因此,風(fēng)險管理最大的挑戰(zhàn)就是將風(fēng)險控制在組織風(fēng)險偏好的范圍內(nèi)。
2004年,COSO了《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架(ERM-IF)》,其中將風(fēng)險管理定義為:“企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程,它由一個主體的董事會、管理層和其他人員實(shí)施,應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中,旨在識別可能會影響主體的潛在事項(xiàng),管理風(fēng)險以使其在該主體的風(fēng)險容量之內(nèi),并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。”在該框架中,將風(fēng)險管理描述為8個要素:即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息溝通以及監(jiān)督。
關(guān)于內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理中的作用,IIA在其2120號標(biāo)準(zhǔn)中指出,內(nèi)部審計(jì)活動必須評估企業(yè)風(fēng)險管理的有效性,并為改善風(fēng)險管理流程做出貢獻(xiàn)。進(jìn)一步地,IIA在其《國際專業(yè)實(shí)務(wù)框架(IPPF)》中了“內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理中作用”的立場文件,在該文件中指出,內(nèi)部審計(jì)在涉及風(fēng)險管理事務(wù)中的角色,是向董事會提供組織風(fēng)險管理有效性的客觀確認(rèn),以保證關(guān)鍵的商業(yè)風(fēng)險得到恰當(dāng)管理以及內(nèi)部控制系統(tǒng)被有效執(zhí)行。為合理設(shè)定內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理中作用的邊界,該文件還對內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理中的活動進(jìn)行了分類。一是核心角色活動,代表內(nèi)部審計(jì)的“鑒證”職能,包括:對風(fēng)險管理流程提供確認(rèn);對風(fēng)險是否適當(dāng)評估提供確認(rèn),評估風(fēng)險管理程序,評估主要風(fēng)險的報告,檢查關(guān)鍵風(fēng)險的管理等。二是與保障相關(guān)的合法角色活動,代表內(nèi)部審計(jì)的“咨詢”職能,包括:促進(jìn)風(fēng)險識別和評估,培訓(xùn)風(fēng)險反應(yīng)能力,整合風(fēng)險管理活動,強(qiáng)化風(fēng)險報告,維護(hù)和發(fā)展風(fēng)險管理框架,提供可供決策的風(fēng)險管理策略等。三是不可以涉足的角色活動,包括:設(shè)定風(fēng)險管理偏好,執(zhí)行風(fēng)險管理程序,提供風(fēng)險應(yīng)對決策,代表管理層執(zhí)行風(fēng)險應(yīng)對措施,以及承擔(dān)風(fēng)險管理責(zé)任等。
三、捷藍(lán)(Jet-Blue)航空公司的案例分析
捷藍(lán)(Jet-Blue)航空公司是美國一家廉價航空公司,2002年首次公開募股并于納斯達(dá)克上市,主要營運(yùn)美國內(nèi)陸航線和來往加勒比海、巴哈馬和百慕大的國際航線。捷藍(lán)航空是少數(shù)幾家能在911事件之后維持盈利的美國航空公司之一,并成為有史以來最受歡迎的航空股份,現(xiàn)今市值已經(jīng)達(dá)到數(shù)十億美元。捷藍(lán)航空的財(cái)務(wù)狀況一直十分穩(wěn)健,它的成功使它超越了老牌的低價航空公司—西南航空公司,獲得很多證券分析員和新聞記者的贊賞。2010年6月,美國最為知名的市場調(diào)研機(jī)構(gòu)J.D.Power and Associates 公布了《2009年北美航空公司滿意度調(diào)查》的調(diào)查報告,數(shù)據(jù)顯示,捷藍(lán)航空以810點(diǎn)(共1000點(diǎn))的總滿意度指數(shù)連續(xù)三年總體排名第一,并繼2008年后再次獲得低票價航空公司最高的客戶滿意度。
捷藍(lán)航空公司于2000年成立了內(nèi)部審計(jì)部門,面對航空業(yè)激烈的市場競爭和各種商業(yè)風(fēng)險,捷藍(lán)航空公司的內(nèi)部審計(jì)部門積極參與公司的風(fēng)險管理,并發(fā)揮了十分重要的作用。其主要作法是:
(一)辨識主要風(fēng)險
內(nèi)部審計(jì)部門必須首先要識別出哪些因素可能會妨礙企業(yè)達(dá)到其戰(zhàn)略目標(biāo)。
捷藍(lán)航空公司的愿景是致力于創(chuàng)建一種新的航空公司類別:一家提供價值、服務(wù)和品位的航空公司。公司的戰(zhàn)略目標(biāo)是成為領(lǐng)先的、為顧客提供差異化產(chǎn)品和高質(zhì)量顧客服務(wù)的廉價客運(yùn)航空公司。公司未來5年將繼續(xù)在低票價的情況下擴(kuò)大盈利。
內(nèi)部審計(jì)部門采用定性分析的方法,參考和借鑒美國航空管理委員會的風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)以及國際航空業(yè)的風(fēng)險分類和列表,根據(jù)風(fēng)險與公司價值鏈管理的相關(guān)性,總結(jié)歸納曾發(fā)生的風(fēng)險事件,初步確定51項(xiàng)風(fēng)險長名單。以此為基礎(chǔ),通過對公司內(nèi)外部環(huán)境的研究分析、內(nèi)部大量訪談和專家評估,初步確定22項(xiàng)主要風(fēng)險。概括而言,這22項(xiàng)主要風(fēng)險中(1)戰(zhàn)略風(fēng)險包括:兼并收購風(fēng)險,運(yùn)能規(guī)劃風(fēng)險;(2)外部風(fēng)險包括:監(jiān)管政策風(fēng)險,石油市場風(fēng)險,客戶偏好風(fēng)險,合同風(fēng)險,自然災(zāi)害風(fēng)險;(3)財(cái)務(wù)風(fēng)險包括:資金管理風(fēng)險、成本控制風(fēng)險,分公司管控風(fēng)險,融資結(jié)構(gòu)風(fēng)險;(4)合規(guī)性風(fēng)險包括:信息披露風(fēng)險,航線審批風(fēng)險,關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險;(4)運(yùn)營風(fēng)險包括:一體化調(diào)度風(fēng)險,價格風(fēng)險,物資采購風(fēng)險,人力資源風(fēng)險,安全風(fēng)險,航班準(zhǔn)時風(fēng)險,技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險,新市場開發(fā)風(fēng)險。
(二)確定風(fēng)險評估的標(biāo)準(zhǔn)
在確定風(fēng)險評估的標(biāo)準(zhǔn)時,主要考慮風(fēng)險發(fā)生可能性標(biāo)準(zhǔn),風(fēng)險影響程度標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)部門制定的風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)如表1所示。
(三)評估初始風(fēng)險和管控有效性
內(nèi)部審計(jì)部門綜合運(yùn)用穿行測試、個別訪談、問卷調(diào)查、專題研討等方法進(jìn)行風(fēng)險評估。結(jié)合IIA紅皮書(《國際專業(yè)實(shí)務(wù)框架(IPPF)》)的有關(guān)原則,內(nèi)部審計(jì)部門確定的評估公式如下:
初始風(fēng)險(或剩余風(fēng)險)=風(fēng)險發(fā)生可能性(概率值)×風(fēng)險影響程度(評分值)
管控有效性=初始風(fēng)險-剩余風(fēng)險
其中,初始風(fēng)險指未采取控制活動之前的風(fēng)險;剩余風(fēng)險指采取相應(yīng)的控制活動之后的風(fēng)險;管控有效性指目前風(fēng)險應(yīng)對策略的效果,管控有效性越高,剩余風(fēng)險就越低。
評估結(jié)果如表2所示。
(四)繪制和分析風(fēng)險坐標(biāo)圖
以初始風(fēng)險為縱軸,以管控有效性為橫軸,22種主要風(fēng)險的風(fēng)險坐標(biāo)圖如圖1所示。
在圖1中,A區(qū)域的初始風(fēng)險較高,管控有效性也較高,屬于持續(xù)關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域。B區(qū)域的初始風(fēng)險較高,管控有效性較低,屬于重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域。C區(qū)域的初始風(fēng)險較低,管控有效性較高,屬于一般關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域。D區(qū)域的初始風(fēng)風(fēng)險較低,管控有效性也較低,屬于加強(qiáng)關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域。
針對圖1中的不同風(fēng)險領(lǐng)域,內(nèi)部審計(jì)部門提出了包括風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險共享、風(fēng)險承擔(dān)等多種風(fēng)險應(yīng)對策略。例如,對于區(qū)域B的兼并收購風(fēng)險,為避免公司的業(yè)務(wù)增長過快,收購其他航空公司可能會危及公司的財(cái)務(wù)穩(wěn)定,內(nèi)部審計(jì)部門提出并購盡職調(diào)查、可行性研究、董事會決議等風(fēng)險降低的控制措施,并完善了相應(yīng)的風(fēng)險管控流程。
(五)進(jìn)一步完善風(fēng)險管控流程
在對風(fēng)險適當(dāng)分類的基礎(chǔ)上,組織和督促相關(guān)負(fù)責(zé)部門進(jìn)一步完善風(fēng)險管控流程,每一項(xiàng)風(fēng)險管控流程都包括:風(fēng)險描述、風(fēng)險控制點(diǎn)、控制活動和方法、自我評估方法、負(fù)責(zé)單位、參與單位等。
內(nèi)部審計(jì)部門定期組織不同頻次(從一年2次到三年1次不等)內(nèi)部控制自我評估,對風(fēng)險管理流程和管控措施進(jìn)行測試和完善。
四、主要啟示
2006年6月6日,國資委了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》,作為我國當(dāng)前企業(yè)風(fēng)險管理的重要制度性規(guī)范,在文件中強(qiáng)調(diào)了具備條件的企業(yè)可建立風(fēng)險管理三道防線:即各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位為第一道防線;風(fēng)險管理職能部門和董事會下設(shè)的風(fēng)險管理委員會為第二道防線;內(nèi)部審計(jì)部門和董事會下設(shè)的審計(jì)委員會為第三道防線。這表明,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險管理中應(yīng)發(fā)揮積極的、建設(shè)性的作用。
捷藍(lán)航空公司的案例具有一定的代表性,內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理中的作用既沒有弱化也沒有泛化,而是得到了適當(dāng)?shù)膹?qiáng)化,對我國內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險管理也具有一定的借鑒價值。
第一,在案例中,內(nèi)部審計(jì)部門通過其鑒證職能,利用各種方式協(xié)助企業(yè)全面風(fēng)險管理的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)師提供的鑒證服務(wù)包括:一是風(fēng)險管理過程,包括其設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況;二是對“主要”風(fēng)險進(jìn)行管理,包括控制的效果和應(yīng)對措施;三是可靠、適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估及對風(fēng)險和控制情況的報告。其中,內(nèi)部審計(jì)為組織增加價值的兩種最重要的方式是:為主要業(yè)務(wù)風(fēng)險已得到適當(dāng)管理提供客觀鑒證;為風(fēng)險管理和內(nèi)部控制框架正在有效地運(yùn)作提供鑒證。
第二,內(nèi)部審計(jì)部門也承擔(dān)了必要的咨詢職能。包括:一是將內(nèi)部審計(jì)分析風(fēng)險和控制所用的工具與技術(shù)提供給管理層,作為將企業(yè)全面風(fēng)險管理引入組織的倡導(dǎo)者,充分發(fā)揮其在風(fēng)險管理和控制方面的專業(yè)知識及對組織的總體認(rèn)知方面的優(yōu)勢;二是提供建議,推動專題討論會,指導(dǎo)組織風(fēng)險和控制,促進(jìn)共同語言、框架和理解的建立;三是作為協(xié)調(diào)、監(jiān)督和報告風(fēng)險的中心,協(xié)助管理者確定降低風(fēng)險的最佳方式。
第三,內(nèi)部審計(jì)部門在風(fēng)險管理中沒有僅僅就風(fēng)險而論風(fēng)險,而是將目標(biāo)、風(fēng)險、控制有機(jī)地結(jié)合在一起系統(tǒng)地解決問題。始終圍繞什么是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo),哪些因素(風(fēng)險)會影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo),風(fēng)險發(fā)生的可能性及潛在的影響如何,哪些是重大風(fēng)險和主要風(fēng)險,現(xiàn)有的內(nèi)部控制(管控活動)是否有效、是否執(zhí)行等,在此基礎(chǔ)上,對有效執(zhí)行的管控活動持續(xù)監(jiān)控,對未有效執(zhí)行的管控活動制定改進(jìn)計(jì)劃,實(shí)施風(fēng)險管理方案。
摘要:隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的逐步轉(zhuǎn)變,人才的管理體制也由原來的統(tǒng)一調(diào)配轉(zhuǎn)變?yōu)檫m應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的新型管理體制,人才可以自由流動,企業(yè)和個人可以雙向選擇。企業(yè)人事檔案作為人才的標(biāo)簽,是企業(yè)人才被發(fā)現(xiàn)和利用的重要依據(jù)。近年來由于人員的頻繁流動,過去企業(yè)人事檔案的管理體制已不能滿足現(xiàn)狀的需求,因此如何做好企業(yè)人事檔案的管理工作就成為擺在我們眼前的一個亟待解決的課題。
關(guān)鍵詞 :人事檔案 信息化管理 規(guī)范制度
企業(yè)人事檔案管理作為企業(yè)檔案管理工作的一部分在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營中起著關(guān)鍵性作用,它將企業(yè)各類人才的基本信息工作履歷書面化,更有利于人才的提升擇用,是勞資分配、評定職稱等的重要依據(jù)。所以,應(yīng)提高企業(yè)人事檔案的重視度及管理理念,實(shí)現(xiàn)檔案管理的科學(xué)化、規(guī)范化、現(xiàn)代化。
一、企業(yè)人事檔案工作的現(xiàn)狀
1.人員流動頻繁,人事檔案控制難。當(dāng)今社會受市場經(jīng)濟(jì)影響,流動人員迅速增加,企業(yè)不重視人事檔案管理,人事檔案工作往往由人力資源部一名同事兼職負(fù)責(zé)。因?yàn)槠髽I(yè)人員流動性較大,人力資源部同事要負(fù)責(zé)各方面工作,不能及時更新人事檔案,出現(xiàn)“有人無檔”、“有檔無人”等現(xiàn)象。此外,一些企業(yè)委托當(dāng)?shù)厝瞬攀袌龉芾砣耸聶n案,這給人才的管理與利用、檔案的轉(zhuǎn)遞帶來了一系列問題。
2.企業(yè)效益性致使企業(yè)對人事檔案重視度低。人事檔案只能起到企業(yè)內(nèi)部服務(wù)的功能,不能為企業(yè)創(chuàng)造明顯的效益,這就造成人事檔案在一些企業(yè)中形同虛設(shè)。如果運(yùn)用信息化手段使檔案提供更好的服務(wù),也是值得探討的問題,只有服務(wù)好了,把人用好了,效益也會增加。
3.檔案的不透明性使個人對人事檔案認(rèn)識度不夠。一直以來人們對自己檔案的概念只是一個牛皮檔案袋,至于檔案袋里的信息內(nèi)容一無所知,自己的檔案都是神秘陌生的,更談不上對其重要性的認(rèn)識。很多檔案因?yàn)橹獣远鹊?,企業(yè)不重視,往往會成為“死檔案”。在網(wǎng)絡(luò)信息發(fā)達(dá),提倡政務(wù)公開,信息公開的大環(huán)境下,檔案的透明度也是檔案管理中面臨的一個關(guān)鍵問題。
二、人事檔案在收集審核中遇到的問題
1.人事檔案材料收集制度不完善,收集力度欠缺,審核不嚴(yán)。第一,全面完整的收集材料是做好檔案管理工作的前提,嚴(yán)格審核是做好檔案管理工作的保證,要體現(xiàn)檔案的內(nèi)在價值,必須重視檔案管理和審核,健全收集歸檔制度,工作主動、及時。但目前很多企業(yè)未健全相關(guān)制度,收集也未按規(guī)章制度執(zhí)行,往往造成檔案的缺失和不全面;審核也只注重外觀、格式,不注重檔案內(nèi)容,使得檔案材料缺乏精度和準(zhǔn)確性。第二,人事檔案作為人事管理的信息資料,記錄企業(yè)人員的工作、學(xué)習(xí)培訓(xùn)和晉升,是企業(yè)工作人員的證明和企業(yè)發(fā)展的無形資產(chǎn)。目前來說,部分企業(yè)對人員檔案工作審核不嚴(yán)格,監(jiān)督不到位,出現(xiàn)檔案造假、作弊的情況,導(dǎo)致企業(yè)工作人員專業(yè)能力、素質(zhì)層次不齊,影響企業(yè)的發(fā)展。
2.人事檔案管理人員水平能力有限,不了解檔案的重要性、管理方式和審核流程。檔案管理人員基本上都是由人事部同事兼職,未經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn),所以對檔案的重要性、檔案管理方式和檔案審核流程都不了解,也沒有足夠的時間和精力投入到檔案工作中,就造成了檔案入檔材料審核不嚴(yán),歸檔不及時,嚴(yán)重影響了檔案利用水平。
三、人事檔案在整理與利用時遇到的問題
1.人事檔案管理工作規(guī)范性不足?,F(xiàn)階段人事檔案管理存在法規(guī)滯后,方式單一,模式封閉,內(nèi)容陳舊,手段落后等問題,整理歸檔的資料不全面、不準(zhǔn)確,一些歸檔的材料內(nèi)容形式極其相似,不能準(zhǔn)確反映真實(shí)情況。
2.人事檔案利用意識不足,利用價值不高。目前,社會普遍對人事檔案的重視度不足,不重視人事檔案記錄,人為地造成了人員與其檔案的分離,檔案材料不完整,不能客觀地反應(yīng)本人的全貌,使得檔案的利用價值降低。
四、對人事檔案收集審核整理與利用如何改進(jìn)的建議
1.遏制弄虛作假,確保人事檔案的真實(shí)性。企業(yè)應(yīng)完善檔案管理體制,做好人事檔案資料管理的搜集、整理和審核工作;企業(yè)應(yīng)認(rèn)識到人事檔案管理的重要性,對人事檔案進(jìn)行分類管理,保證材料齊全,目錄清晰和層次分明;人力資源管理部門應(yīng)做好人事檔案的利用和轉(zhuǎn)遞工作,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的人事檔案管理的標(biāo)準(zhǔn)化、制度化;堅(jiān)決遏制人事檔案中弄虛作假的現(xiàn)象,從根源上杜絕信息失真。
2.加強(qiáng)企業(yè)人事檔案管理部門與市場人才機(jī)構(gòu)的聯(lián)系。企業(yè)各個部門之間只有加強(qiáng)交流,保證交流渠道暢通,才能使人事檔案信息資源得到合理的運(yùn)用,優(yōu)化企業(yè)人才優(yōu)化配置。加強(qiáng)與人才市場機(jī)構(gòu)的聯(lián)系,吸納優(yōu)秀人才,強(qiáng)化企業(yè)人才建設(shè),提升企業(yè)人才軟實(shí)力。因此,企業(yè)要建立人力資源管理部門與市場人才機(jī)構(gòu)交流溝通的渠道,確保人力資源管理部門發(fā)揮其職能和作用,推動企業(yè)發(fā)展。
3.規(guī)范檔案制度,推廣信息化人事檔案管理體系。人事檔案的管理工作應(yīng)從數(shù)字化,網(wǎng)絡(luò)化技術(shù)手段著手建立目錄數(shù)據(jù)庫,使人事檔案得以規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、可共享;增強(qiáng)人事檔案的內(nèi)在實(shí)用價值;建立相對開放式的人才檔案信息服務(wù)網(wǎng)絡(luò),為人事檔案現(xiàn)代化管理構(gòu)建實(shí)用平臺,這樣既可以提高搜索人才效率也可以降低人事檔案的社會管理成本。
綜上所述,在新的社會發(fā)展形勢下,做好企業(yè)的人事檔案管理工作,不僅僅是企業(yè)內(nèi)部人力資源管理的需要,更是一個企業(yè)謀求長期發(fā)展,提高人才核心競爭力的需要。要想加強(qiáng)企業(yè)的人事檔案管理就要意識到管理中的缺陷和不足,并正視缺陷,采取有效的措施來克服缺陷,積極探索檔案現(xiàn)代化管理模式,利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)資源,使企業(yè)的人事檔案管理逐步地完善化和科學(xué)化,從而為企業(yè)更好的服務(wù)。
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】高職審計(jì)課程教學(xué)創(chuàng)新探究
【中圖分類號】G【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A
【文章編號】0450-9889(2012)10c-0166-02
審計(jì)課程是一門要求有較深理論功底的實(shí)踐性課程,其先導(dǎo)課程包括基礎(chǔ)會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)等,先導(dǎo)課程的掌握程度是能否學(xué)好審計(jì)課程的關(guān)鍵。由于先導(dǎo)課程都是實(shí)踐性課程,因此,在探討如何創(chuàng)新審計(jì)課程的教學(xué)時,必須聯(lián)系到先導(dǎo)課程的學(xué)習(xí)和改革。本文試探討如何創(chuàng)新審計(jì)課程教學(xué),以對培養(yǎng)動手能力強(qiáng)、就業(yè)適應(yīng)快和受用人單位歡迎的技能型人才有所裨益。具體說來,高職審計(jì)課程教學(xué)創(chuàng)新可從以下三個方面展開。
一、打好先導(dǎo)課程基礎(chǔ)
審計(jì)是一門對學(xué)生的綜合能力要求很高的實(shí)踐性學(xué)科,學(xué)生在對各門先導(dǎo)課程有較深了解和全面掌握的基礎(chǔ)上,還必須通過大量的實(shí)踐操作熟悉各個工作環(huán)節(jié),對整個工作流程有一個整體的認(rèn)識。這樣他們才能大概知道存在錯誤的地方,也可以為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)和內(nèi)部控制有效性測試提供有效的支持。
對基礎(chǔ)會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)等這些先導(dǎo)性的基礎(chǔ)課程,必須改變以往只重視理論授課,沒有配套的實(shí)踐操作課程或?qū)嵺`課程所占的比例比較小的情況。這類課程理論課時和實(shí)踐課時的比例應(yīng)該為1:1左右,在搭配上最好是采取“做中學(xué),學(xué)中做”方式,做到所學(xué)的理論即是所操作的實(shí)踐,用所操作的實(shí)踐去驗(yàn)證所學(xué)的內(nèi)容。這樣學(xué)生會覺得學(xué)得輕松有趣,教師會教得得心應(yīng)手。目標(biāo)明確的課堂教學(xué)往往更能收到顯著效果,更能培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)能力和就業(yè)信心。當(dāng)然,實(shí)踐性課堂對教師的能力要求較高,特別是要求教師非常熟悉整個操作環(huán)節(jié)和具有深厚的理論基礎(chǔ)。對一些沒有企業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)或較少相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和技能的教師來說,他們必須通過專項(xiàng)培訓(xùn)或到企業(yè)實(shí)踐鍛煉的方式來提高自身的教學(xué)能力。在培養(yǎng)合格的師資過程中,教師的自覺主動性顯得非常重要。教師應(yīng)主動學(xué)習(xí),主動找企業(yè)實(shí)踐,充分利用寒暑假的時間提高自己。比如,有的教師講授稅務(wù)會計(jì)課程,但從來未在企業(yè)做過相關(guān)的稅費(fèi)核算和納稅申報工作,這樣要勝任實(shí)踐性的報稅課程是很難的,即使勉強(qiáng)完成了授課任務(wù),其教學(xué)效果可想而知。如果到企業(yè)或稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)踐鍛煉一段時間,完全掌握各個稅種的特點(diǎn)、核算方法和申報程序,保證自己能夠獨(dú)立完成報稅任務(wù),教師往往就能上好稅務(wù)會計(jì)課程,繼而為學(xué)生日后學(xué)習(xí)審計(jì)課程打下良好的基礎(chǔ)。
對先導(dǎo)課程的講授內(nèi)容要精心選擇和編排,對于理論部分不宜講得過于深奧,把握好“理論夠用就好”的原則,而且對于所選擇的理論部分內(nèi)容必須做到與實(shí)踐課程的內(nèi)容有對應(yīng)的關(guān)系,讓學(xué)生深刻體會到“理論來自實(shí)踐又反過來指導(dǎo)實(shí)踐”這一哲學(xué)思想,知道學(xué)習(xí)理論是為了掌握學(xué)科的一般規(guī)律。比如對于財(cái)務(wù)會計(jì)中折舊方法的講授,一定要指出每一種方法的特點(diǎn)、對利潤的影響和稅務(wù)政策對折舊方法選擇的限制,這樣折舊就與基礎(chǔ)會計(jì)、成本會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)等課程中的成本、費(fèi)用、利潤、納稅調(diào)整等概念聯(lián)系了起來,如此一來,以后學(xué)好審計(jì)課程便是水到渠成的事情了。
對于先導(dǎo)課程,其內(nèi)容選擇和難易程度的把握除要求專業(yè)團(tuán)隊(duì)的全體教師參與外,最好經(jīng)本專業(yè)的指導(dǎo)委員會的企業(yè)專家審定,與目前企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用一致,保證學(xué)生所學(xué)即企業(yè)所用,與企業(yè)同步,與市場接軌。除可以選擇一些國家示范性院校編寫的特色性實(shí)踐教材外,專業(yè)教師還可以自編一些校內(nèi)特色教材,將理論和實(shí)踐內(nèi)容糅合在一起,在平時授課的分項(xiàng)訓(xùn)練上,保證每一門專業(yè)課都有一至二周的綜合訓(xùn)練課,將一學(xué)期所學(xué)的理論內(nèi)容和所有的操作環(huán)節(jié)通過一個或多個企業(yè)案例綜合起來,仿真性地完成企業(yè)的工作任務(wù)。
二、創(chuàng)新教學(xué)內(nèi)容
以往的審計(jì)教學(xué)中學(xué)生的參與度不高,應(yīng)該全面改進(jìn)審計(jì)教學(xué)方法,確立學(xué)生在審計(jì)課程的主體地位??蓪ⅰ鞍咐龑?dǎo)人教學(xué)”、“工作任務(wù)導(dǎo)向”以及“單項(xiàng)+綜合實(shí)操”等新方法更好地有機(jī)結(jié)合起來,使得審計(jì)課程更具目標(biāo)性、操作性和趣味性。應(yīng)建設(shè)與時俱進(jìn)的審計(jì)案例庫,選擇最新和最合適的案例。良好且規(guī)模合適的案例庫建設(shè)需要一個積累過程,這要求專業(yè)團(tuán)隊(duì)教師不斷學(xué)習(xí)和搜集,并與校外專家保持經(jīng)常性的聯(lián)系,共同探討每一個人選的案例。將案例按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類,如按范圍分為國內(nèi)案例和國外案例,按成功與否分為審計(jì)失敗案例和審計(jì)成功案例,按內(nèi)容分為政府審計(jì)案例、社會審計(jì)案例和內(nèi)部審計(jì)案例,財(cái)務(wù)審計(jì)案例、效益審計(jì)案例以及財(cái)務(wù)舞弊案例、內(nèi)部控制案例等,按作用分為理論啟發(fā)型、實(shí)務(wù)操作型、理論實(shí)務(wù)綜合型、課堂討論型、課后自學(xué)型等。在建立案例庫的基礎(chǔ)上,教師要恰當(dāng)使用案例。要用好案例,必須做到以下四點(diǎn):一是選擇適合教學(xué)環(huán)節(jié)的案例;二是控制好審計(jì)案例分析操作環(huán)節(jié);三是引導(dǎo)案例討論過程;四是做好案例的評價總結(jié)。
專業(yè)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)結(jié)合所選用的理論教材選擇或開發(fā)審計(jì)實(shí)踐教材,將全部審計(jì)流程合理地設(shè)計(jì)成一系列的工作環(huán)節(jié),每一工作環(huán)節(jié)都可以看成一項(xiàng)工作任務(wù),保證每一項(xiàng)工作任務(wù)都有一個配套的案例,所有工作任務(wù)配套的例案綜合起來就成為一個完整的企業(yè)客戶的服務(wù)體系,形成一套健全的賬簿體系和賬務(wù)記錄,具備一套完整的審計(jì)工作底稿。學(xué)習(xí)在一堂堂課程中就相當(dāng)于為企業(yè)完成一項(xiàng)項(xiàng)的工作任務(wù),在不斷學(xué)到審計(jì)知識和操作技能的同時,學(xué)生的學(xué)習(xí)信心、自主性和興趣都將不斷提高。這就是“項(xiàng)目教學(xué)法”與“案例教學(xué)法”結(jié)合后在審計(jì)教學(xué)中的應(yīng)用。
除案例教學(xué)法與項(xiàng)目教學(xué)法的結(jié)合外,還可以通過加強(qiáng)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)基地的建設(shè),在校內(nèi)建立“審計(jì)實(shí)訓(xùn)室”,安排手工審計(jì)實(shí)訓(xùn)課程和信息化審計(jì)實(shí)訓(xùn)課程。在手工實(shí)訓(xùn)課程中,準(zhǔn)備好幾套不用類型企業(yè)的完整賬套,在這些賬套中按審計(jì)環(huán)節(jié)設(shè)置不同的錯誤和舞弊在其中,由教師指導(dǎo)其完成其中一個賬套的實(shí)際訓(xùn)練,學(xué)生自主地成立由3~5人組成的審計(jì)項(xiàng)目小組,確定每個組員的角色和任務(wù),形成一個緊密協(xié)作的“32作團(tuán)隊(duì)”,完成其他賬套的審計(jì)。教師做好啟發(fā)式指導(dǎo)和考核評價。在信息化審計(jì)實(shí)訓(xùn)課程中,類似地設(shè)置一些在會計(jì)信息化下會計(jì)賬套(同樣含有各種形式的錯誤和舞弊),由學(xué)生通過審計(jì)軟件去完成模擬審計(jì)工作。
另外,通過布置課外作業(yè),給學(xué)生的個人電腦安裝一些比較好的審計(jì)軟件,要求學(xué)生自主選擇一些已公布的上市公司中報或年報進(jìn)行分析,形成并逐步提高審計(jì)職業(yè)判斷能力。
鼓勵學(xué)生利用寒暑假的時間到學(xué)校聯(lián)系或自己聯(lián)系的企業(yè)實(shí)習(xí),這些企業(yè)包括但不限于會計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所,通過接觸到社會的實(shí)踐性活動,加深對社會的理解,加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)能力。當(dāng)然,在條件允許的情況下,最好到會計(jì)事務(wù)所做審計(jì)助理或到企業(yè)做財(cái)會類的工作。鼓勵學(xué)生利用至少一個暑假來參與“社會大課堂”的學(xué)習(xí),這必將對他們的職業(yè)生涯產(chǎn)生重大影響。
在學(xué)生學(xué)習(xí)審計(jì)理論課程和實(shí)踐課程的同時要強(qiáng)化學(xué)生職業(yè)道德教育。這是審計(jì)教學(xué)改革不可或缺的重要環(huán)節(jié)。隨著審計(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜及注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任的增強(qiáng),修訂后的新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系不僅確立了鑒證業(yè)務(wù)的核心地位,而且愈加強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員的誠信審計(jì)與職業(yè)道德素養(yǎng)。審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是審計(jì)職業(yè)人員必須遵循的行為規(guī)范,也是樹立審計(jì)人員良好形象的關(guān)鍵。學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間,除提高從業(yè)所需的執(zhí)業(yè)能力和溝通能力外,還必須加強(qiáng)對職業(yè)道德規(guī)范及法律責(zé)任基礎(chǔ)知識的學(xué)習(xí),通過一些典型案件的分析,增強(qiáng)職業(yè)道德自律意識,認(rèn)識到誠信就是審計(jì)職業(yè)的生命。
三、改進(jìn)教學(xué)手段
改變目前“以教師教,以學(xué)生聽”為主的教學(xué)方式,創(chuàng)造教學(xué)相長的良好局面。要培養(yǎng)學(xué)生的就業(yè)能力和職業(yè)能力,就必須運(yùn)用啟發(fā)式的互動教學(xué)法,以學(xué)生為主教師為輔的互動教學(xué)模式。啟發(fā)式的互動教學(xué)法的要點(diǎn)有:
(一)教師必須有較強(qiáng)的課堂組織能力
以往教師在教學(xué)中扮演的往往是自己即是“導(dǎo)演”,又是“編劇”,還是“演員”,學(xué)生只是消極被動的“觀眾”。教得好的教師只不過是因?yàn)榇巳呓巧缪莸煤枚眩瑢W(xué)生的好評往往也只是相當(dāng)觀眾評委的評價罷了,沒有深度參與到“學(xué)習(xí)”這一大劇之中,因而收獲也只是膚淺的。而真正好的教師應(yīng)該是優(yōu)秀的“導(dǎo)演”和“編劇”,善于調(diào)動“演員”(即學(xué)生)的積極性和主動性,按照“劇本”(即教學(xué)大剛和教材)導(dǎo)演學(xué)生完全進(jìn)入自己角色,完成規(guī)定的學(xué)業(yè)要求,達(dá)到既定的教學(xué)目標(biāo)。在這個過程中,教師必須具備高超的教學(xué)技巧和極強(qiáng)的課堂組織能力,必須掌握行為組織學(xué)和心理學(xué)知識,全面掌控課堂內(nèi)外,讓學(xué)生燃起極高的學(xué)習(xí)熱情。
(二)教師要掌握足夠的教學(xué)素材并對素材十分熟悉
教學(xué)素材,如教材、實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)書、教學(xué)案例等相當(dāng)于劇本,優(yōu)秀的教師要求本身就是這些“劇本”的編劇,或即使這些素材不是教師本人自己編寫的,也要求作為“課堂劇”導(dǎo)演的教師對這些“劇本”非常熟悉。一個高超的導(dǎo)演一定會對所要導(dǎo)演的劇本了如指掌的,同樣一個優(yōu)秀的教師必須對教材、指導(dǎo)書和教學(xué)案例十分熟悉,能夠從不同的角度提出問題,啟發(fā)學(xué)生思考,并具有寬廣的學(xué)科背景知識和深厚人文科學(xué)素質(zhì)。因此,教師平時必須加大備課力度,深度挖掘案例背后的學(xué)科意義。
(三)充分調(diào)動學(xué)生的積極性
學(xué)生在課堂上必須積極地參與課堂活動,積極思考并踴躍回答教師提出的問題,參與小組討論,完成分配到的課程任務(wù),盡量避免完成團(tuán)隊(duì)任務(wù)中的“搭便車”現(xiàn)象,做到人人參與,人人有收獲,不讓課堂活動變?yōu)樽哌^場或賺考勤。同時,要采取“任務(wù)驅(qū)動法”,將教學(xué)項(xiàng)目分配到學(xué)生個人或小組,讓他們除了在課堂上學(xué)習(xí),還必須在課外去自主學(xué)習(xí),除常規(guī)的練習(xí)題外,要讓他們做一些仿真性的訓(xùn)練,如在網(wǎng)上抽查上市公司的年報,分析一些容易出現(xiàn)問題的指標(biāo)。另外,課程的學(xué)習(xí)還可延伸到校內(nèi)實(shí)訓(xùn)基地和校外實(shí)訓(xùn)基地的訓(xùn)練,在時間上還可以與學(xué)生寒暑假的社會實(shí)踐結(jié)合起來,讓學(xué)習(xí)變成全方位和全天候的事情,與日后的就業(yè)甚至長遠(yuǎn)的職業(yè)生涯聯(lián)系起來,而非僅僅是應(yīng)付式的為了畢業(yè)而必修的一門課程。只要引導(dǎo)和指揮得當(dāng),學(xué)生的積極性肯定會被調(diào)動起來,他們學(xué)習(xí)的能力一定會突飛猛進(jìn),而學(xué)習(xí)的效果一定會全面提高。
(四)配備現(xiàn)代化的教學(xué)工具和手段
[關(guān)鍵詞]應(yīng)用型人才;培養(yǎng);審計(jì)教學(xué);改革
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.44.135
1 高職審計(jì)教學(xué)存在的問題
1.1 無法滿足應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)
新的法律法規(guī)對企業(yè)審計(jì)提出了新的要求。從院校角度分析,應(yīng)加速教學(xué)改革,以為企業(yè)培養(yǎng)專業(yè)的人才。目前,高職審計(jì)教材更新速度慢,教學(xué)方式以教師主講為主,無法滿足企業(yè)的需求。審計(jì)教學(xué)注重知識的傳授,但對于學(xué)生的道德素質(zhì)培養(yǎng)不到位,影響企業(yè)的人才輸送。實(shí)踐教學(xué)的缺失造成高職學(xué)生的實(shí)際審計(jì)能力不高,審計(jì)思路不開闊。同時,高職審計(jì)教學(xué)缺乏創(chuàng)新,教師的審計(jì)知識結(jié)構(gòu)不能及時更新,與高素質(zhì)審計(jì)教學(xué)目標(biāo)相違背,無法滿足應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標(biāo)。
1.2 高職師資力量無法滿足教學(xué)需求
高職教師多數(shù)直接走進(jìn)學(xué)校,學(xué)歷較高,實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏。許多教師對會計(jì)事務(wù)所相關(guān)業(yè)務(wù)知之甚少。這也導(dǎo)致其在教學(xué)中無法講授更多的實(shí)踐內(nèi)容,無法激起學(xué)生的興趣。案例分析在審計(jì)教學(xué)中具有直接作用,然而教師的知識結(jié)構(gòu)更新緩慢,使得其掌握的具體案例缺乏說服力。另外,高職教師的再教育缺失,綜合素質(zhì)不高,影響審計(jì)教學(xué)效率的提高。
1.3 審計(jì)教學(xué)考核標(biāo)準(zhǔn)不合理
應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)下,高職審計(jì)應(yīng)注重培養(yǎng)學(xué)生的組織協(xié)調(diào)能力、提高審計(jì)速度和審計(jì)質(zhì)量。但高職院校多將成績作為考核標(biāo)準(zhǔn),基于這種考核方式的審計(jì)教學(xué)缺乏必要的管理機(jī)制。同時,高職審計(jì)教學(xué)受到教學(xué)思想落后等影響,教學(xué)設(shè)備更新速度慢。審計(jì)過程時間跨度大、技術(shù)性強(qiáng),并對審計(jì)人員的知識豐富性具有較高要求。而高職審計(jì)考核標(biāo)準(zhǔn)單一使教學(xué)偏離了教學(xué)目標(biāo)。在會計(jì)電算化向會計(jì)信息化轉(zhuǎn)化的同時,高職教育體系革新、教師的綜合素質(zhì)均不能滿足企業(yè)需求。審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室教學(xué)模式的提出提高了教學(xué)效率,但目前高職教學(xué)現(xiàn)狀使該教學(xué)模式實(shí)施效果不佳。
2 基于應(yīng)用型人才培養(yǎng)的審計(jì)教學(xué)改革途徑
2.1 教學(xué)方式改革
基于現(xiàn)代企業(yè)對應(yīng)用型人才的需求,并從審計(jì)教學(xué)的特點(diǎn)出發(fā),高職審計(jì)教學(xué)應(yīng)采用案例分析法、雙元制教學(xué)模式,具體實(shí)施途徑如下:
(1)案例教學(xué)法。案例教學(xué)法是基于教學(xué)改革目標(biāo)下提出的新的教學(xué)方式。通過案例教學(xué)法,可提高學(xué)生的獨(dú)立思考和決策能力,促進(jìn)其理論知識向?qū)嵺`轉(zhuǎn)化。而且可以使學(xué)生將所學(xué)的理論知識直接應(yīng)用于實(shí)踐中,增強(qiáng)學(xué)生的實(shí)際工作能力。使用案例教學(xué)法,案例的選擇應(yīng)由淺入深、循序漸進(jìn),注重案例的系統(tǒng)性和適用性。在案例分析教學(xué)法實(shí)施過程中,應(yīng)致力于激發(fā)學(xué)生的積極性,使學(xué)生參與到討論中,從而開發(fā)學(xué)生的思維。不同的審計(jì)案例要采用針對性的審計(jì)方法,教師應(yīng)引導(dǎo)學(xué)生找到二者之間契合點(diǎn),以開闊學(xué)生的審計(jì)思維為主,促進(jìn)課堂教學(xué)實(shí)用性的提高。案例分析過程要做到重難點(diǎn)清晰,從而幫助學(xué)生優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)、提高審計(jì)分析實(shí)踐能力。學(xué)生階段,學(xué)生還應(yīng)養(yǎng)成資料查閱的習(xí)慣,以正確解決審計(jì)問題,并為日后審計(jì)工作提高豐富的經(jīng)驗(yàn)。
(2)模式化教學(xué)。模塊化教學(xué)采用理論與實(shí)踐相結(jié)合的教學(xué)模式。基于能力本位,強(qiáng)調(diào)知識與能力的融合。在不同模塊完成過程中,學(xué)生可以深刻了解審計(jì)流程。通常,在高職審計(jì)教學(xué)中,可將教學(xué)劃分為:初步審計(jì)業(yè)務(wù)活動、審計(jì)計(jì)劃及實(shí)施以及完成審計(jì)幾個模塊。模塊化教學(xué)降低了學(xué)生的學(xué)習(xí)任務(wù),完成教學(xué)模塊的同時獲得學(xué)分,既可完成教學(xué)效率,又可使學(xué)生熟練掌握審計(jì)環(huán)節(jié)。
(3)采用校企合作的教學(xué)模式。針對高職院校審計(jì)教學(xué)中重理論、輕實(shí)踐的現(xiàn)狀,應(yīng)將校企合作作為其主要教學(xué)模式之一。高校教師應(yīng)致力于培養(yǎng)滿足企業(yè)需求的人才,為學(xué)生提供更多的實(shí)際機(jī)會。同時,降低企業(yè)運(yùn)營成本。在校企合作模式中,企業(yè)負(fù)責(zé)提供崗位和場地,學(xué)校則負(fù)責(zé)為其輸送專業(yè)的學(xué)生,促進(jìn)二者之間的共贏,提高學(xué)生的專業(yè)能力。學(xué)生進(jìn)入會計(jì)事務(wù)所培訓(xùn),培訓(xùn)采用堅(jiān)持以學(xué)生為本的原則,提高其審計(jì)實(shí)踐能力。
2.2 加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè),全面提高教師素質(zhì)
為確保高職審計(jì)教學(xué)質(zhì)量,應(yīng)優(yōu)化教師基礎(chǔ)知識結(jié)構(gòu)體系、實(shí)踐教學(xué)能力以及對該職業(yè)的敏感性。基于此,高職教育應(yīng)從教師的綜合素質(zhì)提高出發(fā),使其熟練掌握審計(jì)法律、法規(guī)。教師還應(yīng)具有與時俱進(jìn)的精神,掌握先進(jìn)的教學(xué)理念,及時更新教學(xué)內(nèi)容。引導(dǎo)學(xué)生關(guān)注審計(jì)課程發(fā)展的最新動向。根據(jù)審計(jì)教學(xué)特點(diǎn),教師還可采取豐富的、多樣化的教學(xué)手段,致力于提高課堂教學(xué)的趣味性,引導(dǎo)學(xué)生獨(dú)立、自主思考。組織教師參與審計(jì)實(shí)踐,從而使其了解具體案例,增加審計(jì)教學(xué)中的師生互動,使教師成為教學(xué)組織者,而學(xué)生要成為教學(xué)主體。全面提高審計(jì)教師素質(zhì),加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè),促進(jìn)教學(xué)效率的提高。
2.3 加強(qiáng)和完善審計(jì)教學(xué)的實(shí)踐環(huán)節(jié)
審計(jì)教學(xué)實(shí)踐有助于提高學(xué)生的職業(yè)意識和職業(yè)判斷力。因此,在審計(jì)教學(xué)中應(yīng)加強(qiáng)教學(xué)實(shí)踐,以實(shí)現(xiàn)教學(xué)任務(wù)。審計(jì)實(shí)踐性教學(xué)構(gòu)建思路基本可劃分為“課堂實(shí)踐環(huán)節(jié)―校內(nèi)模擬實(shí)驗(yàn)室―實(shí)務(wù)專家講座―校外實(shí)訓(xùn)”四個部分。通過這四個環(huán)節(jié)的實(shí)踐教學(xué),使學(xué)生了解審計(jì)執(zhí)業(yè)的全過程,深化對審計(jì)理論知識的理解與記憶,掌握審計(jì)的基本技能,從而掌握企業(yè)審計(jì)人員所應(yīng)具備的專業(yè)技能和專業(yè)知識。首先,要使學(xué)生掌握一定的理論知識,為案例分析和審計(jì)實(shí)踐提供基礎(chǔ)。其次,利用先進(jìn)的教學(xué)手段,構(gòu)建仿真教學(xué)環(huán)境,為學(xué)生提供審計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)機(jī)會。目前,部分高職院校已經(jīng)建立了較為完善的模擬實(shí)驗(yàn)系統(tǒng),對于審計(jì)實(shí)踐能力的提高起到了積極作用。因此,應(yīng)鼓勵其他高職院校建立完善的教學(xué)實(shí)踐計(jì)劃,在模擬實(shí)驗(yàn)中提高學(xué)生的實(shí)踐能力。為確保審計(jì)的專業(yè)性,應(yīng)邀請政府審計(jì)部門和企業(yè)審計(jì)員進(jìn)行專題講座,優(yōu)化審計(jì)教學(xué)內(nèi)容。最后,加強(qiáng)高職教學(xué)與職業(yè)界之間的聯(lián)系,建立校外實(shí)踐基地。使學(xué)生能夠參與到審計(jì)實(shí)踐中,提高其分析能力、職業(yè)敏感度以及解決實(shí)際問題的能力。
2.4 嘗試引入靈活多樣的考核方式
考核方式對于學(xué)生積極性的提高具有重要意義。審計(jì)教學(xué)考核應(yīng)將過程考核與結(jié)果考核相結(jié)合。采取靈活的教學(xué)方式適應(yīng)以學(xué)生為主體的教學(xué)模式需求。將客觀考核與綜合評價考核相結(jié)合,注重學(xué)生能力的提高,鼓勵學(xué)生獨(dú)立思考和創(chuàng)新??傊?,在審計(jì)教學(xué)中,不但要注重學(xué)生的基礎(chǔ)知識學(xué)習(xí),還應(yīng)注重學(xué)生的個性能力發(fā)揮,使學(xué)生能夠成為學(xué)習(xí)的主體,促進(jìn)學(xué)習(xí)興趣的提高。
3 結(jié) 論
總之,審計(jì)課程具有很強(qiáng)的專業(yè)性和實(shí)用性。培養(yǎng)實(shí)用性人才是目前企業(yè)的需求,也是高職審計(jì)課程教學(xué)重要目標(biāo)之一。受限于觀念、經(jīng)濟(jì)等原因,高職審計(jì)教學(xué)存在明顯的理論脫離實(shí)踐的現(xiàn)象,基于此應(yīng)優(yōu)化審計(jì)教學(xué),為社會培養(yǎng)和輸送專業(yè)的人才。
參考文獻(xiàn):
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從20世紀(jì)90年代至今,企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)持續(xù)豐富發(fā)展。目前學(xué)術(shù)界在技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)理論來源、?熱菁把由旆矯媯?多采用歸納演繹等規(guī)范研究方法。對審計(jì)模型的構(gòu)建和理論驗(yàn)證等多采用相關(guān)性分析、回歸分析等實(shí)證研究方法。而案例研究方法多針對企業(yè)應(yīng)用技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)理論和模型的情況。本文擬歸納總結(jié)上述方法在技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)方面應(yīng)用的基本情況和特點(diǎn),以期為我國在該方面的進(jìn)一步研究提供借鑒。
1 規(guī)范研究方法的應(yīng)用
1.1 在技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)自身理論研究方面的應(yīng)用
陳勁等(1997)對技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的思想概念、理論模型,以及審計(jì)工具的內(nèi)容準(zhǔn)則、使用方法和應(yīng)用結(jié)果進(jìn)行介紹并系統(tǒng)分析,歸納總結(jié)在實(shí)際應(yīng)用中企業(yè)根據(jù)自身情況對審計(jì)工具作相應(yīng)修改等結(jié)果。得出結(jié)論:審計(jì)工具能夠?qū)ζ髽I(yè)技術(shù)創(chuàng)新管理現(xiàn)狀進(jìn)行全面評估。
陳勁等(1999)通過比較歸納管理審計(jì)、高標(biāo)準(zhǔn)定位、技術(shù)創(chuàng)新測度以及技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)理論,采用規(guī)范研究方法對其理論來源進(jìn)行推理,作者認(rèn)為技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)包含與審計(jì)對象有關(guān)的模型、關(guān)聯(lián)問題和應(yīng)用過程。
盧寧文等(2009)結(jié)合審計(jì)理論,運(yùn)用比較歸納的方法,匯總解析創(chuàng)新型企業(yè)的工作目的和具備條件。并從系統(tǒng)論觀點(diǎn)出發(fā)把過程審計(jì)和績效審計(jì)納入創(chuàng)新審計(jì)的具體內(nèi)容之中。研究表明,審計(jì)工作可以準(zhǔn)確反映創(chuàng)新績效信息,為企業(yè)提出管理措施。
由上可見,采用規(guī)范研究方法從思想啟發(fā)、比較分析、差異性等多個角度對技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)自身理論進(jìn)行研究時,大多使用總結(jié)歸納的方法。由研究假設(shè)和目的出發(fā),從中推導(dǎo)出為審計(jì)工具實(shí)際應(yīng)用提供依據(jù)的合理原則和程序,對創(chuàng)新審計(jì)理論進(jìn)行歸納分析。
1.2 在技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)與其他理論結(jié)合方面的應(yīng)用
張煒(2007)歸納技術(shù)創(chuàng)新理論、審計(jì)理論,對創(chuàng)新型企業(yè)評價基準(zhǔn)進(jìn)行研究。結(jié)合全面創(chuàng)新管理理論及模型,定義相關(guān)操作性概念,采用演繹推理方法構(gòu)建全面創(chuàng)新評價標(biāo)準(zhǔn)的“創(chuàng)新輸入―創(chuàng)新過程―創(chuàng)新輸出”因果關(guān)系概念模型。
廖雅等(2010)解讀技術(shù)創(chuàng)新管理的現(xiàn)狀,假設(shè)了技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)概念的完整體系。采用系統(tǒng)工程法構(gòu)建技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)概念模型。以劃分各級創(chuàng)新利益關(guān)聯(lián)方為前提,并結(jié)合技術(shù)創(chuàng)新管理概念相結(jié)合演繹推理,提出企業(yè)推行技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)時的工作流程和方法。
黃益等(2015)針對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)有關(guān)問題進(jìn)行調(diào)研。結(jié)合價值鏈分析理論演繹推理中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)工作,形成以價值鏈為基礎(chǔ)的技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)理論框架。結(jié)論為結(jié)合價值鏈理論可以促進(jìn)審計(jì)管理理論的完善與進(jìn)步。
可見,在技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)與其他理論研究相結(jié)合的規(guī)范研究方面大多采用演繹推理、邏輯推理的方法。從普遍性原則出發(fā)與其他研究相結(jié)合將理論進(jìn)行延伸,演繹推理出個別的研究結(jié)論。研究人員以各自既定的價值判斷為根基,力圖推導(dǎo)出邏輯最優(yōu)的審計(jì)模型,對于技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)相關(guān)理論延伸的建立進(jìn)行討論。
2 實(shí)證研究
齊薩等人(1996)提出假設(shè)并構(gòu)建技術(shù)創(chuàng)新過程審計(jì)模型。他們采用數(shù)據(jù)檔案研究和實(shí)證統(tǒng)計(jì)分析方法,利用現(xiàn)有資料作了大量的數(shù)據(jù)收集和統(tǒng)計(jì)整理工作,設(shè)計(jì)審計(jì)的方式方法。結(jié)論表明該工具的有效性得到了驗(yàn)證,能夠真正發(fā)揮審計(jì)積極作用。
馬寧等(2000)提出企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的審計(jì)內(nèi)容及準(zhǔn)則。并采用技術(shù)創(chuàng)新的學(xué)者理論測試(α檢驗(yàn))和技術(shù)主管人員工業(yè)測試(β檢驗(yàn))對以打分卡為形式的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行驗(yàn)證,對相關(guān)變量進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析。得出結(jié)論,這一框架基準(zhǔn)合理且具有可行性。
陳勁等(2002)對企業(yè)環(huán)境績效與經(jīng)濟(jì)績效的關(guān)系等四個方面進(jìn)行統(tǒng)計(jì)相關(guān)分析和多元回歸分析,對主要障礙因素采用因素分析。并將符合審計(jì)條件的企業(yè)的三類綠色技術(shù)創(chuàng)新績效進(jìn)行匯總均衡,求其相對比值。驗(yàn)證了它們之間的高度相關(guān)性。
由上可見,在技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)實(shí)證研究方面,多采用相關(guān)性分析、多元回歸分析、描述統(tǒng)計(jì)分析等方法。運(yùn)用實(shí)證研究方法從變量、指標(biāo)等角度對建立的技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)模型進(jìn)行檢驗(yàn),對其合理性進(jìn)行評價,注重對相關(guān)理論的驗(yàn)證,以幫助我們正確的解釋和預(yù)測審計(jì)現(xiàn)實(shí)。
3 案例研究
李飛宇等(1999)以杭州鍋爐廠為樣本進(jìn)行個案研究。采用齊薩等人提出的創(chuàng)新審計(jì)績效評價體系對鍋爐廠的技術(shù)創(chuàng)新過程開展區(qū)域試驗(yàn)。研究表明檢測指標(biāo)體系評價能力突出,鍋爐廠技術(shù)創(chuàng)新源等方面做的很好而消化吸收等能力不足。
陳勁等(2006)建立適應(yīng)我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力審計(jì)的SPRE模型。采用案例研究方法對浙江某集團(tuán)公司技術(shù)創(chuàng)新能力審計(jì)評估,積累模型應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)。研究結(jié)果表明部分指標(biāo)還有些不足,需要改進(jìn)完善此模型以及創(chuàng)新體系結(jié)構(gòu)。
張煒等(2009)采用多案例研究方法,選取浙江區(qū)域范圍內(nèi)的三家創(chuàng)新型企業(yè)作為樣本進(jìn)行試驗(yàn)性應(yīng)用,實(shí)證檢驗(yàn)了全面創(chuàng)新審計(jì)模型和創(chuàng)新型企業(yè)評價標(biāo)準(zhǔn)。此項(xiàng)創(chuàng)新審計(jì)工具和操作流程能夠全面反映企業(yè)創(chuàng)新能力和動態(tài)過程的效果。
由上可見,在技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)案例研究方面,大多采用將審計(jì)模型工具與企業(yè)實(shí)際運(yùn)行相結(jié)合的方式檢驗(yàn)其應(yīng)用效果。體現(xiàn)了案例研究獨(dú)特性、歸納性以及對客觀事實(shí)全面而真實(shí)反映的特點(diǎn),可增強(qiáng)研究結(jié)果的有效性。案例研究為我們提供了理解創(chuàng)新審計(jì)(包括所采用的技術(shù)、程序、系統(tǒng)、方式)本質(zhì)的可能性。
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