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最新稅收征管法范文第1篇

一、砂石料經(jīng)營稅收征管工作存在的主要問題

根據(jù)筆者調(diào)查掌握的情況看，砂石料經(jīng)營的稅收征管工作主要存在如下問題：

1、證照不齊無證經(jīng)營現(xiàn)象嚴(yán)重。結(jié)止目前，全縣砂石料經(jīng)營業(yè)戶已達(dá)20戶，僅5戶在公開拍賣中取得了營執(zhí)照和砂石料開采許可證，有2戶未能按期取得營執(zhí)照和砂石料開采許可證；其他十幾戶采砂業(yè)戶只辦理了臨時采砂許可證。由于受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，不少砂石料經(jīng)營業(yè)主主為逃避監(jiān)督和管理，達(dá)到不繳或少繳稅款的目的，根本不辦理稅務(wù)登記證，造成稅收管理真空和稅收的流失。

2、生產(chǎn)經(jīng)營上規(guī)模不建賬，稅收征管難監(jiān)控。在近20戶的砂石料經(jīng)營業(yè)戶中投入生產(chǎn)設(shè)備3萬元以上至200萬元的業(yè)戶有16戶；投入生產(chǎn)設(shè)備主要有挖掘機(jī)，鏟車、破碎機(jī)、分篩機(jī)、采砂船、運(yùn)輸車輛。有的經(jīng)營業(yè)戶已能將砂石料加工、分篩成4個以上類別的精制砂進(jìn)行銷售，生產(chǎn)經(jīng)營上了規(guī)模。經(jīng)營業(yè)戶認(rèn)為生產(chǎn)工藝簡單，產(chǎn)品單一，不需建帳進(jìn)行會計核算。致使稅務(wù)檢查無據(jù)可查。即使有少數(shù)建帳戶，也不如實(shí)提供其帳務(wù)，隱瞞銷售收入的現(xiàn)象嚴(yán)重存在，稅務(wù)人員根本無法進(jìn)行管理監(jiān)控。

3、砂石料銷售不用發(fā)票，購貨單位不索取發(fā)票使偷稅成為可能。由于城鄉(xiāng)居民建房、房地產(chǎn)開發(fā)商和預(yù)制構(gòu)件廠用砂大戶，購進(jìn)砂石料時不需要發(fā)票，缺少索取發(fā)票的意識，使砂石料經(jīng)營業(yè)戶不需領(lǐng)購發(fā)票和開據(jù)發(fā)票，收入照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。稅務(wù)人員無法獲得砂石料經(jīng)營業(yè)戶真實(shí)生產(chǎn)、銷售的信息，使偷稅成為可能。

4、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜，稅款核定難。由于砂石料開采均為個體私營業(yè)主經(jīng)營，沒有財務(wù)核算資料。同時砂石料開采均在河道流域中，當(dāng)稅務(wù)人員到了砂石料現(xiàn)場調(diào)查卻找不到經(jīng)營者?，F(xiàn)在砂石料行業(yè)經(jīng)營中的一個最大特點(diǎn)是：砂石料經(jīng)營者不需把砂直接送到用砂單位和個人那里；用砂單位和個人也不需直接和砂石料經(jīng)營者接洽，而是由跑運(yùn)輸?shù)霓r(nóng)用車主與兩者聯(lián)系通過買和賣賺取運(yùn)費(fèi)。砂石料經(jīng)營者為了把砂石料銷出去，自已或組織親屬購置運(yùn)輸車輛運(yùn)砂，稅收管理員無法確切了解每個砂石料經(jīng)營業(yè)戶的生產(chǎn)和銷售情況，給稅款核定征收帶來很大困難。

5、納稅人納稅意識淡薄，申報管理難。由于經(jīng)營砂石料的群體，80%以上是農(nóng)村文化程度不高的農(nóng)民，對稅收的理解就是認(rèn)為掏他們口袋里的錢，很難自覺納稅。目前經(jīng)營砂石料的業(yè)主能主動到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納稅款的為零。在這次全縣開展砂石料稅收專項檢查中，要求砂石料經(jīng)營業(yè)戶在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行自查補(bǔ)報，全縣砂石料經(jīng)營業(yè)戶近20戶僅有3戶進(jìn)行了自查補(bǔ)報了增值稅1.05萬元，開展了此次專項檢查，但仍有不少納稅人在稅收上做文章，能躲就躲，能逃就逃，明拖暗抗，干擾了稅收秩序。

二、加強(qiáng)砂石料行業(yè)稅收征管工作的對策

1、加大《稅收征管法》的執(zhí)法力度。嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條、六十四條之規(guī)定，要求納稅人按期及時辦理稅務(wù)登記證和申報納稅，違者依法給予及時處罰。依法執(zhí)行稅收政策。加大對偷稅的處罰，是體現(xiàn)稅法剛性的有力保證。對納稅人多次出現(xiàn)相同的違反稅收政策的行為，要按《征管法》的有關(guān)規(guī)定從重處罰，通過“嚴(yán)罰”來威懾偷稅行為，提高納稅尊從度的目的，不斷規(guī)范納稅人自覺遵守稅收法規(guī)，誠信申報納稅。

2、縣國家稅務(wù)局應(yīng)制定《房縣砂石料行業(yè)稅收管理辦法》規(guī)范征收標(biāo)準(zhǔn)和征收行為，指導(dǎo)全縣砂石料行業(yè)的稅收管理工作。稅源管理部門成立專班，加大日常巡查力度，加強(qiáng)源頭控管。通過對全縣砂石料的專項檢查，要建立完善管戶檔案，實(shí)行分類管理。

3、根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的大小，必須要求砂石料納稅人建立簡易賬，特別是我縣免燒磚行業(yè)、預(yù)制板加工行業(yè)，應(yīng)強(qiáng)制推行建帳工作，實(shí)行查帳征收；這樣就能從多個環(huán)節(jié)、多渠道督促砂石料經(jīng)營業(yè)戶銷售開據(jù)發(fā)票，用砂石料單位能夠取得發(fā)票，實(shí)現(xiàn)查賬征收，以票控稅的目的。

4、對那些確無建賬能力不能進(jìn)行會計核算的砂石料經(jīng)營業(yè)戶采取工人工資監(jiān)控、燃料動力監(jiān)控，產(chǎn)銷量實(shí)地監(jiān)控，堵好產(chǎn)銷兩個口。按照稅源管理辦法，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，積極堵塞稅收漏洞。實(shí)行查賬與查定相結(jié)合的征收方式。

5、加強(qiáng)納稅宣傳輔導(dǎo)和提高服務(wù)質(zhì)量。一是將有關(guān)稅收法規(guī)送到納稅人手中，及時通報與納稅人有關(guān)的最新稅收政策，使納稅人明白稅收政策，了解國家稅收政策的變化，讓納稅人繳“明白稅”、“放心稅”，提高納稅人對稅收的重視程度，督促其正確進(jìn)行財務(wù)核算，誠信納稅；二是主動對砂石料業(yè)戶進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，及時受理和解決納稅人提交的涉稅事宜，解答納稅人提出的問題，做到文明高效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)，讓納稅人滿意，進(jìn)而提高全社會的納稅意識。

綜上所述，只要我們找準(zhǔn)砂石料行業(yè)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理的切入點(diǎn)，牢牢把握砂石料行業(yè)科學(xué)化、精細(xì)化管理的總體思路，時刻關(guān)注砂石料行業(yè)的發(fā)展變化情況，適時調(diào)整征管策略，就能夠全面管理好砂石料開采加工行業(yè)，讓這些納稅人為我縣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加財政收入充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

近年來，隨著城鎮(zhèn)化建設(shè)步伐的加快，特別是2005年“8.14”我縣境內(nèi)遭遇了百年不遇的特大暴雨災(zāi)害，全縣大部分省級公路、鄉(xiāng)鎮(zhèn)公路被洪水沖毀，幾十座橋梁被沖斷，農(nóng)戶房屋倒塌。災(zāi)后重建、房地產(chǎn)開發(fā)熱、村村通公路建設(shè)、新農(nóng)村建設(shè)。對砂石料需求量增大。2005年10月14日縣水利電力局和國土資源局聯(lián)合對全縣5大流域中的7個河段砂石料開采權(quán)實(shí)行了公開拍賣。使砂石料經(jīng)營市場化。促進(jìn)我縣砂石料行業(yè)有了較快的發(fā)展。然而，面對全縣已發(fā)展近20家砂石料經(jīng)營業(yè)戶，稅收征收管理工作卻出現(xiàn)了相對滯后的局面。

一、砂石料經(jīng)營稅收征管工作存在的主要問題

根據(jù)筆者調(diào)查掌握的情況看，砂石料經(jīng)營的稅收征管工作主要存在如下問題：

1、證照不齊無證經(jīng)營現(xiàn)象嚴(yán)重。結(jié)止目前，全縣砂石料經(jīng)營業(yè)戶已達(dá)20戶，僅5戶在公開拍賣中取得了營執(zhí)照和砂石料開采許可證，有2戶未能按期取得營執(zhí)照和砂石料開采許可證；其他十幾戶采砂業(yè)戶只辦理了臨時采砂許可證。由于受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，不少砂石料經(jīng)營業(yè)主主為逃避監(jiān)督和管理，達(dá)到不繳或少繳稅款的目的，根本不辦理稅務(wù)登記證，造成稅收管理真空和稅收的流失。

2、生產(chǎn)經(jīng)營上規(guī)模不建賬，稅收征管難監(jiān)控。在近20戶的砂石料經(jīng)營業(yè)戶中投入生產(chǎn)設(shè)備3萬元以上至200萬元的業(yè)戶有16戶；投入生產(chǎn)設(shè)備主要有挖掘機(jī)，鏟車、破碎機(jī)、分篩機(jī)、采砂船、運(yùn)輸車輛。有的經(jīng)營業(yè)戶已能將砂石料加工、分篩成4個以上類別的精制砂進(jìn)行銷售，生產(chǎn)經(jīng)營上了規(guī)模。經(jīng)營業(yè)戶認(rèn)為生產(chǎn)工藝簡單，產(chǎn)品單一，不需建帳進(jìn)行會計核算。致使稅務(wù)檢查無據(jù)可查。即使有少數(shù)建帳戶，也不如實(shí)提供其帳務(wù)，隱瞞銷售收入的現(xiàn)象嚴(yán)重存在，稅務(wù)人員根本無法進(jìn)行管理監(jiān)控。

3、砂石料銷售不用發(fā)票，購貨單位不索取發(fā)票使偷稅成為可能。由于城鄉(xiāng)居民建房、房地產(chǎn)開發(fā)商和預(yù)制構(gòu)件廠用砂大戶，購進(jìn)砂石料時不需要發(fā)票，缺少索取發(fā)票的意識，使砂石料經(jīng)營業(yè)戶不需領(lǐng)購發(fā)票和開據(jù)發(fā)票，收入照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。稅務(wù)人員無法獲得砂石料經(jīng)營業(yè)戶真實(shí)生產(chǎn)、銷售的信息，使偷稅成為可能。

4、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜，稅款核定難。由于砂石料開采均為個體私營業(yè)主經(jīng)營，沒有財務(wù)核算資料。同時砂石料開采均在河道流域中，當(dāng)稅務(wù)人員到了砂石料現(xiàn)場調(diào)查卻找不到經(jīng)營者?，F(xiàn)在砂石料行業(yè)經(jīng)營中的一個最大特點(diǎn)是：砂石料經(jīng)營者不需把砂直接送到用砂單位和個人那里；用砂單位和個人也不需直接和砂石料經(jīng)營者接洽，而是由跑運(yùn)輸?shù)霓r(nóng)用車主與兩者聯(lián)系通過買和賣賺取運(yùn)費(fèi)。砂石料經(jīng)營者為了把砂石料銷出去，自已或組織親屬購置運(yùn)輸車輛運(yùn)砂，稅收管理員無法確切了解每個砂石料經(jīng)營業(yè)戶的生產(chǎn)和銷售情況，給稅款核定征收帶來很大困難。

5、納稅人納稅意識淡薄，申報管理難。由于經(jīng)營砂石料的群體，80%以上是農(nóng)村文化程度不高的農(nóng)民，對稅收的理解就是認(rèn)為掏他們口袋里的錢，很難自覺納稅。目前經(jīng)營砂石料的業(yè)主能主動到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納稅款的為零。在這次全縣開展砂石料稅收專項檢查中，要求砂石料經(jīng)營業(yè)戶在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行自查補(bǔ)報，全縣砂石料經(jīng)營業(yè)戶近20戶僅有3戶進(jìn)行了自查補(bǔ)報了增值稅1.05萬元，開展了此次專項檢查，但仍有不少納稅人在稅收上做文章，能躲就躲，能逃就逃，明拖暗抗，干擾了稅收秩序。

二、加強(qiáng)砂石料行業(yè)稅收征管工作的對策

1、加大《稅收征管法》的執(zhí)法力度。嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條、六十四條之規(guī)定，要求納稅人按期及時辦理稅務(wù)登記證和申報納稅，違者依法給予及時處罰。依法執(zhí)行稅收政策。加大對偷稅的處罰，是體現(xiàn)稅法剛性的有力保證。對納稅人多次出現(xiàn)相同的違反稅收政策的行為，要按《征管法》的有關(guān)規(guī)定從重處罰，通過“嚴(yán)罰”來威懾偷稅行為，提高納稅尊從度的目的，不斷規(guī)范納稅人自覺遵守稅收法規(guī)，誠信申報納稅。

2、縣國家稅務(wù)局應(yīng)制定《房縣砂石料行業(yè)稅收管理辦法》規(guī)范征收標(biāo)準(zhǔn)和征收行為，指導(dǎo)全縣砂石料行業(yè)的稅收管理工作。稅源管理部門成立專班，加大日常巡查力度，加強(qiáng)源頭控管。通過對全縣砂石料的專項檢查，要建立完善管戶檔案，實(shí)行分類管理。

3、根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的大小，必須要求砂石料納稅人建立簡易賬，特別是我縣免燒磚行業(yè)、預(yù)制板加工行業(yè)，應(yīng)強(qiáng)制推行建帳工作，實(shí)行查帳征收；這樣就能從多個環(huán)節(jié)、多渠道督促砂石料經(jīng)營業(yè)戶銷售開據(jù)發(fā)票，用砂石料單位能夠取得發(fā)票，實(shí)現(xiàn)查賬征收，以票控稅的目的。

4、對那些確無建賬能力不能進(jìn)行會計核算的砂石料經(jīng)營業(yè)戶采取工人工資監(jiān)控、燃料動力監(jiān)控，產(chǎn)銷量實(shí)地監(jiān)控，堵好產(chǎn)銷兩個口。按照稅源管理辦法，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，積極堵塞稅收漏洞。實(shí)行查賬與查定相結(jié)合的征收方式。

最新稅收征管法范文第2篇

2010年10月27日，國家稅務(wù)總局下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（2010年第20號）一文，對稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增的企業(yè)應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損的稅務(wù)處理作出規(guī)定。2010年第20號的出臺，查增應(yīng)納稅所得的稅務(wù)處理又成為納稅人關(guān)注的焦點(diǎn)。筆者從新舊稅法對應(yīng)納稅所得額界定差異，稅務(wù)處理差異、不同情形的案例分析、查增所得額的會計處理以及待明確若干疑問等角度，來解讀2010年第20號這一最新查增納稅所得彌補(bǔ)以前年度虧損稅收政策。

一、新舊稅法對查增應(yīng)納稅所得額的稅務(wù)處理差異

由于納稅所得額界定的差異，對稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額稅務(wù)處理也存在差異。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》(國稅發(fā)〔1997〕191號)規(guī)定，對納稅人查增的所得額，應(yīng)先予以補(bǔ)繳稅款，再按稅收征管法的規(guī)定給以處罰。其查增的所得額部分不得用于彌補(bǔ)以前年度的虧損?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)〔2006〕56號）也規(guī)定，查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)并入所屬年度的應(yīng)納稅所得中，按稅法規(guī)定計算應(yīng)補(bǔ)稅額，但不得彌補(bǔ)以前年度虧損，不得作為計算公益、救濟(jì)性捐贈稅前扣除的基數(shù)。另外對于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)查增的應(yīng)納稅所得，也未有稅法規(guī)定，可以彌補(bǔ)以前年度虧損。

新稅法實(shí)施后對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納所得額是否允許彌補(bǔ)以前年度虧損，實(shí)務(wù)中存在不同的稅務(wù)處理意見。一種觀點(diǎn)認(rèn)為根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕191號）規(guī)定，對納稅人查增的所得額，應(yīng)先予以補(bǔ)繳稅款，再按《稅收征管法》的規(guī)定給以處罰。其查增的所得額部分不得用于彌補(bǔ)以前年度虧損。由于國稅發(fā)〔1997〕191號目前仍有效，不少主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)該規(guī)定進(jìn)行了稅務(wù)處理。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。新稅法下應(yīng)納稅所得額是已經(jīng)減除了允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。另外，《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年?？梢姡露惙]有對所得的性質(zhì)進(jìn)行限制，因此不論是應(yīng)稅所得還是免稅所得，也不論是自行申報的所得還是查增的所得都可以彌補(bǔ)以前年度虧損。

但20號公告規(guī)定明確規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

二、三種情形分析

如果納稅人沒有嚴(yán)格按稅法規(guī)定或?qū)Χ惙ɡ斫馀c稅務(wù)機(jī)關(guān)理解存在差異導(dǎo)致納稅人少報收入總額，或多報減除或扣除項目。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人年度納稅情況進(jìn)行檢查時，顯然會被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)而納稅調(diào)整，查增應(yīng)納稅所得額后可能存在三種情形。

（一）企業(yè)被檢查年度原納稅申報存在應(yīng)納稅所得額的情形

經(jīng)稅務(wù)檢查調(diào)增納稅事項后，企業(yè)被檢查年度原年度申報表中的應(yīng)納稅所得額小于在納稅檢查中按稅法規(guī)定計算出的應(yīng)納稅所得額。由于企業(yè)被檢查年度原納稅申報產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額，即使被檢查年度以前存在可彌補(bǔ)的虧損，必然已被檢查年度應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)。因此，經(jīng)稅務(wù)檢查查增的應(yīng)納稅所得不存在彌補(bǔ)以前年度虧損的問題。如不存在優(yōu)惠政策，在查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得，須直接補(bǔ)稅，并按相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。

（二）企業(yè)被檢查年度原納稅申報虧損額的情形

經(jīng)稅務(wù)檢查調(diào)增納稅事項后，企業(yè)年度申報表中虧損額被納稅調(diào)整后產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額。如以前年度存在虧損，則存在查增應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)以前年度虧損的問題。根據(jù)以前年度可彌補(bǔ)虧損額與查增應(yīng)納稅所得額的大小，存在兩種可能：

1．以前年度可彌補(bǔ)虧損額大于查增應(yīng)納稅所得額，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損后，仍然存在可彌補(bǔ)虧損余額，不存在補(bǔ)稅問題，但應(yīng)調(diào)減可彌補(bǔ)虧損額。

2．以前年度可彌補(bǔ)虧損額小于查增應(yīng)納稅所得額。應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損后，有盈余的，還應(yīng)就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得按適用稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

（三）企業(yè)被檢查年度原納稅申報產(chǎn)生虧損額，經(jīng)稅務(wù)檢查調(diào)增納稅事項后，企業(yè)年度申報表中虧損額被納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得仍小于零。因此，經(jīng)稅務(wù)檢查查增的應(yīng)納稅也不產(chǎn)生彌補(bǔ)以前年度虧損的問題，只是減少了可彌補(bǔ)虧損額。

三、查增所得額的會計處理

（一）查增所得額可以抵扣以前年度暫時性差異

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 18號――所得稅》要求企業(yè)以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，企業(yè)虧損屬于可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?！豆妗芬?guī)定的查增所得額可以彌補(bǔ)以前年度虧損，會計上應(yīng)該按照準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行相應(yīng)的遞延所得稅會計處理。借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。

（二）查增所得額后應(yīng)逐年調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)余額

查增企業(yè)所得額后，就必然對以后年度企業(yè)所得稅造成影響，因而必須對以后相關(guān)年度的可彌補(bǔ)虧損額予以調(diào)整，并重新計算以后相關(guān)年度的企業(yè)所得稅額，直到?jīng)]有虧損彌補(bǔ)的年度為止，即允許彌補(bǔ)虧損的最長時限為5年。查增所得額會影響以后各期的可抵扣暫時性差異，會計上應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的所得稅會計處理，調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

案例：

某稅務(wù)機(jī)關(guān)于2011年7月對甲公司2009年度、2010年度納稅情況進(jìn)行檢查。2008年度甲公司虧損600萬元，此前年度無虧損。2009年度盈利400萬元，已全部彌補(bǔ)2008年度虧損。2010年度盈利50萬元，已全部彌補(bǔ)2008年度虧損。企業(yè)所得稅率為25%.企業(yè)預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該可抵扣虧損。為計算方便，本案例不考慮增值稅及其附加。

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)的問題與調(diào)整情況如下：

1.2009年計提存貨跌價準(zhǔn)備50萬元，全部列入資產(chǎn)減值損失在稅前扣除，權(quán)益法計算的投資某公司的投資損失70萬元全部在稅前扣除。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，存貨跌價準(zhǔn)備及權(quán)益法核算的投資損失，不符合稅法上規(guī)定的據(jù)實(shí)扣除原則，不允許在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增2009年度應(yīng)納稅所得額120萬元。

2.2010年10月企業(yè)將一批自產(chǎn)貨物用于職工福利，該批自產(chǎn)貨物成本為800萬元，同類不含增值稅價格1000萬元。賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬 8000000

貸：庫存商品 8000000.

企業(yè)未在納稅申報表上進(jìn)行納稅調(diào)增。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利和個人消費(fèi)，資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。另外，《企業(yè)會計準(zhǔn)則指南》明確規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。所以應(yīng)調(diào)增2010年度應(yīng)納稅所得額200(1000-800)萬元。

解析

1.公司2008年度發(fā)生虧損時，該公司判斷在未來彌補(bǔ)期間能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該可抵扣暫時性差異，因此，確認(rèn)了相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。賬務(wù)處理為：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 1500000(6000000×25%)

貸：所得稅費(fèi)用 1500000.

2.2008年可抵扣暫時性差異為600萬元，2009年度企業(yè)盈利400萬元，可抵扣暫時性差異剩余200萬元(600-400)，2009年企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行了如下所得稅會計處理：

借：所得稅費(fèi)用 1000000(4000000×25%)

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1000000.

注：用2009年400萬元盈利彌補(bǔ)2008年的虧損時，不做任何賬務(wù)處理，只進(jìn)行可抵扣暫時性的所得稅會計處理。

對甲公司2009年度存貨跌價準(zhǔn)備及權(quán)益法核算的投資損失120萬元，按照《公告》規(guī)定查增所得可以彌補(bǔ)以前年度虧損，即可以彌補(bǔ)2008年虧損。至此，2008年尚未彌補(bǔ)的虧損為80萬元(600-400-120)，可抵扣暫時性差異剩余80萬元，調(diào)整查增所得額的會計處理為：

借：以前年度損益調(diào)整 300000(1200000×25%)

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 300000.

3.2010年企業(yè)盈利50萬元，企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行了如下所得稅會計處理：

借：所得稅費(fèi)用 125000(500000×25%)

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 125000.

查增的所得額200萬元可以彌補(bǔ)2008年尚未彌補(bǔ)完的虧損30(80-50)萬元。至此，2008年可抵扣暫時性差異為0，遞延所得稅資產(chǎn)全部沖完。

借：以前年度損益調(diào)整 75000(300000×25%)

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75000.

2010年查增的所得稅為200萬元，彌補(bǔ)2008年虧損后尚余170萬元(200-30)，按照《公告》規(guī)定，彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

借：以前年度損益調(diào)整 425000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――企業(yè)所得稅 425000(1700000×25%)。

四、若干疑問

20號公告，自 2010年12月1日開始執(zhí)行，以前（含2008年度之前）沒有處理的事項，按本規(guī)定執(zhí)行。20號公告對新法實(shí)施前發(fā)生相應(yīng)事項具有追溯效力，對納稅人來說是有利的，但也存在不少操作上的困惑有待明確。

（一）查增屬于舊稅法下的應(yīng)納稅所得額，是否也可以彌補(bǔ)以前年度虧損。例如2010年12月1日之后，查增屬于舊稅法下的應(yīng)納稅所得額，按20號公告的規(guī)定理解，筆者認(rèn)為也可以彌補(bǔ)以前年度虧損。

最新稅收征管法范文第3篇

【關(guān)鍵詞】納稅服務(wù) 改進(jìn) 思考

納稅服務(wù)是我國稅收征管體系的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)和重要戰(zhàn)略，自1997年提出“以納稅服務(wù)為基礎(chǔ)”的新征管模式以來，經(jīng)過十多年的探索和改進(jìn)，納稅服務(wù)工作取得了飛躍的發(fā)展，已經(jīng)成為稅務(wù)工作的中心，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)已成為共識。但是隨著時代的進(jìn)步，科技的發(fā)展，簡單的微笑服務(wù)、禮貌用語、公開辦事程序、履行服務(wù)承諾等已不滿足納稅需求，對內(nèi)優(yōu)化辦稅流程，對外拓展服務(wù)渠道，全方位為納稅人解決實(shí)際問題的納稅服務(wù)體系建立迫在眉睫，本文結(jié)合稅收實(shí)際工作，從納稅服務(wù)現(xiàn)狀、存在問題及改進(jìn)措施三方面進(jìn)行調(diào)查與思考。

一、納稅人對納稅服務(wù)需求的主要內(nèi)容

在納稅服務(wù)過程中，作為納稅服務(wù)的需求方，納稅人究竟想些什么，需要什么樣的服務(wù)，他們關(guān)注的焦點(diǎn)是什么，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅服務(wù)是否能滿足納稅人的需求，針對這些問題，筆者開展調(diào)研，通過調(diào)研，了解了納稅人對納稅服務(wù)需求的真實(shí)聲音。

（一）需要稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅法宣傳和納稅咨詢輔導(dǎo)

為納稅人提供納稅咨詢輔導(dǎo)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)，《稅收征管法》明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)堅持依法、無償、準(zhǔn)確、規(guī)范、便捷的原則，扎實(shí)做好日常納稅咨詢服務(wù)，廣泛、及時、準(zhǔn)確、有針對性地向納稅人宣傳稅收法律、法規(guī)和政策，普及納稅知識。根據(jù)納稅人的需求，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要不斷豐富和更新稅法宣傳內(nèi)容，以納稅知識、稅收政策和征納溝通渠道為重點(diǎn)，針對稅收常識、辦稅流程、難點(diǎn)問題、最新稅收政策規(guī)定等，大力開展稅法宣傳，從而增強(qiáng)全社會依法誠信納稅意識，提高納稅人稅法遵從度。

（二）需要稅務(wù)機(jī)關(guān)方便申報納稅和涉稅事項辦理

申報納稅和涉稅事項辦理是納稅服務(wù)的核心內(nèi)容。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)致力于通過不斷完善服務(wù)功能，推行多元辦稅、優(yōu)化辦稅流程、精簡涉稅資料等手段，幫助納稅人更便捷高效地行使權(quán)利和履行義務(wù)。推行多種辦稅和繳款方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“窗口受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時辦結(jié)、窗口出件”的要求全面實(shí)行“一站式”服務(wù)。利用信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，向納稅人提供電話申報、網(wǎng)絡(luò)申報等多種申報方式，通過財稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)為依托的電子繳稅，使納稅人“足不出戶”即可完成申報納稅。

（三）需要稅務(wù)機(jī)關(guān)提供個性化的納稅服務(wù)

個性化的納稅服務(wù)是納稅服務(wù)更進(jìn)一步的提升，也稱為差異性納稅服務(wù)，由于納稅人的企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模大小、經(jīng)營特點(diǎn)的不同，納稅人的個人素質(zhì)、納稅意識、納稅方式的不同，決定了納稅服務(wù)的差異性。堅持差異，就是要全面掌握不同類型納稅人的特點(diǎn)和需求，充分尊重納稅人的差異性，區(qū)分不同情況、不同需求、不同納稅人，因人而異、因事而異、因時而異，采取靈活多樣的服務(wù)形式，有針對性地對不同群體提供個性化納稅服務(wù)，使納稅服務(wù)更加貼近實(shí)際、貼近納稅人。

（四）需要稅務(wù)機(jī)關(guān)提供接受投訴和獲得反饋的通道

稅務(wù)機(jī)關(guān)接受投訴，并為納稅人提供及時、滿意的反饋是納稅服務(wù)的必要內(nèi)容。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要積極響應(yīng)納稅人訴求，虛心聽取各方的意見，妥善解決稅收爭議，主動接受納稅人的監(jiān)督，提供方便的投訴通道，切實(shí)維護(hù)納稅人合法權(quán)益，及時滿足納稅人合理需求，建立健全對納稅人意見和投訴的快速處理機(jī)制，努力做到向納稅人及時反饋，給納稅人以滿意的答復(fù)，為納稅人營造了公平、公正、和諧的稅收環(huán)境。

二、納稅服務(wù)中存在的一些問題

通過深入調(diào)研，發(fā)現(xiàn)了一些納稅服務(wù)中存在的問題，主要有以下幾個方面：

第一，存在稅收政策規(guī)定不夠明確、具體，宣傳、傳達(dá)稅收政策和輔導(dǎo)稅收業(yè)務(wù)不夠及時，納稅人難以及時、準(zhǔn)確了解掌握相關(guān)政策，征納雙方對某個稅收政策和業(yè)務(wù)問題理解有分歧時，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時給予權(quán)威的說明，使納稅人難以適從。對一些稅收政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部也會出現(xiàn)不同的解釋口徑，導(dǎo)致繳稅不公，繳稅不明。

第二，辦稅負(fù)擔(dān)仍然較重。雖然近幾年稅務(wù)機(jī)關(guān)在減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)、提高辦稅效率等方面做了一系列的工作，減輕了不少負(fù)擔(dān)，但仍然存在辦稅程序過于繁瑣，資料報送過多，稅控裝置維護(hù)成本過高，重復(fù)報送資料等問題。

第三，人員素質(zhì)還有待提高。一些稅務(wù)干部沒有樹立起“為納稅人服務(wù)”的理念，以管理者自居，沒有將納稅服務(wù)作為執(zhí)法的有機(jī)組成部分，不會主動替納稅人著想，缺乏主動服務(wù)意識。

第四，納稅服務(wù)考核機(jī)制不完善。多年來，稅收管理的考核指標(biāo)主要集中在收入任務(wù)和征管質(zhì)量上，對納稅服務(wù)的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任缺乏統(tǒng)一的考核機(jī)制，考核內(nèi)容不全面、方法不科學(xué)、操作不規(guī)范，在一定程度上造成了“服務(wù)好壞一個樣”的現(xiàn)象。

三、改進(jìn)納稅服務(wù)的措施

（一）構(gòu)建納稅服務(wù)新理念

以“始于納稅人需求，終于納稅人滿意”心宗旨，構(gòu)建現(xiàn)代納稅服務(wù)新理念。樹立納稅服務(wù)是稅收工作的基礎(chǔ)的理念，緊緊貼近地方經(jīng)濟(jì)和納稅人，強(qiáng)調(diào)稅收公共服務(wù)功能，淡化權(quán)力意識，由被動服務(wù)向主動服務(wù)轉(zhuǎn)變，從注重形式向內(nèi)容、形式、效果想統(tǒng)一轉(zhuǎn)變。樹立納稅服務(wù)規(guī)范化的理念，以流程為導(dǎo)向，以信息化為依托，實(shí)行多元化申報和電子繳稅，使納稅人享受到方便、快捷、經(jīng)濟(jì)、高效的稅收服務(wù)。樹立以提高納稅人滿意度為目標(biāo)的理念，解決納稅人最直接、最關(guān)心、最迫切的問題，減少辦稅環(huán)節(jié)，減少辦稅成本。

（二）創(chuàng)新納稅服務(wù)新體系

納稅人的需求是多層次、多方位的，納稅服務(wù)也是一個動態(tài)的過程，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，根據(jù)稅收工作的規(guī)律和特點(diǎn)，與時俱進(jìn)地對納稅服務(wù)進(jìn)行充實(shí)、完善并加以深化。著力構(gòu)建網(wǎng)上辦稅、電子繳稅、多元受理、限時時等便捷服務(wù)機(jī)制，開展以上門服務(wù)、媒體服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)、電話話服務(wù)、短信服務(wù)等形式的宣傳咨詢服務(wù)機(jī)制，建立以預(yù)約服務(wù)、全程服務(wù)、跟蹤服務(wù)、個性化服務(wù)、求助服務(wù)主主的過程服務(wù)機(jī)制，健全以辦稅服務(wù)廳為主體，銀行、網(wǎng)絡(luò)、電話、自助辦稅為輔的納稅服務(wù)保障機(jī)制。

（三）健全納稅服務(wù)責(zé)任體系

配備合理的人力資源，設(shè)置完善的崗位責(zé)職和服務(wù)流程，明確界定服務(wù)規(guī)范，即要使納稅人的合理需示得到滿足，又要使稅務(wù)干部在納稅服務(wù)過程中有所遵循，避免出現(xiàn)職責(zé)缺失、職責(zé)交叉而造成的納稅服務(wù)缺位或越位的現(xiàn)象。堅持效率優(yōu)先原則，從有利于精簡工作環(huán)節(jié)和加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)出發(fā)，科學(xué)設(shè)計業(yè)務(wù)流程，為提高納稅服務(wù)能力創(chuàng)造條件。

（四）完善納稅服務(wù)考核機(jī)制

制訂完善納稅服務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系，對服務(wù)項目、服務(wù)形式、服務(wù)時限等內(nèi)容作出制度化、標(biāo)準(zhǔn)化的安排，使納稅服務(wù)有章可循，有規(guī)可考。建立健全納稅服務(wù)考核評價機(jī)制，建立以工作業(yè)績、服務(wù)能力、合作精神等為主要內(nèi)容的績效考核體系，實(shí)行內(nèi)部考評和社會評價相結(jié)合的評價機(jī)制，從而促使稅務(wù)干部來斷提高服務(wù)能力，更好地為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。

四、結(jié)束語

作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，以納稅人需求為導(dǎo)向，完善和規(guī)范納稅服務(wù)體系，準(zhǔn)確、及時地提供政策，透明、簡便地提供程序，互動、差異地提供個性化服務(wù)，建立納稅服務(wù)需求機(jī)制任重而道遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)

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最新稅收征管法范文第4篇

關(guān)鍵詞：資本弱化，避稅操作，固定比率法，正常交易法

一。資本弱化及其避稅的操作

資本弱化（Thin-Capitalization），又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指企業(yè)投資者為了達(dá)到避稅或其它目的，在企業(yè)融資方式的選擇上，降低股本的比重，提高負(fù)債的比重，以貸款方式替代募股方式進(jìn)行的融資。資本弱化的特點(diǎn)是企業(yè)注冊資本與負(fù)債的比例不合理，注冊資本太少，即資本結(jié)構(gòu)弱化，滿足不了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營對資本金的基本要求；借入資金過多，財務(wù)杠桿較高。根據(jù)經(jīng)合組織解釋，企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1：1，當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時，即為資本弱化。公司特別是跨國關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行跨國融資，通過高負(fù)債、低股本，使資本弱化，從而增加利息支出減少應(yīng)稅所得。

隱含的股權(quán)資本可以表現(xiàn)為不同的形式。如果債權(quán)人能夠把給公司的借款轉(zhuǎn)化成股份或使借款利潤取決于公司賺取的利潤，這就很難判定這次融資行為是股權(quán)融資還是借款融資。這種形式我們一般可稱之為混合融資（HybridFinancing），它可能是隱含的股權(quán)資本化行為出現(xiàn)的標(biāo)志，說明跨國公司的借款實(shí)際上是滿足其長遠(yuǎn)期的資金需求。如果公司將借款按一定的比例分配給公司的股東，那么公司就會出現(xiàn)一個不成比例的借款和股權(quán)間的比率。上述這些現(xiàn)象在某種程度上代表了隱含的股權(quán)，是公司資本弱化的一種形式。

在國內(nèi)，利用資本弱化避稅的特點(diǎn)是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金融通轉(zhuǎn)移利潤。主要是企業(yè)將資金無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用。如一家合資房地產(chǎn)企業(yè)將幾乎等同于外方出資額的款項無償借給外方使用，實(shí)際是一種變相的抽資行為。特別是跨國公司的子公司分散在世界各地，母公司可以利用關(guān)聯(lián)公司內(nèi)部貸款的方式減輕整個公司集團(tuán)的稅負(fù)。寶潔中國曾發(fā)生一起很轟動的疑似“資本弱化避稅”的案例。2003年，廣州市國稅局對寶潔公司所涉及的境內(nèi)巨額免息融資稅款進(jìn)行了調(diào)查，調(diào)增應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅8149萬元。寶潔中國曾向當(dāng)?shù)劂y行借入一筆巨額貸款，在免息貸給旗下幾家子公司使用。這樣，利息的扣除全部體現(xiàn)在母公司，有利用資本弱化轉(zhuǎn)移利潤之嫌。由于涉及“成本或費(fèi)用轉(zhuǎn)移避稅法”的范疇，稅務(wù)部門對于寶潔運(yùn)用資本弱化手段進(jìn)行了反避稅調(diào)整。然而國家稅務(wù)總局的公開資料上并沒有明確的“非法”一說?？梢?，我國稅制的不完善給深諳避稅技巧的外資企業(yè)留下了運(yùn)作空間。

除上述外，外資企業(yè)還可充分利用中方融資能力有限，從境外關(guān)聯(lián)企業(yè)借入高息貸款。由于外資企業(yè)往往不愿采取權(quán)益資本形式與中方合資，而是以流動資金不足為借口，充分利用其境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款給企業(yè)，并且這種貸款利息要大大高于正常金融機(jī)構(gòu)貸款利息，如此，外資企業(yè)境外關(guān)聯(lián)企業(yè)可從中方合資企業(yè)獲取高額的貸款利息，合資企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險大部分轉(zhuǎn)嫁到合資雙方中的中方身上，外商坐享其成，只賺不虧，并且中方的合資企業(yè)可進(jìn)行應(yīng)納稅所得稅額扣除，減少應(yīng)納所得稅。例如，成立于1993年底的某服裝公司注冊資本150萬美元，生產(chǎn)服裝90%以上銷售給境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)，1994-1998年關(guān)聯(lián)交易額3.5億元，截至1999年底，企業(yè)累計虧損2400萬元。該公司投資額較小而虧損嚴(yán)重，國稅部門將其列入重點(diǎn)審計調(diào)查對象，根據(jù)該公司提供的相關(guān)資料分析，其正常生產(chǎn)經(jīng)營所需投資總額應(yīng)為600萬美元，而該公司實(shí)際投資額僅150萬美元，不足部分通過境外關(guān)聯(lián)公司融資取得，其權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例為1：3，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過1：1的行業(yè)比例。經(jīng)核實(shí)，該公司1996年至1999年度融資利率在7.15%至23.05%之間，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出同期獨(dú)立企業(yè)融資利率4.93%至6.16%的幅度，存在以資本弱化方式向境外轉(zhuǎn)移利潤避稅的嫌疑。經(jīng)過測算，會計稅前利息列支額=[450*（7.15%+23.05%）/2]*4年=271.8萬美元，按現(xiàn)行稅法，稅前利息可列支額=[450*（4.935%+6.16%）/2]*4年=99.81萬美元，調(diào)增應(yīng)稅所得額=171.99萬美元。假設(shè)我國設(shè)定該行業(yè)的安全港比例為1：1，則調(diào)增應(yīng)稅所得額=[150*（7.15%+23.05%）/2]*4年+[300*（7.15%+23.05%）/2-300*（4.935%+6.16%）/2]*4年=90.6+114.66=205.26萬美元。按現(xiàn)行稅法，4年約共有[205.26-117.99]*30%=9.981萬美元約70萬人民幣的稅款流失。

二。國內(nèi)外有關(guān)資本弱化避稅研究取得的成果

1.非居民股東采取資本弱化措施的目的

AndrewM.C.Smith（1995）認(rèn)為在居民公司將要破產(chǎn)的情況下，由于居民公司與非居民股東之間存在的特殊的關(guān)聯(lián)關(guān)系，破產(chǎn)清算之前，非居民股東的債權(quán)更有可能得到居民公司的事先優(yōu)先清償，從而不計入破產(chǎn)債權(quán)，減少跨國集團(tuán)的損失。

王逸（2000）認(rèn)為居民公司遭遇經(jīng)營風(fēng)險時，股權(quán)資本及其股息，要與企業(yè)風(fēng)險共存，而債務(wù)資本則“旱澇保收”，無論企業(yè)是否遭遇經(jīng)營風(fēng)險，債務(wù)本息均由居民公司保證清償，投資者的利益不會受到損害。因此，居民公司一般只愿意投入較少的股權(quán)資本，而利用與非居民股東（母子公司關(guān)系或子子公司關(guān)系）的關(guān)聯(lián)關(guān)系，從后者那里獲得較多的債務(wù)資本。即使公司經(jīng)營不善，股權(quán)資本負(fù)擔(dān)的虧損相對于全部資本畢竟是小部分。

AbadanJasmonandDr.JnnaidM.Shaikh（2003）認(rèn)為即使不能優(yōu)先償還債務(wù)，非居民股東也可以同其他一般債權(quán)人一樣，參加破產(chǎn)財產(chǎn)的受償，從而使股東分享一般債權(quán)人對破產(chǎn)財產(chǎn)的權(quán)利。另外，投資采用股權(quán)的形式時，居民公司管理層如決定不在稅后分派股息的話，非居民股東當(dāng)年就不能獲得投資回報（前提是非居民股東不絕對控股）。因?yàn)椋芾韺涌赡芟ＭＡ糇疃嗟墓纠麧櫽糜诠镜倪M(jìn)一步發(fā)展，如再投資以公司的業(yè)績來展現(xiàn)自己的成就；其他股東也可能以公司良好的報表來提高公司股票價值。但是如果股權(quán)換成公司債務(wù)，情況就不一樣了，因?yàn)閭鶆?wù)不得不還，而且管理層也不愿意公司背負(fù)很多的到期未償還債務(wù)。

當(dāng)然，資本弱化對于非居民股東來說并非一本萬利，也有一定的消極作用。楊宇光、姜能之（1998）認(rèn)為資本弱化本身就是要求放棄資金的股權(quán)職能去謀求債權(quán)職能，這樣非居民股東就必須忍受控制權(quán)旁落的痛苦。另外，居民公司運(yùn)營狀況好、投資回報高的情況下，作為債權(quán)人不如作為股東的收益豐厚。

2.對資本弱化的約束

RobertA.Green（1993）認(rèn)為跨國公司將收入在不同稅收轄區(qū)內(nèi)轉(zhuǎn)移的方式之一就是戰(zhàn)略性的利用債務(wù)融資。由于利息支出通常可以作為成本扣除因此如果一國母公司向他國子公司提供貸款，應(yīng)稅收入就可以以利息的形式從子公司轉(zhuǎn)移到母公司。雖然“獨(dú)立核算定價原則”可以被用來調(diào)整公司之間獨(dú)立核算貸款利息的確定，但期望適用該原則以解決跨國企業(yè)之間利用融資工具逃避納稅義務(wù)時，該原則具有一定的局限性。為適用獨(dú)立核算標(biāo)準(zhǔn)來抵制利用融資工具避稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須以非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不會依此借款條件相互之間提供信貸為由，將企業(yè)間債權(quán)關(guān)系重新定性為股權(quán)關(guān)系（或否定可就該債務(wù)的利息支出予以扣除）。遇到第三方貸款時，困難更大。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須以如果貸款人和借款人不是跨國公司關(guān)聯(lián)企業(yè)，貸款人不會在相似的貸款條件基礎(chǔ)上向獨(dú)立企業(yè)提供貸款為由，對第三方貸款進(jìn)行重新定性。

劉曉紅、馬駿（2002）指出關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來凡不按獨(dú)立核算企業(yè)原則、故意提高利率、多列利息、轉(zhuǎn)移利潤的，稅務(wù)機(jī)關(guān)給予合理調(diào)整，對債務(wù)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)比率而支付的利息在計征企業(yè)所得稅時，不予扣除以消除資本弱化帶來的避稅結(jié)果。

3.與資本弱化相關(guān)的法律

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）1977年的《關(guān)于所得和財產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》（簡稱OECD范本）和1980年《聯(lián)合國關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》（簡稱《聯(lián)合國范本》）是國際稅收領(lǐng)域的兩個主要法律文本，是各國談簽國際稅收協(xié)定時的主要基礎(chǔ)，在范本中提倡采用兩種方法對付資本弱化：（1）正常交易方法。在確定貸款或募股資金的特征時，要看關(guān)聯(lián)方的貸款條件是否與非關(guān)聯(lián)方的貸款條件相同；如果不同，則關(guān)聯(lián)方的貸款可能被視為隱蔽的募股，要按有關(guān)法規(guī)對利息征稅。（2）固定比率方法（設(shè)置安全港）。如果公司資本結(jié)構(gòu)比率超過特定的債務(wù)權(quán)益率，則超過的利息不允許稅前扣除，并對超過的利息視同股息征稅。上述兩種方法對企業(yè)借款超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)所支付的利息，均不得作為稅前扣除項目。OECD在1992年對范本重新解釋了針對資本弱化適用的“轉(zhuǎn)移定價”規(guī)則與反歧視規(guī)則之間的關(guān)系，并聲明反歧視規(guī)則并不阻止借方國家，根據(jù)其國內(nèi)法對于符合轉(zhuǎn)移定價規(guī)則條款的借款適用本國的資本弱化規(guī)定。這也在一定程度上反映了現(xiàn)行資本弱化規(guī)則適用的局限性。2003年，OECD公布了其最新稅收協(xié)定范本條文和“注釋”，新范本在第九條、第十一條、第二十三條和第二十五條等多處注釋中，對解決資本弱化問題的方法提出許多有價值的意見，以求從不同角度綜合解決。

許多發(fā)達(dá)國家都采取了特殊的反避稅規(guī)定，美國早在1976年就制定了資本弱化稅制（IRC第385條），1989年增加163條J條款后更加完善，其后，英國、法國、德國、加拿大、澳大利亞等國也相繼引入和制訂了這一稅制，日本于1992年稅制改革時，正式引入了資本弱化稅制。但各國有關(guān)這方面的立法原則、立法方式、立法內(nèi)容有較大的差異。資本弱化主要表現(xiàn)為兩個方面：一是資本結(jié)構(gòu)不合理；二是資本金的實(shí)質(zhì)減少，因而防止資本弱化，主要在于資本金的管理制度。目前在實(shí)踐中澳大利亞、加拿大、新西蘭、美國等大多數(shù)發(fā)達(dá)國家采用固定比率法，英國等少數(shù)發(fā)達(dá)國家采用正常交易法。

三。我國應(yīng)對資本弱化避稅面臨的障礙及措施

盡管國內(nèi)外的專家對資本弱化的研究給我們提供了很多有用的信息，我們?nèi)杂泻芏嚓P(guān)鍵問題沒有解決。首先，國內(nèi)各方對融資借貸的判定，如借貸時間長短、融資方式、價值評價等，還存在很多分歧。對該避稅手段的識別、稅收征管調(diào)整方式、對不同行業(yè)如何區(qū)別對待等重大方面還沒有有效的研究成果。因此，稅法未能對“資本弱化”定性，相關(guān)反避稅條款也無法出臺。其次，由于資本弱化避稅的隱蔽性及對其合法性難以認(rèn)定，。實(shí)踐中對稅收人員的素質(zhì)和征管手段提出了較高要求，尤其是對跨國企業(yè)經(jīng)營信息和財務(wù)信息的掌握難度極大。但目前稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)外各部門間、國際間信息協(xié)調(diào)與溝通較弱，能從事國際性稅收征管的人員不足，征管技術(shù)手段也還未能跟進(jìn)。再次，其他立法（經(jīng)濟(jì)法）僅對公司注冊資本有靜態(tài)控制，缺乏對資本流向監(jiān)管及不正當(dāng)利益輸送行為的動態(tài)規(guī)制。最后，當(dāng)前我國反避稅法律條文自身存在一些問題。比如，關(guān)于正常利率水平確定的問題，征管法細(xì)則則第54條第2款提到同類業(yè)務(wù)的正常利率的概念，正常利率的標(biāo)準(zhǔn)是什么？沒有明確的條文，是否是指中國人民銀行每天公布的利率水平加上一個幅度區(qū)間，還是以四大國際金融中心每天公布的利率水平加幅度區(qū)間為準(zhǔn)？

其中，最迫切的是確定如何識別資本弱化和訂立反避稅條款。而其難度在于，首先，若涉及安全港（債務(wù)股本的固定比率）的設(shè)定，則要確定所有企業(yè)在任何時期都可適用的債務(wù)資本與權(quán)益資本的固定比率。美國一向被人們認(rèn)為是對資入弱化有所發(fā)展的國家，而其竟一直沒有規(guī)定出一個正式的比率。一些已經(jīng)規(guī)定最高比率的國家，其稅務(wù)當(dāng)局也都承認(rèn)這只是在找到更好的辦法以前一種不得已而用的措施。同時，安全港的設(shè)定很難確保不限制企業(yè)采用最佳資本結(jié)構(gòu)，因此有可能妨礙其實(shí)現(xiàn)價值最大化。其次，在運(yùn)用正常交易法時，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須以非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不會依此借款條件相互之間提供信貸為由，將企業(yè)間債權(quán)關(guān)系重新定性為股權(quán)關(guān)系，或認(rèn)定該債務(wù)的利息支出不得稅前列支。若遇到第三方貸款，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須以如果貸款人和借款人不是跨國公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)的話，貸款人不會在相似的貸款條件基礎(chǔ)上向獨(dú)立企業(yè)提供貸款為由，對第三方貸款進(jìn)行重新定性。這在實(shí)際操作中可行性是比較差的。再次，若資本弱化稅制過嚴(yán)，會限制資本的跨國自由流動，不符合國際經(jīng)濟(jì)大趨勢，對宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展有負(fù)面影響，這種負(fù)面影響會超過增加稅收的好處。

要解決上述問題，主要從兩方面入手：（1）加大相關(guān)研究的投入，推動立法。相關(guān)研究的缺乏，首先是由于精通英語、稅法、國際金融和財務(wù)管理的復(fù)合型人才缺乏，同時這類人才又需具備豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。因此，治本的方法是加大對高級稅務(wù)人才培養(yǎng)的力度，加大科研投入。同時，研究與借鑒外國較成熟的資本弱化稅制，結(jié)合本國實(shí)際訂立反避稅條款；（2）加強(qiáng)國際間信息資源共享。以大量培養(yǎng)高素質(zhì)的國際稅收管理人才，加強(qiáng)國際稅收管理為基礎(chǔ)，積極開展國際稅收管理的跨國協(xié)調(diào)與合作。特別是避免對跨國所得雙重征稅，建立情報交換機(jī)制，共同打擊國際逃避稅，對金融服務(wù)收入以及衍生工具征稅原則的經(jīng)驗(yàn)共享等方面的合作。

四。結(jié)束語

當(dāng)前，以資本弱化的形式進(jìn)行避稅已成為外資企業(yè)避稅的新動向，并被越來越多的外資企業(yè)所利用。這種避稅方法與“高進(jìn)低出”等常用的避稅手段相比，形式更加隱蔽，危害性更大，不僅造成稅款流失，而且影響我國引進(jìn)外資的實(shí)際效果。因此，對這一新的避稅方式必須引起高度重視。如何既積極引進(jìn)外資，促進(jìn)資源的合理配置，又防范企業(yè)在融資時利用資本弱化避稅，保證稅收收入的穩(wěn)定，將是我國稅務(wù)機(jī)關(guān)不可回避的問題。目前我國在應(yīng)對資本弱化方面經(jīng)驗(yàn)不足，尚沒有系統(tǒng)的反資本弱化稅收法規(guī)。這不僅會導(dǎo)致稅收收入的減少。還會影響市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不利于經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。為此。我國有必要加強(qiáng)對跨國公司資本弱化實(shí)踐的研究，積極推進(jìn)國際稅收信息共享，分析國外己經(jīng)采用的相關(guān)法規(guī)，借鑒其成功的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國國情制定出應(yīng)對資本弱化的反避稅法規(guī)。

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