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審計(jì)公司審計(jì)內(nèi)容范文第1篇

【P鍵詞】金融資產(chǎn)公司 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范策略

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)步入下行周期，銀行等金融機(jī)構(gòu)的不良資產(chǎn)規(guī)模急速擴(kuò)大，為金融資產(chǎn)管理公司的加快發(fā)展提供了良好的市場環(huán)境。國有四家資產(chǎn)管理公司股份制改制工作的順利完成，為金融資產(chǎn)公司的進(jìn)一步發(fā)展掃清了制度障礙。隨著各省級金融資產(chǎn)管理公司的陸續(xù)成立，國內(nèi)金融資產(chǎn)公司數(shù)量已迅速增加，金融資產(chǎn)管理公司已成為中國金融體系中十分重要的組成力量。金融資產(chǎn)管理公司獨(dú)特的歷史使命，決定了他們的健康有序發(fā)展，關(guān)乎國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)秩序的穩(wěn)定。近年來，監(jiān)管部門更加注重對金融資產(chǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)管理，督促金融資產(chǎn)管理公司規(guī)范經(jīng)營，維護(hù)金融市場秩序的穩(wěn)定，防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。除四家金融資產(chǎn)公司之外，各家省級金融資產(chǎn)公司均成立時(shí)間不久，規(guī)模還相對較小，業(yè)務(wù)發(fā)展尚未成熟，盡快建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度對其健康發(fā)展意義重大。

當(dāng)前金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)管理工作的缺失問題仍然十分突出，很多金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員不能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營管理活動(dòng)過程中的違規(guī)行為以及虛假信息，或者審計(jì)人員自身素質(zhì)和道德問題帶來一系列金融資產(chǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)損失和經(jīng)濟(jì)社會(huì)不良影響。內(nèi)部審計(jì)作為金融資產(chǎn)公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，務(wù)必做到切實(shí)有效的加強(qiáng)金融資產(chǎn)公司經(jīng)營管理的財(cái)務(wù)、資金、業(yè)務(wù)運(yùn)作中的違規(guī)行為以及管理制度的薄弱環(huán)節(jié)與漏洞。

二、金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)

金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部設(shè)計(jì)部門或者內(nèi)部審計(jì)人員未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)金融資產(chǎn)公司經(jīng)營活動(dòng)中存在的一系列違規(guī)行為、信息造假行為或其他有損金融資產(chǎn)公司和經(jīng)濟(jì)社會(huì)正常有序運(yùn)行的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)。金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)工作中常見的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下兩個(gè)方面：

（一）客觀環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前金融資產(chǎn)公司業(yè)務(wù)繁雜，各項(xiàng)經(jīng)營與財(cái)務(wù)信息冗雜，盡管互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)日益成熟帶來大數(shù)據(jù)分析工具提供了內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確性，但是互聯(lián)網(wǎng)工具應(yīng)用讓信息的傳遞與復(fù)雜性無疑加大，現(xiàn)有金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)技術(shù)在一定程度上難以應(yīng)對快速變化的經(jīng)營環(huán)境，當(dāng)前審計(jì)法律規(guī)范、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及系統(tǒng)的審計(jì)機(jī)制缺失都會(huì)增加內(nèi)部審計(jì)判斷失誤的風(fēng)險(xiǎn)。

制度風(fēng)險(xiǎn)：金融資產(chǎn)公司往往會(huì)建立一套相對完整的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)定期的金融資產(chǎn)公司經(jīng)營業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)狀況、資金流動(dòng)進(jìn)行清點(diǎn)盤查。良好的內(nèi)部審計(jì)制度對金融資產(chǎn)公司減少會(huì)計(jì)舞弊、信息造假或者其他違規(guī)行為具有重要意義。金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)制度建立不健全，會(huì)給經(jīng)營人員留下很多違規(guī)可能性，而審計(jì)人員很難在一個(gè)不夠健全的審計(jì)機(jī)制里做到防微杜漸，從而造成金融資產(chǎn)公司業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告的重大失誤。制度風(fēng)險(xiǎn)是我國當(dāng)前金融資產(chǎn)公司甚至是各大商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中普遍存在的問題，缺乏審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管機(jī)構(gòu)和完善的會(huì)計(jì)披露與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

信息風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)部審計(jì)部門扮演的角色往往是對其他部門工作的檢查、糾正與批報(bào)。對于很多部門來說，內(nèi)部審計(jì)的存在會(huì)給他們帶來很大壓力，因此具有較強(qiáng)的抵制情緒，虛假信息資料和偽造數(shù)據(jù)報(bào)告等都會(huì)給內(nèi)部審計(jì)帶來很多信息失真問題。因此，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性十分重要。而另一方面，作為內(nèi)部審計(jì)部門往往完全獨(dú)立于各個(gè)部門，缺乏較好的渠道和制度保障去獲取所需的審計(jì)原始資料，很難從整體上把握金融資產(chǎn)公司各個(gè)部門的基本運(yùn)營情況，因此在內(nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)重大紕漏問題就十分常見。

法律風(fēng)險(xiǎn)：我國盡管已經(jīng)陸續(xù)出臺一些相關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范金融資產(chǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)工作，但是總的來說法律效應(yīng)還比較弱。對于很多審計(jì)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)尚無完善的界定說明，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)問題的處理也沒有完善的法律依據(jù)，因此內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告也沒有得到良好的執(zhí)行。正因如此，往往在內(nèi)部審計(jì)工作中審計(jì)人員不會(huì)十分重視審計(jì)質(zhì)量，抱有應(yīng)付了事的心態(tài)。

方法風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)部審計(jì)工作是一個(gè)系統(tǒng)的問題識別、評價(jià)與管控的過程，因此內(nèi)部審計(jì)程序與方法的科學(xué)性十分重要。我國并未針對內(nèi)部審計(jì)制定完善的執(zhí)業(yè)規(guī)范，各金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)方法以及程序各不相同，因此就方法本身來說就有很多潛在風(fēng)險(xiǎn)。此外，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，金融資產(chǎn)公司的轉(zhuǎn)型發(fā)展，業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營產(chǎn)品以及資金流動(dòng)更加繁雜，傳統(tǒng)以基礎(chǔ)賬務(wù)為主的內(nèi)部審計(jì)方法已經(jīng)不滿適應(yīng)當(dāng)前需要。在金融資產(chǎn)公司業(yè)務(wù)運(yùn)營線上化的今天，以傳統(tǒng)抽樣審計(jì)技術(shù)來進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)就必然存在眾多漏洞，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代需要更為全面系統(tǒng)的把握企業(yè)經(jīng)營的各項(xiàng)活動(dòng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)的主觀風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)的主體是金融資產(chǎn)公司審計(jì)部門的各位審計(jì)人員，因此審計(jì)人員自身的職業(yè)技能、職業(yè)道德問題是不可忽視的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

執(zhí)業(yè)素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)：執(zhí)業(yè)素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)包含內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)財(cái)務(wù)與審計(jì)知識水平，從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、操作能力等方面欠缺導(dǎo)致的一系列審計(jì)判斷失誤問題。審計(jì)人員的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)與知識儲備不足，會(huì)造成基本常識判斷的失誤，而我國當(dāng)前諸多金融資產(chǎn)公司內(nèi)部的審計(jì)人員整體素質(zhì)并不高，識別風(fēng)險(xiǎn)，判斷正誤的能力較低。此外，大多數(shù)審計(jì)從業(yè)人員缺乏良好的計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用，面臨復(fù)雜的審計(jì)問題，難以做到及時(shí)有效的取證數(shù)據(jù)，進(jìn)行科學(xué)的分析處理以做出正確的判斷，從而使審計(jì)工作變得主觀定性化，而專業(yè)性的缺乏進(jìn)一步降低了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)：職業(yè)道德是任何行業(yè)都必須遵守的基本準(zhǔn)則，而對于金融資產(chǎn)公司這種關(guān)乎社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展命脈的機(jī)構(gòu)來說，職業(yè)道德的缺失將會(huì)是十分嚴(yán)重的事情。實(shí)際上，很多金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)缺失是由于審計(jì)人員利益導(dǎo)向與被審計(jì)部門相關(guān)利害關(guān)系者的私下勾結(jié)蒙混過關(guān)或者刻意隱瞞、虛假報(bào)告，或者受到權(quán)威力量的壓力而不能堅(jiān)守原則，違反審計(jì)規(guī)范，帶來嚴(yán)重的后果。此外，審計(jì)人員工作作風(fēng)浮夸、不踏實(shí)，使得審計(jì)工作不夠深入，對于應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)和揭示的問題沒有發(fā)現(xiàn)和揭示，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略

金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)是防范各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要一環(huán)，如何控制內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)顯得十分重要。當(dāng)前我國金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要問題在于內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性欠缺、審計(jì)人員素質(zhì)不高以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范技術(shù)不夠等原因，因此應(yīng)該著重從這幾方面下手逐步構(gòu)建良好的L險(xiǎn)規(guī)避系統(tǒng)。

（一）確立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式是近年發(fā)展起來的一種將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念應(yīng)用于審計(jì)過程的一種審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式應(yīng)用對金融資產(chǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)防控具有重要意義，已經(jīng)受到國外眾多金融機(jī)構(gòu)的廣泛關(guān)注，它依據(jù)整個(gè)行業(yè)內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率來對審計(jì)的對象、內(nèi)容、時(shí)間與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定，與此同時(shí)必要的審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評估與投入產(chǎn)出效率分析在整個(gè)審計(jì)工作中具有非常重要的質(zhì)量保障性與經(jīng)濟(jì)效益性。與傳統(tǒng)的賬目基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式更為先進(jìn)科學(xué)，也更加全面，對整個(gè)審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)識別和防范也更為有效。因此，我國金融資產(chǎn)公司面臨復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境應(yīng)該充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)作用，保障內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量、低風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)效益。

（二）重視金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估

風(fēng)險(xiǎn)評估主要是指金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)制中確立良好的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，并對于各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評估，從而識別和找出重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)因素或者潛在的隱患，在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的過程中應(yīng)該通過可能性評估、風(fēng)險(xiǎn)因素測試和平衡矩陣，以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率為基礎(chǔ)來評估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的潛在影響，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)度量，采用不同的方法對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，將風(fēng)險(xiǎn)評估過程中所搜集的信息綜合分析，并盡可能量化各風(fēng)險(xiǎn)因素，按風(fēng)險(xiǎn)水平的高低對金融資產(chǎn)公司的擬審計(jì)對象進(jìn)行排序，確定內(nèi)部審計(jì)的先后順序。

與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估除了要做好被審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評估，還應(yīng)該確立自我評估機(jī)制。由金融資產(chǎn)公司其他監(jiān)管部門做好內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評估工作，一方面有利于及時(shí)采取措施挽回由于內(nèi)部審計(jì)失誤帶來的損失，另一方面有利于審計(jì)部門自我檢討，建立風(fēng)險(xiǎn)案例庫。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立客觀的檢查、咨詢部門，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量對金融資產(chǎn)公司能否有效認(rèn)識和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制措施十分重要。

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)部門能夠獨(dú)立的行使職能，不受外界權(quán)威、利益誘惑等的影響出具客觀真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，準(zhǔn)確直觀的評價(jià)金融資產(chǎn)公司經(jīng)營管理和內(nèi)部控制機(jī)制的完善程度，發(fā)現(xiàn)金融資產(chǎn)公司經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)與缺陷，并發(fā)揮審計(jì)的權(quán)威性，審計(jì)結(jié)果報(bào)告應(yīng)該得到重視和恰當(dāng)?shù)膽?yīng)用。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，各金融資產(chǎn)公司應(yīng)著重推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)制定，建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制與操作流程，確立審計(jì)工作的重點(diǎn)工作，樹立正確的審計(jì)意識并逐漸確立一種審計(jì)文化。此外，良好的審計(jì)工作實(shí)施務(wù)必需要良好的審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)護(hù)航，這需要行業(yè)或者國家相關(guān)部門做出更多的司法推進(jìn)。

（四）優(yōu)化審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)

金融資產(chǎn)公司應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的不斷改進(jìn)，提高其準(zhǔn)入口檻并實(shí)行從業(yè)資格考核制度，對考核通過的人員頒發(fā)該金融資產(chǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員資格證書，同時(shí)還可對多次審核中審核不達(dá)標(biāo)的相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員采取崗位調(diào)離等措施。其次，還要注重審計(jì)人才培養(yǎng)，通過繼續(xù)教育或者公司組織專業(yè)培訓(xùn)等方式不斷鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員提升自己專業(yè)知識和業(yè)務(wù)操作能力。金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)部門可以通過跨專業(yè)人才吸收來補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)工作中短板，這樣有利于人員結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展，根據(jù)自身不同的專業(yè)優(yōu)勢從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的更好的發(fā)展。最后，職業(yè)道德培育是一個(gè)持續(xù)的話題，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德需要得到金融資產(chǎn)公司管理層的重視，加強(qiáng)員工職業(yè)道德培養(yǎng)十分重要，必要時(shí)在內(nèi)部審計(jì)績效考核獎(jiǎng)懲機(jī)制中做出更進(jìn)一步的完善，強(qiáng)化其對審計(jì)人員工作的規(guī)范性。

五、結(jié)論

隨著我國金融體制改革的不斷深入，我國已然進(jìn)入金融混業(yè)經(jīng)營的時(shí)代。金融資產(chǎn)管理公司作為我國金融體系的穩(wěn)定器，應(yīng)更加注重內(nèi)部審計(jì)管理，防范內(nèi)生的金融風(fēng)險(xiǎn)因素。金融資產(chǎn)管理公司應(yīng)該盡快確立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估，推進(jìn)立法和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定，規(guī)范操作流程，確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。此外，也要注重金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，切實(shí)有效的提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，降低內(nèi)部操作風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

[1]王中曄.基于實(shí)效角度的商業(yè)銀行內(nèi)部稽核體制重構(gòu)[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2013（05）.

審計(jì)公司審計(jì)內(nèi)容范文第2篇

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；竣工結(jié)算；成本控制

項(xiàng)目成本管理主要指對完成項(xiàng)目活動(dòng)所需一切資源成本的管理控制，工程項(xiàng)目的的成本管理控制主要分為前期決策階段、設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)合同階段、施工階段、竣工結(jié)算階段，本文以煙臺錦繡新園項(xiàng)目竣工結(jié)算階段成本控制管理為分析對象，重點(diǎn)闡述了竣工結(jié)算階段成本控制管理的方式、方法及保障措施，從而引導(dǎo)開發(fā)企業(yè)建立有效的成本控制管理機(jī)制，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

1錦繡新園建設(shè)項(xiàng)目簡介

煙臺市中心城區(qū)保障性住房錦繡新園工程項(xiàng)目，選址位于芝罘區(qū)藍(lán)煙鐵路以東，華泰路以南，只楚街道辦事處范圍內(nèi)。地理位置較好，基礎(chǔ)設(shè)施完善，環(huán)境宜居，適合住宅小區(qū)的建設(shè)。本項(xiàng)目由煙臺市宏豐置業(yè)發(fā)展有限責(zé)任公司承建，建設(shè)期為3年，自2013年5月開始至2016底年竣工，現(xiàn)項(xiàng)目正在進(jìn)行室內(nèi)安裝和室外配套。

錦繡新園建設(shè)內(nèi)容及規(guī)模：項(xiàng)目規(guī)劃總用地面積91600平方米，其中城市道路及綠化占地28000平方米，可建設(shè)用地63600平方米；項(xiàng)目總建筑面積245100平方米，其中：地上建筑面積166370平方米，地下建筑面積78730平方米。項(xiàng)目分A、B兩個(gè)區(qū)建設(shè)，其中：A區(qū)包括4#、5#、7#、9#樓（23層），6#、8#樓（27層），總用地面積46600平方米，可建設(shè)用地30200平方米，總建筑面積111192.45平方米，其中：地上建筑面積80969.34平方米，地下建筑面積30223.11平方米。

2錦繡新園項(xiàng)目竣工結(jié)算工作中的成本控制分析

竣工結(jié)算是指一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程、單位工程全部竣工，發(fā)承包雙方根據(jù)現(xiàn)場施工記錄，設(shè)計(jì)變更通知書，現(xiàn)場變更鑒定，定額預(yù)算單價(jià)等資料，進(jìn)行合同價(jià)款的增減或調(diào)整計(jì)算。竣工結(jié)算應(yīng)按照合同有關(guān)條款和價(jià)款結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，合同通用條款中有關(guān)條款的內(nèi)容與價(jià)款 結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定有出入的，以價(jià)款結(jié)算辦法的規(guī)定為準(zhǔn)。

2.1全過程工程審計(jì)結(jié)算中對成本偏差的控制分析

在全過程跟蹤審計(jì)過程中，對照審計(jì)階段性成果，可分析實(shí)際造價(jià)控制的成果。對正在審核未結(jié)算定案的項(xiàng)目，在審查過程中，可以過去類似項(xiàng)目的實(shí)際成本為參照，進(jìn)行類比比較，來分析分析過程審計(jì)資料的準(zhǔn)確性及當(dāng)前項(xiàng)目的成本。通過審計(jì)全過程造價(jià)控制，可檢查審核項(xiàng)目的實(shí)施現(xiàn)狀，是否按照項(xiàng)目計(jì)劃完成工作，在檢查項(xiàng)目建設(shè)和管理狀況的基礎(chǔ)上，提出改進(jìn)建議。通過對項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)濟(jì)效益的審核，為項(xiàng)目決策者提供決策依據(jù)，并促使改善管理工作。同時(shí)，通過審計(jì)過程控制，有利于正確地進(jìn)行設(shè)計(jì)概算、施工預(yù)算、竣工決算之間的"三算"對比。項(xiàng)目經(jīng)批準(zhǔn)的概、預(yù)算是考核實(shí)際建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)的依據(jù)，在分析時(shí)，可將審計(jì)的實(shí)際數(shù)據(jù)和相關(guān)資料與概預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對比，以反映出竣工項(xiàng)目總造價(jià)和單方造價(jià)是節(jié)約還是超支，在比較的基礎(chǔ)上，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，找出原因，以利改進(jìn)。

2.2竣工結(jié)算審核階段成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)分析

2.2.1.從審計(jì)造價(jià)角度對設(shè)計(jì)圖紙的優(yōu)化控制

在項(xiàng)目的各個(gè)設(shè)計(jì)階段，對每個(gè)工程分項(xiàng)沒有定量的體現(xiàn)。而在造價(jià)咨詢單位完成施工圖紙預(yù)算后，可以很直觀體現(xiàn)每部分的預(yù)算造價(jià)。或在施工過程中，經(jīng)常出現(xiàn)不同的施工做法需要選擇確定最終的實(shí)施方案，這時(shí)，也需要進(jìn)行施工圖紙預(yù)算。然后，對審計(jì)成果進(jìn)行審核，對性價(jià)比不高，超預(yù)期部分要進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，實(shí)現(xiàn)造價(jià)控制。

2.2.2施工項(xiàng)目及材料的詢價(jià)、定價(jià)

對部分材料，會(huì)出現(xiàn)市場價(jià)與定額價(jià)格差別較大，為確保工程質(zhì)量，由建設(shè)單位明確各項(xiàng)指標(biāo)，可提前約定按市場定價(jià)結(jié)算，采用市場詢價(jià)的方式，行成固定的詢價(jià)模式。或采用甲供材方式，可以控制工程質(zhì)量，并有效降低采購成本，在新園項(xiàng)目合同簽訂階段，與總包單位做好甲方供料種類及退料約定。例如，對發(fā)包人供應(yīng)材料，提前約定，雙方結(jié)算時(shí)，屬發(fā)包人供料的項(xiàng)目退料時(shí)，實(shí)際供料數(shù)量超過定額量的98%且少于定額量時(shí)，按實(shí)際供料量退料，退料單價(jià)執(zhí)行定額價(jià)格；若實(shí)際供料數(shù)量低于定額量的98%時(shí)，按定額量的98%退料，退料單價(jià)執(zhí)行定額價(jià)格；若實(shí)際發(fā)包人供材數(shù)量大于定額中發(fā)包人供材料數(shù)量，以實(shí)際發(fā)包人供材數(shù)量退料。這樣，可實(shí)現(xiàn)甲方供料項(xiàng)目結(jié)算的有效控制。

2.2.3.完善各項(xiàng)目工程結(jié)算

在工程項(xiàng)目建設(shè)完成并通過驗(yàn)收后，需進(jìn)行最終結(jié)算。工程結(jié)算是對建設(shè)、施工單位明確各項(xiàng)目造價(jià)，分析項(xiàng)目控制是否到位以及對施工單位工程款支付的重要依據(jù)。在工程結(jié)算中，需嚴(yán)格按照工程結(jié)算程序，及時(shí)完善現(xiàn)場各項(xiàng)資料，進(jìn)入審計(jì)階段，對施工單位提出的索賠、工程爭議等問題，要以現(xiàn)場實(shí)際、施工合同為依據(jù)，按實(shí)認(rèn)證，并需要在合同約定期限內(nèi)完善各項(xiàng)目的工程結(jié)算工作。

3竣工結(jié)算工作中成本控制保障措施

3.1落實(shí)執(zhí)行結(jié)算審核的工作制度、程序

根據(jù)錦繡新園項(xiàng)目實(shí)際，及工程審計(jì)相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，制定專門的工程審計(jì)結(jié)算程序，建立成本分析系統(tǒng)，明確各部門責(zé)任及分工，具體如下：

一、首先，施工單位整理備齊報(bào)審資料，進(jìn)行現(xiàn)場初審。填寫審核程序運(yùn)行表，提交至現(xiàn)場監(jiān)理公司，由監(jiān)理公司初審，簽署意見后轉(zhuǎn)項(xiàng)目部審核，項(xiàng)目部審核完畢簽署意見，經(jīng)項(xiàng)目部分管經(jīng)理簽字后轉(zhuǎn)公司審核。

報(bào)審資料應(yīng)包括：施工合同、竣工圖紙、設(shè)計(jì)變更、工程經(jīng)濟(jì)簽證等。送公司的報(bào)審資料一式兩份，原件、復(fù)印件各一份。

監(jiān)理公司和項(xiàng)目部應(yīng)仔細(xì)審核報(bào)審資料是否完整齊全，有無打印或書寫模糊之處，蓋章是否清楚無誤，報(bào)審簽證、圖紙等技術(shù)性文件內(nèi)容是否真實(shí)有效，是否與現(xiàn)場實(shí)際施工相符，并根據(jù)審核結(jié)果填寫審核程序運(yùn)行表。采用大包方式結(jié)算的項(xiàng)目，需提供是否按大包合同完成施工，及施工中增減項(xiàng)的說明報(bào)告。

二、成立工程結(jié)算審核領(lǐng)導(dǎo)小組，完成復(fù)審詢價(jià)工作，定期召開審前會(huì)議

（一）成立由總經(jīng)理任組長的工程結(jié)算審核領(lǐng)導(dǎo)小組

組成人員有：1.固定人員：班子成員，技術(shù)部、財(cái)務(wù)部、項(xiàng)目部、材料部等部門負(fù)責(zé)人；2.其他相關(guān)人員：根據(jù)不同項(xiàng)目動(dòng)態(tài)調(diào)整。

（二）領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室主要工作

1.收到報(bào)審資料后，復(fù)核報(bào)審資料，制定審核進(jìn)度計(jì)劃。根據(jù)報(bào)審項(xiàng)目數(shù)量召開資料送審前工程結(jié)算審核會(huì)議，對有疑問的事項(xiàng)，與會(huì)人員討論并出具意見；刪減不符合合同要求的報(bào)審資料，確定最終送審資料項(xiàng)目（不確定價(jià)值）；確定審核完成時(shí)間，形成初步報(bào)審意見，審核領(lǐng)導(dǎo)小組成員簽字同意后報(bào)審，會(huì)議留下紀(jì)要存檔備查，并通知審計(jì)公司領(lǐng)取送審資料，填寫《委托方提供資料清單》。

2.涉及需定價(jià)的材料或施工項(xiàng)目，確認(rèn)技術(shù)指標(biāo)后，詢價(jià)過程根據(jù)待定價(jià)的產(chǎn)品或材料的數(shù)量以及規(guī)格、型號、尺寸、材質(zhì)等相關(guān)要求，制作詢價(jià)表，發(fā)至詢價(jià)單位（如招標(biāo)公司、造價(jià)咨詢公司、材料供應(yīng)商等），并要求在詢價(jià)結(jié)果上蓋章并返回。根據(jù)詢價(jià)結(jié)果，與施工單位商談，制作材料定價(jià)單，報(bào)工程結(jié)算審核領(lǐng)導(dǎo)小組審核，各方無異議即可確定價(jià)格，并由領(lǐng)導(dǎo)小組成員進(jìn)行現(xiàn)場會(huì)簽。

（三）明確結(jié)算審核時(shí)限

從接到竣工結(jié)算報(bào)告和完整的竣工結(jié)算資料之日起，結(jié)算報(bào)告金額500萬元以下的20天；500-2000萬元的30天；2000-5000萬元的45天；5000萬元以上的60天（合同另有規(guī)定的從其規(guī)定）。

三、審核過程跟蹤，定期召開工程結(jié)算審核會(huì)議

根據(jù)審核進(jìn)度計(jì)劃督促審核進(jìn)度，及時(shí)答復(fù)審核過程中提出的問題。如審核公司須現(xiàn)場核驗(yàn)，需及時(shí)組織項(xiàng)目部、造價(jià)咨詢公司進(jìn)行。審核初稿形成后，造價(jià)咨詢公司需提報(bào)各分項(xiàng)審核增減量情況說明，由施工單位與造價(jià)咨詢公司核對工程量，各方若無異議則出具審核報(bào)告，若有爭議由造價(jià)咨詢公司出具審核意見。領(lǐng)導(dǎo)小組根據(jù)審核項(xiàng)目數(shù)量，組織召開工程結(jié)算審核會(huì)議，公司結(jié)算審核領(lǐng)導(dǎo)小組全體成員參加，各方無異議即可定案，并由領(lǐng)導(dǎo)小組成員進(jìn)行現(xiàn)場會(huì)簽。

結(jié)算審核會(huì)議結(jié)束后，施工單位和造價(jià)咨詢公司在審計(jì)報(bào)告上蓋章確認(rèn)，送審核小組審查。填寫工程結(jié)算定案審批表，按審批表流程簽字蓋章確認(rèn)后存檔。

3.2審計(jì)全過程跟蹤及引入審計(jì)顧問形式的造價(jià)控制

對錦繡新園項(xiàng)目，引入專業(yè)的造價(jià)審計(jì)公司進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，自工程建設(shè)初期就開始派駐人員現(xiàn)場全程介入。造價(jià)咨詢費(fèi)用按照國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。主要工作內(nèi)容為參與合同簽訂提出修改意見；前期三通一平階段共同參與做好工程量的認(rèn)證；參加各項(xiàng)工程例會(huì)；提出對施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、圖紙會(huì)審的優(yōu)化意見；進(jìn)行隱蔽工程的認(rèn)證；編制工程預(yù)算；進(jìn)行工程進(jìn)度款的審核；進(jìn)行工程結(jié)算的審核；提供整個(gè)工程造價(jià)咨詢服務(wù)等工作。該項(xiàng)目通過全過程跟蹤審計(jì)的方式，來進(jìn)行整個(gè)項(xiàng)目工程造價(jià)的控制。

因工程建設(shè)項(xiàng)目總造價(jià)高，而委托審計(jì)公司，即使審計(jì)公司具有相應(yīng)資質(zhì)，但審計(jì)人員的水平可能良莠不齊，最終導(dǎo)致結(jié)算造價(jià)偏差較大。而建設(shè)單位人員，往往又不具備專業(yè)的造價(jià)審計(jì)的專業(yè)素質(zhì)。因此可考慮錦繡新園項(xiàng)目在工程結(jié)算階段，以審計(jì)顧問的形式引入另一家審計(jì)公司，不是對第一家審計(jì)公司的復(fù)審，而是站在建設(shè)單位的角度，從送審資料的審核，到審計(jì)過程中的答疑及整個(gè)審計(jì)方案都提出意見，并對未定案的結(jié)算報(bào)告進(jìn)行審查，提出建議后提報(bào)建設(shè)單位，由建設(shè)單位就提出的建議問題去落實(shí)，最終形成造價(jià)控制到位的結(jié)算報(bào)告。

工程竣工后，工程結(jié)算是整個(gè)工程項(xiàng)目實(shí)施的重中之重的工作，結(jié)算的準(zhǔn)確性對整個(gè)項(xiàng)目的造價(jià)、盈虧平衡影響重大。工程結(jié)算整個(gè)實(shí)施過程都必須以合同為依據(jù)，做好現(xiàn)場圖紙、簽證、變更等基礎(chǔ)性資料的審核，做好甲供料材料數(shù)量、價(jià)格的核對。審計(jì)過程中，對比各家審計(jì)公司實(shí)力，選擇資信高，實(shí)力強(qiáng)的審計(jì)公司。因具體審計(jì)人員的工作能力、業(yè)務(wù)水平高低不一，要加強(qiáng)對各項(xiàng)目的審計(jì)過程的跟蹤控制，做好對審計(jì)提出問題的現(xiàn)場組織核對、答疑工作。并嚴(yán)格按照制定的審計(jì)報(bào)告的審核流程，完成最終審核定案等工作。

4總結(jié)

竣工結(jié)算階段的成本管理控制對一個(gè)工程項(xiàng)目的總預(yù)算成本建設(shè)完成十分重要，更值得我們關(guān)注的是一個(gè)工程項(xiàng)目由事后管理逐漸形成了事前管理的成本控制方法，將竣工結(jié)算階段的成本控制方法，引入到整個(gè)房地開發(fā)項(xiàng)目的全周期建設(shè)過程中，有助于企業(yè)進(jìn)行更全面的成本控制，最大限度地降低房地產(chǎn)項(xiàng)目成本，提升經(jīng)濟(jì)效益。

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審計(jì)公司審計(jì)內(nèi)容范文第3篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計(jì)；會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量

塞班斯法案對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，要求上市公司在內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩方面來保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，這也為上市公司提出了一個(gè)新的課題，即通過有效的內(nèi)部控制審計(jì)來提升盈余質(zhì)量，優(yōu)化資本配置?；谝陨?，本文結(jié)合實(shí)證分析，探討了內(nèi)部控制審計(jì)對會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的影響。

一、內(nèi)部控制審計(jì)與盈余質(zhì)量關(guān)系的假設(shè)

提出內(nèi)部控制審計(jì)與盈余質(zhì)量管理關(guān)系的兩個(gè)假設(shè)，具體如下：

（一）假設(shè)1

內(nèi)部控制審計(jì)有利于提升企業(yè)會(huì)計(jì)盈余管理成效，促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)控機(jī)制，且注冊會(huì)計(jì)師會(huì)受到來自于監(jiān)管方的壓力，在內(nèi)部控制審計(jì)過程中會(huì)更加全面、客觀、深入地查找企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題。因此提出假設(shè)1：披露內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的公司會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量更高。

（二）假設(shè)2

在內(nèi)部控制審計(jì)下，公司管理層對審計(jì)意見更為重視，能夠及時(shí)整改內(nèi)部控制缺陷，完善內(nèi)部控制制度和環(huán)境，從而提升盈余質(zhì)量。因此提出假設(shè)2：強(qiáng)制內(nèi)部控制審計(jì)能夠提升會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量。

二、實(shí)例分析

選取滬深股市A股上市公司（2011-2015）為樣本，以《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》為基礎(chǔ)，剔除不合適樣本，留下樣本共3813個(gè)，利用SPSS軟件進(jìn)行樣本分析[1]。變量描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表1所示，被解釋變量為ABS_DA，其應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)盈余管理程度最大值為2.998，最小值0.000，均值為0.080。通過數(shù)據(jù)比對可知，上市公司應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)盈余管理水平存在較大差異，ICA為解釋變量，其能夠詮釋上市公司對內(nèi)部審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的紕漏，ICA均值為0.443，代表接近50%的上市公司對內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了披露。從控制變量上來看，Size為公司規(guī)模，均值為21.97，最大值為26.31，最小值為17.53，說明樣本中上市公司規(guī)模差異不大，相對均等。

表2為樣本各變量回歸結(jié)果，由表2分析可知，在樣本上市公司中，被解釋變量的實(shí)際值與預(yù)測值差異并不明顯，二者基本一致。模型中的ICA作為解釋變量和被解釋變量為負(fù)，在1%置信水平上較為顯著，說明有著顯著負(fù)相關(guān)，證實(shí)了具備內(nèi)部控制審計(jì)的上市公司會(huì)計(jì)盈余水平更高，假設(shè)1成立。ABS_DA均值為0.080，披露內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，即相較于未執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)的上市公司來說，執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)的上市公司盈余質(zhì)量要更高，驗(yàn)證了假設(shè)2。

三、結(jié)論

綜上所述，內(nèi)部控制審計(jì)對企業(yè)會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量有著重要的影響，相較于為披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的公司來說，披露的公司會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量更高，相較于為執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)的公司來說，執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)公司的會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量更高，強(qiáng)制性內(nèi)部控制審計(jì)也有利于提升會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

審計(jì)公司審計(jì)內(nèi)容范文第4篇

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)報(bào)告

上交所2010年年報(bào)工作通知中的要求是：“在本所上市的“上證公司治理板塊”樣本公司、發(fā)行境外上市外資股的公司及金融類公司，應(yīng)在2010年年報(bào)披露的同時(shí)披露董事會(huì)對公司內(nèi)部控制的自我評價(jià)報(bào)告（以下簡稱“內(nèi)控報(bào)告”）。本所鼓勵(lì)其他有條件的上市公司（特別是擬申請加入“上證公司治理板塊”的公司）在2010年年報(bào)披露的同時(shí)披露內(nèi)控報(bào)告。鼓勵(lì)上市公司聘請審計(jì)機(jī)構(gòu)對公司內(nèi)部控制進(jìn)行核實(shí)評價(jià)，公司聘請審計(jì)機(jī)構(gòu)對公司內(nèi)部控制進(jìn)行核實(shí)評價(jià)的，應(yīng)披露審計(jì)機(jī)構(gòu)對公司內(nèi)部控制的核實(shí)評價(jià)意見?！?/p>

深交所2010年年報(bào)工作通知中的要求是：“上市公司應(yīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)〔2008〕7號）和本所有關(guān)規(guī)定出具年度內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告應(yīng)經(jīng)董事會(huì)審議通過，公司監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事、保薦機(jī)構(gòu)（如適用）應(yīng)對公司內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告發(fā)表意見。中小企業(yè)板和創(chuàng)業(yè)板公司應(yīng)當(dāng)至少每兩年要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對公司與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性出具一次內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。”

2008年頒布的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出上市公司可聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。2010年4月《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》指出企業(yè)“應(yīng)當(dāng)聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告”,同時(shí)給出內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的參考格式。

上市公司是我國的一個(gè)特殊群體，由于其資源的獨(dú)特性和稀有性，以及在資本市場上具有的融資便利性，憑借其特殊的市場地位，得到了地方政府和銀行信貸的各種政策的支持和扶持。但是，由于種種原因，集萬千寵愛于一身的我國上市公司的整體業(yè)績，國際上從“安然”到“世界通信”，這一系列的財(cái)務(wù)欺詐案件的曝光，讓廣大投資者對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的信心崩潰。如何確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、可信性，是內(nèi)部審計(jì)人員要重點(diǎn)加以研究和解決的事情。由于內(nèi)部審計(jì)是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的最初檢驗(yàn)者，審計(jì)的質(zhì)量如何，關(guān)系到上市公司的聲譽(yù)和形象，因此，上市公司的內(nèi)部審計(jì)可以說是任重道遠(yuǎn)。

一、上市公司出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的必要性分析

1.上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告現(xiàn)狀

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是公司開展內(nèi)部控制審計(jì)的理論方向，其對上市公司順利開展內(nèi)部控制審計(jì)起著至關(guān)重要的積極作用。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)人員，依據(jù)審計(jì)計(jì)劃對被審計(jì)但是實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件；其內(nèi)容包括審計(jì)概況（審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)目的和范圍、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）、審計(jì)依據(jù)（開展審計(jì)時(shí)所要遵循的國家相關(guān)法律、法規(guī)和制度機(jī)制）、審計(jì)結(jié)論（依據(jù)已查明的事實(shí)，對被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制所作的評價(jià)）、審計(jì)決定及審計(jì)建議；其具有七大顯著特征：正確性、客觀性、完整性、清晰性、及時(shí)性、建設(shè)性以及重要性；其制定分五大步驟：整理分析工作底稿、擬定審計(jì)報(bào)告提綱、撰寫審計(jì)報(bào)告初稿、征求被審計(jì)單位意見以及審計(jì)并簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。

2.上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告特征

基于內(nèi)部審計(jì)報(bào)告隸屬于自愿披露性質(zhì)，因此，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告披露的過程實(shí)質(zhì)上為健全與本公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制制度，確保公司內(nèi)部控制信息的準(zhǔn)確性、高效性、完整性。同時(shí)，也一定程度上揭示了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告滯后是引起財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量不足或者公司未能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的主要原因，從而，嚴(yán)重制約了上市公司的健康、穩(wěn)定發(fā)展。為解決這一不良弊端，我國上市公司聘請注冊會(huì)計(jì)師提供內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告披露進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量，進(jìn)而，將真實(shí)、準(zhǔn)確的內(nèi)部控制信息傳遞給上市公司領(lǐng)導(dǎo)者，增強(qiáng)上市公司領(lǐng)導(dǎo)決策的高效性、正確性。

3.隨著上市公司資產(chǎn)規(guī)模增加的需求主動(dòng)披露內(nèi)審報(bào)告

隨著公司總資產(chǎn)規(guī)模的增加，管理層會(huì)越來越傾向于披露自愿性質(zhì)的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。公司總資產(chǎn)的增大，使得公司有更多的資產(chǎn)投資于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、維護(hù)和實(shí)施當(dāng)中，而這種做法很明顯的會(huì)提供公司內(nèi)部控制的質(zhì)量。隨著內(nèi)部控制質(zhì)量的增加，管理層會(huì)傾向于向市場傳遞公司內(nèi)部控制優(yōu)秀的信號，以換取市場對管理層努力的肯定。同樣，隨著公司規(guī)模的增大，對于內(nèi)部控制的需求也在不斷的增大，很難想象一個(gè)跨國公司沒有完善的內(nèi)部控制，投資者會(huì)用腳投票，只有完善的內(nèi)部控制，才會(huì)吸引投資。所以出于內(nèi)外兩方面的壓力和動(dòng)力，總資產(chǎn)規(guī)模大的公司會(huì)傾向于披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

二、上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告存在著問題

1.上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告缺乏必要的審計(jì)指引

基于上市公司缺乏具體的審計(jì)指引，以至于注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)鑒證對象不明確以及審計(jì)報(bào)告格式未確定。研究調(diào)查上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)：現(xiàn)行相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)報(bào)告以“我們接受委托，對后附的XX股份有限公司管理層在20XX年12月31日作出的內(nèi)部控制有效性的評估進(jìn)行了簽證”開頭；明確了上市公司管理層的責(zé)任：以財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)范和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定為依據(jù)，設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，并對其有效性進(jìn)行合理評估；明確了上市公司注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任：立足于鑒證工作的基礎(chǔ)之上對XX公司上述內(nèi)部控制的有效性提出可行性鑒證意見；出具鑒證結(jié)論：XX公司依據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)范建立的內(nèi)部控制制度于20XX年12月31日在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。

2.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中缺乏非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制共同構(gòu)成。研究調(diào)查顯示，我國大多數(shù)上市公司在制定內(nèi)部審計(jì)報(bào)告時(shí)，過于重視財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，忽略了非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要性，以此，一定程度上削弱了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的高效性。

3.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中披露的大都為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。現(xiàn)階段，我國上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中主要具有四種參考格式：標(biāo)準(zhǔn)格式、否定意見格式、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見格式以及無法表示意見格式。在樣本數(shù)據(jù)中，我國上市公司均采取無保留審計(jì)意見格式，究其原因在于上市公司大都不愿意自主披露非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的報(bào)告，同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能夠保持獨(dú)立性，多為附和被審計(jì)公司的要求而出具無保留意見，以至于我國上市公司內(nèi)部審計(jì)流于形式，無法充分發(fā)揮其職能。

4.內(nèi)審報(bào)告中極少涉及非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引指出.在內(nèi)審報(bào)告中應(yīng)增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”.意味著企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的范圍應(yīng)包括非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。然而上市公司中內(nèi)審報(bào)告簡單提及非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制.其余報(bào)告均只是認(rèn)為企業(yè)在重大方面保持了與財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性.對非財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制并無涉及。這與內(nèi)部控制配套指引尚未正式在上市公司實(shí)施有關(guān).更是因?yàn)殚L久以來人們將內(nèi)部控制片面理解為與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān).忽視了非財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制。

5.其他問題

上市公司盈利能力、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量是我國上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露的重要影響因素，其表現(xiàn)在于：第一，對于盈利能力和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量較高的上市公司而言，其內(nèi)部審計(jì)信息披露力度越大，此時(shí)，一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況異常勢必造成其股票交易受到證監(jiān)會(huì)特別處理的上市公司和第一大股東持股比例偏的上市公司披露內(nèi)部審計(jì)信息可能性降低；第二，上市公司缺乏足夠的證據(jù)表明公司規(guī)模是上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露的影響因素；第三，上市公司未能夠?qū)?nèi)部審計(jì)信息披露落實(shí)到位，其高效性難以充分發(fā)揮。

三、完善我國上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的相關(guān)建議

1.增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性。由上述可知，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能夠保持獨(dú)立性，多為附和被審計(jì)公司的要求而出具無保留意見，針對于其現(xiàn)象，一方面，我國上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所需進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和相關(guān)專業(yè)技能知識教育、再培訓(xùn)，切實(shí)實(shí)現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師思想和能力的獨(dú)立性；另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需定期接受注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督和管理。

2.轉(zhuǎn)變上市公司對內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識。無論是上市公司還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所均需樹立其正確的內(nèi)部控制審計(jì)觀，充分認(rèn)識到非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要性，確保上市公司能夠立足于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的基礎(chǔ)之上開展內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制定，從而，全面調(diào)動(dòng)上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的高效性。

3.完善上市公司內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則?，F(xiàn)階段，我國上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告仍存在一定的瑕疵，大大的削弱了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告職能。該形勢下，完善上市公司內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則已是不容忽視，即內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的完善需結(jié)合上市公司的實(shí)際情況，通過不斷加大內(nèi)部審計(jì)報(bào)告披露力度，推進(jìn)上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告名稱和格式的統(tǒng)一性。

4.加強(qiáng)上市公司內(nèi)審報(bào)告披露其他措施

針對上述上市公司內(nèi)審報(bào)告存在的其他問題，本文采取有效的措施予以解決：一是強(qiáng)制性加大上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露力度，切實(shí)規(guī)避上市公司披露流于形式的不良現(xiàn)象；二是充分發(fā)揮證監(jiān)會(huì)職能，確保統(tǒng)一對上市公司內(nèi)部信息披露的內(nèi)容和格式，持續(xù)規(guī)范上市公司的披露行為；三是證監(jiān)會(huì)進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督刮泥，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)上市公司和注冊會(huì)計(jì)師內(nèi)部審計(jì)信息披露過程中的不法行為，依照國家相關(guān)法律法規(guī)予以嚴(yán)懲。

參考文獻(xiàn):

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審計(jì)公司審計(jì)內(nèi)容范文第5篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 文獻(xiàn)綜述

一、國外審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究文獻(xiàn)綜述

（一）關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義的研究

K.stringer在1961年指出，“精確度和可靠度”與“注冊會(huì)計(jì)師可能出具不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)”之間存在著聯(lián)系。這可能是有據(jù)可查的關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的開端。1973 年，美國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（AAA）發(fā)表“基本審計(jì)概念公告”，也使用“可靠度”一詞，并對“可靠度”進(jìn)行解釋：“某一認(rèn)定或聲明是真實(shí)或有效的可能性”。隨后，國外審計(jì)職業(yè)團(tuán)體對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念作了進(jìn)一步探索，并各自給出了不同的定義。如美國審計(jì)準(zhǔn)則（1983）第47號認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意地對含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)”。國際審計(jì)準(zhǔn)則（2004）將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為“當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)”。此外，還有一些學(xué)者也試圖對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出定義，如A?A阿倫斯等（1994）認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在財(cái)務(wù)報(bào)表事實(shí)上有重大錯(cuò)誤時(shí)，審計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表公允表達(dá)，并因此提出無保留意見的風(fēng)險(xiǎn)”。

（二）關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的研究

20世紀(jì)70年代，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制模型開始在審計(jì)實(shí)務(wù)中被陸續(xù)采用，D.H.羅伯茲（1978）提出了審計(jì)終極風(fēng)險(xiǎn)模型：終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)×（抽樣風(fēng)險(xiǎn)+非抽樣風(fēng)險(xiǎn)）。在歸納、總結(jié)實(shí)務(wù)工作的基礎(chǔ)上，美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AICPA）于1981年第39 號《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)和詳細(xì)測試風(fēng)險(xiǎn)組成。時(shí)隔兩年，AICPA在其的第47號審計(jì)準(zhǔn)則中把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重新表達(dá)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)模型具有重要的意義，它將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分解為三個(gè)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)因子，并以乘積的形式出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問題，要求注冊會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域（陳毓圭 2004）。由于這個(gè)審計(jì)模型的可操作性和適用性，該模型得到了極大的應(yīng)用，成為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一個(gè)標(biāo)志。隨后，有許多學(xué)者對此模型進(jìn)行了研究，Lesile（1984）認(rèn)為固有風(fēng)險(xiǎn)是不存在內(nèi)部控制的情況下，會(huì)計(jì)報(bào)表或賬戶層次存在重要錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。Dirsmith 和 Haskins（1991）等也都持有相同觀點(diǎn)。Fieldset.al（1989）以及Brown和Solomon（1990）認(rèn)為控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)進(jìn)行評估后不能阻止和檢查出存在的重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型假定，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各因素相互獨(dú)立，Peters（1990）、Brown 和Solomon（1990）認(rèn)為現(xiàn)實(shí)中不可能做到。Dusenbury等（2000）考察了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型各要素之間的相互關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中各要素之間是有條件的相互依存。Eilifsen等（2000）則認(rèn)為審計(jì)人員經(jīng)?；旌狭藢逃酗L(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的評估。

然而，這個(gè)模型存在著固有的缺陷，原因在于固有風(fēng)險(xiǎn)很難評估，注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)際執(zhí)業(yè)時(shí)，往往簡單的將固有風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為高水平，而將審計(jì)資源投向控制測試（如果必要）和實(shí)質(zhì)性測試。由于忽略對固有風(fēng)險(xiǎn)的評估，注冊會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，從而無法全面了解企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。為了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從20世紀(jì)90年代開始，以國際四大（當(dāng)時(shí)為五大）為代表，審計(jì)職業(yè)界試圖開發(fā)出新的審計(jì)方法，如畢馬威提出了BMP審計(jì)模式；安永形成了全球?qū)徲?jì)方法；安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所開發(fā)出了以“經(jīng)營審計(jì)”為名的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)；普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所開發(fā)出了以“普華永道審計(jì)方法”為名的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法；德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所開發(fā)出了以“AS/2”為名的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。為了適應(yīng)新的審計(jì)方法，2004年，國際審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂后提出了一個(gè)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。新的審計(jì)模型解決了原有模型不能從整體上把握風(fēng)險(xiǎn)的缺陷，強(qiáng)調(diào)注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，更加注重企業(yè)面臨的整體風(fēng)險(xiǎn)。

（三）關(guān)于訴訟風(fēng)險(xiǎn)以及法律環(huán)境的研究

Palmrose（1994）分析了美國審計(jì)訴訟中法庭的判決依據(jù)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，發(fā)現(xiàn)法庭傾向于降低審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)方法在訴訟判決中的作用。Watts等（1994）對1955年至1994年153個(gè)審計(jì)訴訟案例的研究表明，審計(jì)師的獨(dú)立性低以及被審計(jì)報(bào)表中較多的收益增長型應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與高審計(jì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)之間顯著相關(guān)。Latham等（1998）指出客戶特征、特定的行業(yè)與審計(jì)訴訟顯著相關(guān)。而公司破產(chǎn)與訴訟的正相關(guān)更可能在發(fā)生舞弊的公司中出現(xiàn)，審計(jì)師出具的保留意見則降低了該種相關(guān)性。一般來說，“五大”審計(jì)師具有更低的審計(jì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

（四）關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估與控制的研究

在風(fēng)險(xiǎn)評估方面，Waller（1993）實(shí)地考察了審計(jì)師對固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的評估情況。Kida等（1993）對環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)因素對審計(jì)決策結(jié)構(gòu)的影響進(jìn)行了研究。Messier等（2000）考察了審計(jì)師對固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的評估情況。Low（2004）研究了行業(yè)專長對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估與審計(jì)計(jì)劃決策的影響。

在控制風(fēng)險(xiǎn)方面，Simunic等（1990）認(rèn)為由一家事務(wù)所用組合審計(jì)方法審計(jì)某一行業(yè)的所有公司，可能是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最佳選擇。Hogan等（1999）得出的結(jié)論是在1976年到1993年期間，同一行業(yè)的大部分公司主要由三家或更少的審計(jì)公司進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)公司這樣更能對特定行業(yè)提供更專業(yè)的服務(wù)。

二、國內(nèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究文獻(xiàn)綜述

（一）有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵的研究

從20世紀(jì)90年代開始，我國學(xué)者就試圖給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一個(gè)定義，基本上形成了三種觀點(diǎn)。

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)過程中的不確定因素引起的技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)。這種觀點(diǎn)最為狹義。陳正林（2006）詳細(xì)地區(qū)分了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)為前者是審計(jì)過程中不確定性因素引起的技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)，后者則是由于審計(jì)結(jié)論與事實(shí)的背離而導(dǎo)致審計(jì)師受損。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)結(jié)論不恰當(dāng)?shù)目赡苄浴３诌@種觀點(diǎn)的主要是中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，其在2006年的準(zhǔn)則中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)描述為：“財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)主體損失的可能性。這種觀點(diǎn)通常被稱作廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀，持這種觀點(diǎn)的人很多，如謝志華（1990）、吳聯(lián)生（1995）、劉力云（1999）認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)組織損失的可能性。王廣明（2001）對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：由于審計(jì)意見是否恰當(dāng)?shù)牟淮_定導(dǎo)致的承擔(dān)法律責(zé)任（遭受損失）的可能性。謝榮（2003）認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是對財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見而可能導(dǎo)致的行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。

（二）有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的研究

2004年，國際審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，我國的一些專家學(xué)者對新的審計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)進(jìn)行了介紹，并分析了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的優(yōu)劣之處。如陳毓圭（2004）介紹了當(dāng)時(shí)國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的最新進(jìn)展，并提出我國獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)新準(zhǔn)則的制定思路及其對注冊會(huì)計(jì)師的影響。謝榮、吳建友（2004）指出現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)基本方法，并介紹了國際審計(jì)準(zhǔn)則和英美等國審計(jì)準(zhǔn)則所作的大量相應(yīng)修訂。張龍平等（2005）重點(diǎn)論述新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的重大實(shí)質(zhì)性變化，以及在實(shí)務(wù)中如何正確理解與運(yùn)用該模型的問題。郭莉（2006）則介紹了我國現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則修訂的情況。

一些專家學(xué)者通過對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的分析，指出其不足之處，并試圖對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行修訂。如張仁壽（2003）認(rèn)為，現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素之間不是相互獨(dú)立關(guān)系，并對模型進(jìn)行了修改，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)+控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。呂博（2005）將隨機(jī)擾動(dòng)因素引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，構(gòu)建了一個(gè)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)+隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。陳志強(qiáng)（2005）提出一個(gè)改進(jìn)的模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=管理當(dāng)局舞弊風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)+員工舞弊風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)+錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（三）有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估與控制的研究

胡繼榮和張麒（2000）對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估進(jìn)行綜合性分析，他們描述了一個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的總體過程。張廣才（2004）提出在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制中加入公司治理層面控制風(fēng)險(xiǎn)的因素，構(gòu)建一種基于公司治理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。顧曉安（2006）提出了首先通過業(yè)務(wù)循環(huán)來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)因素的識別、篩選和初步風(fēng)險(xiǎn)評估，再將業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)同報(bào)表認(rèn)定層次相對應(yīng)的兩階段風(fēng)險(xiǎn)評估法。張萍（2010）、王會(huì)金（2011）則試圖采用模糊綜合評價(jià)法，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜合評價(jià)模型，來評估風(fēng)險(xiǎn)。

在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制上，姜玉泉（2002）提出了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及對策。謝榮（2003）建議采取謹(jǐn)慎接受審計(jì)客戶、采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法等措施來改進(jìn)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。余玉苗（2004）指出事務(wù)所應(yīng)從充分調(diào)查客戶的行業(yè)背景和狀況、優(yōu)化審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)、培育行業(yè)審計(jì)專才、積極利用專家意見四個(gè)方面來提高審計(jì)師行業(yè)專長與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。秦榮生（2005）認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要由信息不對稱所造成的，并提出完善公司治理機(jī)制、徹底解決信息不對稱、從源頭上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度、加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃工作等五項(xiàng)措施。

（四）有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證研究

李爽、吳溪（2004）以客戶的盈余管理程度來替代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)客戶盈余管理跡象與審計(jì)定價(jià)負(fù)相關(guān)。宋衍蘅、殷德全（2005）也發(fā)現(xiàn)，對于盈余管理動(dòng)機(jī)強(qiáng)烈的公司，繼任注冊會(huì)計(jì)師傾向于以公司的盈余管理幅度來衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并為此要求了較高的回報(bào)。張繼勛等（2005）則以公司對外擔(dān)保額與應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率來衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)正相關(guān)。

廖義剛等（2009）對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與法律責(zé)任之間的關(guān)系進(jìn)行了研究，他們發(fā)現(xiàn)隨著注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任制度的日臻完善，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)自身聲譽(yù)，傾向于選擇低風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)客戶。

也有學(xué)者對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證研究，翟華云等（2011）通過實(shí)證認(rèn)為：高投資機(jī)會(huì)公司的注冊會(huì)計(jì)師面臨著更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；而注冊會(huì)計(jì)師為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和被訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，有動(dòng)機(jī)提高自身的審計(jì)質(zhì)量，遏制被審計(jì)單位的可操控性。宋衍蘅等（2012）通過考察監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系，得出在法律環(huán)境相對薄弱的情況下，加強(qiáng)監(jiān)管是促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的有效機(jī)制的結(jié)論。

三、總結(jié)與展望

通過對國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)的梳理分析，可見我國對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究方式仍以規(guī)范為主，且內(nèi)容以對國外理論成果的介紹居多，或者是完全照搬國外的理論、方法來研究國內(nèi)相關(guān)的問題。此外，我國對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的界定還莫衷一是，存在著所謂的狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念和廣義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念。正因?yàn)槿绱?，才有很多學(xué)者對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型該包含哪些因素存在著爭議。因此，或許以后的研究可以關(guān)注以下幾點(diǎn)：一是在研究范式上，更多的采用實(shí)地研究、實(shí)驗(yàn)研究等方式。二是注重在中國特色的背景下，結(jié)合社會(huì)環(huán)境進(jìn)行研究。如我國審計(jì)職業(yè)界這幾十年的發(fā)展、演變，以及相關(guān)的特色。三是厘清審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵，并對與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的基本概念進(jìn)行研究，如審計(jì)范圍界定等。

參考文獻(xiàn)：