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管理審計的特點范文第1篇

【關(guān)鍵詞】 妊娠；腎病綜合征；并發(fā)癥

【Abstract】 Objective To analyze the clinical features of nephritic syndrome during pregnancy(NSP) and approach its disposal strategies.Methods Retrospective analysis was taken to 42 cases of NSP from 2002 to 2006，including their pregnancy outcomes，complications，modalities of termination of pregnancy，Perinatal outcomes and therapy methods.Results 38 pregnancy women complicating ascitic fluid，34 terminations of pregnancy by uterineincision delivery，8 inductions of labor with water bag，6 perinatal deaths.Conclusion Severe dropsy and ascitic liuid are outstanding features of NSP，2 complication during pregnancy，by which mother and infants prognosis was severely influenced，and diagnosis earlier and disposal properly is the key point to improve mother and infants results.

【Key words】 pregnancy，nephritic syndrome，complication

妊娠期腎病綜合征（NSP）是產(chǎn)科少見而嚴重的疾病，是妊娠高血壓疾病的一種特殊類型，可導(dǎo)致孕產(chǎn)婦及圍生兒不良結(jié)局，因此，提高對NSP疾病的認識，了解其臨床特點，掌握其處理策略，預(yù)防并發(fā)癥發(fā)生，對降低孕產(chǎn)婦及圍生兒死亡是十分重要的。

1 臨床資料

11 臨床資料 我院自2002年1月—2006年10月共有12 680名產(chǎn)婦分娩，重度子癇前期患者286例，其中42例為妊娠期腎病綜合征，NSP占分娩總數(shù)的033%，占重度子癇前期的147%，患者年齡22~36歲，平均29歲，初產(chǎn)婦29例，經(jīng)產(chǎn)婦13例，確診疾病的孕周分布在17+5~37＋3周，平均30+5周，其中＜28周2例，28~32周24例，32~34周11例，＞34周5例。

12 臨床表現(xiàn)及輔助檢查 ①所有患者均以水腫、高血壓就診，3例患者感頭痛、頭暈、視物模糊，1例患者抽搐入院。②收縮壓145~200 mm Hg。③白蛋白為182~298 g/L，24 h尿蛋白定量為39~128 g，血清總膽固醇為79~144 mmol/L，7例尿素氮升高，4例肝功能受損。④42例患者腹部檢查及彩超檢查胎兒均小于孕周。

13 診斷標準 腎病綜合征按《婦產(chǎn)科疾病診斷標準》［1］：①大量蛋白尿（尿蛋白＞35 g/24 h）；②高脂血癥（血清膽固醇＞777 mmol/L）；③高度水腫；④低蛋白血癥（血漿白蛋白＜30 g/L）。

2 結(jié)果

21 圍生兒情況 42例患者中雙胎1例，圍生兒共43例，42例系早產(chǎn)兒，終止妊娠孕周為28+3~37+4周，新生兒體重850~2 500 g，平均1 830 g，胎兒宮內(nèi)生長受限發(fā)生率714%（30/42），新生兒輕度窒息15例，重度窒息4例，圍生兒死亡6例，病死率139%。

22 終止妊娠時機及方式 1例子癇患者35+3周妊娠，死胎，胎盤早剝，入院后給解痙、鎮(zhèn)靜、降壓、減輕腦水腫，子癇控制2 h即行剖宮產(chǎn)術(shù)，產(chǎn)婦恢復(fù)好，1例34＋2周妊娠患者入院時并發(fā)HELLP綜合征、腎功能損害、血小板2×109/L，在輸血小板情況下急癥剖宮產(chǎn)，母嬰結(jié)局好。其余患者均采取保守治療，如出現(xiàn)母嬰嚴重并發(fā)癥隨時終止妊娠，無并發(fā)癥者保守治療到34周，在確定胎兒成熟的情況下終止妊娠。42例NSP患者行剖宮產(chǎn)終止妊娠34例，水囊引產(chǎn)或配合縮宮素引產(chǎn)8例。

23 并發(fā)癥 腹水38例，腹水量200~2 000 ml，胸水6例，肺水腫3例，胎盤早剝3例，HELLP綜合征2例，高血壓腦病1例，羊水過少11例，妊娠并發(fā)貧血22例，產(chǎn)后出血4例，其中1例系胎盤早剝子宮卒中，經(jīng)按摩子宮、熱鹽水敷子宮出血停止，其余3例均采用BLynch外科縫合法縫扎止血獲成功。

3 討論

31 NSP發(fā)病機制 近年來，對妊娠高血壓疾病的發(fā)病機制進行大量研究，許多學者認為可以從免疫發(fā)病機制加以一元化解釋，妊娠高血壓疾病的發(fā)病與移植免疫的機制相似，由于母兒間異常免疫及胎盤與腎臟具有共同抗原，滋養(yǎng)層細胞抗體與腎臟交叉反應(yīng)導(dǎo)致免疫復(fù)合物沉積于腎小球基底膜、子宮及胎盤的毛細血管壁上，引起腎小球腎炎樣改變［2，3］，NSP免疫反應(yīng)的靶器官可能以腎小球毛細血管為主，故腎臟損害表現(xiàn)較單純性妊娠高血壓疾病明顯。

32 NSP臨床特點及處理策略

321 蛋白尿：由于免疫復(fù)合物沉積在腎小球基底膜，補體激活與氧自由基釋放等損傷其屏障，引起腎小球通透性異常，致蛋白尿發(fā)生。NSP患者蛋白尿特點是發(fā)病早，蛋白尿量大，文獻報道，85%NSP發(fā)生于妊娠32周以前［4］，本組病例最早發(fā)生于17+5周，24 h尿蛋白定量最高達128 g，而單純性妊娠高血壓疾病多發(fā)生于妊娠20周后，且以28周后更常見。對蛋白尿的處理首選腎上腺皮質(zhì)激素，因激素可抑制反應(yīng)，穩(wěn)定細胞膜，減少滲出，減輕水腫和蛋白尿，對近期需要終止妊娠且胎兒不成熟患者首選地塞米松，既可減輕尿蛋白又可促胎肺成熟，但地塞米松進入體內(nèi)需要經(jīng)肝臟轉(zhuǎn)化才能發(fā)揮作用，而甲基強的松龍進入體內(nèi)可直接發(fā)揮作用，起效快，水鈉潴留少，副作用小，對需要保守治療長時間（大于1周）的患者，首選甲基強的松龍。而對32周前發(fā)病患者，因保守治療時間可能更長，則首選強的松30 mg/d，病情平穩(wěn)后可減量至5~10 mg/d維持。

322 高脂血癥：NSP患者均存在不同程度高脂血癥，高脂血癥是由于血漿蛋白降低及膠體滲透壓降低刺激肝臟合成脂蛋白增加，分解代謝減慢和脂庫動員增加所致。妊娠期患者本身血液處于高凝狀態(tài)，NSP患者由于有效循環(huán)血量減少、血液濃縮，再加上高脂血癥，使血流緩慢，血液粘稠度明顯增加，有血栓形成傾向，并使胎盤血管粥樣硬化，易致孕婦胎盤早剝，嚴重的供血不足造成胎兒宮內(nèi)生長受限，因此對高脂血癥不可忽視，可口服阿司匹林50 mg，每天一次和/或皮下注射低分子量肝素6 250 U，12 h一次，改善血液高凝狀態(tài)，降低血液粘滯度、降低血管阻力，既可有效預(yù)防血栓形成，又可預(yù)防和治療胎兒宮內(nèi)生長受限［5］。

323 高度水腫：高度水腫是NSP患者的突出特點，所有患者均有不同程度水腫，發(fā)病越早，疾病越嚴重，水腫程度越重。本組38例（909%）患者有200~2 000 ml腹水，與張新澤等報道一致［6］，6例患者有胸水，3例患者發(fā)生肺水腫。鈉水潴留是水腫的主要原因，NSP時鈉水主要潴留于第三間隙，即組織間液增加，當組織液的容量增長超過5 000 ml時，即出現(xiàn)臨床上可見的指凹性水腫，嚴重時出現(xiàn)胸水、腹水、心包積液，因肺間質(zhì)壓力比較低，當左室充盈壓稍上升，即可出現(xiàn)肺水腫。對水腫應(yīng)積極處理，在發(fā)病早期控制液體的異常潴留是預(yù)防病情加重的重要措施。不主張單純使用利尿劑，因NSP患者本身存在血液濃縮、血容量不足，盲目利尿只能加重血液濃縮且可致電解質(zhì)紊亂，可在應(yīng)用白蛋白的基礎(chǔ)上利尿，提高血漿膠體滲透壓，將組織間液吸收至血液循環(huán)，減輕水腫。腹水量多少與胎兒預(yù)后密切相關(guān)，大量腹水產(chǎn)生往往提示母兒預(yù)后不良，應(yīng)盡早終止妊娠。急性肺水腫是病情嚴重的表現(xiàn)，具有致命的威脅。NSP患者肺水腫多為非心衰性肺水腫，重在預(yù)防，避免輸液過多及輸液過快，一旦發(fā)生，應(yīng)緊急處理。

324 低蛋白血癥：由于大量蛋白經(jīng)腎臟從尿中丟失，妊娠期高血壓疾病血管痙攣引起肝細胞缺血壞死，導(dǎo)致蛋白生成能力低下，胃腸血管痙攣使蛋白吸收障礙，因而引起嚴重的低蛋白血癥，輸入白蛋白可改善低蛋白血癥，配合利尿劑可明顯減輕組織水腫，但由于腎小球濾過膜損傷，輸入的白蛋白在1~2 d內(nèi)即經(jīng)腎臟從尿中排出，補充白蛋白并不能達到糾正病理狀態(tài)的目的，如果一味地補充白蛋白，反而增加腎臟負擔。因而要嚴格掌握適應(yīng)證，臨床上可輸注氨基酸，作為蛋白質(zhì)合成的原料增加蛋白質(zhì)的合成。

33 終止妊娠時機 NSP患者多發(fā)生圍生兒預(yù)后不良，因此終止妊娠時機選擇尤為重要。NSP系妊娠期特發(fā)性疾病。妊娠不終止疾病不緩解，其治療原則是在孕婦不出現(xiàn)危險的狀況下維持妊娠，以爭取胎兒更好的成熟度，如果胎兒出現(xiàn)宮內(nèi)危險，繼續(xù)保守治療將失去意義。對于胎兒宮內(nèi)安危的監(jiān)測和胎盤功能的監(jiān)測是保守治療的重要環(huán)節(jié)之一，無負荷試驗（NST）假陽性率比較高，臍動脈血流S/D比值的監(jiān)測更能反映胎兒宮內(nèi)安危狀況，可每周二次給予監(jiān)測，終止妊娠時機參考以下情況：①發(fā)病孕周早、病程長、治療效果差。②腹水增加迅速。③明顯的FGR治療效果不好。④臍血流監(jiān)測提示臍動脈舒張末期血流消失。⑤妊娠已達34周，胎兒成熟度提示胎兒成熟。⑥孕婦伴有嚴重合并癥，如心腎功能衰竭、高血壓危象、胎盤早剝、嚴重的HELLP綜合征等。

【參考文獻】

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［3］　李小毛，劉穗玲.特殊類型妊娠期高血壓疾病的診斷與治療［J］.中國實用婦科與產(chǎn)科雜志，2004，20(10)：594596.

［4］　劉映磷.高危妊娠監(jiān)護治療學［M］.北京：北京醫(yī)科大學出版社，1997：6263.

管理審計的特點范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 神經(jīng)內(nèi)科；住院患者；感染；臨床特點

為探討神經(jīng)內(nèi)科住院患者感染的臨床特點及相關(guān)因素， 減少神經(jīng)內(nèi)科住院患者醫(yī)院感染現(xiàn)象發(fā)生， 對河南省南陽市第二人民醫(yī)院自2012年3月～2013年3月收治的80例神經(jīng)內(nèi)科住院并發(fā)生醫(yī)院感染的患者的臨床資料進行了回顧性分析， 現(xiàn)將具體報告如下。

1 資料與方法

1. 1 一般資料 選取本院自2012年3月～2013年3月收治的80例神經(jīng)內(nèi)科住院并發(fā)生醫(yī)院感染的患者， 男49例， 女31例， 最小年齡8歲， 最大年齡76歲， 平均年齡50.9歲；原發(fā)病：29例患者為缺血性腦血管病， 10例患者為出血性腦血管并， 9例患者為周圍神經(jīng)病， 5例患者為脊髓病變， 2例患者為病毒性腦炎， 25例患者為其他。

1. 2 方法 本組80例患者均由專職醫(yī)生以《醫(yī)院感染診斷標準》為依據(jù)進行判斷， 對發(fā)生醫(yī)院感染的患者及送檢標本進行統(tǒng)計， 并且對導(dǎo)致醫(yī)院感染發(fā)生的危險因素進行統(tǒng)計學處理。

2 結(jié)果

2. 1 醫(yī)院感染部位 本組80例患者中48例患者為呼吸系統(tǒng)感染， 占60.0%， 其中22例患者為上呼吸道感染， 26例患者為下呼吸道感染；18例患者為泌尿系統(tǒng)感染， 占22.5%， 9例患者為皮膚軟組織感染， 占11.25%， 5例患者為其他， 占6.25%。

2. 2 患者住院時間與醫(yī)院感染的關(guān)系 本組80例患者的住院時間最短為5 d， 最長為118 d， 其中12例患者住院時間42 d， 占63.75%；即患者住院時間越長， 其發(fā)生醫(yī)院感染的幾率越大。

2. 3 抗生素使用和醫(yī)院感染的關(guān)系 本組80例患者均不同程度的使用了抗生素， 其抗生素使用種類最少2種， 最多6種；其中13例患者在病原學送檢前盲目使用抗生素， 占16.25%， 7例患者在感染及控制時仍使用抗生素， 占8.75%， 2例患者伴有明顯病毒感染現(xiàn)象， 但繼續(xù)使用抗生素， 占2.5%；上述22例患者均為不合理使用抗生素， 占27.5%。

2. 4 侵入性操作與醫(yī)院感染的關(guān)系 本組80例患者中57例患者行導(dǎo)尿治療或吸痰治療， 占71.25%；5例患者行微創(chuàng)顱內(nèi)血腫清除術(shù)治療， 占6.25%；且本組80例患者中21例患者行氣管切開治療， 占26.25%， 18例患者需安裝呼吸機， 占22.5%。

2. 5 病種和醫(yī)院感染的關(guān)系 本組80例患者中27例患者為腦出血感染， 占33.75%， 18例患者為蛛網(wǎng)膜下腔出血感染， 占22.5%， 16例患者為腦梗死， 占20.0%， 10例患者為椎基底動脈供血不足， 占12.5%， 9例患者為其他， 占11.25%。其中56例患者為昏迷患者， 占70.0%， 24例患者為非昏迷患者， 占30.0%。

3 討論

現(xiàn)階段臨床上通常將重癥肌無力、脊髓炎、腦血管疾病、周圍神經(jīng)病變等作為神經(jīng)內(nèi)科的主要研究方向， 而忽略了對住院患者醫(yī)院感染的預(yù)防及研究的重視。神經(jīng)內(nèi)科疾病往往具有較高的院內(nèi)感染發(fā)生率， 且其還具有發(fā)病急、病情嚴重等特點， 一旦患者發(fā)生院內(nèi)感染現(xiàn)象， 往往會對治療效果產(chǎn)生影響， 嚴重時神主會引發(fā)其他并發(fā)癥[1]。因此， 加強對神經(jīng)內(nèi)科住院患者感染預(yù)防的重視就顯得非常重要。

相關(guān)研究表明患者住院時間長、侵入性操作、不合理的抗生素使用等是導(dǎo)致神經(jīng)內(nèi)科患者發(fā)生醫(yī)院感染的幾種常見因素。因此， 作者認為為有效的對神經(jīng)內(nèi)科住院患者醫(yī)生感染現(xiàn)象進行預(yù)防及控制， 應(yīng)加強對以下幾方面的重視。

①控制醫(yī)源性因素。其應(yīng)包含醫(yī)療操作、用藥情況、治療方式等幾方面。醫(yī)護人員必須要以患者的實際情況為依據(jù)采取有效的方式進行治療， 盡可能減少抗生素用量及侵入性操作， 從而有效的降低住院患者發(fā)生院內(nèi)感染的幾率[2]。②加強對危癥患者營養(yǎng)支持的重視， 給予危癥患者相應(yīng)的營養(yǎng)支持， 可有效的提高患者的機體抵抗及及抗感染能力， 從而可有效的減少醫(yī)院感染現(xiàn)象發(fā)生。③加強對基礎(chǔ)護理的重視。醫(yī)護人員應(yīng)確保病房的干凈衛(wèi)生， 且要嚴格控制探視人數(shù)及次數(shù)， 且要盡量減少陪護；同時護理人員還要加強對患者口腔清潔的重視， 確?？谇磺鍧嵉膹氐仔?；另外， 護理人員還應(yīng)及時將患者呼吸道分泌物清除干凈， 從而盡可能減少醫(yī)院感染現(xiàn)象發(fā)生[3]。此外， 護理人員應(yīng)以患者的具體情況為依據(jù)， 合理的對導(dǎo)致患者發(fā)生院內(nèi)感染的相關(guān)因素進行控制， 嚴格按照相關(guān)規(guī)章制度， 認真對病房及相關(guān)物體進行消毒通風， 從而防止患者間出現(xiàn)交叉感染現(xiàn)象；同時在給予患者侵入性操作時必須要嚴格無菌操作， 且要盡可能縮短患者的住院時間， 從而有效的減少院內(nèi)感染現(xiàn)象發(fā)生。

本次研究表明呼吸道是患者發(fā)生醫(yī)院感染的主要部位， 其次為泌尿道， 然后為消化系統(tǒng)、皮膚軟組織等；腦出血則是較易發(fā)生醫(yī)院感染的疾病；而住院時間長、抗生素使用不合理、侵入性操作等則是引起醫(yī)院感染的幾項主要因素。這就說明加強基礎(chǔ)護理、合理使用抗生素、注重危重患者的營養(yǎng)療法、減少侵入性操作是減少醫(yī)院感染的關(guān)鍵。

參考文獻

[1] 胡華龍.心內(nèi)科住院患者醫(yī)院感染的臨床特點分析.中華醫(yī)院感染學雜志， 2013，23（03）：535.

管理審計的特點范文第3篇

根據(jù)近年審計工作的實踐，筆者認為，管理審計是審計人員對被審計單位經(jīng)濟管理行為進行監(jiān)督、檢查及評價并深入剖析的一種活動。它的目的是使被審計單位的資源配置更加富有效率。從管理審計的輔助手段上來說，它是相對于財務(wù)審計的一個概念，從被審計單位經(jīng)濟活動的外延來看，管理審計又是相對于經(jīng)營審計的一種認知。對企業(yè)而言，經(jīng)營講的是市場，管理講的是效率。從這個意義上講，管理審計又可以稱之為效率審計。

1.管理審計是針對被審計單位的經(jīng)濟管理行為而進行的審計。管理是一個十分寬泛的概念，它的外延很廣，包括生產(chǎn)、安全、財務(wù)、計劃、物資、合同、人事、后勤服務(wù)等。這些內(nèi)容是否都是管理審計的范圍呢？筆者認為，管理審計是針對被審計單位的經(jīng)濟管理行為進行的，與經(jīng)濟管理行為無關(guān)的內(nèi)容如環(huán)境和后勤服務(wù)等，不應(yīng)成為管理審計的內(nèi)容。那么，一項管理審計是不是要涉及到所有經(jīng)濟管理內(nèi)容呢？當然不是，管理審計的內(nèi)容要視該項審計的目的而定，與該項審計目的無關(guān)的管理內(nèi)容則不必涉及。

2.管理審計是一種監(jiān)督、檢查、評價及深入剖析的活動。管理審計的最大特點在于通過對表面經(jīng)濟現(xiàn)象的監(jiān)督、檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果，由表及里，對表面現(xiàn)象進行深入剖析，從而對審計對象進行評價并提出改進意見。管理審計不同于一般的審計監(jiān)督活動，它是一種深入地由感性到理性的分析過程。沒有對感性認識進行深入解剖，不能稱之為管理審計。由管理審計深入解剖的特性伸展開來，我們可以認定，不需要進行深入解剖的審計活動也不能稱之為管理審計。雖然某些審計活動具有管理審計的一些特點，如某單位現(xiàn)金短缺1000元，經(jīng)過初步審計了解，是由于出納員粗心大意而導(dǎo)致了現(xiàn)金丟失（假設(shè)該單位現(xiàn)金內(nèi)控制度非常健全，這只是一種偶然或意外）。這是一種簡單的審計活動，不需要深入解剖問題產(chǎn)生的原因，因此只能稱之為審計調(diào)查。

3.從審計輔助手段上來說，管理審計是相對于財務(wù)審計的一個概念。如果從審計方法和手段上對審計活動進行分類，可以簡單地分為兩大類，即管理審計和財務(wù)審計。財務(wù)審計更多地借助于財務(wù)賬薄等財務(wù)資料進行審計，審計人員接觸的多為財務(wù)人員，并只就財務(wù)收支的合法、合規(guī)或會計報表的內(nèi)容是否公允發(fā)表意見。而管理審計則有很大的不同，它在借助財務(wù)資料的同時，也較多地借助于財務(wù)賬薄以外的資料，有時完全可以擺脫財務(wù)賬薄，審計人員接觸較多的為財務(wù)以外的人員。管理審計表達的是一種改進管理方式的意見。我們通常所說的內(nèi)部審計要向管理審計發(fā)展，便是要從傳統(tǒng)的財務(wù)審計向現(xiàn)代管理審計過渡和延伸。

4.相對于經(jīng)營審計，管理審計是一種認知。經(jīng)營管理一詞概括了企業(yè)全部的經(jīng)濟活動。從這個意義上來說，又可以把審計活動分為經(jīng)營審計和管理審計。相比較而言，經(jīng)營審計是一種難度更高的審計活動。因為它研究的是企業(yè)的營銷策略，未經(jīng)過充分的市場調(diào)研是無法得出審計結(jié)論的。管理審計與經(jīng)營審計的區(qū)別在于，管理審計更多的是研究挖潛增效的問題，而經(jīng)營審計則是研究如何增加收入的問題。

5.管理審計與其它審計活動的聯(lián)系。管理審計與基本建設(shè)審計、經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟合同審計有所不同，但又不能把它們完全割裂開來。管理審計蘊含在這些審計項目之中。如領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計便包括管理審計的內(nèi)容，需要對離任人任期內(nèi)物資管理、財務(wù)管理、合同管理等經(jīng)濟管理內(nèi)容進行深入剖析，揭示離任人的經(jīng)濟管理水平及責任。又如內(nèi)部控制審計，它是管理審計的一種，它的切入點是從管理制度和管理環(huán)節(jié)入手，進而揭示問題的本質(zhì)。從某種意義上說，管理審計即管理控制審計，因為管理應(yīng)以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)。某些審計活動最終也可能演變?yōu)楣芾韺徲?，如物資采購比價審計，它初始階段更多的是從降低物資采購價格入手，但經(jīng)過一段時間后，如審計人員發(fā)現(xiàn)發(fā)票價格高于市場價格這一現(xiàn)象集中到某一類或某幾類物資時，便可針對這幾類物資的采購實施管理審計。

二、管理審計的方法

了解了什么是管理審計，我們還需要掌握管理審計的方法。這才是我們研究管理審計的目的。管理審計的具體方法很多，包括因素分析法、比較分析法、趨勢分析法、定性定量分析法等。在這里，筆者不想談管理審計的具體方法，而是要說清楚管理審計的總體方法。筆者認為，開展管理審計，審計人員首先應(yīng)形成思考模型，其次才考慮具體方法問題。

（一）思考模型的建立

在開展管理審計前，只有對管理審計有一個正確的認識，并充分考慮審計效果、審計技術(shù)及審計風險等因素，才能搞好管理審計。所謂思考模型，是指審計人員的思維習慣。良好的思維習慣是開展管理審計的前提和基礎(chǔ)。根據(jù)筆者的實踐，管理審計的思考模型應(yīng)該是這樣的：

樹立管理審計是一種管理效率及控制審計的理念考慮將要開展的管理審計項目對本企業(yè)所產(chǎn)生的效果考慮將要開展的管理審計的技術(shù)復(fù)雜程度和審計風險考慮審計方法

（二）審計方法

1.“因果分析法”與“果因分析法”。“因果分析法”是從事件的起因查起，最終查出所對應(yīng)的結(jié)果?！肮蚍治龇ā眲t正好相反，是從事件所產(chǎn)生的結(jié)果查起，最終透析出問題產(chǎn)生的原因。這兩種方法各有優(yōu)缺點。“因果分析法”的優(yōu)點是循序漸進，環(huán)環(huán)相扣，審計內(nèi)容較為全面，不足之處是審計所需時間較長，技術(shù)難度較大?！肮蚍治龇ā钡膬?yōu)點是溯果擷因，方法簡便，需要時間較短，不足之處是審計過程容易以點帶面，內(nèi)容不夠全面。究竟哪種方法效果更好，這要視具體的審計情況和審計目的而定。一般來說，在沒有審計線索的情況下，更多地采用“因果分析法”，如果審計人員掌握了審計線索，為了提高審計效率，便可以考慮采用“果因分析法”。

2.“窗簾中間拉開式”審計法。如果一個窗簾由兩幅組成，在陽光充足的早晨，我們從中間拉開，眼前便會迅速地明亮起來。這種拉窗簾的方法應(yīng)用到管理審計中，也會起到事倍功半的效果。具體來說，就是審計人員根據(jù)掌握的審計線索，依據(jù)自己的職業(yè)經(jīng)驗，對問題產(chǎn)生的原因做出判斷。同時，向“左”追查問題產(chǎn)生原因的整體脈絡(luò)，向“右”驗證分析自身判斷的準確性。這種方法也可以稱為“先入為主”法。例如，某項工程成本管理審計，已知該項工程成本過高。審計人員根據(jù)經(jīng)驗判斷，知道問題產(chǎn)生的原因是材料采購成本過高。依此判斷，審計人員便可向“左”追尋材料采購過程及管理方式，向“右”可通過抽查票據(jù)的方式，具體驗證材料采購成本是否真的過高。如果向“右”的結(jié)果驗證了審計人員的判斷，向“左”的工作業(yè)已完成，此項管理審計便可初步結(jié)束。這種審計方法的優(yōu)點是工作效率會大大提高，缺點是如果審計人員的判斷出現(xiàn)偏差，反而會遲滯審計工作進度。因此，運用該審計方法，職業(yè)經(jīng)驗不足的審計人員不宜使用。

3.“遵循性”審計法與“思維創(chuàng)新”審計法?！白裱浴睂徲嫹ㄊ轻槍芾韺徲嬛邪l(fā)現(xiàn)的問題，依據(jù)已有的管理模式和固有的思維習慣，對問題的是與非做出判斷?！八季S創(chuàng)新”審計法則相反，它根據(jù)被審計單位的實際情況并打破原有的思維方式，對問題進行判斷。舉例來說，企業(yè)臨時用工問題，按照國企固有的管理模式及固有的思維方式，企業(yè)臨時用工是不可取的，因為國企本身已經(jīng)存在冗員。按照“遵循性”審計法，就會否定企業(yè)臨時用工的做法。但我們?nèi)绻捎谩八季S創(chuàng)新”法，換個角度去思考問題，可能又會得出不同的結(jié)論。如果由于臨時用工可以使生產(chǎn)效率提高，所帶來的經(jīng)濟效益大于用國有企業(yè)閑置職工，而這種大于效益又足可以抵償臨時工用工成本的話，用臨時工也未嘗不可。因此，審計人員不能因循守舊，死抱框框。否則，審計結(jié)論不可能是實事求是的，甚至會給企業(yè)決策帶來一定的誤導(dǎo)作用。

4.“解剖麻雀”審計法與“高屋建瓴”審計法。強調(diào)管理審計要進行深入細致地分析與解剖，并不是說管理審計要一味地在“微觀世界”中探索。深入地了解“微觀世界”之后，審計人員還要“跳”出來，站在一定的高度，對“微觀”進行總結(jié)、提煉，使之上升到一定高度，這就是我們所說的“高屋建瓴”審計法。通常所說的“既要進得去又要出得來”，就是這個道理?！敖馄事槿浮狈ㄍＡ粼凇拔⒂^”層次，“高屋建瓴”審計法則提高到“宏觀世界”，二者相輔相成，缺一不可。微觀是宏觀的基礎(chǔ)，沒有微觀只有宏觀是不可能的，同樣只有微觀沒有宏觀也是不行的，站在微觀和站在宏觀的角度所得出的審計結(jié)論也可能是不同的。如一個集團公司，內(nèi)部有許多子公司，某一個子公司車輛需要進行修理，經(jīng)過考察，委托集團公司以外的單位進行修理，比集團公司內(nèi)部其他公司的價格要低得多。如果站在這個子公司“微觀”的角度考慮問題，就會得出用外部單位進行修理的結(jié)論，但如果站在集團公司這個“宏觀”角度考慮問題，從集團公司整體效益出發(fā)，又會得出用集團公司其他子公司進行修理的結(jié)論?？梢姡磫栴}的角度和高度不同，會在很大程度上影響審計結(jié)論。

5.“否定之否定”審計法。在實際審計工作中，由于受環(huán)境和知識水平等因素的影響，審計人員做出的審計結(jié)論往往不可能一次完成，先前的審計結(jié)論可能存在一定的偏差。這時，如果審計人員發(fā)現(xiàn)了這一偏差，應(yīng)對原有的審計結(jié)論進行否定，重新得出正確的結(jié)論。否定之否定才是肯定。審計人員只有勇于面對自己的錯誤，才能不斷得出正確的結(jié)論。我們所說的否定之否定，并不是單指一次否定，有些情況下，可能需要多次否定才能得出正確的結(jié)論。

管理審計的特點范文第4篇

關(guān)鍵詞：管理審計；高校教育；發(fā)展路徑

高等教育規(guī)模的快速擴大和質(zhì)量的提升的協(xié)同發(fā)展，是當前所有高校發(fā)展的目標，是堅定不移地前進方向。經(jīng)過實行管理審計，在教學和社會服務(wù)、教學和學術(shù)研究間構(gòu)建良好的關(guān)系，有助于高校轉(zhuǎn)變教育思想優(yōu)化教學方式、優(yōu)化教學環(huán)境、變革教學內(nèi)容、變革教學機制、變革課程設(shè)立結(jié)構(gòu)。為此，本文中將立足高等教育發(fā)展中在管理審計層面存在的主要困難的分析，探索完善管理審計促進高校教育發(fā)展的具體建議。

一、管理審計的基本內(nèi)涵

管理審計是對組織實施的所有管理運營活動進行單獨、客觀、整體性的審查與評判，以掌握組織的內(nèi)控機制健全、執(zhí)行狀況和管理責任的踐行狀況。管理審計是以將來為視角的、建設(shè)性的、整體性的具有突出獨立性的審查與評判，用以協(xié)助組織管理人員優(yōu)化策略、提升盈利水平與運營水平，更高效地踐行受托管理職責。立足于實質(zhì)層面而言，管理審計是對管理工作者的管理活動實行的整體評測，體現(xiàn)為面向未來、注重評定與結(jié)果應(yīng)用、方式多元化、注重全局的同時也不忽視局部等特征。和其他產(chǎn)業(yè)比較，高等教育的管理形式、經(jīng)營形式具有獨特的特征，為此高校管理審計必定也有獨特特性，應(yīng)當結(jié)合實際，科學部署。

二、高等教育發(fā)展中在管理審計層面存在的主要問題

在現(xiàn)階段高校管理審計功中存在著一些突出的問題，這些問題不利于審計功能的有效發(fā)揮，無法及時有效地發(fā)現(xiàn)高校教育發(fā)展過程中可能出現(xiàn)的風險因素。目前，高校管理審計中存在的問題，集中體現(xiàn)在如下幾個方面：

（一）管理審計法律體系和標準體系不健全

縱觀目前國內(nèi)企業(yè)事業(yè)單位的組織內(nèi)部審計情況來看，管理審計依然屬于新興事物。目前，尚未形成一套全面的實施準則與實施規(guī)范。特別是教育領(lǐng)域，管理審計還處在初步摸索時期，對管理審計的內(nèi)容、流程、技術(shù)方式、評定指標等的認知還不充分。在開展管理審計工作時，存在較大程度的主觀色彩，這勢必會對審計結(jié)果的可靠性產(chǎn)生一些影響。同時，法律環(huán)境不健全，在一定程度上妨礙了管理審計的實施。目前，管理審計的地位不明晰，會讓有關(guān)單位滋生不良情緒，不但會增大審計的困難水平，還會削弱審計的可靠性與公平性，進而讓管理審計的作用大幅減弱。

（二）高校管理審計人員獨立性不足，管理審計工作效能減弱

內(nèi)部審計組織與審計工作者的人員編制、獨立性受制約，審計效能減弱主要體現(xiàn)在：第一，當前高校在內(nèi)部審計組織的設(shè)立方面，或者和紀委監(jiān)察組織合并，或者歸屬于財務(wù)部，還有的把審計組織和不存在絲毫關(guān)聯(lián)的部門合并，致使審計的獨立性大幅減弱。第二，因為高校管理審計的對象是學校內(nèi)部人員，存在繁雜的社會關(guān)系，管理審計的實施或許被錯認為是對審計對象的不信賴，滋生不良情緒妨礙審計的實施。第三，一般狀況下，高校中數(shù)量有限的審計工作者無法將審計拓寬到更深入的領(lǐng)域，致使審計風險增高。比如對基礎(chǔ)建設(shè)項目資金使用、機械設(shè)施采購等的檢查，內(nèi)部審計部門為了有效搜集管理審計所需要依托的信息需要進行全過程追蹤，然而在現(xiàn)實情況下通常由于人手缺乏、工作任務(wù)繁重而無法全程參與，進而導(dǎo)致管理審計的質(zhì)效不理想。

（三）現(xiàn)代管理技術(shù)與手段應(yīng)用不足，高校管理審計工作實效性不強

在目前的高校管理審計工作中，大部分審計工作者對計算機審計的流程不甚了解。同時，由于許多高校缺少實效性強、側(cè)重點突出的審計程序，且在審計技術(shù)方法的選用上缺乏創(chuàng)新，不僅增大了審計的困難程度，降低了審計的成效，并且致使審計工作者工作任務(wù)重，難以滿足高校管理對審計的需求。因此，由于管理技術(shù)手段層面存在的不足，無法滿足高校管理審計工作的現(xiàn)實需求，影響審計應(yīng)有的監(jiān)督和評價功能的有效發(fā)揮。此外，審計工作人員對現(xiàn)代管理技術(shù)手段的掌握情況以及運用計算機開展審計工作的能力等方面的不足，也不利于高校管理審計工作效率的提升。

（四）高校管理審計人員業(yè)務(wù)能力不足，制約高校管理審計工作開展

管理審計需要內(nèi)部審計工作者一方面了解財會與審計專業(yè)知識，另一方面還要了解信息技術(shù)、法制規(guī)章、工程技術(shù)、管理技術(shù)等有關(guān)知識。審計工作者實踐經(jīng)驗匱乏、知識架構(gòu)單一、能力水平低下、知識更新?lián)Q代效率低、職業(yè)水平不高，審計方式滯后、使用不恰當、不夠合理等，都會對管理審計的順利實施造成一定程度地不良影響。當面對的審計客體比較繁雜，審計內(nèi)容較多時，會面臨較高的審計風險。當前大多數(shù)的審計工作者是從財務(wù)部門借調(diào)的，對財會領(lǐng)域的知識較為了解，然而管理技術(shù)、管理知識知之甚少，無法滿足管理審計實施的需求。這便需要高校增強審計團隊建設(shè)，提升審計從業(yè)者綜合素養(yǎng)。

三、完善管理審計，促進高校教育發(fā)展的具體建議

在分析高等教育發(fā)展中在管理審計層面存在的主要問題，并從管理審計的層面提出了完善管理審計促進高校教育發(fā)展的具體建議。具體如下：

（一）建立完善的審計工作機制

為進一步完善高校管理審計，繼而促進高校教育發(fā)展，應(yīng)當構(gòu)建起完善的審計工作機制，具體設(shè)計三個方面：第一，依照國家相關(guān)法制規(guī)章，審計單位對各級政府的教育收入與支出及教育單位的財務(wù)收入與支出進行審查。第二，教育領(lǐng)域自身的內(nèi)審組織有依照有關(guān)法律對教育審計進行監(jiān)督的權(quán)限。第三，審計部門應(yīng)當加強針對高校教育發(fā)展中的各類管理活動進行專門審計，及時發(fā)現(xiàn)高校發(fā)展過程中存在的突出問題，及時提出改進和調(diào)整的建議，規(guī)避風險，保障高校教育的更好發(fā)展。

（二）建立高校管理審計評價標準，改進管理審計技術(shù)和方法

為保障高校教育的更好發(fā)展，應(yīng)進一步加強高校管理審計評價標準、審計技術(shù)以及審計方法的改進。具體如下：一是頒布管理審計規(guī)范，增大對管理審計方式手段的引導(dǎo)力度，降低審計盲目性，提升審計質(zhì)效。二是應(yīng)當參考、探究其他國家科學的管理審計思想與先進的審計技術(shù)舉措。各高校應(yīng)當在摸索中逐漸歸納經(jīng)驗，深入、廣泛討論探究，打造有高校自身特點、有實踐指引價值的交流系統(tǒng)，一同促進管理審計工作的開展。三是高校在實施管理審計時，經(jīng)過自己采購相應(yīng)的審計系統(tǒng)來滿足審計需求，另外應(yīng)當增大對審計工作者的培訓(xùn)力度，讓其提升計算機審計操作水平，進而提升工作效率，減小工作壓力，讓管理審計自身應(yīng)有的功能得到全面地發(fā)揮。

（三）明確高校管理審計工作的重點，促進高校教育的更好發(fā)展

基于高校目前管理審計成效不理想的狀況，可將經(jīng)濟活動中的“健全管理、提升收益、減小風險”作為目標，有側(cè)重性地對管理中的不足或者缺陷，對管理人員與教師較為重視的問題，逐漸摸索方式，累積經(jīng)驗。比如為避免潛在的管理隱患，可將內(nèi)部控制機制作為突破點；為掌握高校經(jīng)濟收支情況，可實施本級預(yù)算管理審計；為防止經(jīng)濟合約簽署時或許具有的作弊行為給高校造成物質(zhì)損失，可實施經(jīng)濟合約審計；為了解所采購物料的運用率、運用成效，可實施資產(chǎn)管理審計等等，基于此在保證審計關(guān)鍵點的前提下，持續(xù)擴展管理審計范疇，為管理人員提出具有前瞻性的、實效性的意見。此外，針對相對較為復(fù)雜的審計對象，應(yīng)當在把握其具體特征的基礎(chǔ)上，明確管理審計工作開展的主要控制點。例如，以高?？蒲谢顒又С龅膶徲嫗槔?，應(yīng)當建立在對科研人員科研活動的長期性以及科研成果的不確定性等特征基礎(chǔ)上，對科研支出運用可靠性、正規(guī)性進行核查的前提下，更偏重于核查科研資金運用的實效性，審查其滿足科研立項的條件與否，為管理人員增強科研活動管理提供可靠依據(jù)。

（四）加強高校管理審計工作隊伍的建設(shè)

要想讓管理審計更全面地實施，高校需要調(diào)節(jié)、改進審計團隊的人員架構(gòu)與知識架構(gòu)，有效激發(fā)審計工作者的主動性，除了增大對專業(yè)知識、審計技術(shù)手段、科學審計理念的學習力度之外，還應(yīng)當重視對審計工作者有關(guān)管理常識、管理技能的培訓(xùn)，深化審計工作者的風險認知、整體認知，以降低管理審計的風險，提升管理審計質(zhì)效。各高校應(yīng)當在審計工作者的選聘方面提升門檻，讓內(nèi)審部門擁有一支綜合素養(yǎng)高的綜合型人才團隊；同時，各高校應(yīng)當增大對審計工作者審計技術(shù)方法、先進管理知識等的培訓(xùn)力度。經(jīng)過調(diào)節(jié)、改進審計團隊人員架構(gòu)，構(gòu)建審計工作者責任機制，有效激發(fā)審計工作者主動性，加強審計工作者對科學審計理念、發(fā)達審計手段和有關(guān)專業(yè)知識的學習，提升技術(shù)水平，深化審計工作者的風險認知、大局認知，有效降低管理審計風險，提升審計質(zhì)效。

結(jié)語

伴隨我國高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校辦學規(guī)模不斷擴大，辦學水平以及辦學質(zhì)量也在不斷地提升，為社會源源不斷地輸送優(yōu)質(zhì)人才。但是，在高校內(nèi)的日常管理以及高校發(fā)展中依然存在著一些突出的問題。管理審計對于我國審計領(lǐng)域，特別是高等教育審計方面而言，是一種新生事物，在高校管理工作中的功能日益突出。因此，在管理審計視角下，高校必須積極探索管理審計方法、審計標準、審計重點以及審計人員建設(shè)等方面的優(yōu)化路徑，逐漸健全，增強管理審計工作，提升高校管理水平，提升高校在教育市場的競爭優(yōu)勢。

參考文獻：

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管理審計的特點范文第5篇

2001年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會確定的內(nèi)部審計最新定義中，首次將“增加價值”與提高組織的運作效率一并列為內(nèi)審的目的，給內(nèi)部審計職業(yè)提出了一個方向性指導(dǎo)，指出內(nèi)部審計職能已拓展為組織完成目標服務(wù)，內(nèi)審的重點已經(jīng)向管理審計轉(zhuǎn)化。那么，什么是管理審計呢？

一、正確認識管理審計

自1932年英國管理專家T.G.羅斯的《管理審計》一書第一次提出管理審計的概念以來，管理審計概念在學術(shù)界和職業(yè)界至今眾說紛紜，莫衷一是。

管理審計的概念

英國的李斯特.R.赫伍德在其論文《管理審計基礎(chǔ)》中指出，管理審計是指企業(yè)的董事會為了檢查了解本部門及分支機構(gòu)的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經(jīng)營，而委托專門的審計機構(gòu)（人員）進行的一種活動。就管理審計產(chǎn)生的原因而言，管理審計與傳統(tǒng)的財務(wù)審計一樣，都產(chǎn)生于審計委托人與被審計人之間的受托經(jīng)濟責任。這種以財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離以及多層次經(jīng)營管理分權(quán)制關(guān)系為基礎(chǔ)而形成的受托經(jīng)濟責任關(guān)系，是管理審計最本質(zhì)的東西，沒有它就不會有財務(wù)審計的必要，也不會產(chǎn)生管理審計。筆者認為：“管理審計是指為了明確一個組織中所有職能部門和經(jīng)營環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實現(xiàn)企業(yè)目標和效果方面所進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設(shè)性的評價，以幫助管理人員改進決策、提高獲利能力和經(jīng)營能力，更好地完成受托管理責任?！?/p>

管理審計的類型

受托管理責任的內(nèi)容主要包括建立健全組織內(nèi)部控制系統(tǒng)并有效執(zhí)行；以較低的成本取得所需的資源；充分、合理、有效地利用各項資源，取得最佳的生產(chǎn)經(jīng)營成果；進行管理與決策，制定合理的經(jīng)營管理方針、政策、目標，保證如期實現(xiàn)經(jīng)營管理目標等。

受托管理責任有兩種類型，一類是外部受托管理責任，即股東、投資者等外部利害關(guān)系人與企業(yè)經(jīng)營管理者之間的委托經(jīng)營管理責任關(guān)系，它是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的結(jié)果；另一類是內(nèi)部受托管理責任，即企業(yè)內(nèi)部各個管理層之間的委托經(jīng)營管理責任關(guān)系，它是企業(yè)規(guī)模擴大化和管理層級化的必然結(jié)果，內(nèi)部受托管理責任是對外部受托管理責任在企業(yè)內(nèi)部各管理層之間的逐層分解。本文主要探討的是企業(yè)內(nèi)部審計部門基于內(nèi)部受托管理責任而開展管理審計的有關(guān)問題。

二、管理審計的作用

（一）提升企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)管理水平，促進企業(yè)整體受托責任的有效完成

現(xiàn)代企業(yè)管理已普遍要求企業(yè)結(jié)合各自的生產(chǎn)經(jīng)營特點建立完善的內(nèi)部控制體系。通過建立各項規(guī)章制度、辦事程序、崗位職責，并分別制定的各個作業(yè)單位的具體目標來實現(xiàn)企業(yè)一定時期的總體目標。企業(yè)各部門、各業(yè)務(wù)單位如果都能受控，都能按照規(guī)定辦事，都能完成計劃目標，那么企業(yè)總體目標才能夠?qū)崿F(xiàn)。

（二）促進企業(yè)改善管理、提高經(jīng)濟效益

通過實施管理審計，對企業(yè)的活動和管理活動進行檢查、分析和評價，可以及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，并提出解決問題的措施，明確各個層次的管理責任，從而推動管理工作的改善，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（三）正確評價經(jīng)營者的經(jīng)營能力和管理水平，建立有效的約束和激勵機制

通過實施管理審計可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)效益好、或不好的真正原因，可以對經(jīng)營者的經(jīng)營能力和管理水平做出正確的評價。不但可以減少所有者與經(jīng)營者之間信息不對稱的程度，使經(jīng)營者獲得盡可能多的信息，便于加強所有者對經(jīng)營者的直接約束；而且也可以對經(jīng)營者形成間接的約束，減少經(jīng)營者的“逆向選擇”和“道德風險”。

（四）防范和控制經(jīng)營風險

管理審計可以在任何需要的時候進行，在尚未發(fā)生或發(fā)生之初就能發(fā)出警示或給予適當?shù)慕ㄗh，為正確決策提供充分、必要的信息，能夠防范風險、控制風險，發(fā)揮事前的防護性作用。

三、管理審計在我國商業(yè)銀行現(xiàn)狀與存在問題

管理審計是內(nèi)部審計的重要趨勢，是內(nèi)部審計發(fā)展的較高層次。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計雖然仍以財務(wù)收支為主要和合規(guī)性、真實性等主要目標，但是我國許多銀行已經(jīng)開始了管理審計嘗試，實施性、效率性、效果性審計評價，主要表現(xiàn)為行長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟責任審計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)營效益審計等，并取得了一定的成績，但是從總體來看，我國銀行業(yè)對管理審計的認識和實踐還很不全面，造成這種情況的原因是多方面的：

（一）管理審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)的道路還很漫長

由于我國內(nèi)部審計實務(wù)工作起步較晚，有關(guān)內(nèi)部審計工作的、法規(guī)與準則的建設(shè)都不盡完善，不像外部審計那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循，內(nèi)部審計機構(gòu)或部門自我評價機構(gòu)較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的管理審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。

（二）管理審計評價標準的靈活性增加了審計評價的客觀性、公正性的難度

管理審計主要是對審計對象的管理活動進行經(jīng)濟性、效率性和效果性的綜合評價，一般缺乏現(xiàn)成的公認標準可以借鑒，不同的項目，往往具有不同的標準，即使是同一項目，也會有不同的衡量標準，而采用不同的標準，往往得出不同的審計結(jié)論。審計衡量標準具有較大的主觀性和靈活性，給審計證據(jù)的充分性、可靠性帶來較高的要求，進而直接審計評價的客觀性、公正性。審計人員需要就審計衡量標準問題與委托人或被審計單位進行充分協(xié)商、交流，以達成雙方認可的或無異議的評價標準。這本身就增加了審計評價的難度。

（三）審計證據(jù)的較高要求增加審計取證的難度

管理審計必須獲得充足的、可靠的、相關(guān)的證據(jù)以給審計師的判斷提供合理的基礎(chǔ)。相反如果審計證據(jù)不充分或缺乏證明力，會直接影響結(jié)論的公正性。與財務(wù)報表審計可以依據(jù)一般公認審計準則和對財務(wù)報表表達意見所必須的最低的保證標準不同的是，管理審計缺少可供遵循的準則和程序，而且審計取證的渠道和方式多種多樣，因此，審計人員一般都需要采取提高調(diào)查樣本的代表性和增大調(diào)查樣本量的，以增加對總體推斷的準確性。審計人員需要在審計證據(jù)的充分性和可靠性方面投入更多的精力，以增加審計結(jié)論的可靠程度。

（四）管理審計實施的內(nèi)部環(huán)境尚不寬松

長期以來，內(nèi)部審計局限于以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財務(wù)審計，管理審計還沒有得到廣泛的，企業(yè)對其管理活動沒有實施經(jīng)常性的審計，有關(guān)這方面的規(guī)范化制度尚未出臺，這些都影響管理審計作用的充分發(fā)揮。

（五）審計人員的素質(zhì)不能滿足管理審計的需要

企業(yè)制度的建立和組織規(guī)模的擴大、市場和貿(mào)易的國標化、以及競爭的加劇等因素使得企業(yè)經(jīng)營管理的難度加大，受托管理責任關(guān)系也不斷深化，對管理審計提出了更高的要求。審計人員必須具有對商業(yè)活動的洞察力、審計程序相關(guān)知識、管理控制活動之間關(guān)系的理解。除需要和審計領(lǐng)域知識外，審計人員還需要掌握市場營銷、現(xiàn)代管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等綜合知識，有充分的專業(yè)知識進行必要的實地調(diào)查和對具體業(yè)務(wù)審核的評估所需要的專業(yè)技能，而我國現(xiàn)有審計人員多是財會崗位轉(zhuǎn)過來的，對財務(wù)、會計等專業(yè)知識比較熟悉，而現(xiàn)代管理知識等相對欠缺，不能滿足現(xiàn)代管理審計發(fā)展的需要。

（六）管理審計技術(shù)手段落后，難以適應(yīng)工作需要

全球經(jīng)濟的快速發(fā)展，尤其是知識經(jīng)濟作為世界經(jīng)濟發(fā)展的潮流正逐步對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生著革命性的影響，新知識、新技術(shù)、新思維對傳統(tǒng)的理念形成強大沖擊。機會計信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，大大增強了審計的及時性，事后審計將逐步被實時審計所代替，這與針對管理全過程的管理審計不謀而合。在我國，企業(yè)審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準確率差，嚴重影響了審計作用的發(fā)揮，無法滿足企業(yè)管理審計工作的需求。

四、我國商業(yè)銀行和完善管理審計的對策

管理審計代表內(nèi)部審計發(fā)展的方向，我國銀行業(yè)應(yīng)充分重視管理審計的和實踐，推動管理審計的發(fā)展。

（一）隨著體制和體制改革的深化，要加快改善內(nèi)部審計的外部環(huán)境，讓內(nèi)審人員有更大的作為，從而充分發(fā)揮管理審計的作用。

內(nèi)部審計協(xié)會根據(jù)審計署4號令制訂的《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個具體準則，為開展和規(guī)范內(nèi)部管理審計提供了依據(jù)，并明確了內(nèi)部審計要以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標，把內(nèi)部審計提高到了管理審計的高度。因此，我們應(yīng)加強對《內(nèi)部審計基本準則》和審計署第4號令的宣傳和實施力度，提高國有商業(yè)銀行的自律水平，促使管理審計制度化、規(guī)范化。

（二）正確認識管理審計在銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要作用，為管理審計的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

商業(yè)銀行公司治理的核心是委托人（股東、投資者、管理者）如何激勵和約束人（經(jīng)理層），積極有效地完成受托經(jīng)營管理責任，以確保股東或投資者財富最大化。顯然僅僅通過財務(wù)審計，委托人難以全面了解人是否有效履行其受托責任，而管理審計則有利于減少信息的不對稱性，較為全面地提供委托人所需要的有關(guān)經(jīng)營管理活動方面的信息，大大遏制了“道德風險”的發(fā)生，增強了經(jīng)營管理的透明度，從而達到控制和抑制“內(nèi)部人控制”的目的。同時，通過管理審計可以有效地判斷人的業(yè)績和能力，評價人對受托責任的履行情況，促使人提高經(jīng)營管理效率。因此管理審計是商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，組織內(nèi)部應(yīng)該積極為管理審計的開展創(chuàng)造環(huán)境和條件，推動管理審計發(fā)展。

（三）加強管理審計績效準則和審計技術(shù)研究，盡快出臺管理審計的審計準則。

推動管理審計的深入開展審計準則是指導(dǎo)審計活動的基本原則，國家審計機關(guān)應(yīng)加強業(yè)務(wù)指導(dǎo)，內(nèi)部審計協(xié)會或注冊師協(xié)會應(yīng)重視此方面的研究和探索，盡快出臺管理審計的審計準則，特別是制定管理審計績效準則的指導(dǎo)意見，同時加強對審計取證方法指導(dǎo)，減少審計的盲目性，提高管理審計的質(zhì)量。

（四）不斷拓寬管理審計的領(lǐng)域，進行管理審計項目試點，推動管理審計實踐的發(fā)展。

當前可以重點圍繞商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的熱點、難點問題，選擇一些規(guī)模相對較小、涉及面相對窄一些的項目開展管理審計試點，逐步探索路子、摸索方法、積累經(jīng)驗，也可以逐步拓展行長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟責任審計評價的和范圍，嘗試開展管理審計評價等。

（五）不斷充實和提高審計人員的素質(zhì)。

一方面要加強管理審計的培訓(xùn)與，使管理審計理念深入人心；另一方面不斷調(diào)整和優(yōu)化審計隊伍的人員結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計隊伍的整體實力，為有效開展管理審計提供智力支持。

（六）完善行政管理體制和公司治理機制，徹底解決委托問題，健全內(nèi)審機構(gòu)，強化內(nèi)審的職能和地位，建立并完善內(nèi)部激勵機制和外部約束機制，樹立內(nèi)審的權(quán)威，這是發(fā)展和完善管理審計的有效途徑。

【】

1、Douglas R.carmichael，John J.willingham，Carol A. Schaller，“Auditing Concepts And Methods：Guide to Current ory and practice”，Sixth Edition，1996，By the McGraw hill Companies，Inc.

2、Leroy E Bookal Internal Auditor August 2002。

3、石愛中 胡繼榮2002《審計研究》經(jīng)濟出版社；

4、王光遠1996《管理審計》中國人民大學出版社；

5、劉明輝2002《獨立審計學》（第二版）東北財經(jīng)大學出版社；

6、劉力云2001.12《關(guān)于績效審計的幾點思考》審計網(wǎng)站；