審計方法和審計程序
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審計方法和審計程序范文第1篇
一、環(huán)境管理審計中運用的主要審計程序
(一)調查了解
在環(huán)境管理控制審計中,審計人員為了確認被審計單位的環(huán)境管理風險,考慮這一風險對被審計單位環(huán)境管理的影響,應當設計適當?shù)膶徲嫵绦?關注環(huán)境管理控制與具體環(huán)境管理事項相關的政策和程序,把對環(huán)境管理控制的了解同被審計單位的環(huán)境管理風險評價有機地結合起來。
(二)初步測評
審計人員在對環(huán)境管理控制進行了解之后,應對環(huán)境管理控制的健全和運行狀況進行評價,以確定環(huán)境管理控制在防止環(huán)境事故、發(fā)現(xiàn)和糾正環(huán)境管理重大錯誤中的可信性。
初步評價環(huán)境管理控制可以按照被審計單位主要環(huán)境管理活動的內容來進行,即審計人員根據被審計單位的業(yè)務和經營管理特點,對相關環(huán)境管理活動進行分類,針對各類環(huán)境管理活動分別評估相關的控制狀況,以此來對環(huán)境管理控制進行整體評價。
對被審計單位環(huán)境管理風險進行初步測評時,主要針對環(huán)境管理控制的兩個方面進行,即環(huán)境管理控制的健全性與合理性。審計人員對健全性的評價主要分析被審計單位環(huán)境管理控制是否建立了強有力的關鍵控制點,是否存在薄弱環(huán)節(jié)。對合理性評價時,要分析環(huán)境管理控制的布局是否合理,有無多余或不必要的控制,是否區(qū)別一般控制點和關鍵控制點,是否劃分了控制職能,人員分工和牽制是否恰當?shù)取?/p>
(三)控制測試
控制測試是在了解被審計單位環(huán)境管理控制的基礎上,對環(huán)境管理控制運行的有效性進行測試。控制測試關注三點:第一,該項控制是否切實應用;第二,該項控制是否在被審計期間一貫地應用;第三,該項控制是由誰來應用。如果某項控制測試在被審計期間是由被授權的人員適當且一貫應用的,那該項控制政策或措施就得到了有效的運行。相反,如果未能適當和一貫地應用或由未被授權人來應用,則說明控制執(zhí)行失效。
控制測試包括功能測試和業(yè)務測試兩種方式:第一,功能測試,功能測試是對環(huán)境管理控制的實施情況和有效性進行的測試,也是審計人員針對環(huán)境管理活動中的關鍵控制點,選擇若干時期的同類環(huán)境管理活動處理程序進行測試,檢查其是否真正發(fā)揮作用,效果如何;第二,活動測試,即審計人員選擇若干典型的環(huán)境管理活動,根據環(huán)境管理的處理過程檢查處理程序中所規(guī)定的控制點是否得到執(zhí)行,以判斷控制措施遵循情況。
二、環(huán)境管理審計中運用的主要審計方法
(一)一般審計方法
無論哪種審計,審計目的、程序、要求大體是一致的。因此,許多審計方法是可以用于各種不同類型的審計,在此,我們把一般的審計方法在環(huán)境管理審計中的應用做一簡單介紹。
1.檢查記錄或文件
在環(huán)境管理審計中,審計人員通過檢查其環(huán)境管理相關文件,獲取環(huán)境管理信息的一種審計方法。審計人員應當檢查相關的文件或記錄的內容包括環(huán)境管理部門組織文件、會議記錄、環(huán)境事故緊急預防措施、環(huán)境事項處理記錄、具體環(huán)境管理活動相關記錄、環(huán)境管理審批文件、環(huán)境專家報告、環(huán)境事項公開信息文件、內部審計報告、環(huán)境事項相關往來函件等,通過檢查這些文件對被審計單位的環(huán)境管理事項進行驗證。
2.檢查有形資產
對有形資產的檢查主要針對被審計單位污染處理設施、排廢裝置、環(huán)境監(jiān)測設備、大氣污染治理設備、水污染治理設備、固體廢棄物處理設備、噪音控制設備、環(huán)保監(jiān)測分析儀器等進行檢查,通過檢查對這些環(huán)境管理相關設備的性能、運行狀況進行評價。與被審計單位環(huán)境管理有關的設備是被審計單位進行環(huán)境管理的關鍵,是判斷環(huán)境管理效率和效果的關鍵指標,在檢查被審計單位環(huán)境管理相關資產時審計人員可以借助于環(huán)境專家對相關資產的性能進行評價,以使評價結果更具有可信性。
3.觀察
通過觀察環(huán)境管理相關人員正在從事的活動、正在進行的環(huán)境管理工作以及環(huán)境管理部門的運作,對被審計單位環(huán)境管理部門的工作效率做出初步的判斷。審計人員在運用觀察程序獲取相關證據時,應當注意事件發(fā)生的時點,因為在相關人員已知被觀察時,相關人員從事活動或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同,從而影響審計人員對真實情況的了解。
4.重新執(zhí)行
針對環(huán)境管理活動,審計人員以人工的方式,重新獨立地執(zhí)行相關的環(huán)境管理程序,比如,被審計單位生產過程中出現(xiàn)廢水、廢氣、廢渣時,審計人員可以按照被審計單位對廢水、廢氣、廢渣的處理程序,逐步對這些廢棄物進行處理,考察每一步的處理環(huán)節(jié),并最終對排放物進行測試,與被審計單位的相關記錄進行比較,判別被審計單位環(huán)境管理程序的執(zhí)行情況。
5.分析程序
分析程序是財務審計中一個重要的程序,可以利用分析程序對被審計單位情況進行判斷。在環(huán)境管理審計中,審計人員可以研究不同時期被審計單位環(huán)境管理相關記錄、排污處理記錄、污染治理記錄等數(shù)據,分析被審計單位環(huán)境管理狀況的變化,對數(shù)據出現(xiàn)波動的地方給子特別的關注,結合被審計單位的環(huán)境管理狀況對數(shù)據出現(xiàn)波動的原因進行分析,判斷波動是否符合被審計單位的實際情況。
(二)特殊審計方法
環(huán)境管理審計不同于傳統(tǒng)的審計,在進行取證和搜集資料時除了采用一般的審計方法外,審計人員可以根據環(huán)境管理審計的特點設計不同的取證和分析方法以滿足環(huán)境管理審計的需要。
1.調查表法
對環(huán)境管理控制制度進行審計,可以采用調查表法。這種方法的最大優(yōu)點就是簡便易行,調杳范圍明確,可以通過列表形象、直觀地反映企業(yè)在環(huán)境管理控制方而的情況。審計人員可按照調杳表中所列問題,逐一對環(huán)境管理控制制度進行調查,據以評價企業(yè)環(huán)境管理控制的有效性,發(fā)現(xiàn)存在的缺陷,提出相應的改進建議。
2.“參與式”審計法
“參與式”審計法是在整個審計過程中努力保持與被審計部門和人員良好的人際關系,共同分析錯誤和問題及潛在影響,探討改進的可行性和應采取的措施,從而充當管理人員的參謀和助手。在環(huán)境管理審計中采用該方法需要注意:第一,審計時即與被審計單位相關人員討論審計目標、審計內容及相關審計程序,爭取工作中得到他們的支持與理解;第二,鼓勵被審計單位相關人員參與審計過程;第三,對審計初步認定的事項和擬做出的結論征求他們的意見,尋求其合作?！皡⑴c式”審計法可以使審計人員在審計過程中更清楚地了解被審計單位的狀況,管理建議也更容易被接受。
3.環(huán)境分析法
環(huán)境分析對一些基本化學物質的污染指標進行定性、定量分析,其主要對象是企業(yè)生產活動過程中各種排放物。在環(huán)境管理審計中,審計人員在對被審計單位進行審計之前可以在較長的時間內對企業(yè)的排放物進行不連續(xù)采樣,在現(xiàn)場或實驗室測定分析樣。記錄相關數(shù)據,通過對前后期數(shù)據的比較分析,判斷被審計單位環(huán)境管理狀況的變化,分析原因,在審計時做出恰當?shù)脑u價。
為保證前述審計程序和審計方法的有效應用,審計人員在進行審計工作時應注意以下幾點:第一,根據項目組成員素質和專業(yè)勝任能力安排實施可勝任的審計程序;第二,確保審計人員在實施審計之前正確理解即將采用的審計程序和審計方法;第三,審計人員應根據對被審計單位環(huán)境狀況的了解考慮采納不同的審計方法;第四,項目組負責人應通過親臨外勤現(xiàn)場、定期召開全體成員會議、復核工作底稿等方式,了解各審計程序的執(zhí)行情況及執(zhí)行結果,及時發(fā)現(xiàn)問題子以解決;第五,對審計程序及審計方法應用過程中需要咨詢的事項建立適當?shù)淖稍兂绦?以使審計程序和審計方法得到恰當應用,順利完成審計工作。
參考文獻:
[1]陳鈺泓.環(huán)境績效審計問題研究[D].成都:西南財經大學會計系,2006.
審計方法和審計程序范文第2篇
關鍵詞:分析性程序,審計
分析性測試，是審計人員取得審計證據的一種審計手段，是幫助審計人員全面把握被審計單位財務狀況、科學評估審計重點的技術方法，也是總體評價審計發(fā)現(xiàn)、檢查審計成果合理性的有效手段。分析性程序一般作為審計取證的一種輔助手段使用。本文將對分析性程序在審計實務中的運用展開探討。
一、分析性審計程序的特點
分析性審計程序既可以降低審計成本，又可以提高審計效率，分析性審計程序的特點主要表現(xiàn)在以下方面：
（一）分析性審計程序是獲得審計證據更為客觀的方法
分析性審計程序的運用是基礎會計信息以及非會計信息之間的內在關系，其內在關系是客觀存在的，在一般情況下，這種關系也是穩(wěn)定的，只要注冊會計師分析得當，充分發(fā)揮自己的創(chuàng)造力，從分析性程序中發(fā)揮其自身的創(chuàng)造力，運用自身的職業(yè)判斷，分析性審計程序就可以提供更為客觀的審計證據，也能夠對審計對象業(yè)務中的關鍵因素和主要關系做更好的理解，通過了解被審計單位的報表數(shù)據的潛在關系，為以后的審計工作提供指導。
（二）分析性審計程序可以節(jié)省審計成本，提高審計效率
分析性程序可以耗費更少的審計資源提供相同的或者相對更好的審計證據，分析性程序有時會被描述成發(fā)現(xiàn)和形成證據的技術，同傳統(tǒng)的會計報表細節(jié)抽樣審計方法是不同的。分析性審計程序是利用信息間的內在關系來判斷數(shù)據的合理性，并不局限于審計對象的財務報表，而細節(jié)抽樣方法主要是通過對存在的證據進行收集以及檢查來證實注冊會計師的判斷，兩者相比，成本是不同的。分析性審計程序通過模型的構建以及會計師的經驗以及知識就可以判斷，可以大大的節(jié)省審計資源，而且在電算化的時代，通過利用電腦，分析性審計程序的優(yōu)勢能夠發(fā)揮出來，在節(jié)省審計資源的基礎上也可以大大提高審計效率。
二、分析性審計程序的關鍵
分析性審計程序的關鍵在于分析以及比較，要分析所收集數(shù)據之間可能存在的關系，即相關性，而且要保證搜集數(shù)據的可靠性，并且剔除其中的不合理因素。然后利用審計人員積累的經驗以及收集的合理標準，對照分析被審計單位提供的資料以及信息，從中發(fā)現(xiàn)異常的變動、不合常理的趨勢或者比率。
（一）應考慮數(shù)據之間的關系以及比較基準
運用分析性審計程序的一個基本前提就是數(shù)據之間存在著某種關系，因此，在進行分析性程序時，首先要分析所收集數(shù)據之間存在的關系，即財務信息各構成要素之間的關系，以及財務信息與相關非財務信息之間的關系。財務信息各要素之間存在相關性以及內部勾稽關系，例如應付賬款與存貨之間通常有穩(wěn)定的關系；當然某些財務信息與非財務信息之間也存在內在聯(lián)系，例如存貨與生產能力之間的關系，以此來判斷存貨總額的合理性。其次，應該考慮數(shù)據信息之間的比較基準。在運行分析性審計程序時，注冊會計師要注意將被審計單位本期的實際數(shù)據與上期或者以前期間的可比數(shù)據進行比較來判斷是否存在異常，在運用以前期間的可比會計信息時，注冊會計師要注意被審計單位內部以及外部的相關變化。也可以將自己的預期數(shù)據與被審計單位財務報表上反映的金額或者比率進行比較，可以發(fā)現(xiàn)異常情況，這都是分析性審計程序的關鍵點。
（二）要合理確定分析性審計程序的應用方式
分析性審計程序在所有的會計報表審計的計劃階段和報告階段都必須使用，在審計測試階段可以選擇使用，但是注冊會計師在審計的過程中要合理確定分析性審計程序的應用方式。應用方式主要有以下幾種：首先，可以采用比較分析法，可以用于實際與預算計劃進行比較，發(fā)現(xiàn)實際與預算的差異，分析原因；將本期同上期比較，判斷本期指標的是否存在異常；同業(yè)比較，判斷被審計單位數(shù)據指標的正常性。其次，可以采用趨勢分析法，可以用于財務審計中的問題揭示以及管理審計中的前景預測。第三，可以采用科目分析法，通過選擇借方或貸方科目編制對照表來登記對應科目，查明對應關系是否正確并且分析造成錯誤的原因，主要應用于容易發(fā)生錯誤以及弊端的會計科目。第四，可以采用回歸分析法。通過回歸分析方法，可以計量預測的風險和準確性水平，量化注冊會計師的預期值。
三、分析性審計程序在審計實務中的具體運用
（一）分析性審計程序在風險評估階段的具體運用
在風險評估階段，利用分析性審計程序的目的是幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務報表中的異常變化，或者與其發(fā)生而未發(fā)生的變化，識別潛在的重大錯報風險領域，通過對被審計單位重大錯報風險的評估幫助注冊會計師設計進一步審計程序的性質、時間和范圍，以提高審計效率和效果。首先，要選擇適當?shù)臄?shù)據關系，在風險評估階段，分析程序就要識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化，因此所使用的數(shù)據匯總性比較強，在此階段，分析性審計程序的主要對象通常包括對賬戶余額變化的分析，使用分析性審計程序的精確程度以及比較的指標范圍，要根據被審計單位的情況以及注冊會計師自身的素質而定。其次，要對搜集的數(shù)據進行分析，通過對預期關系的數(shù)據進行分析，能夠讓注冊會計師進一步了解被審計單位的基本情況，有助于注冊會計師了解重大事項或者決策對公司財務報表的影響。第三，根據分析性審計程序，注冊會計師應該識別是否有異常的數(shù)據關系或者意外的波動，因為這都可能是重大審計風險的預警信號。如果出現(xiàn)異常的數(shù)據關系或者波動，要作為重點審查項目進行調查，在詢問被審計單位管理人員的基礎上，考慮運用檢查、觀察等其他審計程序，獲取充分的審計證據。新晨
（二）分析性審計程序在實質性程序中的具體運用
實質性分析程序與細節(jié)性測試都可以用于收集審計證據，以此來識別財務報表認定層次的重大錯報風險，實質性分析程序不僅僅是細節(jié)性測試的一種補充，在某些審計領域，如果重大錯報風險較低而且數(shù)據之間具有穩(wěn)定的預期關系，注冊會計師可以單獨使用實質性分析程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據。首先，注冊會計師在確定實質性分析程序對特定認定的適用性時，要考慮評估的重大錯報風險，評估的重大錯報風險水平越高，注冊會計師應當越謹慎使用實質性分析性程序。另外在對同一認定實施細節(jié)測試的同時實施實質性分析程序可能是適當?shù)?。其次，要保證數(shù)據的可靠性。注冊會計師在運用實質性分析程序對已經記錄的金額或者比率做出預期時，需要采用內部或者外部的數(shù)據，這樣數(shù)據的可靠性直接影響根據數(shù)據形成的預期值，注冊會計師計劃獲取的保證水平越高，對數(shù)據可靠性的要求也就越高，這樣分析程序就越有效。第三，要做出預期的準確程度，準確程度是對預期值與真實值之間接近程度的度量，分析程序的有效性很大程度上取決于注冊會計師形成的預期值的準確性，因此，在執(zhí)行分析性審計程序時，要做出預期的準確程度，保證精確度。
（三）分析性審計程序在總體復核階段的具體運用
在審計完成階段，注冊會計師需要通過執(zhí)行分析程序對財務報表進行整體符合，以此來判斷審計結論是否恰當以及財務報表的整體是否公允：首先，是對財務報表重要比率的分析，在前期審計階段，注冊會計師獲得了與財務報表相關的各項財務數(shù)據以及非財務數(shù)據，在總體復核階段，注冊會計師可以利用這些數(shù)據進行全面分析，總體把握財務報表的合理性。其次，可以通過對被審計單位的報表審定數(shù)同行業(yè)平均數(shù)據或者以前年度的數(shù)據進行比較，來判斷財務報表上的數(shù)據是否合理。第三，要確定資產負債表日后事項是否對會計報表上的數(shù)據產生影響，進而確定報表數(shù)據是進行調整，還是披露。
參考文獻：
[1]鎖琳，淺談分析性復核程序在固定資產和累計折舊審計中的運用[J].邵陽學院學報，2007，（05）
審計方法和審計程序范文第3篇
【關鍵詞】 現(xiàn)代風險導向理論； 碳交易審計； 審計程序
【中圖分類號】 F239.43 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）19-0103-04
一、引言
風險導向理論的發(fā)展由來已久，近年來對其的研究也日趨成熟和系統(tǒng)化，在各行各業(yè)中得到廣泛應用，并取得了明顯的實踐效果。審計行業(yè)借鑒該理論發(fā)展了現(xiàn)代風險導向的審計模式，極大地提高了工作的效率和質量，是注冊會計師應對復雜環(huán)境變化，有效控制風險的一大利器[ 1 ]。與此同時，隨著國內碳交易的快速發(fā)展以及國家對于建立全國范圍的碳交易市場的強烈要求，對企業(yè)碳排放量核查、鑒證業(yè)務的需求愈發(fā)強烈，碳交易審計這一新興業(yè)務流入中國[ 2 ]。但對于國內的注冊會計師而言，碳交易審計是一個相對陌生的領域，加之當前碳交易問題的敏感性，這就要求在碳交易審計中應特別關注對風險的控制，并依據統(tǒng)一的國際標準為碳交易審計指明重點[ 3 ]。因此，以現(xiàn)代風險導向理論為基礎，結合ISO14064國際標準對碳交易審計程序進行研究，對建立和完善我國碳交易審計業(yè)務具有重要意義。
二、碳交易審計程序設計引入現(xiàn)代風險導向理論必要性
目前，我國開展的碳交易審計缺少審計理論支持，尤其是在審計程序的設計方面缺少對風險點的控制，沒有突出審計重點，導致審計風險較高、審計效率低下，難以適應碳交易審計發(fā)展需求。下面從內部和外部兩個角度對碳交易審計程序中引入現(xiàn)代風險導向理論的必要性進行分析。
從內部而言，碳交易審計作為一項鑒證業(yè)務，最終需要對碳交易活動提出審計意見并提供一定程度的保證。在審計工作過程中，注冊會計師難以避免地處于較高執(zhí)業(yè)風險的環(huán)境下[ 4 ]。效仿傳統(tǒng)財務報表審計，注冊會計師在設計碳交易審計程序時，引入現(xiàn)代風險導向理論，可以更好地規(guī)避碳交易審計風險。
從外部而言，碳交易審計的審計對象是企業(yè)的碳排放活動，碳排放活動是極其復雜且難以全面監(jiān)控的，對其進行全面審計不現(xiàn)實，也不符合成本效益原則。在審計過程中，注冊會計師應關注重大風險領域，將主要的審計資源投入到重要的、風險程度較高的碳排放活動中[ 5 ]?，F(xiàn)代風險導向理論可以識別和評估風險，區(qū)分重大風險領域，進而起到優(yōu)化資源配置，完善碳交易審計程序的作用。
因此，為指導碳交易審計程序的設計，筆者將以現(xiàn)代風險導向理論為依據，即以風險識別、評估和應對為主線，關注企業(yè)碳交易過程中的風險領域，并結合碳交易業(yè)務的特點，設計碳交易審計程序。
三、現(xiàn)代風險導向模式下碳交易審計程序設計
在風險導向理論的指導下，注冊會計師將以識別、評估重大錯報風險為工作重點，設計合理有效的審計程序控制檢查風險，從而控制碳交易審計風險[ 6 ]。圖1列示了設計的碳交易審計程序及其與現(xiàn)代風險導向理論之間的關系。
對現(xiàn)代風險導向碳交易審計程序進行具體分析，可劃分為以下環(huán)節(jié)：
（一）接受業(yè)務委托
作為一項新業(yè)務，注冊會計師在實施碳交易審計業(yè)務前應明確以下幾個方面：（1）充分獲取企業(yè)與碳交易有關碳排放情況的信息。（2）識別碳交易審計目的，明確審計結果的用途及受影響的利益相關者。（3）確定企業(yè)的組織及運營邊界，確定對象空間范圍[ 7 ]。（4）根據目標用戶的需求確定保證等級。（5）保證自身符合獨立性要求，避免與被審計企業(yè)之間存在利益關聯(lián)。（6）保證專業(yè)勝任能力。鑒于碳交易審計的特殊性和專業(yè)性，會計師事務所承接業(yè)務前必須嚴格檢查審計團隊的專業(yè)勝任能力是否能夠滿足業(yè)務需要。
（二）計劃審計工作
確定接受委托之后，注冊會計師需要編制相應的審計工作計劃。此階段應重點關注以下幾個問題：（1）確定企業(yè)主要的碳排放源；（2）分配審計資源；（3）確定重要性水平，即依據量化和非量化信息，綜合確定整體重要性水平。
（三）碳交易風險識別
碳交易活動歸根結底其實是碳排放量的交易[ 8 ]。因此，審計過程中必須重點關注產生的源頭，識別相關的碳排放風險。注冊會計師應當深入了解企業(yè)碳排放過程，并借助ISO14064標準提供的核點識別碳排放風險。此風險識別過程中有以下四個關鍵性問題需要重點把握。
1.確定排放名單。ISO14064系列標準是國際標準化組織（ISO）為了環(huán)境管理標準化所制定的測量和控制碳排放的國際通用標準，可用來服務于碳交易，指導碳交易審計工作。該標準把碳排放分為三個類型：直接排放、購買能源產生的間接排放、與企業(yè)相關的其他間接排放[ 9 ]。
2.測算的方法和技巧。測算碳排放量是一個繁瑣和系統(tǒng)的過程，目前國內企業(yè)難以做到對碳排放量準確的計量。注冊會計師在審計過程中可以參照ISO14064標準規(guī)定的能量守恒法①和排放因子法②對碳排放量進行重新估算。
3.碳管理內部控制系統(tǒng)。類似于評估企業(yè)的內部控制環(huán)節(jié)，在碳排放活動運行的同時，需要有相關內部控制系統(tǒng)對碳排放信息進行記錄和存儲。應國家和市場的要求，國內許多企業(yè)都陸續(xù)開發(fā)了內部控制系統(tǒng)來監(jiān)測碳的排放。注冊會計師需要判斷碳排放管理內部控制系統(tǒng)設計是否合理、運行是否有效。
4.碳足跡的注冊登記。為獲取碳排放額度和進行碳排放交易，企業(yè)必須依靠認可核準的碳排放量在碳交易市場注冊登記[ 10 ]，注冊會計師需要關注企業(yè)登記過程的合規(guī)性以及信息的真實性。
（四）錯報風險評估
在完成碳交易風險識別過程后，應對其恰當評估，判斷是否會導致錯報風險。同時，還應評估該風險是與具體認定相關，還是與碳排放報告整體相關。
如果與具體認定相關，可以結合財務報表審計中對具體認定的劃分，依據審計目標判斷該風險是與碳排放量相關（見表1），還是與碳信息披露相關（見表2）。
在風險評估過程中，注冊會計師需要判斷碳排放報告中各項認定是否恰當，是否公允反映了碳排放狀況，并將審計目標對應到具體認定中。注冊會計師還應當借助風險評估一般方法判斷碳交易風險是否會導致錯報風險，確定錯報風險的重要性水平。
（五）重大錯報風險應對
面對碳排放報告整體層面的重大錯報風險，注冊會計師需要制定總體應對措施。這些措施至少包括：（1）在證據收集和分析過程中保持足夠的職業(yè)審慎；（2）派遣有專業(yè)勝任能力的注冊會計師，如需要可利用相關專家的工作；（3）對審計過程提供更多的監(jiān)督和管控，保證對審計質量的控制[ 11 ]；（4）選擇不被審計企業(yè)預見的審計方法和程序；（5）對擬實施審計程序作出相應的修改，必要時可增加其他程序。
針對認定層次的碳交易重大錯報風險，注冊會計師應從兩個方面實施進一步審計程序：一是對內部控制系統(tǒng)實施的測試；二是對具體認定實施的實質性程序。注冊會計師首先通過初步測試，對企業(yè)的碳管理系統(tǒng)進行深入的了解，并確定出管理重點領域和薄弱環(huán)節(jié)，作為進行穿行測試③的依據，形成對此系統(tǒng)是否完善的整體意見。注冊會計師可以通過測試發(fā)現(xiàn)和預防重大錯報，依賴企業(yè)碳管理控制系統(tǒng)，適當減少實質性測試，減少碳交易審計工作量。
在碳交易審計中，注冊會計師實施的實質性程序既要關注企業(yè)碳排放量核算的公允性，也要檢查碳排放數(shù)量信息、碳活動合法性信息在溫室氣體報告中的披露情況。所以，需要從碳排放量認定和碳信息披露認定出發(fā)，梳理出審計目標與實質性程序三者間的關系（見表3、表4），以期指導碳交易審計工作。
（六）完成審計工作
注冊會計師在完成上述程序后，應匯總和評價審計證據，運用專業(yè)分析和職業(yè)判斷，形成恰當?shù)膶徲嬕庖姟Ｗ詴嫀熜枰獙⑻冀灰讓徲嬤^程書面記錄，形成審計工作底稿，便于后期質量復核。審計報告需要溝通并提交給被審計企業(yè)，被審計企業(yè)將自身的碳排放報告與審計報告一同提交給碳交易監(jiān)管部門，用來證明碳排放活動的真實合規(guī)，以期獲取碳排放配額或者進行碳交易。
綜上所述，現(xiàn)代風險導向碳交易審計程序包括接受業(yè)務委托、計劃審計工作、碳排放風險識別、碳排放風險評估、碳排放風險應對、完成審計工作6個環(huán)節(jié)，整個審計過程貫徹了風險識別、評估和應對的核心思想，以識別、評估重大錯報風險為導向，通過獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據將審計風險控制在可接受的低水平，為注冊會計師順利完成碳交易審計提供了保證。注冊會計師運用該審計程序在確保碳交易審計工作質量、順利完成審計目標的同時，在審計程序中突出了對風險點的管控，使得審計過程更具有針對性，提高了碳交易審計效率，推進了碳交易審計在我國的發(fā)展，從而有助于碳交易審計更好地為碳交易活動服務。
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審計方法和審計程序范文第4篇
【關鍵詞】風險基礎審計 應用模型 研究
風險基礎審計（risk-based auditing）是指審計人員以風險的分析、評價和控制為基礎，綜合運用各種審計技術、搜集審計證據形成審計意見的一種審計方法。風險基礎審計已經取代賬項（交易）基礎審計和制度基礎審計成為當今審計的主流。如何在實務中運用風險基礎審計或從整體上規(guī)劃風險基礎審計是風險基礎審計研究的課題之一。結合審計理論與實務，本文提出了建立風險基礎審計應用模型的要求，并引入風險基礎審計應用模型，為風險基礎審計的應用提供便利。
一、建立風險基礎審計應用模型的要求
風險基礎審計應用模型應反映風險基礎審計與賬項（交易）基礎審計和制度基礎審計的區(qū)別，即風險基礎審計的特征。因此，風險基礎審計應用模型符合以下要求。
1、風險基礎審計的開放性特征
風險基礎審計的開放性特征反映在應用模型風險輸入變量上，即風險輸入變量水平隨審計環(huán)境的變化而變化，但風險變量本身卻是不變的。風險基礎審計應用模型應明確風險變量要素。
2、風險基礎審計符合人們的認識規(guī)律
這里的認識規(guī)律是審計人員對其審計客戶風險的認識規(guī)律。審計人員對審計客戶風險的認識一般經歷這樣的過程：初步評估風險－根據初步風險評估結果編制并執(zhí)行審計計劃－根據計劃執(zhí)行結果再次評估風險－根據風險評估差異修正并執(zhí)行審計計劃。風險基礎應用模型應反映審計人員的這一認識規(guī)律。
3、風險基礎審計注重在保證質量的前提下提高效率
風險基礎審計的質量保證和效率體現(xiàn)在審計方法的選用上。風險基礎應用模型應體現(xiàn)審計方法的選用原則。
4、風險基礎審計可以滿足審計目標不斷演變的需要
風險基礎審計應用模型相對于審計目標應具有相對穩(wěn)定性，即改變審計目標只是改變了應用模型中風險輸入變量的水平，但不會改變風險輸入變量本身。
二、風險基礎審計應用模型
1、風險基礎審計應用模型圖（見圖1）
2、風險基礎審計應用模型解析
（1）風險基礎審計風險成因。風險基礎審計的審計風險成因與審計目標和審計報告使用者密切關系。
①審計目標。審計目標是審計人員在審計之前應了解的要素之一，只有了解審計目標才可能找到影響審計目標實現(xiàn)的要素。審計目標是審計人員就審計客體的公允性表示審計意見。
②審計風險及其成因。審計客體中包含的錯報或漏報可能導致使用者作出錯誤的經濟決策，如果審計人員就這樣的信息發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖?，便構成了審計風險。因此，審計人員必須了解審計報告的使用者，研究使用者的決策對審計客體錯報或漏報的敏感程度。風險成因分析是風險基礎審計的起點。
（2）風險基礎審計風險來源評估。
①來源三要素。風險基礎審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險三要素構成。固有風險和控制風險的綜合水平與審計客戶相關，審計人員無法控制，只能進行評估。檢查風險卻可以通過審計人員的實質性測試程序來降低，但檢查風險無法根除。在風險評估階段，審計人員主要是評估可能的檢查風險。
審計人員對固有風險、控制風險和檢查風險的評估應落實到財務報表認定層面，審計人員據此設計審計程序，以降低檢查風險進而將審計風險降低至可接受的風險水平。審計規(guī)劃階段的風險評估對其后的整個審計工作都具有關鍵性指導作用。
②風險評估是審計策略的構成部分，風險評估程序是審計計劃的內容之一。
③風險來源三要素是風險基礎審計的風險輸入變量，風險基礎審計的審計計劃編制和執(zhí)行與輸入量有直接關系。
（3）風險基礎審計風險的應對。審計人員必須在風險評估的基礎上，通過審計規(guī)劃將審計風險降至可接受的水平。審計規(guī)劃包括確定是否接受委托、簽訂審計業(yè)務約定書、制定審計策略和審計計劃三部分。
①確定是否接受委托。審計人員根據基于對審計道德、準則和法規(guī)要求的考量和風險初步評估水平決定是否接受委托。這是一個客戶篩選過程，是風險控制中的重要一環(huán)。
②簽訂審計業(yè)務約定書。如果審計人員決定接受客戶委托，應與客戶簽訂審計業(yè)務約定書。審計人員應確保審計業(yè)務約定書條款得到恰當?shù)睦斫狻?/p>
③審計策略。審計策略規(guī)定了審計方向，描繪了審計的預期范圍和執(zhí)行，為審計計劃的制定提供指引，包括了解審計客戶及其環(huán)境、會計和內部控制制度及評估。根據以上要素確定審計程序的性質、時間和范圍，審計工作合作及審計工作的指導、監(jiān)督和復核及其事項等要素。
④審計計劃。審計計劃包括三部分，計劃風險評估程序的性質、時間和范圍，計劃的進一步（基于計劃的風險評估程序），針對財務報表認定的審計程序的性質、時間和范圍，以及其他為遵守審計準則、執(zhí)行審計業(yè)務所需要的程序。
分析性測試、細節(jié)測試和實質性測試程序取決于基于風險評估的審計方法的確定，在低風險領域使用綜合審計方法，在高風險領域使用主要證實法。無論什么方法都要對重要項目執(zhí)行實質性測試程序，任何項目都要對其編制技術進行測試。
在風險基礎審計中，分析性測試程序的使用會產生分析性測試風險，細節(jié)測試程序的使用會產生細節(jié)測試風險，這是檢查風險的兩個組成部分。
（4）審計復核。在風險基礎審計的審計復核階段，審計人員應將審計結果與審計規(guī)劃階段的風險水平進行對比，判斷審計結果是否與計劃的風險評估水平一致、根據風險評估水平設計的審計程序是否可以將檢查風險水平降至可接受的水平，如有必要修改審計計劃則執(zhí)行修改后的審計計劃。
（5）審計報告與歸檔。根據與審計客戶的溝通情況確定審計意見類型，出具審計報告，并將取得或編制的各種審計工作底稿按要求歸檔。
3、風險基礎審計應用模型特征解析
（1）審計目標―審計風險成因分析―風險基礎審計風險輸入量。審計目標和審計報告使用者決定審計風險成因，風險成因決定風險基礎審計的風險輸入量水平，但不會改變風險基礎審計風險輸入變量本身。因此，該風險基礎應用模型適應未來演變后審計目標審計的需要。
（2）風險基礎審計輸入量。在風險評估階段，固有風險、控制風險和檢查風險的評估水平是進行審計規(guī)劃的輸入量水平，審計計劃據此編制；在審計復核階段，審計執(zhí)行結果與風險評估水平的不一致將導致審計人員修改審計程序并執(zhí)行修改后的審計程序，直到審計結果與風險評估水平一致為止。該風險基礎審計應用模型體現(xiàn)了風險基礎審計的開放性特征。
（3）審計方法――綜合法與主要證實法。審計規(guī)劃階段的風險評估為綜合法和主要證實法的選擇奠定了基礎，兩種方法的結合使用既保證了審計質量又提高了效率。當然，這兩種方法的有效性取決于風險評估的恰當性。
（4）風險初步評估―審計計劃執(zhí)行―審計復核―風險再評估。風險初步評估―審計計劃執(zhí)行―審計復核―風險再評估的循環(huán)可以糾正審計規(guī)劃階段輸入量水平的偏差，這種對輸入量水平的修正會隨著審計進程的進行、審計人員對風險的認識加深而不斷進行，符合審計人員對風險的認知規(guī)律。
三、風險基礎審計在實質性測試中的應用
除根據規(guī)劃階段評估的高風險水平設計并執(zhí)行實質性測試程序外，審計人員還應遵循風險基礎審計的另一原則，即在整體實質性測試程序設計層面重點關注資產、費用有無被高估、負債和收入有無被低估現(xiàn)象的存在。
1、高估和低估對會計報表要素的影響規(guī)律研究
（1）高估和低估對會計報表要素的影響規(guī)律表（見表1）。
（2）高估和低估對會計報表要素的影響。要正確解析高估和低估對會計報表要素的影響，就必須依據會計等式“資產＝負債＋所有者權益＋收入－費用”進行核算。
資產高估對負債、收入和費用要素的影響
①資產被高估與負債被高估的關系。負債是資產的來源之一，負債與資產可以同時被高估，如對經營性收入的固定資產按固定資產原值入賬會導致資產和負債同時被高估。
②資產被高估與收入被高估的關系。收入的實現(xiàn)必然導致資產增加，收入和資產可以同時被高估，如同時高估應收賬款和收入。
③資產被高估與費用被低估的關系。少計提資產損耗或少提資產準備會導致費用被低估、資產被高估。
費用高估與資產、負債的關系
④費用被高估與資產被低估的關系。多計提資產損耗或多計提資產準備會導致費用被高估、資產被低估。
⑤費用被高估與負債被高估的關系。企業(yè)多計提準備會造成費用、負債同時被高估。
收入被低估與資產、負債的關系
⑥收入被低估與資產被低估的關系。實現(xiàn)收入不入賬或少入賬會造成收入被低估，同時資產被低估。
⑦收入被低估與負債被高估的關系。從預收款中不轉或少轉已實現(xiàn)的收入會導致負債被高估、收入被低估。
負債被低估與資產、費用和收入的關系
⑧負債被低估與資產被低估的關系。少計或不計因負債而增加的資產會導致負債、資產同時被低估。
⑨負債被低估與收入被高估的關系。未實現(xiàn)收入的預收款確認為收入會導致負債被低估、收入被高估。
⑩負債被低估與費用被低估的關系。少計提或不計提相關準備會造成負債和費用同時被低估。
2、高估與低估測試的原理解析
從實質性測試程序設計整體角度觀察，資產、費用被高估與負債和收入被高估測試涵蓋了資產、負債、收入和負債項目中每一個項目的高估和低估測試。
（1）資產被高估與被低估測試。審計人員根據資產借方記錄設計并執(zhí)行審計程序可以測試資產是否被高估。審計人員執(zhí)行針對收入和負債可能被低估而設計和執(zhí)行審計程序可以測試資產是否被低估；設計并執(zhí)行費用可能被高估的審計程序可以檢測資產是否被低估。
（2）費用被高估與被低估測試。審計人員根據費用借方記錄設計并執(zhí)行審計程序可以測試費用是否被高估。審計人員執(zhí)行針對負債是否低估的測試程序可以檢測費用是否被低估。
（3）收入被低估與被高估測試。審計人員根據收入的完整性認定設計并執(zhí)行審計程序可以測試出收入是否被低估。審計人員根據負債項目可能被低估設計并執(zhí)行審計程序可以檢測收入是否被高估；根據資產可能被高估設計和執(zhí)行審計程序可以檢測收入是否被高估。
（4）負債被低估與高估被測試。審計人員根據負債可能負債被低估設計并執(zhí)行審計程序可以測試負債是否被低估；根據收入可能被高估設計并執(zhí)行審計程序可以測試負債是否被低估。審計人員根據資產可能被高估設計并執(zhí)行審計程序可以測試負債是否被高估；根據費用可能被高估設計并執(zhí)行審計程序可以測試負債是否被高估。
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審計方法和審計程序范文第5篇
對于公司內部需要密切關注被審計單位的性質,如股權結構、治理結構、所有制結構等。這有助于識別關聯(lián)方和注冊會計師了解被審計單位的業(yè)務活動,交易決策的主要范圍。其中最為重要的一點就是了解被審計單位的內部控制。公司建立內部控制是為了合理保證財務報表的可靠性、經營的效率效果及對法律法規(guī)的遵守。內部控制從其目的上可分為財務報告目的、經營目的、合規(guī)性目的。從內部控制要素上看可分為控制環(huán)境、風險評估過程、信息與溝通、控制活動及監(jiān)督。其中的各個要素貫穿企業(yè)所有的業(yè)務活動中，也就是說只要是企業(yè)發(fā)生的活動都會在內控系統(tǒng)中留下痕跡。注冊會計師在這一環(huán)節(jié)的工作是對被審計單位的內部控制進行深入了解被審計單位內部控制并評價其設計的是否合理，管理層對其理解是否深入，是否的大切實有效的執(zhí)行性，但此環(huán)節(jié)不包括對內控是否得到一貫執(zhí)行的測試。
此外還要考慮內控的局限性，并對被審計單位準確估計被審計單位內控的局限行。通過上述審計程序，最終從整體層面及業(yè)務流程層面了解內部控制。整體層即報表從整體角度出發(fā)考慮被審計單位財務報表可能存在的重大錯報風險。也為流程層則是落實到具體業(yè)務通過穿行測試報審計工作落實到每筆業(yè)務上，從細節(jié)上考慮被審計單位的重大錯報風險。除上述兩個層次的重大錯報風險外還需要考慮特殊風險中舞弊風險的考慮以及是否有違反法律法規(guī)的行為。特殊風險是指注冊會計師識別和評估的、根據判斷認為需要特別考慮的重大錯報風險。這些風險往往會導致潛在的錯報及舞弊行為，是在風險評估階段必須重點考慮的。
通過對被審計單位進行實行風險評估程序，評估出被審計單位財務報表層、業(yè)務流程以及特殊風險的發(fā)生概率（重大錯報風險率）。在于項目組討論其應對程序。
首先在充分了解被審計單位及其環(huán)境后，應進行控制測試以量化對控制環(huán)境的評估并確定下一步風險應對程序的實施方式?？刂茰y試是指評估內部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報運行有效性的審計程序。其主要內容是：檢查控制測試是否得到一貫之行；控制由哪個部門以何種方式執(zhí)行；控制在審計期間的相關時點是如何運行的。其中控制測試以詢問、觀察和檢查、分析程序等方法對被審計單位內部控制在控制企業(yè)業(yè)務方面發(fā)揮的作用，在確保報表有效性、可靠性方面發(fā)揮的作用以確定在進行是采用綜合方案還是實質性方案?？傮w審計程序有兩種類型:實質性審計計劃是指實施進一步的審計會計師事務所主要實質性審計程序;全面計劃本質的實現(xiàn)進一步的審計程序,注冊會計師將聯(lián)合控制測試和實質性程序,從而提高審計效率,有效節(jié)約審計的成本。
其次在進行有效的控制測試之后針對財務報表層的重大錯報風險計劃總體應對措施，其中包括：向項目組強調職業(yè)懷疑的重要性；提供更多的監(jiān)督與輔導；對擬實施的審計程序的性質、時間安排和范圍作出總體修改；指派更有經驗或具有特殊技能的審計人員或利用專家工作；例如：對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序，體現(xiàn)了增加審計不確定性的要求；在期末而非期中實施更多的審計程序。
最后根據風險水平進一步審計程序的重大錯報。進一步審計程序是指注冊會計師根據評價的各類交易、賬戶余額、披露,水平的實施審計程序包括重大錯報風險控制測試和實質性程序。注冊會計師根據評估的財務報表重大錯報風險,設計和實施層進一步審計程序,特別是自然、時間和范圍的審計。
