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財務會計行業(yè)報告范文第1篇

關鍵詞：事業(yè)單位 財務會計報告 宏觀調(diào)控 投資決策

一、事業(yè)單位財務會計報告簡述

事業(yè)單位的財務會計報告是對事業(yè)單位在一定時期內(nèi)的財務總狀況做出的匯總，結(jié)合事業(yè)單位的發(fā)展狀況，對單位的實際資金運行狀況做出的書面匯總。

財務會計報告的組成主要包括：會計報表、附注和財務情況說明書，其中的報表提現(xiàn)了單位資金的實際利用狀況，是整個報告體系的核心和最重要的內(nèi)容，能夠真實地反映單位的資金利用狀況，并且可以為下一環(huán)節(jié)的資金利用預算提供建議。

會計報表集合了一段時間內(nèi)單位的實際財務收支狀況，并且有實際的核算證據(jù)和核算資料，最能夠直觀的展示單位的財務狀況和現(xiàn)金流量。而報表的附注則主要是輔助使用者了解報表的，對閱讀報表時將會出現(xiàn)的疑問予以解答，詳細解釋了會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等內(nèi)容。報告中的財務狀況說明書是在報表的基礎上對單位的財務狀況做出的總結(jié)。

事業(yè)單位進行財務統(tǒng)計工作，除了能夠完成國家的預算計劃、促進社會事業(yè)發(fā)展外，還可以充分利用財務報告的成果，為單位自身的發(fā)展提供方向：

第一、大部分事業(yè)單位除財政撥款外，還有事業(yè)性收費和經(jīng)營性收支業(yè)務，事業(yè)單位除了完成國家計劃實現(xiàn)社會效益外，還有挖掘潛力為社會多作貢獻的一個側(cè)面，從而實現(xiàn)增收節(jié)支，改善自身的運營條件和職工待遇，體現(xiàn)資產(chǎn)保值增值和按勞分配的薪酬制度。

第二、事業(yè)單位雖然不提供物質(zhì)產(chǎn)品直接生產(chǎn)，但向社會提供精神產(chǎn)品，具有服務性并產(chǎn)生服務價值，如科、教、文、衛(wèi)等各種事業(yè)單位。這些部門在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中占有越來越重要的地位，因為第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)力發(fā)展水平越高，對第三產(chǎn)業(yè)的智力服務依賴就愈加顯著。

第三、多主體，多形式辦事業(yè)，多渠道籌集發(fā)展資金已成為事業(yè)發(fā)展的趨勢；收入分為預算內(nèi)、外兩部分和經(jīng)營收入，而事業(yè)支出難以區(qū)分預算內(nèi)、預算外和經(jīng)營性支出的情況尤顯突出；以服務為主要內(nèi)容的事業(yè)單位（如國立高等院校、廣播電視、報社、醫(yī)院等），經(jīng)費來源主要系自身的事業(yè)性收費，重大建設項目資金不足依賴信貸資金。其會計核算辦法應當較多地運用企業(yè)核算辦法，從而保障會計報告對利益相關者的有用性。

二、事業(yè)單位財務會計報告工作中存在的問題

目前雖然事業(yè)單位不斷地強調(diào)財務會計報告的重要性，也在不斷的改進措施，致力于提高報告的實用性。但是，這一工作目前仍然存在著許多問題，歸納看來主要有以下幾點：

（一）財務報告信息不全面，降低了報告的實用性

目前事業(yè)單位的財務報告大都表現(xiàn)出不完整的狀況。伴隨著事業(yè)單位活動范圍的擴大和參與活動的增加，單位的資金流轉(zhuǎn)次數(shù)也在不斷的增加，給財務報告增加了難度；同時隨著知識經(jīng)濟時代的到來，對報告的要求也在不斷的增加。使用財務報告的對象可分為多種，如 事業(yè)單位的投資者，債權人，還包括政府、顧客、社會伙伴、社會公眾等，這些使用者使用時的側(cè)重點有所不同，就對報告本身提出了新的要求：信息要全面，質(zhì)量要高，要為使用者提供詳細的資料報告。

審視當前事業(yè)單位單位的財務報告，出于某些原因，仍舊存在謊報、錯報甚至不報的情況，對單位及使用者將會造成消極的影響，無法滿足各類使用者的需要。

（二）財會報告不及時

目前的財務報告大部分都是針對過去一段時間事業(yè)單位的財務做的總結(jié)，一般的單位要求每年的年后四個月內(nèi)提交，這樣一來，財務報告的內(nèi)容已經(jīng)嚴重落后于單位的當前發(fā)展，所反映的多位較陳舊的信息， 無法實時的為單位正在進行的活動提供有效的建議，使得財務報告的實用性降低。

（三）過分強調(diào)分析，忽略其他信息

現(xiàn)行的財務報告體系，由于財務部門的人力物力有限，存在著簡單羅列數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。即使有些單位對進行了有效信息的提取工作，也對當下的單位的經(jīng)濟活動影響不大，缺乏預見性，無法預見可能出現(xiàn)的經(jīng)營風險。

三、完善事業(yè)單位財務會計報告的措施

經(jīng)濟全球化雖然使得我國進入國際資本流通市場，為我國的經(jīng)濟發(fā)展提供了機遇，但是也是我國經(jīng)濟受到全球經(jīng)濟波動的影響，因而，現(xiàn)行的事業(yè)單位更加要做好財會報告工作，為自身在經(jīng)濟市場的活動提供有效的指導和幫助。

完善事業(yè)單位財務會計報告體系，可以具體采取以下措施：

首先，要明確強調(diào)事業(yè)單位財務會計報告的預期目標。財務報告不僅要服務于事業(yè)單位本身，還要為與事業(yè)單位有經(jīng)濟聯(lián)系的各個機構或者個人提供有關的信息，為單位的未來發(fā)展服務。

接著，要保證財務報告的時效性和實用性，以期為現(xiàn)實生活中的單位活動提供有力的幫助和意見，為事業(yè)單位的未來發(fā)展把好財務關。

最后，除了通用的規(guī)范化的事業(yè)單位財務會計報告以外，增加專項報告，提供特殊指標和財務信息分析，滿足不同使用者的需要。

參考文獻：

財務會計行業(yè)報告范文第2篇

根據(jù)系統(tǒng)論的觀點，任何系統(tǒng)，尤其是人造系統(tǒng)，都有一個明確的目標，而它的其他一切方面都必須服從于這一目標。財務會計作為一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，它也必然應該有自己的目標，一個不明確自身目標的人造系統(tǒng)是不可想象的。關于財務會計和財務報告的目標曾經(jīng)有過許多討論，“受托責任觀”是早期財務報告目標的主導觀點，而現(xiàn)在普遍為人們所接受的是美國財務會計準則委員會(FASB)提出的“決策有用觀”，即向使用者提供有助于經(jīng)濟決策的信息?！皼Q策有用觀”與“受托責任觀”兩者并不排斥，正如Solomons所言：“可以把會計確定受托責任的作用看作從屬于決策作用，它構成決策作用的一部分?！倍谪攧諘嬆繕嘶A上所建立的會計信息質(zhì)量特征，是選擇或評價可供取舍會計準則、程序和方法的標準，是對財務報告目標的具體化。

前已論及，一個人造系統(tǒng)所應發(fā)揮的功能，所應采用的方法、程序和所包括的內(nèi)容都必須服從于系統(tǒng)的目標。財務會計信息系統(tǒng)會產(chǎn)生多種信息輸出，那么在財務報告中信息取舍應該以財務報告目標作為衡量標準。美國財務會計準則委員會將“決策有用”這一目標具體化為會計信息質(zhì)量特征，而財務報告中的符合質(zhì)量特征的信息是衡量財務報告質(zhì)量的標準。

二、產(chǎn)生分部信息需求的背景

由于以現(xiàn)值為基礎會計的很不可靠性，歷史成本會計雖然不斷受到挑戰(zhàn)，但最終成為人們對相關性與可靠性進行權衡后而作出的無奈選擇。在保留了歷史成本框架后，人們不斷致力于提高歷史成本的有用性，其中一種方法就是擴大年報的披露信息。

在經(jīng)濟全球化和企業(yè)規(guī)模不斷擴大的背景下，越來越多的公司經(jīng)營業(yè)務涉足多個行業(yè)、遍布國家各個地區(qū)甚至世界各地，這樣合并數(shù)據(jù)不再能夠滿足財務報告使用者的信息需求，他們需要更加詳細的分解信息以更好地預測企業(yè)面臨的未來機會與風險，從而作出理性的決策。因此，分布信息就成為人們在擴大年報的信息披露范圍方面十分關注的一個問題。美國財務會計準則委員會于1976年了第14號準則《企業(yè)分部的財務報告》，之后又不斷進行補充和修正，了一系列與分部財務報告有關的準則。其他國家如英國、加拿大、澳大利亞以及國際會計準則委員會都了關于分部財務報告的會計準則。在我國，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，證券市場和上市公司亦不斷發(fā)展壯大，分部信息越來越受到關注，而我國至今尚未制定出一套關于分部財務報告的會計準則，這與我國日益多元化的上市公司發(fā)展狀況極不相適應。因此，在我國研究分部信息披露具有現(xiàn)實意義。

三、分部信息披露有利于提高財務報告質(zhì)量

財務報告目標（會計信息質(zhì)量特征）是衡量財務報告質(zhì)量的標準，那么符合會計信息質(zhì)量特征的分部信息必然有助于提高財務報告質(zhì)量。

（一）對會計信息質(zhì)量特征的進一步發(fā)展

美國財務會計準則委員會提出的會計信息質(zhì)量特征被認為是較成熟和成功地對財務報告目標進行了具體化。美國學者Gregory J. Jonas和Jeannot Blanchet進一步發(fā)展了這一質(zhì)量特征。他們在《評價財務報告質(zhì)量》(Assessing Quality of Financial Reporting,Accounting Horizons,Sep. 2000)一文中指出，評價財務報告質(zhì)量的不同方法可以分為兩類：一類是用戶需求型，另一類是股東或投資者保護型。用戶需求型的評價方法首先關注于為用戶提供與他們資本配置或估價相關的財務信息，而股東或投資者保護型的方法則關注于為用戶提供盡可能多和盡可能透明的信息。不過這兩種方法的目標未必相互排斥，他們在很多方面相互初充。兩位研究者認為應該由報告使用者來定義報告的質(zhì)量，也即以用戶為中心。因此，在綜合考慮了投資者、債權人和用戶需求的基礎上，兩位學者對FASB所提出的會計信息質(zhì)量特征進行了改進，提出了他們所建議的質(zhì)量特征框架。這個框架是建立在FASB的會計信息質(zhì)量特征框架基礎上的。因為他們認為FASB的財務會計概念結(jié)構代表了迄今為止關于財務報告目標和質(zhì)量特征最先進的思想，為他們的研究提供了良好的開端。因此他們將其他評價方法中有獨到見解的要素融入FASB的框架中，形成了如圖1所示的質(zhì)量特征框架（虛線部分為新增部分）。

圖1 質(zhì)量特征框架

從圖1可以看到，這兩位外國研究者已經(jīng)將分解信息列入了會計信息質(zhì)量特征的框架中，也就是說，分解信息也成為了達到財務報告目標的會計信息所應具備的特征之一。而分部信息正是具備了這一特征，符合了會計信息質(zhì)量特征。由此，分部信息的披露無疑會提高財務報告的質(zhì)量。

（二）來自實證研究的證據(jù)

肯尼和科林斯先后于1971年和1975年發(fā)現(xiàn)，與僅使用合并數(shù)據(jù)的預測模型相比，使用行業(yè)分部數(shù)據(jù)的預測模型具有相對較小的盈利預測誤差。另外的實證研究也表明，在相同的情況下，披露分部信息的企業(yè)未來經(jīng)營報酬和經(jīng)營風險的分析比不披露分部報告信息的企業(yè)準確的多。這些都說明，實踐中分部信息也確實具有預測價值，符合倌息質(zhì)量特征。

美國注冊會計師協(xié)會財務報告特別委員會于1991年以問卷調(diào)查的形式，向企業(yè)報告用戶調(diào)查他們對現(xiàn)存報告的意見及其信息需求，并在調(diào)查綜合報告《改進企業(yè)報告——著眼于用戶》中闡述了調(diào)查的結(jié)果及委員會的建議。其中就提出了對分部信息披露的關注和改進，充分表明了分部信息在美國是具有相關性的信息，他在企業(yè)報告用戶心目中占有重要地位。相類似地，廈門大學會計系博士后吳聯(lián)生在我國也作了一個調(diào)查，并寫成《中國上市公司會計信息供求分析——兼論如何改進我國上市公司會計報告》一文。根據(jù)該文所列示的調(diào)查結(jié)果，絕大多數(shù)機構投資者認為上市公司“非常需要”或“需要”披露經(jīng)營業(yè)務分部信息（占93.53%）、市場（國家）分部信息（占76.67%）和產(chǎn)地（國家）分部信息（占86.66%），需要程度高。同時，絕大多數(shù)個人投資者也認為，上市公司“非常需要”或“需要”披露經(jīng)營業(yè)務分部信息（占88.89%）、市場（國家）分部信息（占71.11%）和產(chǎn)地（國家）分部信息（占75.55%），需要程度也很高。

財務報告使用者對分部信息如此關注，需求程度如此之高，原因只有一個，那就是他們認為分部信息有助于他們的投資、信貸等決策。這再一次證明了分部信息的決策有用性。由此，分部信息的披露將有助于財務報告目標的實現(xiàn)，從而其對提高財務報告質(zhì)量的貢獻就不言而喻了。

以上論述說明了分部信息披露是提高財務報告質(zhì)量的有效途徑之一。我國目前對分部信息的披露還很不規(guī)范，許多上市公司只求達到規(guī)定的最低標準即可，而不懂得利用分部信息向資本市場傳遞對自身有用的信息。同時廣大報告使用者卻對分部信息有巨大的需求，因此我國應加快對分部財務報告具體會計準則的研究與制定，促進上市公司財務報告質(zhì)量的提高與資本市場的健康發(fā)展。

【參考文獻】

[1] 美國注冊會計師協(xié)會財務報告特別委員會.論改進企業(yè)報告[C].陳毓圭譯.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1997.

[2] William R Scott.財務會計理論[M].陳漢文，等譯.北京：機械工業(yè)出版社，2000.

[3] 丁兆軍，盧文彬.分部信息披露：制度比較與會計難點[J].財務與會計，1999,(1):15-20.

[4] 葛家澍，林志軍.現(xiàn)代西方會計理論[M].廈門：廈門大學出版社，2001.

[5] 課題組.試論我國上市公司的分部財務報告[J].財務與會計，2000,(4):27-29.

財務會計行業(yè)報告范文第3篇

關鍵詞：財務會計；會計創(chuàng)新；經(jīng)濟活動

一、前言

財務會計指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動全面系統(tǒng)地核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟利害關系的投資人、債權人和政府有關部門提供企業(yè)的財務狀況與盈利能力等經(jīng)濟信息為主要目標而進行的經(jīng)濟管理活動；其主要是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或信息事項，通過確認、計量、記錄和報告等程序進行加工處理，并借助于以財務報表為主要內(nèi)容的財務報告形式，向企業(yè)外部的利益集團提供以財務信息為主的經(jīng)濟信息。這種信息是以貨幣作為主要計量尺度并結(jié)合文字說明來表述的，反映了企業(yè)過去的資金運動或經(jīng)濟活動歷史。

它的特點是比較真實和可以驗證：財務會計對外提供的信息反映了企業(yè)與投資者、債權人等有關方面的利益關系，受到這些信息使用者的普遍關注；他們往要以為主要依據(jù)，作出有關經(jīng)濟決策；以財務報告是經(jīng)營者領導下的會計部門提供的，即信息的提供者與使用者是分離的；為了增強信賴，就需要對信息的加工、形成和傳遞的全過程進行嚴格規(guī)范。會計原則、會計準則恙領土制度等財務會計的規(guī)范形式便應運而生。

二、現(xiàn)階段我國財務會計的創(chuàng)新和加強勢在必行

1．知識經(jīng)濟時代的到來給財務會計提出了嚴峻地挑戰(zhàn)，知識經(jīng)濟是以知識為基礎，建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和應用上的新型經(jīng)濟。在知識經(jīng)濟時代，經(jīng)濟的增長主要依賴知識和技術的創(chuàng)新，企業(yè)管理的重心也由實物資本轉(zhuǎn)向無形資本。這個變化，不僅為財務會計在管理領域的發(fā)展開辟了廣闊的前景，也提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。

2．加入WTO后，國際資本的一體化，會計職能的國際化，會計市場的進一步開放，要求財務會計的法規(guī)、準則和管理體系等更加符合國際慣例。如何建立既符合中國國情，又能與國際慣例接軌的財務會計管理體系，就成為當前亟待解決的問題。

三、現(xiàn)階段我國財務會計的創(chuàng)新和加強要突出重點

新經(jīng)濟時代財務會計環(huán)境的重大變化，使財務會計的理論、實務和法規(guī)、準則等受到全面沖擊。在這種情況下進行財務會計的改革與創(chuàng)新，筆者認為，必須切入點要準，重點要突出，要集中力量，首先在較為直接的重點方面有所突破。

1．建立與新經(jīng)濟時代相適應的會計模式。會計模式的產(chǎn)生，依賴于特定的會計環(huán)境為前提的新經(jīng)濟時代的到來。會計環(huán)境的重大變化，使傳統(tǒng)的會計目標的制定、會計程序與方法的選擇、信息質(zhì)量要采以及會計規(guī)模體系等許多方面都表現(xiàn)出了不適應。

2．適應需要，開拓視野，將人力資源會計納入財務會計系統(tǒng)。新經(jīng)濟時代企業(yè)的勞動主體是智力勞動，而智力勞動的知識價值如何認定、計量、記錄和報告，將成為新經(jīng)濟時代時務會計的重要內(nèi)容，同時，企業(yè)知識資本的空間和時間范圍要比財務資本寬得多。適應新要求，就要開拓視野，把智力資本納入核算范圍，使人力資源會計成為財務會計的重要分枝。

3．改革傳統(tǒng)的財務報告，增強財務會計報告的使用價值。財務會計報告隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化，隨著用戶的需要變化而變化。因此新經(jīng)濟時代對財務報告的要求，一要適應“快節(jié)奏”，增強提供信息的及時性，有效地幫助信息使用者及時決策；二要拓寬報告的內(nèi)容，不僅要繼續(xù)提供財務資本信息，也要提供知識資本信息，還要提供未來信息：三要打破傳統(tǒng)財務會計報告在時間、空間上的限制，做到實時報告與定期報告相結(jié)合，實現(xiàn)信息提供的多元化組合。4．改革傳統(tǒng)的計量方法，使會計計量方法向多元化發(fā)展。傳統(tǒng)的會計計量，是用貨幣計量表示。但貨幣計量單位的價值受多種因素的影響是不穩(wěn)定的。用變動著的貨幣計量得出的會計信息實際是不真實的，而且新經(jīng)濟時代財務會計計量的重點，要從有形資產(chǎn)向無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)變，從財務資源向知識資源轉(zhuǎn)變。這樣就必須在會計系統(tǒng)中引入多種計量手段，實現(xiàn)會計計量手段的多元化。

四、現(xiàn)階段如何創(chuàng)新和加強我國財務會計的一些措施

針對財務會計發(fā)展和實際應用問題，可以看出，未來會計的計量、確認、財務會計學向邊緣學科發(fā)展、財務會計學理論體系的變革、財務會計人力資源價值的變革、信息環(huán)境下傳統(tǒng)財務會計語言和企業(yè)財務會計文化將發(fā)生質(zhì)的變化、信息工作環(huán)境對財務會計人員的素質(zhì)等應當有如下趨勢：

1．在信息社會條件下，傳統(tǒng)的財務會計理論體系正受到強烈的沖擊，包括對財務會計假設的延伸、權責發(fā)生制及歷史成本原則的動搖等。在電子商務環(huán)境下，網(wǎng)上公司、虛擬企業(yè)的興起，更對持續(xù)經(jīng)營、權責發(fā)生制和歷史成本原則等傳統(tǒng)財務會計學的核心提出挑戰(zhàn)，各種無形資產(chǎn)——信息資源、人力資源等一切知識資源的待價而沽強烈地沖擊著各類財務會計模式。

2．財務會計和財務報告總是要隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化，隨著用戶需要的改變而改變的，市場經(jīng)濟是動態(tài)經(jīng)濟，財務會計和財務報告也應當是動態(tài)的。

3．對財務會計研究的改進。當前財務報告不能滿足使用者的需要，如確認計量偏重于有形資產(chǎn)，忽視對無形資產(chǎn)，如人力資源、知識產(chǎn)權價值的確認與計量。特別是作為財務報告核心的財務報表，它所包含的信息，必須是符合確認的基本標準，能夠在報表中確認的信息。因此，傳統(tǒng)的財務報表模式是以能否確認為基礎，要么能確認，就可進入報表；要么不能確認，就不能進入報表，所以可稱傳統(tǒng)財務報告模式為固定模式。在肯定現(xiàn)行財務報表和其他財務報告的基礎上提出改進建議，改進的建議有：改進企業(yè)報告中的信息類型，改進財務報表，改進審計在企業(yè)報告中的作用，形成推動改革的必要措施。

4．財務會計人力資源價值的變革。在信息環(huán)境下，企業(yè)財務會計人員的素質(zhì)、所扮演的角色、工作重點和工作價值將發(fā)生巨大的變革。信息技術的應用，徹底改變了財務會計工作的處理工具和手段。由于大量的核算工作實現(xiàn)自動化，更由于電子商務的發(fā)展，財務會計人員的工作重點將從事中記賬算賬、事后報賬轉(zhuǎn)向事先預測、規(guī)劃，事中控制、監(jiān)督，事后分析、決策的一種全新的管理模式。在信息環(huán)境下，財務會計人員不僅要承擔企業(yè)內(nèi)部管理員的職責，隨著外部客戶對財務會計信息需求的增長，財務會計人員還可以及時向外傳遞財務會計信息，為債權人、投資者、供應商和客戶、政府管理部門等提供咨詢服務，通過財務控制分析參與企業(yè)綜合管理和提供專業(yè)決策。

5．工作環(huán)境對財務會計人員的素質(zhì)也提出了相應的要求。目前財務會計人員所從事的核算和分析等常規(guī)的、結(jié)構化較強的工作，即將由信息技術系統(tǒng)完成，而財會人員則會更多地從事那些非結(jié)構化的、非常規(guī)的財務會計業(yè)務以完成對信息系統(tǒng)及其資源的評價工作。

6．財務會計語言和財務會計文化的變革。在信息環(huán)境下，傳統(tǒng)的財務會計語言和企業(yè)財務會計文化將發(fā)生質(zhì)的變化。財務會計語言詞匯如記賬憑證、賬簿、報表等的作用將逐漸淡化；企業(yè)管理全面信息化的實現(xiàn)，網(wǎng)絡和數(shù)據(jù)庫技術的發(fā)展和應用，使各級管理者和投資者可以實時地通過企業(yè)網(wǎng)訪問財務會計信息系統(tǒng)中的共享信息。

財務會計行業(yè)報告范文第4篇

關鍵詞：財務報表舞弊審計策略

Abstract: Under the conditions of current market economy, the corrupt conduct of financial statement is numerous, which can not be discovered by a series of audit procedures, resulting in frequent failure of the audit cases. Based on the specific causes of the financial statements fraud, the author talks about his views on the identification of fraud and the audit procedures, hoping be helpful for the audit of certified public accountant.

Key words: financial statements; fraud; audit strategy

中圖分類號： D412.67 文獻標識碼：A 文章編號：2095-2104（2012）

如何有效審計上市公司的財務報表是市場經(jīng)濟國家一個永恒的審計主題。進入本世紀以來，舞弊現(xiàn)象呈愈演愈烈的趨勢。在我國，上市公司財務欺詐事件也一直不斷，“誠信危機”面臨著嚴峻的考驗。國家會計學院《會計誠信教育》課題組對216家企業(yè)總會計師的問卷調(diào)查顯示，88．45％的總會計師們對我國上市公司財務會計報告的可信度持懷疑態(tài)度。目前，財務報表舞弊行為的泛濫，已經(jīng)對當前資本市場造成了很大的危害。與此同時，通過一系列審計程序卻未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)報表中所存在的問題，審計失敗案屢屢上演。嚴重的后果是使會計信息使用者對獨立審計產(chǎn)生了質(zhì)疑，影響到注冊會計師職業(yè)的生存發(fā)展。因此，如何識別和審計財務報表舞弊顯得尤為重要。本文通過研究舞弊的動因，試圖找出鑒別舞弊的方法，并且總結(jié)如何實施審計,從而為審計人員提供幫助。

一、財務報表舞弊的涵義

要弄清財務報表舞弊的涵義，首先要明白財務報表和財務報告的關系。財務報告包括數(shù)據(jù)化信息和非數(shù)據(jù)化信息。而財務報表主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，是財務報告中提供數(shù)據(jù)化信息部分的載體，是財務報告的主要構成部分。

國內(nèi)外對財務報表舞弊的定義有很多種，但是內(nèi)涵基本上是相同的：即舞弊的主體為公司或企業(yè)，不遵循財務會計報告標準，無意識或有意識地利用各種手段，歪曲反映企業(yè)某一特定日期財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的經(jīng)營活動情況做出不實陳述的財務會計報告，從而誤導信息使用者的決策。

因此，財務報表舞弊的內(nèi)涵可以理解為：企業(yè)通過各種手段使得對外提供的財務報表數(shù)據(jù)所反映出的財務狀況、經(jīng)營狀況等信息與企業(yè)本來的真實情況發(fā)生了偏離，從而誤導了信息使用者。

二、財務報表舞弊的原因

財務報告之所以不可信，是因為會計信息的制造者為了達到某種目的，采用了會計報表舞弊或是會計報表粉飾等方法，使得會計報表所反映出的情況與實際產(chǎn)生了偏離，而會計報表提供方對會計報表舞弊或是粉飾有其深層次的原因與動機。

（一）我國企業(yè)財務報表舞弊的內(nèi)部原因

1、委托—風險。公司委托制本身存在的利益不相同、責任不對等、信息不對稱、契約不完全四個方面的缺陷。在我國，國家與企業(yè)的關系，是在“統(tǒng)一所有、分級監(jiān)管”原則下，從中央到地方各級政府建立國有資產(chǎn)管理機構，由其委派董事、監(jiān)事并選擇經(jīng)營者，在授權委托下從事經(jīng)營活動，這種方式導致了國有企業(yè)鏈過長，國有產(chǎn)權“虛化”，國有資產(chǎn)所有權代表人虛化等問題，不可能使所有者代表進入企業(yè)權力機構和決策機構，從而使得監(jiān)管乏力。這就為企業(yè)財務報表舞弊提供了一定方便。

2、內(nèi)部人控制。所謂“內(nèi)部人控制”，是由信息不對稱造成的，企業(yè)的外部人(包括股東、債權人、主管部門)監(jiān)督不力，企業(yè)的內(nèi)部成員掌握了企業(yè)的實際控制權，他們在公司戰(zhàn)略決策中充分體現(xiàn)自己的利益，甚至和職工聯(lián)手，謀取各自的利益。這種情況下，內(nèi)部人為了達到自己的目的，就可能發(fā)生財務報表舞弊行為。

3、激勵與約束機制的不對稱。我國很多企業(yè)(特別是國有企業(yè))激勵與約束機制不對稱的情況比較嚴重，經(jīng)營者的報酬在事前被一次性規(guī)定，激勵機制不夠。當前我國上市公司經(jīng)理人的報酬普遍偏低，報酬結(jié)構不合理，行業(yè)差距明顯。這都直接影響到相關主體的內(nèi)部控制力。

（二）我國企業(yè)財務報表舞弊的外部原因

1、制度安排不完善。制度通過利益安排對個體的行動產(chǎn)生影響，不同的制度安排就會導致不同的利益安排，有關會計信息的制度安排就會決定會計信息“制造者”和“消費者”行為方式。目前我國會計信息的制度安排主要有《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務報告條例》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》以及證監(jiān)會頒布的上市公司信息披露規(guī)則等等。有研究人員通過對我國企業(yè)報表舞弊案的分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的制度安排本身排斥高質(zhì)量的會計信息，并誘發(fā)財務報表舞弊行為，也就是說雖然有會計的相應技術規(guī)范，但相應的制度執(zhí)行、監(jiān)管與懲罰力度卻不明確，懲罰對象不具體，造成受益者、授意者不受罰，執(zhí)行人員卻“代人受過”。在這樣的制度環(huán)境下，會計主體更傾向于通過財務報表舞弊，提供對他們有利的會計信息。

2、會計外部監(jiān)督弱化。目前我國會計信息的監(jiān)管存在著諸多誤區(qū)，嚴重地降低了監(jiān)管效率，使得財務報表舞弊得以實現(xiàn)。主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，重視“單一”監(jiān)管，忽視“綜合監(jiān)管”。外部監(jiān)管應該是一個系統(tǒng)工程，除了社會審計外，還有法律制裁、社會輿論監(jiān)督、公司治理結(jié)構等都是整個監(jiān)管鏈條中不可缺少的環(huán)節(jié)。我國會計外部監(jiān)督的關注焦點主要放在注冊會計師審計監(jiān)督上，其他方面的監(jiān)管沒有很好地帶動起來，這反而影響了注冊會計師的獨立性，制約了注冊會計師審計作用的發(fā)揮。第二，重視“硬性”監(jiān)管，忽略“柔性”教育。制度的建立與完善是一方面，但制度終究需要人來執(zhí)行，制度的執(zhí)行之所以會產(chǎn)生偏差或是不力，在很大程度上是因為執(zhí)行人的素質(zhì)與修養(yǎng)有問題，我們在全方位的誠信教育上仍然不夠，重視行政制裁，輕視民事賠償。

三、財務報表舞弊的審計策略

（一）財務報表審計中對舞弊的識別

利用會計方法的選擇形成的虛假財務報表，手段較為隱蔽，技術更為高級，往往做到了報表平衡及賬表、賬賬、賬證等相符，因此在識別方法上宜采取以下一些方法：

財務會計行業(yè)報告范文第5篇

預測性信息（forecastinginformation），又稱前瞻性信息或者未來導向的信息（forward-lookinginformation），是指在決策有用觀念指導下，企業(yè)在傳統(tǒng)的以面向過去為主體的財務報告或者公司報告中，增加對未來期間的財務或者非財務信息的披露。預測性信息一般意義上指以下幾個方面：（1）機會和風險，如產(chǎn)業(yè)結(jié)構的變化、競爭加劇等伴隨關鍵趨勢出現(xiàn)的機會和風險以及特定企業(yè)所面臨權利和義務的不確定性；（2）管理部門對未來營運的計劃與目標，如有關開發(fā)產(chǎn)品或服務的計劃，包括對計劃能否成功起關鍵作用的因素；（3）對未來收入、利潤（或虧損）、每股盈利（或虧損）、資本成本、股利分紅、資本結(jié)構等財務事項的陳述，即盈利預測或者預測財務報表；4對第3項的預測基礎、假設、方法以及注冊會計師的審閱意見。

預測性信息的特點是陳述者往往缺乏現(xiàn)有數(shù)據(jù)或者客觀事實證實其陳述的客觀公允性，主要基于估計和評價，對使用者來說是高度相關卻可靠性較低的典型范例。正是由于預測性信息的內(nèi)在風險性，對是否應該披露，應該披露到什么程度，以及應該制定哪些相關規(guī)定以確保其可靠性，是長期以來爭論不休的問題。

預測性信息的披露一般有三個途徑，即：

（1）強制披露，公眾公司的監(jiān)管機構或者會計準則制定機構明確要求披露的內(nèi)容，如機會和風險、管理當局的計劃與目標，對于這兩項預測性信息，各國基本沒有分歧，均要求披露。如美國證券交易委員會（SEC）在Form10-K中要求披露競爭情況和未交貨定單，對其他風險和機會的披露要求則散見于財務會計準則委員會（FASB）的準則和其他規(guī)定中。我國2001年的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第1號招股說明書》中，在第四節(jié)要求披露風險因素，在第十一節(jié)、十二節(jié)分別要求披露業(yè)務發(fā)展目標和募股資金運用的計劃。

（2）自愿披露，監(jiān)管機構既不禁止也不強制要求的內(nèi)容，但一旦披露，則要求遵循一定的披露規(guī)則并須得到獨立第三方的鑒證。對預測財務報表即是如此，如美國是鼓勵但不強制要求，我國由強制要求改為自愿披露。

（3）由投資顧問公司、專業(yè)投資研究機構、財務分析師提供，多為財務預測或者盈利預測、行業(yè)分析等，特別在美國，財務分析師行業(yè)的發(fā)展已經(jīng)成熟穩(wěn)定，有買方和賣方分析師之分，企業(yè)通過預測盈利向市場傳遞信號（signal）的職能常常由賣方分析師來承擔。

由此可見，對預測性信息的第三、第四類內(nèi)容即預測性財務報表及其審核的披露態(tài)度有較大分歧且處于變動之中，本文主要就預測性財務報表在公司年度財務報告中披露的必要性及可行性進行探討。

二、理論分析I：從財務會計的性質(zhì)和財務報告的目標分析

任何事物潛質(zhì)的充分發(fā)揮都在于人類智慧對其客觀上所具有的使用價值的充分發(fā)掘、利用，達到主客觀的高度統(tǒng)一。但任何不適當?shù)倪\用，或者因期望太高而違背規(guī)律的行為都似拔苗助長，不僅不會達到目標，甚至會適得其反。

會計廣為接受的基本職能（function）是反映、控制，反映是首要職能。因為“有了會計這種反映功能，就為我們的經(jīng)濟管理提供了很大的方便，因為它使我們能了解過去、說明現(xiàn)在、規(guī)劃未來?！本唧w到財務會計這一特點將更加明顯，這就決定了財務會計的主要任務是真實、可靠地記錄并報告企業(yè)的經(jīng)濟活動（主要是財務活動），亦即以歷史成本為主要計量屬性，以已發(fā)生的交易和事項為基礎，記載企業(yè)經(jīng)濟活動的歷史?！叭鐚嵎从辰?jīng)營狀況，使人們了解經(jīng)濟真實是創(chuàng)造薄記和會計并使其不斷完善和發(fā)展的初衷，也是對會計的一項基本要求?！?/p>

美國財務會計原則委員會（APB）曾經(jīng)在其第四號報告中指出：“企業(yè)財務會計是會計的一個分支。它在一定范圍內(nèi)，以貨幣定量的方式提供企業(yè)經(jīng)濟資源及其義務的持續(xù)性歷史，也提供改變那些資源及其義務的經(jīng)濟活動的歷史”（AICPA1970）。

可見財務會計或者財務報告產(chǎn)生的初衷是提供企業(yè)歷史性的財務信息，使用者可以利用這些信息了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，在此基礎上評價經(jīng)理人的業(yè)績、企業(yè)在市場或者行業(yè)中的地位、預測企業(yè)的發(fā)展前景等。財務會計的這種性質(zhì)或者職能約束著我們對其使用的范圍，即決定了財務會計目標或者財務報告目標只能在此范圍內(nèi)發(fā)展、變化。

那么，是什么導致了對預測性信息的需求呢？作者認為經(jīng)濟環(huán)境的變化是根本原因：

（1）證券市場的發(fā)展。以前直接而明確的關系逐漸模糊，代之而起的是廣大分散的投資者和掌握公司實際控制權的經(jīng)理層。股權分散的直接后果是投資者無法依據(jù)歷史業(yè)績解聘經(jīng)理人，而是以對企業(yè)的未來是否有好的盈利前景來作為是否投資的依據(jù)，從而更強調(diào)會計信息的相關性，產(chǎn)生了對未來導向信息的需求。

（2）隨著證券市場日益成為企業(yè)的主要籌資場所，公司規(guī)模迅速擴張，經(jīng)濟業(yè)務和經(jīng)濟環(huán)境更加復雜多變，為了低成本籌資，企業(yè)經(jīng)理人相對于投資者有更多的信息優(yōu)勢，消除至少是降低信息不對稱引起的機會主義，保護投資者成為證券市場發(fā)展甚至存在的內(nèi)在要求。

（3）從上個世紀70年代以來，對于財務報告的目標形成兩大學派，即“受托責任觀”和“決策有用觀”，證券市場的發(fā)展使得這場爭論以決策有用觀的勝利暫時告一段落，標志性的事件是美國財務會計準則委員會（FASB）在1978年財務會計概念公告第一輯（SFASNO.1）。決策有用觀的導向，使得公眾公司的監(jiān)管部門過分關注信息使用者的需求，而忽略了財務會計的性質(zhì)。

這些只能說明在變化了的現(xiàn)實條件下，未來導向的信息對投資者是有用的，并未說明投資者所需的信息都應該由企業(yè)的財務報告來提供，完全可以以新的編報系統(tǒng)來實現(xiàn)，而這一系統(tǒng)的特性（不可驗證引起的高風險性、消極保證性等）在其產(chǎn)生之初就為提供者和使用者所熟知，并針對這種特性形成專門的編報技術。否則可能會導致財務報告在眾多競爭的信息渠道（如主要管理人員講話、新聞稿、內(nèi)部消息等）中逐漸喪失其核心能力，直到淪為一項可選擇的信息傳輸手段，甚至退出歷史舞臺。

三、理論分析：預測性信息的特點

預測人員依靠的不是科學，而是將過去的趨勢延伸到未來，隱含的假設是未來將與過去一樣。預測是預測者基于過去、現(xiàn)在的信息對未來形成的一種期望。將過去的趨勢延伸到未來所形成的期望，其可靠性因預測性信息的不同而有所區(qū)別。

首先，公司所面臨的機會和風險、管理當局的計劃與目標是在信息提供當時即有跡象可以表明或者有一定程度的可驗證性，比如公司所在行業(yè)的整體趨勢、多元化經(jīng)營的風險是長期積累形成的，有一個過程，不可能下一期產(chǎn)生的有重大影響的機會或者風險在本期毫無痕跡，所以基本上可列入現(xiàn)存的狀況。管理當局的計劃與目標，一般是股東大會或者董事會決議的結(jié)果，其會議記錄以及一系列可行性方案研究資料可以作為披露的基礎，屬于現(xiàn)存的一種事項，必須在招股說明書、年度報告和中期報告的披露準則之中。所以，以上兩項預測性信息，實質(zhì)上是現(xiàn)存的對未來預測價值非常高的信息，對于這些因素在未來期間如何發(fā)生作用以及作用的程度，完全依賴于使用者自己的估計。

而預測性財務報表則是在以上的基礎上進一步細化、量化的信息，涉及了未來期間的更多假設及判斷。這里的假設和判斷同前兩項有本質(zhì)的不同，任何一個有常識的人都應該知道這樣精確的數(shù)據(jù)幾乎是錯誤的，因為社會科學不會象已經(jīng)過證明的自然法則的等式，這種等式詳細說明了當前A點的一個現(xiàn)象如何前進到達未來的某一B點，也不會像牛頓的引力理論預測列文9號彗星與木星在1994年相撞，也很少有可能像潮汐和天氣預報一樣被科學預測。當我們看到美國一些財務報告的每股盈利同預測一致或者超出一美分這種情形，理智的使用者感嘆的不是預測的準確性，而是對“搖尾巴狗”這一華爾街現(xiàn)象的無奈，財務會計信息關鍵的質(zhì)量特征是相關性和可靠性，而預測值或者可預測性是相關性的應有之義，但這并非說財務信息本身就是一種預測，而是指預測過程中的一項輸入，最終預測結(jié)果的形成受輸入項和預測模式的雙重約束。若將對財務信息的利用同氣象學家對天氣的預測相類比，則財務報告所提供的信息就如同利用各種手段獲取的諸如溫度、氣壓、各級高度的高空風速等數(shù)據(jù)，氣象學家對這些數(shù)據(jù)加工整理形成對未來的天氣預測結(jié)果，就象報表使用者利用財務報告的信息和從其他渠道獲得信息（如股價、管理人員在媒體上的發(fā)言、評級機構甚至小道消息等）形成對企業(yè)未來的預期。其中各種信息的權重、影響方向均由使用者的特性所決定，這些特性如風險偏好、知識結(jié)構、情緒等是因人而異的，故而不同人形成的預期不同。財務會計準則委員會在概念框架中指出：權責發(fā)生制會計所提供的乃是收益，而不是管理方面的業(yè)績評價，不是獲利能力的估計，不是收益預測，不是風險的估量，也不是預測或估量的證實或者否定。評價、估計、預測、估量、證實或者否定這些工作要由投資者、信貸者和其他信息用戶自己去做。

提供預測財務報表引起的主要問題是否是預測不準確（產(chǎn)生影響決策的重大差異）的原因難以界定，究竟是經(jīng)理人為實現(xiàn)自己的目的（如影響股價、塑造形象等）而操縱預測還是因外界的客觀環(huán)境非預期變化而造成？為經(jīng)理人操縱預測創(chuàng)造了機會的同時也引起投資損失的責任很難歸屬，違背了市場經(jīng)濟行為中最基本的規(guī)則——責權利相統(tǒng)一，投資者不情愿為也許是經(jīng)理人的過失或者欺詐遭受損失，經(jīng)理人也不情愿為也許是使用者使用不當或者決策失誤而承擔責任。

當然，基于預測財務報表的難以驗證等因素，各國對其限制很多。例如在預測財務報表之后會有類似于“僅供參考”、“不做為對未來的保證”等的說明，但對歷史性財務報表的信心會擴展到同時報送的預測財務報表，這種信任會使投資者的使用分析功能退化，“因不確定而尋求幫助的使用者，其大腦傾向于相信而非質(zhì)疑”；又如由范圍式預測代替單一預測數(shù)據(jù)，這只能在一定程度上緩和絕對精確的預測數(shù)據(jù)同注定的差異之間的矛盾，并未消除預測財務報表同公司財務報告之間的不融合；再如對注冊會計師如何審計進行了詳細的說明和規(guī)范，但在預測基礎、假設、方法等方面存在太多灰色地帶，不能保障審核職能的恰當履行和編報責任、使用責任的劃分。

評價預測的可靠性首先基于對預測人員本人可信度的評價，然后才是技術方面對預測基礎、假設、方法的衡量。所以作者認為應該由專業(yè)人士或機構在對企業(yè)歷史財務、非財務信息分析、評價的基礎上形成對其未來財務狀況、盈利情況的預測，這些專業(yè)人士或機構的生存基礎在于其對企業(yè)和投資者的獨立性，在于其所提供分析、預測的客觀性、可靠性、及時性，他們在這些方面相互競爭樹立信譽。當然也可以就這一行業(yè)制定相關技術規(guī)范、職業(yè)道德、責任條款。

四、預測性信息披露的實踐

（一）機會與風險，計劃與目標

如前所述，我國2001年的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第1號招股說明書》中，要求披露業(yè)務發(fā)展目標和募股資金運用的計劃；美國SEC在Form10-K中要求披露競爭情況和未交貨定單，AICPA在1994年的《論改進企業(yè)報告》中鼓勵披露風險和機會而不鼓勵披露盈利預測，F(xiàn)ASB在2001年的《改進企業(yè)報告：強化自愿披露》中列舉了預測性信息的范例，包括企業(yè)未來銷售情況、產(chǎn)品開況、經(jīng)營和財務計劃等。在中美的公司年報中普遍都有此類信息的披露，或者辟專章或者在致股東信中、管理當局討論書中。

（二）預測財務報表

預測財務報表在我國多被稱為盈利預測。20世紀90年代初，我國股市剛開始發(fā)展，證券監(jiān)督管理委員會（以下簡稱證監(jiān)會）要求初次發(fā)行股票的上市公司必須披露公司的盈利預測，并將此作為審核上市的指標之一。由于強制披露的不合理性，在1993年改為自愿披露，但股票的發(fā)行價格確定以盈利預測為基礎，因此上市公司不僅在招股說明書和上市公告上披露1～3年盈利預測值，而且也在年度報告中載有以后年度的盈利預測。為充分實行盈利預測自愿披露原則，證監(jiān)會在1997年和2000年分別通知，取消首次發(fā)行股價同盈利預測的關系。當前，我國對盈利預測信息披露的現(xiàn)行規(guī)則是：《招股說明書的內(nèi)容與格式準則》中規(guī)定，“如果發(fā)行人或其財務顧問或其承銷商認為提供盈利預測數(shù)據(jù)將有助于投資者對發(fā)行人及其所發(fā)行的股票做出正確的判斷，且發(fā)行人確信有能力對最近的未來期間的盈利狀況作出比較切合實際的預測，則發(fā)行人可在招股說明書中提供盈利預測的數(shù)據(jù)?！薄赌甓葓蟾娴膬?nèi)容與格式準則》中規(guī)定，“原則上不要求上市公司編制新年度的利潤預測。但公司若在年度報告中提供新一年度利潤預測的，該利潤預測必須經(jīng)過具有從事證券相關業(yè)務資格的注冊會計師審核并發(fā)表意見”。

上市公司盈利預測不實，曾是我國一個令市場和投資者都非常頭疼的老問題。據(jù)統(tǒng)計，1997年至1999年新發(fā)行的公司，大多數(shù)不能完成招股說明書上所作的盈利預測，有的甚至在當年就出現(xiàn)了虧損。1999年上市的99家公司中，竟有78家公司實際完成利潤低于盈利預測20%，比例高達78.79%.在2000年有融資行為的公司中，有123家曾對當年的盈利進行過預測，但只有6l家完成了其所作的預測。在2001年新上市并盈利預測的46家上市公司中，有4家公司實際完成利潤低于盈利預測20%，6家公司實際利潤低于盈利預測10%，兩者占公司總數(shù)的21.7%.為規(guī)避盈利預測風險，2002年新上市公司大多數(shù)都沒有出具盈利預測報告，有些公司即使出具盈利預測報告，表述也不清晰。

預測財務報表在美國多稱為財務預測，其披露制度相對坎坷一些。美國在1973年之前是禁止向證券管理委員會申報財務預測的，因為它認為財務預測并非事實，不可靠，恐誤導投資者。因此對以歷史信息為主的財務報告的批評，在廣納各方意見之后，美國SEC在1973年證券法案5362號，正式允許公司自愿披露預測財務報表，截止1979年一直采取不禁止、不鼓勵的立場。由于對未來導向財務信息的需求呼聲甚高，SEC在1979年解釋令，鼓勵公司在申報文件及年報中增列軟性信息（SoftIn-formation），如：管理當局預測，并于同年安全港規(guī)則（SafeHarborRule），規(guī)定只要財務預測是根據(jù)合理基礎及誠信原則編制的，皆可受到法律保護。1986年，AICPA公布了AT200，即財務預測和計劃，鼓勵公司自愿披露，“可以包括在含有歷史財務報表的文件中”。1995年，私人證券訴訟法案（PSLRA）規(guī)定了財務預測的免責制度，并采用了修正后的安全港制度，確立了“預先警示學說”以減輕預測性信息披露者的潛在訴訟風險，減少無理由的訴訟。

盡管如此，美國公司在財務報告中直接提供財務預測報表的例子并不多見，反而是財務分析師特別是賣方財務分析師發(fā)揮了更大的作用。由于賣方財務分析師同公司千絲萬縷的利益關系使之喪失了獨立的立場，故而美國的當務之急是加強對財務分析師這一職業(yè)的監(jiān)管。

五、小結(jié)

不容質(zhì)疑，預測性信息是非常有用的，可以降低信息不對稱，減少交易費用，促進資源的有效配置，增強市場的透明度。

但作者認為：對于機會和風險、管理當局的計劃與目標可以要求公司在財務報告中同歷史財務報表及其附注同時提供，以利于使用者對未來獲利能力等的預計和評估。但預測財務報表則應改變鼓勵的立場，不提倡或者禁止提供，以免誤導投資者，或者給公司額外的披露成本，可以發(fā)展財務分析師這一職業(yè)，以便使之以公允的立場對公司的盈利前景提供客觀的評述。當然，如何監(jiān)督、管理這一行業(yè)則是隨之要探討的問題。

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