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所得稅稅收政策范文第1篇

一、資本流動稅收政策種類：中性與非中性

資本流動分為資本輸入與資本輸出兩種形式。境外所得稅收政策是針對資本輸出的所得而制定的稅收政策，它既受制于輸出國政府對本國資本輸出的政策傾向，也受到國際稅收政策的影響。這兩者共同影響所形成的稅收政策有中性與非中性之分。

資本流動中性分為資本輸出中性與資本輸入中性。資本輸出中性要求稅法既不鼓勵也不阻礙資本的輸出，使得在國內(nèi)的投資者和在海外的投資者的相同稅前所得適用相同的稅率；資本輸入中性則要求位于同一國家內(nèi)的本國投資者和外國投資者在相同稅前所得情況下適用相同的稅率，稅收協(xié)定中的資本無差別要求，實(shí)質(zhì)上就是資本輸入中性的體現(xiàn)。

但是一國在對待資本輸出中性與資本輸入中性方面，在內(nèi)容上存在著明顯的矛盾。一國若強(qiáng)調(diào)資本輸出中性，就可能偏離資本輸入中性；反過來，一國若強(qiáng)調(diào)資本輸入中性，則又可能偏離資本輸出中性。比如資本輸出中性要求居住國對其居民的全球所得進(jìn)行征稅，并對外國來源所得的外國稅收實(shí)行抵免；而資本輸入中性則要求居住國對所有的外國來源所得實(shí)行免稅。因此，資本輸出中性與資本輸入中性在理論上有著天然的矛盾，無法解決。因而，一個國家究竟應(yīng)實(shí)行怎樣的稅收政策才能既堅(jiān)持資本輸出中性又符合資本輸入中性，屬于一個兩難的問題。這一理論空隙為一個國家選擇符合其自身利益要求的稅收政策提供了充分的理由。所以資本跨國流動中的稅收中性原則實(shí)際上不可能得到嚴(yán)格執(zhí)行。

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，資本的社會屬性已經(jīng)不是人們關(guān)注的重點(diǎn)，而資本運(yùn)動所帶來的對本國社會經(jīng)濟(jì)的影響則是各國政府必須關(guān)注的現(xiàn)實(shí)。各國政府根據(jù)本國資本的存量，都可能分別采取鼓勵或限制資本輸入、資本輸出的稅收政策。

一般而言，對資本流動稅收政策的選擇，首先，取決于該國資本的存量以及本國經(jīng)濟(jì)對資本的容量。在本國資本不充足的時(shí)候，政府顯然更多地考慮吸收外資，即實(shí)行有利于資本輸入的稅收政策。其次，則是資本收益率的比較。只有當(dāng)資本的流動能帶來更多的經(jīng)濟(jì)收益和社會福利時(shí)，才會在稅收政策上更加鼓勵大規(guī)模的跨國資本流動。第三，經(jīng)濟(jì)活動范圍的擴(kuò)大，要求經(jīng)濟(jì)關(guān)系得以延伸，這既對資本流動的規(guī)模、速度等提出了要求，也對相關(guān)稅收政策提出了挑戰(zhàn)。

二、各國在資本流動中的稅收政策實(shí)踐：中性與非中性并存

綜觀各國的稅收實(shí)踐，資本輸出中性往往不可能是首要標(biāo)準(zhǔn)，而資本輸入中性更難以堅(jiān)持。對大多數(shù)發(fā)展中國家而言，吸收外資是非常重要的政策目標(biāo)，所以，在資本輸入時(shí)，采取稅收優(yōu)惠措施也就成為必然的選擇。對于資本流動沒有特定的輸入或輸出目標(biāo)的國家，如一些發(fā)達(dá)國家，則有條件執(zhí)行更趨向于中性的稅收政策。比如，美國作為擁有眾多跨國公司的全球最大的資本輸出國，他的做法代表了發(fā)達(dá)國家的普遍做法，也對發(fā)達(dá)國家的稅制乃至全球的稅制起著一定的導(dǎo)向作用。通過研究美國對資本輸出的稅收政策可以發(fā)現(xiàn)，美國對內(nèi)資和外資基本上采取的是同等的稅收政策，對外資沒有稅收優(yōu)惠，實(shí)行資本輸入中性，對海外投資，一般也不實(shí)行稅收饒讓制度，堅(jiān)持資本輸出中性。作為稅收中性可謂執(zhí)行的最好的美國，在稅收政策實(shí)踐中確實(shí)體現(xiàn)了中性稅收政策思想，但也還有著非中性的大量稅收政策條款。

盡管由于資本輸出中性和資本輸入中性的本身存在著內(nèi)在矛盾，稅收中性成為稅收政策制定的基本目標(biāo)也已經(jīng)毫無疑問，如國際稅收中避免雙重征稅和防止避稅與逃稅這一重要目標(biāo)，就體現(xiàn)了稅收的中性原則。但各國的稅收實(shí)踐中更多的是偏離稅收中性的做法?；诒疚牡难芯恐黝}，下文主要就其資本輸出的相關(guān)政策進(jìn)行討論。

資本輸出的重要后果之一是所得稅的外流。為了維護(hù)本國的稅收利益，各國必須制定相應(yīng)的稅收政策，防止稅收收入的外流。由此，各國都希望本國的所得稅稅率處于一個較低的水平上。但是，這就可能帶來兩種后果：一是導(dǎo)致國家間的所得稅競爭。其短期后果是使資本流向低稅國，可能降低資源配置效率；其長期效應(yīng)則是使各國的所得稅水平過低，造成政府財(cái)力的不足或稅制結(jié)構(gòu)的扭曲。

盡管這些后果是可以預(yù)期的，也無法阻擋各國從自身利益出發(fā)做出所得稅政策的選擇。20世紀(jì)80年代中期開始的世界性稅制改革正是這樣的一次實(shí)踐。在這次稅制改革中，各國紛紛降低了本國的公司所得稅稅率和個人所得稅稅率，其原因之一，就是為了使本國對資本所得課稅的稅率低于或接近其他國家的稅率，以便在資本所得稅稅基的爭奪戰(zhàn)中處于有利地位。這種稅收政策實(shí)施的后果是既沒有直接限制資本輸出，又保證了資本輸出帶來的利潤回流，從而保障所得稅稅基，也毫無疑問地影響著資本流動。

從各國對資本輸出采用的稅收政策看，其非中性清晰可見。如為了鼓勵本國資本的對外投資，許多國家的稅收立法都給予一定程度的國內(nèi)稅收減免。如荷蘭，作為世界上著名的境外投資中轉(zhuǎn)站，許多公司在此注冊，利用荷蘭優(yōu)惠的稅收政策，再從荷蘭往外投資，荷蘭對境外投資的稅收政策較具典型意義。英國、德國、法國都有對境外投資的優(yōu)惠政策。為了解決國際雙重征稅的問題，不少投資來源國都采取了稅收抵免、稅收豁免或延期納稅的辦法，還有一些國家實(shí)行了國際投資儲備金制度，比如日本、法國、德國等國家就采取這一有利于對外投資者的制度。

一些典型國家的境外所得稅收政策提供了以下幾點(diǎn)啟示：

一是跨國資本流動，帶來了稅收政策的新變動。在發(fā)展中國家，對輸入資本的爭奪，是稅收政策關(guān)注的重點(diǎn)；而對發(fā)達(dá)國家來講，所得稅稅基的爭奪更是稅收政策調(diào)整的目標(biāo)。正是這種稅收競爭機(jī)制，世界各國的公司所得稅稅率才紛紛下降，在一個較低的稅率水平上實(shí)現(xiàn)基本趨同。

二是政府通常需要從自身的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要情況出發(fā)，來選擇稅收政策。比如發(fā)達(dá)國家，一般而言，作為資本輸出國，如何爭奪所得稅稅基，是其稅收政策關(guān)注的重點(diǎn)。而發(fā)展中國家，在資本輸出的初期，可能會更多地關(guān)注如何鼓勵資本輸出。所以，各國應(yīng)該審時(shí)度勢，認(rèn)清本國的資本流動格局，制定出與資本流動現(xiàn)狀相適應(yīng)的稅收政策，這不僅具有重要的經(jīng)濟(jì)意義也具有不可忽視的政治意義。

三是稅收中性盡管是稅收政策應(yīng)有的目標(biāo)，但在一定的社會經(jīng)濟(jì)條件下，稅收政策的中性都只能是相對的，在具備相關(guān)條件（如較高的市場化程度）時(shí)，才能更好地實(shí)現(xiàn)。所以，在稅收政策制定中，既要盡量減少稅收政策對資源配置的影響，同時(shí)，也要考慮在市場作用有局限的時(shí)候，保證政府稅收政策發(fā)揮應(yīng)有的積極作用，片面強(qiáng)調(diào)稅收政策的中性其結(jié)果將適得其反。

三、我國的對外經(jīng)濟(jì)關(guān)系戰(zhàn)略與相關(guān)的稅收政策

（一）我國的“走出去”戰(zhàn)略及其意義

經(jīng)過20多年的改革開放，我國吸收了大量外資，成為全球主要資本輸入國之一。在此過程中，我國經(jīng)濟(jì)也積聚了一定的實(shí)力，在1998年制定了“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，即鼓勵和支持有比較優(yōu)勢的企業(yè)進(jìn)行對外投資和跨國經(jīng)營，主動參與多種形式的國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流，優(yōu)化資源配置，拓展國際市場，加快結(jié)構(gòu)調(diào)整，培育跨國公司，增強(qiáng)國際競爭力，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展開辟新的空間。這一戰(zhàn)略的主要意義在于：一是有利于國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。對解決石油、天然氣以及許多重要礦產(chǎn)資源、森林資源、漁業(yè)資源等蘊(yùn)藏量的不足，具有長遠(yuǎn)意義。二是有利于開拓國際市場。通過企業(yè)“走出去”，帶動貨物、技術(shù)和服務(wù)出口，提高國際市場占有率，在國際分工與合作中占有有利地位。三是有利于我國在經(jīng)濟(jì)全球化中實(shí)現(xiàn)自己的利益，分享經(jīng)濟(jì)全球化的好處。四是有利于企業(yè)的做大做強(qiáng)。通過“走出去”，培養(yǎng)跨國公司，在國際競爭中提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，為企業(yè)在全球化中求生存、謀發(fā)展打造實(shí)力。

（二）我國對境外投資的稅收政策

為了鼓勵我國的境外投資，我國在相關(guān)政策的選擇上也注意了與這一發(fā)展戰(zhàn)略的適應(yīng)性，制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，簽訂了許多避免國際雙重征稅的協(xié)定，在稅收協(xié)定中也貫徹了稅收饒讓的原則。從我國現(xiàn)行所得稅規(guī)定看，對居民境外所得已經(jīng)形成了基本的稅收政策框架體系。這一體系包括以下主要內(nèi)容：（1）明確了對居民全球所得的稅收管轄權(quán)；（2）分別確定了企業(yè)和個人居民的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（3）確立了劃分所得來源地的機(jī)制以及判斷幾類主要所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)；（4）遵循資本輸出中性原則，采用抵免法消除國際重復(fù)征稅；（5）鑒于目前我國大部分對外投資的主體為國有企業(yè)，針對國有企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算的特點(diǎn)，對國有企業(yè)境外所得稅收管理采取了一些簡化措施和優(yōu)惠政策；（6）與90余個國家或地區(qū)談簽了避免國際雙重征稅的協(xié)議，參與形成了國際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，該網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)能夠覆蓋我國居民的對外投資。有些稅收協(xié)定還采用稅收饒讓措施。

盡管對居民境外所得已經(jīng)形成了上述稅收政策框架體系，但是，我國目前對“走出去”的稅收促進(jìn)和稅收保護(hù)政策過于零散，沒有形成一個較為完整的體系。即使有了一些制度規(guī)定，其操作性也不強(qiáng)，主要表現(xiàn)在以下方面：一是上述政策框架形成于我國改革開放初期，許多概念是出于促進(jìn)資本輸入目的設(shè)定的，不能適應(yīng)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略的需要；二是居民境外所得稅收政策散見于個人所得稅、企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅三個稅種中。而這三個稅種又分別立法，協(xié)調(diào)和調(diào)整相關(guān)規(guī)定的難度比較大；三是由于我國長期實(shí)行嚴(yán)格的資本流動管制，對外投資規(guī)模不大，實(shí)際運(yùn)用有關(guān)政策規(guī)定的經(jīng)驗(yàn)不多，僅有原則性的政策規(guī)定，難以設(shè)計(jì)出較完美的配套征管操作措施。

所以，對境外居民的所得稅收政策，既要解決政策導(dǎo)向問題，還要注意政策內(nèi)容與稅收制度銜接設(shè)計(jì)問題。尋找解決這兩方面問題的答案，需要立足中國國情，適當(dāng)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，走出一條既符合當(dāng)前實(shí)際，又有利于中長期發(fā)展的新路子。

四、我國境外所得稅收政策選擇

分析世界各國的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的稅收政策環(huán)境，我國當(dāng)前的境外所得稅收政策選擇應(yīng)該體現(xiàn)以下思路：

（一）堅(jiān)持資本輸出中性原則

考慮到增強(qiáng)稅制的公平性、防止資本外流和保障國家稅收權(quán)益的需要，對居民境外所得，在總體上宜繼續(xù)堅(jiān)持資本輸出中性的政策基調(diào)。即對居民（特別是個人居民）的全球所得實(shí)施稅收管轄；采用抵免法消除國際重復(fù)征稅。

（二）當(dāng)前稅收政策目標(biāo)的選擇應(yīng)該與政府的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)

我國還處于資本輸出的初期，采取鼓勵性稅收政策既是各國的慣例，也是我國的必然選擇。這些鼓勵性稅收政策包括在現(xiàn)行資本輸出中性政策規(guī)定的基礎(chǔ)上各種更加有利于減輕居民境外所得稅收負(fù)擔(dān)的措施。如切實(shí)增強(qiáng)資本輸出中性的國際稅收原則，有條件地引入間接抵免制度，進(jìn)一步減少國際重復(fù)征稅：對一些存在激烈國際競爭的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品采用資本輸入中性原則，確保我國居民的國際競爭力不受本國稅收的影響；為提高企業(yè)應(yīng)對境外投資風(fēng)險(xiǎn)的能力，支持企業(yè)提取海外投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等。

抵免法、免稅法、扣除法是迄今為止各國境外所得稅收政策的主要類別。在稅制設(shè)計(jì)時(shí)，基于避免國際雙重征稅的考慮，需要對抵免法、免稅法、扣除法等手段進(jìn)行全面比較分析，選擇符合我國當(dāng)前宏觀政策傾向的方法。這三種方法相比，抵免法對境外所得體現(xiàn)了比較“中性”的政策精神，對消除國際雙重征稅具有較好的作用。免稅法則體現(xiàn)了對境外所得的政策鼓勵，反映了稅收政策對本國資本輸出的保護(hù)和鼓勵?？鄢▌t屬于一種不徹底的避免國際雙重征稅的方法，其作用在于對境外所得充分實(shí)施國內(nèi)的所得稅制度，減少所得來源國稅制對本國稅收的影響。從上述分析可以看出，搭配使用抵免法和免稅法，并在國內(nèi)法中適當(dāng)引入間接抵免稅制，與我國政府的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)。當(dāng)然，在鼓勵“走出去”的同時(shí)，還有必要防止稅收政策的過度松懈。

上述方法通常被運(yùn)用于企業(yè)居民的境外所得稅收政策，在對個人居民的境外所得稅收政策中，同樣要注意貫徹稅收公平的原則，保證對納稅人相同的收入征收相同的稅收，不同的收入則征收不同的稅收。

（三）把有效行使居民稅收管轄權(quán)作為稅收政策的重要目標(biāo)

重新檢驗(yàn)和設(shè)計(jì)主要出于行使來源地管轄需要而形成的國際稅收基本理念。來源地稅收管轄和居民稅收管轄本是國際稅收的兩個輪子，兩者之間相互依存、相互促進(jìn)。如所得來源地確定規(guī)則除直接用于非居民的納稅義務(wù)外，還會用于居民確定其境外所得，并計(jì)算外國稅收抵免限額；居民定義的寬窄不僅直接影響居民稅收管轄的范圍，而且因有些所得的來源地與納稅人身份相關(guān)而影響來源地稅收管轄的行使。但由于世界科技進(jìn)步和商務(wù)運(yùn)作方式的變化，傳統(tǒng)的來源地稅收管轄面臨越來越大的挑戰(zhàn)，國際稅收利益分配格局不斷向居民稅收管轄傾斜。面對這種形勢，各國在稅收政策中更加重視居民的稅收管轄權(quán)，普遍加強(qiáng)了居民稅收管轄的相關(guān)制度建設(shè)。為此，從維護(hù)我國稅收正當(dāng)權(quán)益出發(fā)，避免我國稅收管轄權(quán)的旁落，需要改變只偏重于來源地管轄的政策思路。

（四）充分關(guān)注國際稅收政策的調(diào)整走向，加大反偷、逃、避稅的政策力度，更好地維護(hù)我國的稅收權(quán)益

避免國際重復(fù)征稅和防止國際偷、逃、避稅是國際稅收的兩大主題。從追求稅收公平的目標(biāo)出發(fā)，避免國際重復(fù)征稅的問題在過去已受到足夠的重視，但是，在新形勢下不斷出現(xiàn)的花樣翻新的國際偷、逃、避稅行為還需要加強(qiáng)防范。

為爭奪有限的國際資本和發(fā)展機(jī)會，世界各國均采取了程度和形式不同的稅收優(yōu)惠，其中不乏有害的稅收實(shí)踐。這種國家間的稅收競爭和差異，在推動國際資本流動的同時(shí)，也誘發(fā)了全球范圍內(nèi)的國際偷、逃、避稅活動。這引起了各國政府和國際社會越來越多的關(guān)注。一些國家紛紛采取了應(yīng)對措施；國際社會也加強(qiáng)了國際協(xié)調(diào)。隨著我國對跨境資本流動不斷放松管制，以偷、逃、避稅為目的的資本外流也在我國呈蔓延之勢，為防范于未然，有必要引入國際上行之有效的反避稅措施（如受控外國公司稅制），增強(qiáng)我國稅收政策抵御別國有害稅收實(shí)踐的能力。

所得稅稅收政策范文第2篇

2009年5月，稅務(wù)部門檢查，對上述股權(quán)交易提出異議，要求甲繳納個人所得稅2267.90萬元((12340-1000-0.5)×20％)，扣除已繳納企業(yè)所得稅308.50萬元，需要補(bǔ)繳個人所得稅1959.40萬元(2267.90-308.50)。

客戶咨詢問題：稅務(wù)部門征收個人所得稅政策依據(jù)是什么，相關(guān)決定是否有不符合法律法規(guī)之處。為答復(fù)該問題，筆者仔細(xì)梳理了相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅政策規(guī)定。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅政策

1.個人所得稅

《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個人所得稅，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。

《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)，機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅。納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。

可見，股權(quán)轉(zhuǎn)讓歸類為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為一次轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入額減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額，按20％稅率，計(jì)算繳納個人所得稅。合理費(fèi)用是指印花稅，《關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)[1991]155號)規(guī)定：“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)的印花稅按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)適用稅率萬分之五計(jì)算繳納。

針對實(shí)際中個人股權(quán)交易的不規(guī)范、普遍避稅，《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函[2009]285號)規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

2.企業(yè)所得稅

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

可見，股權(quán)轉(zhuǎn)讓歸類為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為一次轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入額減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額，并人應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。合理費(fèi)用是指印花稅，具體計(jì)算同個人所得稅，此處不再贅述。

二、對稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查結(jié)論的評價(jià)

從本案操作形式而言，完全符合稅法規(guī)定，因?yàn)椋?/p>

2008年，國家未頒布專門針對個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得稅政策，甲100％轉(zhuǎn)讓持有A股權(quán)定價(jià)，甲有很大的操作空間。

同時(shí)，《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(試行)規(guī)定：采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率，應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率，應(yīng)稅所得率10％，適用稅率25％，實(shí)質(zhì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅率2.5％。B公司轉(zhuǎn)讓100％股權(quán)有法可依。

從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看，完全是利用稅法空白、稅率差異，惡性規(guī)避稅款，因?yàn)椋?/p>

甲將持有的A股權(quán)100％轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方B，利用個人所得稅股權(quán)征收稅收政策空白(2008年國家未頒布針對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅政策)，按投資賬面價(jià)值作為對價(jià)轉(zhuǎn)讓給B，達(dá)到不繳納個人所得稅的目的，很短時(shí)間內(nèi)B公司又按凈資產(chǎn)評估價(jià)值將100％股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，甲利用資本利得個人所得稅、核定征收企業(yè)所得稅規(guī)定稅率差異，達(dá)到少繳納稅款的目的，實(shí)質(zhì)為不具有合理的商業(yè)目的。《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定：企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：(一)在資金，經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系，(二)直接或者間接地同為第三者控制。(三)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則?！短貏e納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》規(guī)定：所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，包括：一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第(一)項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及有家族、親屬關(guān)系等。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)對甲按評估凈資產(chǎn)價(jià)值征收個人所得稅的檢查結(jié)論是正確的。

本案易被定性為不具有合理的商業(yè)目的的關(guān)鍵點(diǎn)在于股權(quán)兩次轉(zhuǎn)讓時(shí)間間隔短，但如果甲能延長兩次轉(zhuǎn)讓時(shí)間，如控制兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)間間隔1年以上，將極大地增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的判斷難度。

三、完善與股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅相關(guān)的兩個稅收政策的建議

1.個人所得稅

很多企業(yè)都存在無形資產(chǎn)，并且賬面上沒有體現(xiàn)無形資產(chǎn)的價(jià)值，但無形資產(chǎn)對企業(yè)的經(jīng)營非常重要。國稅函[2009]285號文規(guī)定：對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。但國稅函[2009]285號文并沒有明確凈資產(chǎn)的內(nèi)涵，是賬面凈資產(chǎn)，還是經(jīng)過評估的凈資產(chǎn)價(jià)值。為了杜絕諸如本案例的避稅情況，建議國家稅務(wù)局發(fā)文明確凈資產(chǎn)為評估凈資產(chǎn)價(jià)值。

所得稅稅收政策范文第3篇

一、我國農(nóng)村財(cái)政與稅收體制存在的主要問題

1•農(nóng)業(yè)稅制不合理

目前我國稅收收入的增長速度超過GDP的增長速度,農(nóng)業(yè)稅類(包括農(nóng)牧業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、契稅、耕地占用稅)收入的增長速度快于稅收收入的增長速度,平均每年快0•45個百分點(diǎn)。產(chǎn)生這一結(jié)果的根本原因就是農(nóng)業(yè)稅制設(shè)計(jì)不合理。我國二元的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定二元稅制結(jié)構(gòu)。現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅類是專門針對農(nóng)村而設(shè)的,它同城市征收制度相比,存在許多不合理之處,對農(nóng)民有稅收歧視。首先,稅種性質(zhì)模糊不清。按照課稅對象的性質(zhì)來分,我國現(xiàn)行稅收可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅。嚴(yán)格地按我國《農(nóng)業(yè)稅條例》的規(guī)定,現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅不屬于上述任何一個稅類。其一,農(nóng)業(yè)稅以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)收入為課稅對象,但計(jì)稅依據(jù)中并未扣除各種成本、費(fèi)用和損失,與所得稅有差異;其二,農(nóng)業(yè)稅不僅僅只對農(nóng)民出售的農(nóng)副產(chǎn)品課稅,還包括農(nóng)民維持生存的口糧,與流轉(zhuǎn)稅也存在差異;其三,農(nóng)業(yè)稅以農(nóng)業(yè)收入為課稅對象,而不是以土地為課稅對象,故也不屬于財(cái)產(chǎn)稅或資源稅。因此,農(nóng)業(yè)稅的性質(zhì)很難界定,稅種設(shè)置本身缺乏科學(xué)性。其次,減免稅規(guī)定不完善。農(nóng)業(yè)稅有一些減免稅政策,但同其他稅種相比,還存在一些漏項(xiàng)。如財(cái)政部門將農(nóng)業(yè)稅歸入所得稅,那么,對農(nóng)戶就應(yīng)參照個人所得稅有關(guān)規(guī)定確定免征額或允許扣除成本、費(fèi)用和損失。事實(shí)上,與之相關(guān)的內(nèi)容尚為空白,即使目前正在試行的稅費(fèi)改革方案也沒有涉及這些方面的內(nèi)容。當(dāng)前我國農(nóng)民人均純收入為兩千余元,若農(nóng)業(yè)稅也享有公平性要求的免征額或允許扣除成本、費(fèi)用和損失的金額,則絕大多數(shù)農(nóng)戶無需納稅。再次,稅負(fù)的累退性依然存在。在全國推行的農(nóng)村稅費(fèi)改革,在取消各種收費(fèi)的同時(shí),提高了農(nóng)業(yè)稅稅率,這種一刀切的辦法,不僅無法減少累退性,甚至可能導(dǎo)致相反的結(jié)果。換句話說,即使農(nóng)民平均負(fù)擔(dān)由于取消各種收費(fèi)而減少,最低或較低收入者的負(fù)擔(dān)也未必減少。實(shí)證分析也表明:收入越低的農(nóng)戶,其經(jīng)營收入來源于農(nóng)業(yè)的收入比例越高,稅收負(fù)擔(dān)相對更重。具體表現(xiàn)為:落后省份的稅負(fù)重于較發(fā)達(dá)省份的;同一省份純農(nóng)戶的稅負(fù)重于其它農(nóng)戶的。

2•財(cái)政收入預(yù)算的多渠道,造成了制度外財(cái)政收入劇增

由于分稅制改革并沒從根本上扭轉(zhuǎn)政府收入分散化的現(xiàn)狀,即政府收入被分割為預(yù)算內(nèi)收入、預(yù)算外收入和制度外收入,國家財(cái)政職能弱化。在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的農(nóng)村,這種分散化的財(cái)政格局使地方財(cái)政淪為“吃飯財(cái)政”,預(yù)算內(nèi)收入難以維持政府機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn),為了完成上級交辦的各項(xiàng)任務(wù),各級地方政府只好通過各種制度外收入來供養(yǎng)人員和進(jìn)行基本的建設(shè)。

3•鼓勵農(nóng)村信貸的稅收政策較少

農(nóng)業(yè)作為弱質(zhì)產(chǎn)業(yè),比較利益差;農(nóng)民作為弱勢群體,收入水平較低,那么,發(fā)展農(nóng)業(yè)這一基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)所需資金重點(diǎn)應(yīng)由政府來解決。政府一方面加大財(cái)政支農(nóng)支出的總量;另一方面應(yīng)制定、實(shí)施相關(guān)優(yōu)惠政策來引導(dǎo)農(nóng)村信貸資金流向。事實(shí)上,我國農(nóng)業(yè)貸款比例下降,農(nóng)業(yè)信貸資金外流。2001年,我國貸款余額為11•2萬億元,其中農(nóng)業(yè)貸款僅為5700億元,占5•1%,產(chǎn)生這一結(jié)果的原因是提供農(nóng)業(yè)貸款的中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行和農(nóng)村信用合作社三大金融機(jī)構(gòu)各自的農(nóng)業(yè)貸款占其貸款余額的比重下降,比重下降則是因稅收政策的選擇與金融體制改革、其他改革不配套造成的。隨著金融體制的改革,商業(yè)銀行為了自身的經(jīng)濟(jì)利益,紛紛撤出農(nóng)村,而國家又很少出臺相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策予以鼓勵,導(dǎo)致農(nóng)業(yè)信貸支持總量不足,農(nóng)戶從金融機(jī)構(gòu)獲得貸款非常困難。

4•支農(nóng)資金結(jié)構(gòu)不合理

目前,財(cái)政支農(nóng)支出項(xiàng)目主要有支援農(nóng)村生產(chǎn)支出和農(nóng)村水利氣象等部門的事業(yè)費(fèi)、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)支出、農(nóng)業(yè)科技三項(xiàng)費(fèi)用和農(nóng)村救濟(jì)費(fèi)等。自1994年財(cái)稅體制改革以來,支農(nóng)支出有一定增長,平均每年增長14•98%,其中農(nóng)業(yè)基本建設(shè)支出、農(nóng)業(yè)科技三項(xiàng)費(fèi)、農(nóng)業(yè)事業(yè)費(fèi)每年的平均增長速度分別為25•35%、21•77%、15•33%。但財(cái)政支農(nóng)資金結(jié)構(gòu)不盡合理。

5•財(cái)稅部門管理不嚴(yán)

目前,各類行政性收費(fèi)很多,使用的收費(fèi)票據(jù)用量也很大。由于票據(jù)管理不嚴(yán),使一些部門或干部利用職權(quán)多收、亂收、不入帳和設(shè)小金庫或流入個人腰包,造成資金外流,減少財(cái)政收入,間接造成重復(fù)負(fù)擔(dān)。

二、我國經(jīng)濟(jì)在總體上已具備了反哺農(nóng)業(yè)、回報(bào)農(nóng)民、支持農(nóng)村的實(shí)力

世界上許多工業(yè)化國家的發(fā)展歷史表明,在工業(yè)化的初始階段,農(nóng)業(yè)、農(nóng)村向工業(yè)、城市提供一定程度的積累具有一定的必然性和普遍性(而當(dāng)工業(yè)有了相當(dāng)程度的發(fā)展后,應(yīng)回過頭來反哺農(nóng)業(yè),扶持農(nóng)村,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)工業(yè)與農(nóng)業(yè)、城市與農(nóng)村的協(xié)調(diào)發(fā)展。2004年我國財(cái)政收入達(dá)到2•6萬億元,2005年我國人均國內(nèi)生產(chǎn)總值達(dá)到1500美元左右,農(nóng)業(yè)與非農(nóng)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值結(jié)構(gòu)大約為50:50。城鎮(zhèn)化水平超過40%,綜合上述四項(xiàng)指標(biāo),目前我國已進(jìn)入了工業(yè)化的中期階段。盡管現(xiàn)在我國農(nóng)村人口還占多數(shù),還不可能像發(fā)達(dá)國家那樣通過大量補(bǔ)貼來解決農(nóng)民收入偏低問題,但通過比較這些指標(biāo)與國際經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)考察我國經(jīng)濟(jì)社會生活中二元結(jié)構(gòu)的對立和城鄉(xiāng)之間的嚴(yán)重不對稱現(xiàn)實(shí),可以認(rèn)為我國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)總體上進(jìn)入了需要反哺農(nóng)業(yè)、回報(bào)農(nóng)民、扶持農(nóng)村發(fā)展的新階段。

三、完善涉農(nóng)財(cái)政稅收政策的措施

1•改革農(nóng)業(yè)稅制,適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

改革我國農(nóng)業(yè)稅收制度,首先應(yīng)明確并遵循改革的原則:(1)公平原則,減除農(nóng)民不合理負(fù)擔(dān),在稅制設(shè)計(jì)上應(yīng)充分體現(xiàn)城鄉(xiāng)差距、工商業(yè)與農(nóng)業(yè)差距,建立新的涉農(nóng)稅收分配制度,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)公平;(2)中性原則,要推進(jìn)農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,必須充分發(fā)揮農(nóng)民的生產(chǎn)積極性和創(chuàng)造性,減少稅收制度對農(nóng)業(yè)的干預(yù),廢止那些扭曲農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的政策制度;(3)稅收從輕原則,稅收從輕一方面是為了公平的需要,因?yàn)檗r(nóng)民是弱勢群體;另—方面稅收對農(nóng)從輕,有利于資本向農(nóng)業(yè)流動;(4)簡便易行原則,稅制的設(shè)計(jì)除了考慮合理的調(diào)節(jié)作用外,還要遵循征收簡便,征稅成本低的原則,特別是對農(nóng)村較分散、較廣闊、較零星稅源的征管更應(yīng)講求可操作性。本人認(rèn)為我國在取消農(nóng)業(yè)稅的同時(shí)必需考慮一個重要的焦點(diǎn)問題,就是應(yīng)構(gòu)建“產(chǎn)品+收益”雙重調(diào)節(jié)的涉農(nóng)稅制,即設(shè)立農(nóng)產(chǎn)品增值稅和農(nóng)業(yè)收益所得稅雙重調(diào)節(jié)的農(nóng)業(yè)稅制。(1)農(nóng)產(chǎn)品增值稅;以農(nóng)民農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營收入,扣除法定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本后的收入為增值額征收農(nóng)產(chǎn)品增值稅。一則對貧窮、低收入者是—種公平和照顧,如果沒有增值,稅負(fù)為零,有增值才納稅;二則可調(diào)動農(nóng)民的生產(chǎn)積極性,從根本上確保農(nóng)業(yè)增效,農(nóng)民增收,財(cái)政增稅。在設(shè)計(jì)農(nóng)產(chǎn)品增值稅法定扣除項(xiàng)目時(shí),除直接的經(jīng)營成本外,還要考慮兩個因素,即農(nóng)產(chǎn)品剪刀差和農(nóng)民承擔(dān)的間接稅負(fù)擔(dān)。因此,對農(nóng)產(chǎn)品增值稅的設(shè)計(jì)應(yīng)比照西方經(jīng)驗(yàn),在扣除項(xiàng)目和稅率上對農(nóng)產(chǎn)品給予寬的扣除額,低的稅率優(yōu)惠照顧。(2)農(nóng)業(yè)收益所得稅;農(nóng)業(yè)收益所得稅具體做法包括兩方面:對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)(農(nóng)場)的生產(chǎn)經(jīng)營所得與工商企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得平等看待,納入企業(yè)所得稅,對農(nóng)戶個人所得納入個人所得稅,當(dāng)然這需要有一定的過渡期限。

2•創(chuàng)新農(nóng)村公共產(chǎn)品供給機(jī)制

長期以來的重工輕農(nóng)政策形成了今天城鄉(xiāng)分割的二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),同時(shí)也造成了城鄉(xiāng)相對獨(dú)立的二元公共產(chǎn)品供給機(jī)制。相對于城市而言,農(nóng)村很大程度上實(shí)行的是以農(nóng)民為主的自給自足型公共產(chǎn)品供給制度。農(nóng)民負(fù)擔(dān),不僅僅指的是農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、各種收費(fèi)和剪刀差,實(shí)際上,農(nóng)村公共產(chǎn)品的農(nóng)民自我供給和政府供給不足,也是一種農(nóng)民負(fù)擔(dān),因?yàn)樗苯訉?dǎo)致了農(nóng)業(yè)的高成本和低收益,是政府應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費(fèi)用向農(nóng)民的轉(zhuǎn)嫁。因此,必須盡快從根本上改變這種非均衡的城鄉(xiāng)公共產(chǎn)品供給制度,調(diào)整政府公共支出政策,加大對農(nóng)業(yè)和農(nóng)村的投資力度,建立城鄉(xiāng)一體化的公共產(chǎn)品供給體系?，F(xiàn)階段財(cái)政支農(nóng)的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)放在對農(nóng)村公共產(chǎn)品的投入上:增加農(nóng)業(yè)科研與推廣的投入,提高農(nóng)業(yè)發(fā)展中的科技含量,并將農(nóng)業(yè)科研成果無償轉(zhuǎn)讓給農(nóng)民;加大農(nóng)田基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面投資力度;制定在環(huán)境保護(hù)和治理方面的法規(guī)、政策并給予必要的財(cái)政支持;改革農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)制度,充分發(fā)揮財(cái)政支農(nóng)在農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)制度方面的作用;在建立農(nóng)民收入保障制度上加大財(cái)政支持。對農(nóng)業(yè)采取優(yōu)惠稅收政策,變補(bǔ)貼流通環(huán)節(jié)為補(bǔ)貼生產(chǎn)環(huán)節(jié),逐步建立農(nóng)民收入直接補(bǔ)貼制度,讓農(nóng)民得到實(shí)實(shí)在在的好處。

3•創(chuàng)新農(nóng)村公共產(chǎn)品的籌集制度,實(shí)行農(nóng)村公共產(chǎn)品投資主體多元化

根據(jù)公共財(cái)政理論,農(nóng)村純公共產(chǎn)品應(yīng)由政府免費(fèi)提供。而農(nóng)村準(zhǔn)公共產(chǎn)品的提供可通過市場機(jī)制的運(yùn)作,即凡是能夠面向市場、有經(jīng)濟(jì)效益的項(xiàng)目建設(shè),政府財(cái)政應(yīng)退出來,在明確產(chǎn)權(quán)的前提下,積極引進(jìn)民間資金和外資,按照“誰引進(jìn)、誰收費(fèi)”,“誰投資、誰收益”的原則,由業(yè)主來投資建設(shè)。大力興辦農(nóng)村公共產(chǎn)品,支持個體私營經(jīng)濟(jì)、企業(yè)和農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展產(chǎn)權(quán)私有或民辦公助、公辦民助等多種形式的公共消費(fèi)品服務(wù),引導(dǎo)更多社會投資進(jìn)入農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施和公共消費(fèi)品的投資領(lǐng)域。通過投資主體多元化,減輕了鄉(xiāng)村財(cái)政壓力,也就減少了農(nóng)民對公共產(chǎn)品的成本分擔(dān)。

4•調(diào)整支農(nóng)支出結(jié)構(gòu)

國家財(cái)力有限的條件下,明確支農(nóng)支出的重點(diǎn)至關(guān)重要。今后財(cái)政支農(nóng)資金應(yīng)優(yōu)先安排以下幾個項(xiàng)目:一是農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。加大農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入,包括水利設(shè)施、農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境、國土整治等,一方面改善農(nóng)村生活居住和生產(chǎn)條件,另一方面創(chuàng)造大量的就業(yè)機(jī)會,直接增加農(nóng)民勞務(wù)收入。二是農(nóng)業(yè)科技。應(yīng)加大對涉農(nóng)科學(xué)研究和技術(shù)推廣的投入,增加科技開發(fā)費(fèi)用,提高科技人員的待遇。三是農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼。改過去對農(nóng)產(chǎn)品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的補(bǔ)貼為對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的補(bǔ)貼,使農(nóng)業(yè)、農(nóng)民直接受益,既增加農(nóng)民收入,又有利于改善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件,增強(qiáng)農(nóng)業(yè)發(fā)展后勁。

所得稅稅收政策范文第4篇

關(guān)鍵詞:個人所得稅;稅收流失;稅收征收

個人所得稅是我國財(cái)政收入的主要來源之一。然而，在我國現(xiàn)行稅制中，個人所得稅卻被公眾認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種。個稅流失嚴(yán)重不僅使國家財(cái)政收入損失巨大，還加劇了個人收入分配不公的狀況，貧富差距的拉大還造成了社會不安定的因素。因此本文就個人所得稅流失的原因及征管對策談點(diǎn)淺見。

一、導(dǎo)致個人所得稅流失的原因

1.現(xiàn)行個人所得稅制存在缺陷

(1)現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理?，F(xiàn)階段我國個人所得稅的征收采用分類稅制，它雖然可以采用源泉課稅，容易控制稅源，但不能區(qū)別納稅人各種負(fù)擔(dān)狀況，不利于縱向公平，而且，稅源扣繳是按年、月綜合計(jì)算和按次單項(xiàng)計(jì)算，一方面會造成對一些納稅人的不合理征稅，另一方面易使個人收入通過劃分不同項(xiàng)目和多次發(fā)放而低于起征點(diǎn)，達(dá)到避稅目的。

(2)條款剛性差，費(fèi)用扣除缺乏彈性。我國幅員遼闊，各地經(jīng)濟(jì)千差萬別，居民收入水平也有差異，但不問青紅皂白，起征線一律劃在2000元，有“一刀切”之嫌?，F(xiàn)實(shí)生活中，由于每個納稅人取得相同的收入所支付的成本、費(fèi)用所占收入的比重不同，并且每個家庭的收入、支出也存在著較大的差異，規(guī)定所有納稅人均從所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費(fèi)用顯然是不合理的。

(3)稅率設(shè)計(jì)不合理。由于我國現(xiàn)階段采取分類所得稅制，個人所得稅稅率依所得的性質(zhì)類別不同而異，大體有三種：一是超額累進(jìn)稅率，即對工薪所得實(shí)行5%—45%的9級超額累進(jìn)稅制，對個體經(jīng)營、承包租賃經(jīng)營所得則實(shí)行5%—35%的5級超額累進(jìn)稅制；二是對其他8項(xiàng)所得項(xiàng)目適用20%的比例稅率，稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%；三是對一次收入畸高者的勞務(wù)報(bào)酬所得適用加成征稅稅率。這種稅率結(jié)構(gòu)非常繁瑣、復(fù)雜，既不利于納稅人納稅，也不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。且在“極高收入”情況下，勞動所得稅負(fù)重于非勞動所得，顯然有失公平。

2.缺乏科學(xué)嚴(yán)密的征管體系

(1)征管方式落后。我國現(xiàn)行個人所得稅實(shí)行個人申報(bào)與代扣代繳相結(jié)合的征收方法，仍屬薄弱環(huán)節(jié)，呈現(xiàn)“一抓就有”、“一查就靈”的局面。許多代扣代繳單位并不認(rèn)真負(fù)責(zé)地履行法律義務(wù)，使得代扣代繳工作還遠(yuǎn)未落實(shí)到位。另外，扣繳義務(wù)人因代扣代繳工作量大且集中，每月都要耗費(fèi)很多人力，難以承受，工作中難免有懈怠之處，這也導(dǎo)致代扣代繳工作難以全面落實(shí)。

(2)征管手段落后。目前，尚缺乏現(xiàn)代化的綜合信息網(wǎng)絡(luò)，沒有暢通的信息渠道，信息往往僅來源于稅務(wù)內(nèi)部，沒有與外部建立起廣泛、密切的聯(lián)系，致使個人所得稅的稅源監(jiān)控困難。

(3)內(nèi)部監(jiān)督弱化，稅務(wù)人員素質(zhì)不高。有的稅務(wù)人員主動征稅意識不強(qiáng)，只要完成征收指標(biāo)就萬事大吉，至于納稅人是否徹底交納個人所得稅款，則不去追究。由于內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制弱化，極少數(shù)專管員竟幫助個體工商戶一起偷逃稅款。而且，一些人業(yè)務(wù)水平低，甚至對繁雜的稅收法規(guī)一知半解。

(4)征納稅比例失衡，稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計(jì)力度不夠。個人所得稅在我國整體稅收中所占比例不大，僅2007年所得稅收入也只是占稅收總收入的6.44%。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對此稅種重視不夠，又由于此稅種收入額少，業(yè)務(wù)復(fù)雜，矛盾突出，因而在工作上存在畏難情緒，征管不力。

3.未形成良好的納稅氛圍

(1)公民納稅意識淡薄及社會評價(jià)體系的偏差。長期以來，我們一直實(shí)行的是低工資低稅賦政策，這種生活環(huán)境形成的稅收土壤，使我國國民納稅觀念比較淡薄。一些納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后不申報(bào)納稅，有意偷逃稅款，而部分代扣代繳的單位和辦稅人員則有意隱瞞收入，存僥幸心理，坐等稅務(wù)部門來查。

此外，現(xiàn)在個稅偷逃的一個重要原因在于我國社會評價(jià)體系有問題。在國內(nèi)，有人一方面為社會捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅，因?yàn)樯鐣蛡€人似乎都認(rèn)為捐贈比納稅更有價(jià)值和意義，不覺得偷稅可恥。

(2)個人收入的廣泛性、隱蔽性、多樣性、現(xiàn)金化決定了個人所得稅的征收具有特殊性。

中國有13億人口，個人所得稅同其他任何一種稅種相比，戶數(shù)最多，稅源分散，征收面廣；個人收入普遍被看作個人隱私，具有隱蔽性，稅務(wù)部門無法如實(shí)掌握居民個人的收入來源和收入狀況，也就談不上對其征稅；隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人收入渠道發(fā)生了很大變化，呈現(xiàn)出多樣化趨勢，由單一的工資收入變?yōu)榧扔泄ば绞杖?，又有勞?wù)和非勞務(wù)收入，還有股票、債券等其他收入；個人收入的主要形式仍是現(xiàn)金，大量的現(xiàn)金交易，給個人所得稅的征收和稽核帶來了很大的困難。

(3)執(zhí)法不嚴(yán)，懲罰不力。在中國，對偷逃稅者的打擊不夠，處理時(shí)往往“以補(bǔ)代罰，以罰代刑，大事化小，小事化了”，致使納稅人及扣繳義務(wù)人存有僥幸心理，偷逃稅行為屢禁不止。而有的稅務(wù)人員未樹立正確的執(zhí)法意識，在工作中受“人”、“情”等因素左右，愈加導(dǎo)致納稅人納稅意識的淡化，偷逃稅款現(xiàn)象嚴(yán)重。

二、抑制個人所得稅流失的對策

個人所得稅的流失不只是削弱國家財(cái)力，它還會直接導(dǎo)致分配秩序的混亂，擾亂社會正常人的心態(tài)。因此，本文認(rèn)為抑制個人所得稅的流失，應(yīng)從以下三方面著手。

1.修改和完善現(xiàn)行個人所得稅制

(1)我國的個人所得稅制應(yīng)從目前的分類制改為綜合、分類相結(jié)合的混合制，然后再向綜合制發(fā)展。對屬于勞動所得，有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，在分項(xiàng)的基礎(chǔ)上，實(shí)行綜合征收，即平時(shí)對所得實(shí)行分項(xiàng)預(yù)扣，然后在年終綜合一年所得，對起征點(diǎn)以上部分課以累進(jìn)稅率的綜合所得稅，同時(shí)對已預(yù)繳的部分允許扣除。對屬于投資性的，沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，宜實(shí)行分項(xiàng)征收，這樣不但有利于解決現(xiàn)階段征管中稅源流失的問題，而且有利于稅收改革的公平。

(2)調(diào)整扣除額，實(shí)現(xiàn)量能征收?？鄢M(fèi)用大體包括兩部分，一是本人及其贍養(yǎng)人口的生計(jì)費(fèi)用；二是納稅人取得收入應(yīng)支付的必要費(fèi)用。在扣除有關(guān)費(fèi)用后，要合理確定生計(jì)、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)等基本扣除。所謂“合理”就要考慮家庭人口贍養(yǎng)系數(shù)、居住地區(qū)等因素引起的基本生活費(fèi)用開支的差異，然后根據(jù)最低生活費(fèi)用來劃定免征額，并隨物價(jià)指數(shù)的變動適時(shí)地調(diào)整。我們可以借鑒國際慣例，以家庭為單位征收個人所得稅。

(3)稅率、預(yù)扣率的設(shè)計(jì)應(yīng)更趨于合理。對工薪勞動所得實(shí)行超額累進(jìn)稅率，稅率級次應(yīng)減少，最高稅率應(yīng)降低，可分為五級：5%，10%，20%，30%，40%。而對偶然所得等非勞動所得可加成征收。對平時(shí)所得實(shí)行分項(xiàng)分次預(yù)扣時(shí)，可根據(jù)收入水平，確定不同級次的預(yù)扣率。

2.加快征管改革步伐，提高稅收征管質(zhì)量

(1)加大代扣代繳的力度與自行申報(bào)相結(jié)合。實(shí)踐證明，在目前情況下，代扣代繳的源泉控管辦法為個人所得稅征收的最有效辦法。針對扣繳工作中存在的問題，首先要對代扣代繳辦法制定全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的、規(guī)范的、法規(guī)性的文件。其次，要對有支付個人收入的單位，全面落實(shí)法定扣繳責(zé)任，責(zé)任到單位、到人。再次，稅務(wù)部門對扣繳單位要定期、不定期地進(jìn)行檢查，特別是對那些高收入的行業(yè)和單位。對一部分重點(diǎn)納稅人實(shí)行自行申報(bào)，不僅可以實(shí)現(xiàn)源泉控管，而且可以提高個人的納稅意識，起到對納稅人與扣繳義務(wù)人的雙向控管。

(2)加快信息化建設(shè)，逐步實(shí)現(xiàn)征管手段現(xiàn)代化。建立高效科學(xué)的個人所得稅征管信息處理系統(tǒng)，盡快實(shí)現(xiàn)與工商、銀行、海關(guān)等部門的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)資源共享，加強(qiáng)稅源信息收集、分析和整理工作，實(shí)現(xiàn)個人所得稅的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、征收管理都通過計(jì)算機(jī)處理，簡化程序，提高效率。

(3)強(qiáng)化征管力量，提高征管人員的素質(zhì)。稅收工作政策性強(qiáng)、專業(yè)性高，相應(yīng)對稅務(wù)人員各方面的要求也較高。因此，要加強(qiáng)對稅務(wù)人員的錄用、管理。一方面通過公務(wù)員考試擇優(yōu)錄??；另一方面是加強(qiáng)在職人員的再教育，定期舉行稅務(wù)人員職稱考試，盡快建立一支既懂稅收政策法規(guī)，又懂財(cái)會業(yè)務(wù)，能夠掌握相應(yīng)數(shù)據(jù)處理的技術(shù)手段，將個人申報(bào)的信息進(jìn)行有效的傳遞、存儲、取用和交叉核查，且政治思想過硬的稽征管理隊(duì)伍。

(4)重視個人所得稅，開展有效的稅務(wù)檢查及稅務(wù)審計(jì)。實(shí)踐證明，稅務(wù)檢查及稅務(wù)審計(jì)是檢驗(yàn)征管質(zhì)量，挖掘稅源潛力的有效手段。

3.創(chuàng)造良好的課稅環(huán)境，保障個人所得稅法順利實(shí)施

(1)大力宣傳稅法，擴(kuò)大納稅人知情權(quán)，增強(qiáng)納稅意識。要運(yùn)用廣播、電視、報(bào)紙、雜志、電腦網(wǎng)絡(luò)等宣傳工具和不拘一格的宣傳形式，花大力氣持久地宣傳、解釋、普及稅法。同時(shí)擴(kuò)大納稅人的知情權(quán)，增加政府財(cái)政預(yù)算、財(cái)政開支的透明度，使納稅人真實(shí)感受到是國家的主人，消除納稅抵觸情緒。

(2)全面實(shí)行銀行存款實(shí)名制度和收付票據(jù)化。在全面落實(shí)儲蓄存款實(shí)名制度基礎(chǔ)上，最大范圍地實(shí)現(xiàn)收付的票據(jù)化。若每個公民有一個以身份證號碼統(tǒng)一編號的納稅人編碼，將個人工資、薪金、福利、社會保障、納稅等內(nèi)容都納入該賬戶，這樣，稅務(wù)部門就可借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)行稅源監(jiān)控。此外，改進(jìn)現(xiàn)行現(xiàn)金管理辦法，減少現(xiàn)金流量，較大的款項(xiàng)必須通過銀行結(jié)算或以信用卡支付，使個人取得收入顯性化，從根本上改變個人所得稅流失的現(xiàn)狀。

(3)健全執(zhí)法機(jī)制，加強(qiáng)稅務(wù)稽查力量，嚴(yán)厲打擊偷稅行為。為開展強(qiáng)有力的個人所得稅稽查工作，稅務(wù)部門應(yīng)充實(shí)相當(dāng)數(shù)量和素質(zhì)的稽查人員，用現(xiàn)代化手段裝備稅務(wù)稽查隊(duì)伍，以實(shí)行科學(xué)管理和嚴(yán)密監(jiān)控，主動出擊，加強(qiáng)對重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)納稅人的稅收稽征管理，發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)查處。任何人違反稅法，不分尊卑貴賤，都應(yīng)予以裁，從而加速催生公民的遵從意識和理性納稅觀念。

(4)開發(fā)服務(wù)功能，方便納稅人。納稅人如有不明確的問題或復(fù)雜的納稅事宜，稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)給予周到熱情的服務(wù)，最大限度地方便納稅人，通過人性化服務(wù)來促進(jìn)征稅管理。

當(dāng)然，為保證以上措施的有效實(shí)施，應(yīng)向發(fā)達(dá)國家對個人所得稅稅收征管的法制化、手段的現(xiàn)代化及嚴(yán)格的稅務(wù)審計(jì)制度學(xué)習(xí)；還應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)司法體系的建設(shè)，真正做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。

參考文獻(xiàn)：

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所得稅稅收政策范文第5篇

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅 稅收籌劃 會計(jì)政策

一、引言

在各種稅收籌劃方法中，會計(jì)政策選擇與納稅籌劃的關(guān)系最為密切，相輔相成。首先會計(jì)政策選擇是納稅籌劃的前提。其次，會計(jì)政策選擇是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃行之有效的手段。在各種納稅籌劃中，通過選擇恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策，來實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)最為有效，且不受外部的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件約束。另外納稅籌劃與會計(jì)政策選擇同受稅法制約。稅法和會計(jì)準(zhǔn)則都是由國家機(jī)關(guān)制定的，但兩者的出發(fā)點(diǎn)和目的不同。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須符合國家的稅法規(guī)定，否則將因偷稅受到處罰，背離了納稅籌劃的宗旨。企業(yè)在會計(jì)政策可選擇的空間內(nèi)進(jìn)行會計(jì)政策選擇時(shí)也受稅法的約束，雖然其進(jìn)行的會計(jì)政策選擇符合會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的規(guī)定，但因與稅法規(guī)定不符，需做納稅調(diào)整，仍無法達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)。企業(yè)在會計(jì)政策選擇中進(jìn)行稅收籌劃，不能單純考慮自身利益的最大化，而必須兼顧方方面面。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃中的會計(jì)政策選擇

（一）銷售結(jié)算方式的選擇

銷售結(jié)算方式的不同會導(dǎo)致收入確認(rèn)時(shí)間的不同。新企業(yè)所得稅規(guī)定，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天確認(rèn)收入；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，確認(rèn)收入的時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，來推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)，合理歸屬所得年度，從而延遲繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)，企業(yè)要綜合運(yùn)用各種銷售方式，既使企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅，又使企業(yè)的收入能平安收回。

（二）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

在企業(yè)所得稅納稅籌劃中，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇主要運(yùn)用在會計(jì)核算中。依據(jù)現(xiàn)行的會計(jì)制度和稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)情況選用任意一種計(jì)價(jià)方法。不同的存貨計(jì)價(jià)方法，對企業(yè)成本、利潤總額以及當(dāng)期應(yīng)繳稅款的多少是不同的，從而對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇主要考慮價(jià)格變動因素和稅率變動因素。當(dāng)物價(jià)呈持續(xù)上漲趨勢時(shí)，企業(yè)宜采用加權(quán)平均法，因?yàn)榧訖?quán)平均法對于發(fā)出的材料、商品等按存貨中加權(quán)后的平均價(jià)格進(jìn)行核算，銷售成本中包含后期進(jìn)貨的部分成本，數(shù)額較高，相應(yīng)期末結(jié)存存貨成本較低，這樣就可以將利潤和納稅遞延到以后年度，進(jìn)而達(dá)到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的。當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢時(shí)，則采用先進(jìn)先出法較有利。因?yàn)椴捎么朔椒?，期末存貨成本較低，而銷貨成本則較高，同樣可以將凈利潤遞延至以后年度，進(jìn)而達(dá)到遲延繳納企業(yè)所得稅的目的。

（三）固定資產(chǎn)折舊會計(jì)政策選擇

新企業(yè)所得稅法第十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。稅法認(rèn)可的折舊方案是按照不少于稅法規(guī)定的折舊年限使用直線法計(jì)算的折舊額。一般企業(yè)只能選擇既定的折舊方法，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲取“節(jié)稅”的稅收收益。對于可采用加速折舊方法的企業(yè)，可以使企業(yè)加快投資的回收速度，又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于通過前期的折舊成本獲得更多的稅收利益。在企業(yè)未處于稅收優(yōu)惠期或稅收優(yōu)惠期利潤為負(fù)時(shí)，企業(yè)采用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，在初期計(jì)算得較少的應(yīng)稅所得額，在后期計(jì)算得較多的應(yīng)稅所得額，可以取得遞延納稅的稅收收益。

（四）無形資產(chǎn)初始計(jì)量的政策選擇

新稅法規(guī)定企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除，無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。此外，為了鼓勵和促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，國家先后出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。按照準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)資本化和費(fèi)用化的規(guī)定，結(jié)合稅收優(yōu)惠政策，可以通過會計(jì)政策的選擇決定將開發(fā)支出計(jì)入當(dāng)期損益還是無形資產(chǎn)成本。如果將開發(fā)支出計(jì)入當(dāng)期損益，則可直接通過“管理費(fèi)用”扣除項(xiàng)目一次性少計(jì)應(yīng)納稅所得額；如果計(jì)入無形資產(chǎn)成本，則通過無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷分期抵扣應(yīng)納稅所得額。

三、稅收籌劃中會計(jì)政策選擇應(yīng)注意的問題

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能只重視減少稅負(fù)而不考慮籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)卻大幅度提升，則應(yīng)衡量其利弊進(jìn)行決策。企業(yè)在選用會計(jì)政策時(shí)，要遵守會計(jì)法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)，并且應(yīng)注意整體的協(xié)調(diào)性。會計(jì)政策選擇不是個別而是整體性的選擇。由于不同會計(jì)政策的作用點(diǎn)、作用方向和作用程度不同，進(jìn)行組合性會計(jì)政策選擇是為了既能最恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，又能與企業(yè)整體目標(biāo)相協(xié)調(diào)。因此，應(yīng)該以企業(yè)整體利益為出發(fā)點(diǎn)，細(xì)致分析一切影響和制約稅收籌劃的條件和因素，權(quán)衡會計(jì)政策選擇的利與弊，選擇可能使企業(yè)稅負(fù)并非最輕但卻使企業(yè)整體利益最大化的方案。

參考文獻(xiàn)：