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納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃范文第1篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策；納稅籌劃；原則；實(shí)施

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）07-0-01

一、納稅籌劃的定義及特點(diǎn)

納稅籌劃是指納稅人在稅收法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，以稅收政策為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)投資、理財(cái)、組織、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排和策劃，盡可能減少不必要的納稅支出，取得“節(jié)稅”的效益，以達(dá)到稅后利益最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.合法合理性。所謂合法合理性是指納稅籌劃必須嚴(yán)格限制在國(guó)家稅收政策和稅收法律范圍之內(nèi)，不得違背稅收法律和稅收政策，必須在稅收相關(guān)法律法規(guī)的條件下實(shí)現(xiàn)，否則就不是納稅籌劃行為，而是稅收違法活動(dòng)。此外，納稅籌劃還必須與企業(yè)自身的情況和特點(diǎn)相結(jié)合，從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略和整體利益來(lái)考慮，應(yīng)該納入到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，而不是作為一個(gè)獨(dú)立的部分來(lái)進(jìn)行。如果盲目的進(jìn)行納稅籌劃，不切合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，沒(méi)有與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益相結(jié)合，那么納稅籌劃將不能夠滿足企業(yè)的需求，也不能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)稅收成本的節(jié)約，從而也就缺乏合理性。

2.籌劃性。所謂納稅籌劃的籌劃性就是指企業(yè)對(duì)于未來(lái)的一系列納稅事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃、合理的設(shè)計(jì)和有效的安排，以為企業(yè)爭(zhēng)取獲得最大的財(cái)務(wù)收益，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。企業(yè)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃必須從企業(yè)整體利益考慮，綜合考慮到企業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)因素，致力于降低企業(yè)的整體稅負(fù)，而不是單純的孤立的進(jìn)行某個(gè)稅負(fù)的籌劃。就企業(yè)而言，稅負(fù)之間有著種種聯(lián)系，各種稅負(fù)的開(kāi)支都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要組成部分，如果顧此失彼，也許一個(gè)稅種是少交了，但是可能會(huì)多交了另外一個(gè)稅種。因而，納稅籌劃還必須納入到企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)中，將其作為一種重要組成部分。如果將納稅籌劃獨(dú)立出來(lái)進(jìn)行籌劃，并不能夠增加股東的利益，反而會(huì)因?yàn)槊つ孔非蠖愗?fù)的降低而使股東們權(quán)益降低，因而必須加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排。此外，企業(yè)在納稅籌劃之時(shí)還必須充分考慮到，在實(shí)施納稅籌劃的全過(guò)程都必須根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況和經(jīng)濟(jì)背景、納稅政策和納稅法律的變化而進(jìn)行及時(shí)有效的調(diào)整。

3.目的性。所謂納稅籌劃的目的性就是指企業(yè)進(jìn)行一系列納稅籌劃活動(dòng)都是有著明確的目的，這個(gè)目的就是降低企業(yè)的稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大化的經(jīng)濟(jì)效益，使當(dāng)前必須繳納的稅款和將來(lái)需要承擔(dān)是稅款支付成本盡最大限度的達(dá)到最低。為此，企業(yè)可以選擇總體收益最大化或者是低稅負(fù)的納稅方案，因而降低了稅負(fù)也就代表著稅負(fù)成本的降低，當(dāng)然也就代表著資本的較高回收率。此外企業(yè)也可以通過(guò)滯延納稅時(shí)間的選擇來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，也就是在稅收政策和稅法范圍之內(nèi)，盡可能的爭(zhēng)取獲得延期繳納稅款的優(yōu)惠，因?yàn)闇永U納稅款的實(shí)踐也就意味著企業(yè)在這段滯延期內(nèi)可以獲得與當(dāng)期滯延稅款相等的一筆無(wú)息貸款，作為企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的流動(dòng)資金。另外，如果在通貨膨脹的市場(chǎng)環(huán)境中，滯延納稅時(shí)間也能夠降低企業(yè)實(shí)際繳納稅款的支出?？傊?，無(wú)論企業(yè)選擇何種方式，何種方案進(jìn)行納稅都是有目的的，這個(gè)目的就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

4.專(zhuān)業(yè)性。納稅籌劃的開(kāi)展，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實(shí)施的一項(xiàng)計(jì)劃，而是一門(mén)集會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識(shí)于一體的綜合性學(xué)科，專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)。一般來(lái)講，在國(guó)外，納稅籌劃都是由會(huì)計(jì)師、律師或稅務(wù)師來(lái)完成的；在我國(guó)，隨著中介機(jī)構(gòu)的建立和完善，它們也將承擔(dān)大量納稅籌劃的業(yè)務(wù)。

二、基于會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行納稅籌劃的可行性

1.會(huì)計(jì)政策選擇是實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的有效技術(shù)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，納稅人都希望通過(guò)納稅籌劃來(lái)減輕企業(yè)稅負(fù)使自己受益。納稅籌劃的技術(shù)有多種，如前面提到的扣除技術(shù)、稅率差異技術(shù)、延期納稅技術(shù)、會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)等，其中的會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)就是一種有效的納稅籌劃化技術(shù)，而且扣除技術(shù)和延期納稅技術(shù)又可通過(guò)選擇合適的會(huì)計(jì)政策來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的。如作為企業(yè)主要稅種的所得稅的征收一般是以利潤(rùn)為基礎(chǔ)的，由于不同的會(huì)計(jì)處理方法將影響到企業(yè)所得稅的繳納，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策，考慮其對(duì)稅收的影響時(shí)，就可選擇遞延利潤(rùn)或降低收益的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行納稅籌劃。因此可選擇的會(huì)計(jì)政策為納稅籌劃提供了空間，是實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的有效手段。

2.通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行納稅籌劃可操作性強(qiáng)。前面已說(shuō)過(guò)通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行納稅籌劃一般是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇，是以既定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為前提的，一般不會(huì)影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。而其他技術(shù)的納稅籌劃一般要對(duì)投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)方式等進(jìn)行調(diào)整，籌劃成本較高。通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行納稅籌劃，不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，受企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件約束最小，籌劃成本最低，相對(duì)而言可操作性較強(qiáng)。

三、會(huì)計(jì)政策選擇遵循的原則

1.合法性原則

合法性原則，顧名思義，就是指會(huì)計(jì)政策的選擇必須在法律范圍內(nèi)進(jìn)行，必須符合稅收政策和稅法的要求。就我國(guó)而言，會(huì)計(jì)政策的制定都是政府為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范運(yùn)行而進(jìn)行的對(duì)與會(huì)計(jì)原則，會(huì)計(jì)運(yùn)行的程序以及會(huì)計(jì)運(yùn)行的方法等所作出的具體的制度性的安排，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)主體之間的社會(huì)利益調(diào)節(jié)和分配的合理性，最終實(shí)現(xiàn)和諧社會(huì)的目標(biāo)。從這個(gè)程度上而言，企業(yè)所進(jìn)行的會(huì)計(jì)政策選擇是必須符合國(guó)家的意志，任何會(huì)計(jì)主體都必須對(duì)國(guó)家所制定的宏觀會(huì)計(jì)政策和原則嚴(yán)格貫徹執(zhí)行，在稅法等相關(guān)法律的范圍之內(nèi)作出選擇，禁止盲目的，隨意的濫用會(huì)計(jì)政策。

2.公允性原則

所謂公允性原則就是指隨著企業(yè)自的日益擴(kuò)大以及由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善，必然會(huì)給企業(yè)進(jìn)行的會(huì)計(jì)選擇帶來(lái)了很多的便利條件，提供了豐富的發(fā)揮空間，因而在進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)選擇時(shí)必須注意到各方利益之間的協(xié)調(diào)，切勿出現(xiàn)損人利己的現(xiàn)象。

3.一貫性原則

一貫性原則就是指能夠?qū)⑵髽I(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行比較分析，保證企業(yè)各項(xiàng)信息之間的可比性和分析性，企業(yè)所進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)該保持前后一致，不能夠隨意的盲目的變更會(huì)計(jì)政策的選擇。當(dāng)然，一貫性原則也不是一成不變的，企業(yè)必須根據(jù)企業(yè)自身具體的實(shí)際情況進(jìn)行分析，如果出現(xiàn)已經(jīng)選用的會(huì)計(jì)政策存在著計(jì)量不準(zhǔn)確問(wèn)題就必須根據(jù)實(shí)際情況作出相應(yīng)的調(diào)整，重新選擇那些最合適企業(yè)特點(diǎn)，能夠最恰當(dāng)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果等各項(xiàng)信息的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策的選擇一方面包括某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)的初始選擇，另一方面也包括由于客觀環(huán)境的變化對(duì)會(huì)計(jì)政策的再次選擇。

4.成本效益原則

進(jìn)行任何會(huì)計(jì)選擇都必須付出一定的成本，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇之時(shí)應(yīng)該對(duì)操作與會(huì)計(jì)信息之間的成本與產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行權(quán)衡。信息的精確性越高，則成本越大。當(dāng)選擇某個(gè)成本動(dòng)因所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益大于因選擇該成本動(dòng)因而增加的計(jì)量成本時(shí)，即應(yīng)選擇該成本動(dòng)因；反之，就應(yīng)放棄對(duì)該成本動(dòng)因的選擇。

5.謹(jǐn)慎性原則

企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)不應(yīng)該抱有投機(jī)心理，而應(yīng)保持小心謹(jǐn)慎的態(tài)度，充分估計(jì)到未來(lái)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，合理的核算企業(yè)的或有事項(xiàng)，不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負(fù)債和費(fèi)用，從而盡可能的降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、會(huì)計(jì)政策選擇的納稅籌劃需注意的問(wèn)題

第一，遵守法律法規(guī)，企業(yè)必須在國(guó)家允許的范圍內(nèi)進(jìn)行有效的納稅籌劃，遵照國(guó)家相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅法，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行合理避稅，對(duì)于那些逃避納稅的行為我們是堅(jiān)決抵制的。

第二，必須結(jié)合自身情況。不同的企業(yè)發(fā)展環(huán)境和模式不盡相同，某些會(huì)計(jì)政策不一定適合企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r，這就需要企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)根據(jù)自身發(fā)展的需要，以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為基準(zhǔn)，以政策為導(dǎo)向，選擇符合企業(yè)當(dāng)前發(fā)展的會(huì)計(jì)政策。

第三，注意協(xié)調(diào)。納稅籌劃時(shí)的會(huì)計(jì)政策選擇，應(yīng)當(dāng)注意公司整體的協(xié)調(diào)工作，應(yīng)當(dāng)考慮全面，不應(yīng)只顧片面。每個(gè)不同的會(huì)計(jì)政策都有自己的特點(diǎn)，應(yīng)該進(jìn)行有效的整合，即要滿足公司的發(fā)展需要又要適合企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，不僅要合理避稅降低成本，還要將納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)降低。因此，我們?cè)谶x擇會(huì)計(jì)政策時(shí)要以全局為重，全面考慮各種因素，選擇能使企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的納稅籌劃方案。

會(huì)計(jì)政策選擇與納稅籌劃有著密切聯(lián)系，特別是企業(yè)所得稅的籌劃，受會(huì)計(jì)政策選擇的影響非常明顯。利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行納稅籌劃是行之有效的籌劃技術(shù)，它相對(duì)于其它納稅籌劃技術(shù)來(lái)說(shuō)，籌劃成本較低，因此必將受到企業(yè)的青睞。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法仍在不斷地變化和完善中，利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行納稅籌劃的理論仍有待于我們繼續(xù)研究和完善。

參考文獻(xiàn)：

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納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃范文第2篇

論文摘要: 本文以存貨計(jì)價(jià)方法的選擇闡述了對(duì)納稅籌劃的影響。

一、借鑒西方國(guó)家所得稅會(huì)計(jì)成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行初步探討。

1、所得稅會(huì)計(jì)的屬性界定

(一)所得稅的性質(zhì)。各國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)，對(duì)所得稅的性質(zhì)有“收益分配觀”和“費(fèi)用觀”兩種不同的觀點(diǎn)?！笆找娣峙溆^”認(rèn)為，向政府繳納的公司所得稅與股東分配的股利一樣，具有分配企業(yè)收益的性質(zhì)，只不過(guò)分配的對(duì)象是國(guó)家而已。“費(fèi)用觀”則認(rèn)為，在會(huì)計(jì)報(bào)表中，公司所得稅可視為企業(yè)為獲得收益而發(fā)生的一種支出，如同企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的各種支出一樣，是費(fèi)用性質(zhì)的項(xiàng)目。

那么在我國(guó)，所得稅究竟是費(fèi)用還是收益的分配呢?筆者認(rèn)為劃分的關(guān)鍵取決于報(bào)表的導(dǎo)向。如果一個(gè)國(guó)家的報(bào)表導(dǎo)向主要是為投資者、債權(quán)人服務(wù)，則所得稅就應(yīng)視為費(fèi)用;如果是為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)，所得稅必然被看作收益的分配。而目前我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表主要是為企業(yè)投資者服務(wù)，因此把所得稅作為實(shí)現(xiàn)收益所必須支付的費(fèi)用處理，是符合我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表導(dǎo)向的，也符合收入與費(fèi)用配比的原則。因?yàn)樗枚愂瞧髽I(yè)要取得收入(即過(guò)去所說(shuō)的稅后利潤(rùn))所必須花費(fèi)的代價(jià)，即為取得收入所發(fā)生的費(fèi)用支出，沒(méi)有收入自然也無(wú)須花費(fèi)這筆費(fèi)用支出。從這個(gè)意義上講，把所得稅作為企業(yè)的費(fèi)用支出處理，更符合收入與費(fèi)用配比的原則。另外把所得稅看作費(fèi)用便于同國(guó)際慣例接軌。

(二)所得稅會(huì)計(jì)的屬性。首先，所得稅會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分。所得稅會(huì)計(jì)是依據(jù)現(xiàn)行所得稅法，嚴(yán)格按照所得稅法的規(guī)定和要求核算企業(yè)的收支盈虧，計(jì)算企業(yè)在納稅年度的應(yīng)納所得稅款，并定期編制和提供企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。其次，所得稅會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一個(gè)專(zhuān)門(mén)處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益之間差異的會(huì)計(jì)程序，其目的在于協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，并保證會(huì)計(jì)報(bào)表充分揭示真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

2、所得稅會(huì)計(jì)的理論框架

所得稅會(huì)計(jì)的理論框架由目標(biāo)、假設(shè)、基本概念、基本原則和基本方法組成，它們之間存在內(nèi)在的邏輯關(guān)系。

(一)所得稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，所得稅會(huì)計(jì)是這個(gè)大系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)。按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，系統(tǒng)內(nèi)各系統(tǒng)之間的目標(biāo)是一致的，這樣作為子系統(tǒng)的所得稅會(huì)計(jì)目標(biāo)自然與母系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)相一致。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是向會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供有助于他們作出決策的會(huì)計(jì)信息，而所得稅會(huì)計(jì)是為了調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得之間的差異而產(chǎn)生的，這就決定了所得稅會(huì)計(jì)必須圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的總目標(biāo)服務(wù)，真實(shí)反映會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得之間的差異。

(二)所得稅會(huì)計(jì)的假設(shè)。所得稅會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中專(zhuān)門(mén)處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅所得之間差異的會(huì)計(jì)程序。這決定了它的基本假設(shè)主要是以下四項(xiàng):

1、會(huì)計(jì)主體假設(shè)。有人認(rèn)為，所得稅會(huì)計(jì)執(zhí)行主體應(yīng)是稅務(wù)當(dāng)局，我們認(rèn)為這種說(shuō)法是不恰當(dāng)?shù)摹１娝苤?，?huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位，而所得稅會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象是企事業(yè)單位，其目標(biāo)是向外界披露會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得之間差異的信息，而稅務(wù)當(dāng)局只是會(huì)計(jì)信息的使用者之一，并非執(zhí)行主體。因此，所得稅會(huì)計(jì)的執(zhí)行主體是企事業(yè)單位。

2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。有了這種假設(shè)，一些公認(rèn)的所得稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方法才能被廣泛采用，如資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。同時(shí)，企業(yè)有關(guān)所得稅記錄和納稅申報(bào)才能真實(shí)可靠。

3、會(huì)計(jì)分期假設(shè)。從理論上講，只有待企業(yè)各種活動(dòng)終結(jié)時(shí)，才能通過(guò)收入和費(fèi)用的配比，進(jìn)行恰當(dāng)計(jì)算。但是，國(guó)家稅務(wù)部門(mén)需要及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，需要企業(yè)定期提供決策和征稅依據(jù)的財(cái)務(wù)信息，發(fā)揮稅收杠桿的作用。所以企業(yè)必須將連綿不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干個(gè)相等期間來(lái)計(jì)算損益，及時(shí)繳納稅金。同時(shí)這種假設(shè)也為跨期攤配程序提供了理論依據(jù)。

4、貨幣時(shí)間假設(shè)。當(dāng)今貨幣期時(shí)間價(jià)值日益受到關(guān)注，使所得稅會(huì)計(jì)執(zhí)行主體意識(shí)到遞延確認(rèn)收入或加速確認(rèn)費(fèi)用可以產(chǎn)生巨大的財(cái)務(wù)優(yōu)勢(shì)，逐步意識(shí)到最少納稅原則和最遲納稅原則的重要性。在貨幣時(shí)間價(jià)值的前提下，時(shí)間性差異導(dǎo)致使用貨幣的利益并不限于一個(gè)年度，真正利益在于當(dāng)該項(xiàng)目是循環(huán)發(fā)生時(shí)，實(shí)際上獲得的利益將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)在短期內(nèi)使用資金的利益。因此，在所得稅會(huì)計(jì)中，應(yīng)以貨幣時(shí)間價(jià)值代替貨幣計(jì)量假設(shè)。

二、存貨的納稅籌劃

納稅籌劃主要是指在國(guó)家政策的許可下， 按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向， 通過(guò)對(duì)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排， 取得 “ 節(jié)稅 ” 效益， 最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

各種納稅的籌劃與會(huì)計(jì)處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系， 尤其在對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃時(shí)， 受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種， 如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等， 在縮小稅基中又可以分為縮小絕對(duì)額和縮小相對(duì)額。其中與會(huì)計(jì)處理方法的選擇相關(guān)的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。筆者就企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中幾個(gè)會(huì)計(jì)處理方法的選擇來(lái)探討企業(yè)如何籌劃納稅， 以取得“ 節(jié)稅” 效益的有關(guān)問(wèn)題。

按現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-存貨》規(guī)定， 存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等， 包括原材料、在產(chǎn)品、商品、周轉(zhuǎn)材料、半成品、產(chǎn)成品等。存貨計(jì)價(jià)方式的不同， 會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和銷(xiāo)貨成本， 從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅 產(chǎn)生較大影響。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定， 納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用， 按實(shí)際成本價(jià)計(jì)算， 計(jì)算方法可以在先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選一種。對(duì)于不能替代使用的存貨， 以及為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨， 一般應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定存貨的發(fā)出成本。而且計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用， 在一定時(shí)期內(nèi) ( 一般為一年 ) 不得隨意變更， 如需變更， 經(jīng)董事會(huì)或經(jīng)理層 ( 廠長(zhǎng) ) 會(huì)議等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)， 并上報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案， 同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

一般情況下， 企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)， 要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。具體地說(shuō)有以下幾個(gè)方面 :

1. 在實(shí)行比例稅率條件下， 對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇， 必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。 當(dāng)材料價(jià)格不斷下降， 采用先進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)，會(huì)導(dǎo)致期末存貨價(jià)值較低， 銷(xiāo)貨成本增加， 從而減少應(yīng)納稅所得， 達(dá)到 “ 節(jié)稅 ” 目的;而當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)， 企業(yè)則應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)， 可以避免因銷(xiāo)貨成本的波動(dòng)， 而影響各期利潤(rùn)的均衡性， 進(jìn)而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)， 增加企業(yè)安排資金的難度。特別是當(dāng)應(yīng)納所得稅額較大， 企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時(shí)， 可能會(huì)影響企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)， 有的甚至?xí)绊懫髽I(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2. 在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下， 選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)， 可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)椴捎闷骄▽?duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)， 企業(yè)各期計(jì)入產(chǎn)品成本的材料等存貨 的價(jià)格比較均衡， 不會(huì)時(shí)高時(shí)低， 使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化， 使各期利潤(rùn)比較均衡， 不至于因?yàn)槔麧?rùn)忽高的會(huì)計(jì)期間套用過(guò)高稅率， 加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)， 影響企業(yè)稅后收益。

綜上所述，作為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，正確的處理好所得稅的會(huì)計(jì)處理。

納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃范文第3篇

摘要 企業(yè)是以盈利為目的的社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織，同時(shí)也是主要的納稅代表。本文主要通過(guò)探究納稅籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇之間的關(guān)系，分析在不同切入點(diǎn)下企業(yè)的不同的納稅籌劃，以及如何利用不同的會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃。在這三方面基礎(chǔ)上，進(jìn)一步說(shuō)明了合理的納稅籌劃和正確的會(huì)計(jì)政策選擇，可以幫助企業(yè)在追求利潤(rùn)最大化的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)稅額最小化，幫助企業(yè)合法節(jié)稅。

關(guān)鍵詞 納稅籌劃 會(huì)計(jì)政策選擇

在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，追求利潤(rùn)的最大化無(wú)疑是其發(fā)展的動(dòng)力和目的。然而，我國(guó)稅收取之于民，用之于民的性質(zhì)和強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特征，決定了納稅不僅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，也是企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)的重要組成部分。故而，如何平衡稅額的最小化和利潤(rùn)的最大化兩者之間的關(guān)系，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就尤為重要。合理有效的納稅籌劃能夠幫助企業(yè)在不違反法律的情況下，達(dá)到節(jié)稅的目的。那么，與之息息相關(guān)的會(huì)計(jì)政策的選擇就是節(jié)稅環(huán)節(jié)中的重中之重。

一、納稅籌劃和會(huì)計(jì)政策

所謂的納稅籌劃，就是指通過(guò)對(duì)企業(yè)中所涉及到的業(yè)務(wù)進(jìn)行合理籌劃，制定一套完整并且合法的納稅具體操作方案，來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的。它不同于偷稅、漏稅、避稅等行為。納稅籌劃應(yīng)該是在國(guó)家稅收法的法規(guī)之內(nèi)進(jìn)行的節(jié)稅手段，其性質(zhì)是合法的。而逃稅、漏稅是違背國(guó)家稅收法的法規(guī)所進(jìn)行的減少稅收的手段，其本質(zhì)上是違法的。

會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體方法、基本原則、操作程序。而企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇，顧名思義就是企業(yè)達(dá)到為了節(jié)稅的目的，結(jié)合自己的發(fā)展?fàn)顩r，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)依據(jù)一定規(guī)范，在法律允許范圍內(nèi)，對(duì)可供選用的會(huì)計(jì)基本原則、具體方法和操作程序進(jìn)行定性、定量的比較分析，制定相應(yīng)政策，并按政策執(zhí)行。在中國(guó)，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度經(jīng)常是會(huì)計(jì)人員處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。近幾年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國(guó)外很多先進(jìn)的管理理論和管理方式也逐漸被中國(guó)人借鑒，會(huì)計(jì)政策選擇就是其中之一。因?yàn)槠湎冗M(jìn)性和實(shí)用性，眾多企業(yè)開(kāi)始重視它。

二、納稅籌劃和會(huì)計(jì)政策選擇的關(guān)系

1、納稅籌劃和會(huì)計(jì)政策選擇這兩者有著共同的理論基礎(chǔ)。1986年，Watts和Zimmermanlj開(kāi)創(chuàng)性的把經(jīng)濟(jì)學(xué)中的契約理論引入到會(huì)計(jì)的研究中。在社會(huì)契約論里，企業(yè)被當(dāng)做是連接契約的中間人，而連接的點(diǎn)就是債權(quán)人、政府、公眾、股東企業(yè)管理者、社會(huì)公眾等各方利益。這些利益共同構(gòu)成了報(bào)酬契約（企業(yè)與公眾之間）；債務(wù)契約（企業(yè)與企業(yè)，企業(yè)與股東之間）；政治成本（企業(yè)與政府之間）。各方都在極力追求利益的最大化，而在這個(gè)過(guò)程中，政府既是稅收政策的制定者和執(zhí)行者，也是會(huì)計(jì)政策的制定者，就相當(dāng)于訂立契約的當(dāng)事人，而企業(yè)作為遵守契約的當(dāng)事人，要達(dá)到利益最大化，只能進(jìn)行納稅籌劃，選擇合適的會(huì)計(jì)政策。

2、納稅籌劃是會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)之一。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅籌劃的動(dòng)機(jī)是節(jié)稅。而企業(yè)的納稅又與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告有直接關(guān)系，可以說(shuō)會(huì)計(jì)是整個(gè)納稅籌劃的執(zhí)行者和監(jiān)督者。企業(yè)都希望在不違反法律的前提下，少繳稅。所以，眾多企業(yè)才開(kāi)始進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇。

3、會(huì)計(jì)政策選擇是納稅籌劃的實(shí)現(xiàn)手段之一。會(huì)計(jì)政策對(duì)稅收的影響有兩個(gè)方面：一是表現(xiàn)在對(duì)損益計(jì)價(jià)和資產(chǎn)負(fù)債的選擇上；二是表現(xiàn)在對(duì)企業(yè)損益確定的時(shí)間和地點(diǎn)以及會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)損益的調(diào)整。當(dāng)然，在這兩個(gè)方面，企業(yè)都會(huì)選擇納稅額度最小的政策。

4、會(huì)計(jì)政策選擇和納稅籌劃都要受稅法的約束。在企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃和選擇會(huì)計(jì)政策的過(guò)程中，都應(yīng)該在稅法的法規(guī)內(nèi)執(zhí)行，合法節(jié)稅。否則，就要受法律懲罰。

三、利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行納稅籌劃

在會(huì)計(jì)政策選擇中，比較常用的有固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方式的選擇、存貨計(jì)價(jià)方式的選擇、企業(yè)銷(xiāo)售結(jié)算方式的選擇等。下面將對(duì)這三個(gè)方面進(jìn)行闡釋?zhuān)?/p>

1、固定資產(chǎn)折算方式的選擇。在我國(guó)，有專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊時(shí)，可以采用的方法具體有：工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法、年限平均法等”。企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊作為企業(yè)成本的重要組成部分，不同的折舊計(jì)算方法會(huì)對(duì)企業(yè)的成本產(chǎn)生不同的影響。在我國(guó)，平均年限折舊是大多數(shù)企業(yè)采用的方法，同時(shí)加速折舊也有部分企業(yè)采用。

2、存貨計(jì)價(jià)方式的選擇?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方式時(shí)，都應(yīng)按照其實(shí)際成本價(jià)計(jì)算，并且規(guī)定了多種計(jì)算方法。在這些方法中，先進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法、加權(quán)平均法、后進(jìn)后出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法都是較為常用的。但企業(yè)應(yīng)該注意，決定選用一種方法后，沒(méi)有特殊情況一般不得隨意更改。同時(shí)，企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方式要充分考慮市場(chǎng)上物價(jià)的上漲和下跌狀況，再選擇與之相適應(yīng)的方法。

3、企業(yè)銷(xiāo)售結(jié)算方式的選擇。稅法規(guī)定：企業(yè)如果采用直接收款銷(xiāo)售時(shí)，收入確認(rèn)的時(shí)間應(yīng)該為收到貨款或取得索款憑據(jù)，同時(shí)將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天；如果銷(xiāo)售貨物時(shí)，采取的是托收承付和委托銀行的收款方式，收入確認(rèn)應(yīng)為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；如果采用委托代銷(xiāo)，那么收入確定的時(shí)間應(yīng)為收到代銷(xiāo)清單的當(dāng)天；銷(xiāo)售貨物時(shí)，如果采用賒銷(xiāo)和分期收款方式，那么收入確定的時(shí)間應(yīng)以合同約定的日期為準(zhǔn)；而采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售時(shí)，應(yīng)該待貨物交付時(shí)，就可確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)可以結(jié)合自身產(chǎn)品銷(xiāo)售的方式和策略來(lái)選擇與之相適應(yīng)的結(jié)算方式，確定好收入確認(rèn)的時(shí)間，合理籌劃年度所得，來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的。

四、結(jié)語(yǔ)

除了以上常用的方式之外，《企業(yè)會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更》中規(guī)定了很多會(huì)計(jì)政策選擇方式，這些政策使得企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇更加靈活，同時(shí)也促進(jìn)納稅籌劃的效果得以實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃范文第4篇

關(guān)鍵詞：企業(yè) 吸收合并 所得稅 會(huì)計(jì)處理

前言

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈，為了在競(jìng)爭(zhēng)中獲礙一席之地，企業(yè)采取吸收合并形式，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化整合，提高整體實(shí)力，在企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用，但是，涉稅會(huì)計(jì)處理作為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)及吸收合并的主要依據(jù)，受到應(yīng)稅改組合并等因素的影響，使得合并過(guò)程中涉及到的資產(chǎn)、負(fù)債等方面產(chǎn)生矛盾，因此，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)吸收合并中所得稅會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的研究具有現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)吸收合并概述

企業(yè)吸收合并主要是指企業(yè)合并形式，一個(gè)企業(yè)主體接受一個(gè)或者多個(gè)企業(yè)加入本企業(yè)，并取消加入方法人資格，接受方存續(xù)。

企業(yè)吸收合并能夠建立新的資本運(yùn)作平臺(tái)，為企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模、再發(fā)展獲取爭(zhēng)取更多資金支持，拓展融資渠道，且吸收合并，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，優(yōu)化和調(diào)整資源配置，提高資源利用率，有效企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，由此可見(jiàn)，企業(yè)吸收合并是未來(lái)企業(yè)發(fā)展的重要趨勢(shì)之一。但是，吸收合并過(guò)程中，會(huì)涉及到稅收及會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，會(huì)無(wú)形中增加企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為此，加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃及會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的分析十分必要。

二、企業(yè)吸收合并中的所得稅會(huì)計(jì)處理分析

（一）同一控制方面

同一控制是指參與企業(yè)合并前后仍然接受同一個(gè)或者多個(gè)主體控制，且該控制屬于長(zhǎng)期合并，受到同一控制自身特殊性影響，該類(lèi)企業(yè)合并主要集中在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，并在母公司控制下將資源進(jìn)行優(yōu)化重組，就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，同一控制情況下，接受方需要將原賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)，并獲取加入方的各項(xiàng)資產(chǎn)及負(fù)債，而就稅法而言，則需要進(jìn)行應(yīng)稅及免稅合并處理。

一方面，在應(yīng)稅改組合并當(dāng)中，一般情況下，合并企業(yè)將資產(chǎn)及負(fù)債的公允價(jià)值作為計(jì)稅主要依據(jù)，與稅法上規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)存在差別，但是，該差異是暫時(shí)的，將其確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或老負(fù)債即可。另一方面，針對(duì)免稅改組合并來(lái)看，根據(jù)規(guī)定，加入方資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的增值收益可以不納入到所得稅中，接受方接受加入方所有資產(chǎn)，且在計(jì)稅過(guò)程中，要將原有賬面凈值作為基礎(chǔ)，不同于應(yīng)稅改組合并，此時(shí)接收方資產(chǎn)及負(fù)債入賬價(jià)值與稅法規(guī)定相一致，最終不會(huì)影響所得稅會(huì)計(jì)處理工作。

例如：如果A企業(yè)對(duì)B企業(yè)進(jìn)行吸收合并的形式為增發(fā)定向股票，其本質(zhì)來(lái)說(shuō)，是免稅合并，A企業(yè)需要按照B企業(yè)的資產(chǎn)及負(fù)債賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，保證二者一致性，便不會(huì)出現(xiàn)暫時(shí)性差別，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性。

（二）不同控制方面

與同一控制恰恰相反，非控制下合并是一種合并前后，受到不同主體控制的形式，通常情況下，該類(lèi)合并發(fā)生在兩個(gè)及以上獨(dú)立的企業(yè)集團(tuán)之間，結(jié)合合并準(zhǔn)則來(lái)看，接受方需要將資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，而就稅法角度來(lái)看，在應(yīng)稅改組合并過(guò)程中，合并接受方要將各上述項(xiàng)目作為主要計(jì)稅依據(jù)，此時(shí)，會(huì)計(jì)入賬價(jià)值與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)一致，不會(huì)影響所得稅。另外，在具體會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，企業(yè)合并商譽(yù)自身作為剩余價(jià)值，將其確認(rèn)至遞延所得稅當(dāng)中，能夠更為直觀的反映企業(yè)各方面情況，提高會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性，而由此產(chǎn)生的差異仍然按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，并不會(huì)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生不良影響。

就免稅改組合并角度來(lái)看，在接受所用資產(chǎn)時(shí)，需要將加入方原賬面凈值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，并將二者之間的差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或者負(fù)債當(dāng)中，與此同時(shí)，針對(duì)初始確認(rèn)商譽(yù)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅依據(jù)差異，不確認(rèn)相關(guān)所得稅影響。

例如：如果A、B公司之間獨(dú)立，并屬于非同一控制下的吸收合并，結(jié)合相關(guān)規(guī)定，在此情況下，A公司購(gòu)入的B公司成本高于B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值差額，需要將其反映到商譽(yù)當(dāng)中，其中A公司購(gòu)入公司成本為6000萬(wàn)元，而資產(chǎn)公允價(jià)值則為5000萬(wàn)元，二者之間的差額為1000萬(wàn)元，合并后會(huì)計(jì)處理具體如下：

借：庫(kù)存商品

14000000

固定資產(chǎn)

40000000

商譽(yù)

10000000

貸：短期借款

4000000

股本

7000000

通過(guò)對(duì)該案例進(jìn)行分析和研究發(fā)現(xiàn)，在該控制情況下進(jìn)行吸收合并，本質(zhì)上是與稅法應(yīng)稅合并，A公司入賬價(jià)值與B公司計(jì)稅基礎(chǔ)一致，不存在暫時(shí)性差異?？偠灾?，受到合并類(lèi)型的影響，針對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債等資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理需要結(jié)合實(shí)際情況，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定及制度，針對(duì)同一控制下的應(yīng)稅合并，需要將合并取得的資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)為資本公積或者留存收益當(dāng)中，而免稅則不會(huì)產(chǎn)生任何影響。相反，針對(duì)不同控制下的應(yīng)稅合并，應(yīng)稅合并不會(huì)產(chǎn)生影響，免稅合并則需要將入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異確認(rèn)為商譽(yù)或者當(dāng)期損益當(dāng)中，以此來(lái)保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性，為企業(yè)管理者科學(xué)決策提供支持和幫勁。

三、企業(yè)吸收合并中其他稅收的籌劃處理分析

（一）增值稅

企業(yè)吸收合并后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式也有所改變，繼而影響到企業(yè)增值稅，且在吸收合并過(guò)程中，會(huì)發(fā)生貨物交易，導(dǎo)致企業(yè)需要承擔(dān)繳納增值稅義務(wù)。增值稅主要是指針對(duì)單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生增值額征收的一種稅，一般包括銷(xiāo)售及進(jìn)口貨物、提供加工勞務(wù)等內(nèi)容。企業(yè)要想減少稅負(fù)，在吸收合并過(guò)程中，可以充分利用我國(guó)相關(guān)稅收政策，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃處理，如勞動(dòng)力價(jià)值不屬于增值稅范圍之內(nèi)，可以通過(guò)實(shí)現(xiàn)人、財(cái)及物的轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑴p少企業(yè)賦稅。另外，企業(yè)還可以結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及銷(xiāo)售利潤(rùn)等實(shí)際情況，選擇一般納稅節(jié)稅點(diǎn)確定納稅人身份，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，但是，一定要關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人界定條件，避免判斷失誤，例如：企業(yè)如果希望確定自身為小規(guī)模納稅人身份，卻被稅務(wù)機(jī)關(guān)確定為一般納稅人，那么不僅會(huì)增加企業(yè)納稅金額，而且無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票，對(duì)企業(yè)吸收合并產(chǎn)生不利影響。

（二）營(yíng)業(yè)稅

就我國(guó)現(xiàn)階段營(yíng)業(yè)稅政策法規(guī)來(lái)看，企業(yè)要想降低吸收合并后產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅，需要從以下幾個(gè)方面入手：首先，選擇股權(quán)形式，充分利用股權(quán)交易不屬于營(yíng)業(yè)稅范圍這一政策優(yōu)勢(shì)，合并雙方僅需要對(duì)股權(quán)進(jìn)行交易即可，避免產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅；其次，如果在合并過(guò)程中，難以利用股權(quán)形式，可以通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易形式實(shí)現(xiàn)合并目標(biāo)，與股權(quán)一樣，產(chǎn)權(quán)也不在企業(yè)營(yíng)業(yè)稅繳納范圍之內(nèi)，促使被加入方企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及勞動(dòng)力等順利轉(zhuǎn)變?yōu)榻邮芊狡髽I(yè)；最后，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定來(lái)看，合并企業(yè)針對(duì)重大資產(chǎn)重組過(guò)程中，可以選擇投資方式，最大限度上節(jié)約稅款，企業(yè)還可以通過(guò)減少繳納營(yíng)業(yè)稅相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈環(huán)節(jié)，一般可以通過(guò)非獨(dú)立核算部門(mén)提供勞務(wù)，并將應(yīng)稅轉(zhuǎn)向非應(yīng)稅業(yè)務(wù)中。

（三）土地增值稅

土地增值稅作為政府宏觀調(diào)控重要手段之一，在房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控等方面發(fā)揮著積極作用，合并企業(yè)針對(duì)土地增值稅納稅籌劃過(guò)程中，可以從兩個(gè)方面入手：一方面，企業(yè)要利用現(xiàn)有免稅政策，通過(guò)投資入股、合作建房等形式，將買(mǎi)賣(mài)土地交易轉(zhuǎn)變?yōu)槊舛愓咴试S形式，值得注意的是，合并企業(yè)需要密切關(guān)注稅務(wù)部門(mén)對(duì)股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓土地的界定；另一方面，調(diào)整增值率，通過(guò)減少交易金額等途徑降低增值額，與此同時(shí)，增加交易金額，實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)。企業(yè)吸收合并作為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑，受到企業(yè)自身特殊性的影響，納稅項(xiàng)目也會(huì)有所不同，在納稅籌劃過(guò)程中，要結(jié)合實(shí)際情況及稅收政策，最大限度減少賦稅的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)吸收合并目標(biāo)。

納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃范文第5篇

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)，我國(guó)中小企業(yè)憑借其自身的優(yōu)越條件，規(guī)模小，靈活性強(qiáng)，同時(shí)享受?chē)?guó)家給予的各種補(bǔ)貼和優(yōu)惠政策，迅速地發(fā)展壯大，已經(jīng)逐漸成為我國(guó)企業(yè)的主體，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中扮演著非常關(guān)鍵的角色，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。

然而，在經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)機(jī)會(huì)的同時(shí)，也給中小企業(yè)帶來(lái)了不小的挑戰(zhàn)。中小企業(yè)必須在尋求新的收入來(lái)源的同時(shí)，盡量節(jié)省企業(yè)的各種費(fèi)用，而稅款在成本中所占的比例也比較高。納稅籌劃針對(duì)這一問(wèn)題，可以直接減少企業(yè)的稅負(fù)，是中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮的最佳方法。

二、我國(guó)中小企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

1.中小企業(yè)對(duì)納稅籌劃的理解不正確

大部分中小企業(yè)認(rèn)為納稅籌劃就是少繳稅或者是不繳稅，甚至把合法的納稅籌劃與違法的偷稅、逃稅、避稅混為一談，缺乏對(duì)納稅籌劃本質(zhì)的理解。另外有一部分企業(yè)，把納稅籌劃看作一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)容，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)分割開(kāi)來(lái)，認(rèn)為納稅籌劃就是會(huì)計(jì)人員通過(guò)各種記賬手段來(lái)減少稅款，這也不符合納稅籌劃的本質(zhì)要求。所以中小企業(yè)在實(shí)際操作中對(duì)納稅籌劃有著許多不正確的理解，使納稅籌劃的作用大打折扣，稅收負(fù)擔(dān)沒(méi)有得到減輕。

2.中小企業(yè)缺少專(zhuān)業(yè)的納稅籌劃人才

在國(guó)外，有相當(dāng)數(shù)量的專(zhuān)業(yè)人員從事納稅籌劃的工作，他們都具有較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的業(yè)務(wù)能力，并且擁有非常豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，已經(jīng)成為一支成熟而穩(wěn)定的專(zhuān)門(mén)從事納稅籌劃業(yè)務(wù)的主要力量。而在我國(guó)，中小企業(yè)缺少專(zhuān)業(yè)的納稅籌劃人才，納稅籌劃的工作無(wú)人能夠勝任，從業(yè)人員多是由中小企業(yè)的現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)人員甚至行政人員來(lái)承擔(dān)。

3.忽視對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理

影響企業(yè)納稅籌劃有效進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)因素有很多，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、法律環(huán)境；對(duì)稅收政策理解不正確；分析納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)不到位；沒(méi)有建立科學(xué)的防范規(guī)避措施等等，都有可能成為企業(yè)納稅籌劃失敗的原因。而面對(duì)如此多的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要做的還很多。

三、改進(jìn)中小企業(yè)納稅籌劃的方法

1.中小企業(yè)應(yīng)正確理解納稅籌劃，關(guān)心納稅籌劃人才的培育

納稅籌劃的概念與偷稅、避稅等是徹底不同的。納稅籌劃是指在符合稅收法律制度要求的前提下，對(duì)企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，為實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)而進(jìn)行的一系列活動(dòng)。納稅籌劃是具備合法性的，是充分研究稅法內(nèi)容的結(jié)果。而偷稅、避稅都是違反稅法規(guī)定的行為，是稅務(wù)部門(mén)予以打擊的行為，與納稅籌劃有根本上的差別。

納稅籌劃對(duì)于從業(yè)人員有較高的專(zhuān)業(yè)要求，而現(xiàn)階段符合要求的人才不足以滿足企業(yè)對(duì)人數(shù)的需求。因此，培養(yǎng)能勝任納稅籌劃業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)人才是首要任務(wù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)首先應(yīng)當(dāng)充分掌握會(huì)計(jì)與稅法等相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，奠定一個(gè)良好的理論基礎(chǔ)，并具備一定的工作經(jīng)驗(yàn)，理論與實(shí)踐相結(jié)合，才能做好企業(yè)納稅籌劃。不僅如此，稅務(wù)會(huì)計(jì)還應(yīng)該具有敏銳的觀察力和靈活的思維，時(shí)刻關(guān)注外部環(huán)境的變化，隨時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案，以保證實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的節(jié)稅目的。

2.關(guān)注納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理

由于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境所面臨的多方面不確定因素，在對(duì)某一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，首先要全面調(diào)查與之相關(guān)的稅收政策，這是因?yàn)?，納稅籌劃是事先籌劃實(shí)施的，企業(yè)對(duì)未來(lái)自身的經(jīng)營(yíng)狀況難以預(yù)測(cè)，無(wú)法控制，所以必然會(huì)出現(xiàn)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。如果某一環(huán)節(jié)出錯(cuò)，牽一發(fā)而動(dòng)全身，必然面臨著巨大的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，使整個(gè)納稅籌劃活動(dòng)走向失敗。因此，中小企業(yè)應(yīng)在制定納稅籌劃方案的同時(shí)，要認(rèn)識(shí)到納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，分析納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因，并從成因出發(fā)，制定出相應(yīng)的防范控制措施。

3.充分利用納稅籌劃技術(shù)手段，發(fā)展科學(xué)理論知識(shí)

企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的手段有許多，其中最基本的方法包括：充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策；擬定和選擇最佳方案；利用稅法及相關(guān)條款內(nèi)容；通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；納稅期延長(zhǎng)等等。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際狀況，從發(fā)展特點(diǎn)、規(guī)模大小和地域的不同出發(fā)，小心和慎重地選擇單一方法或者多個(gè)方法搭配進(jìn)行納稅籌劃。不能只為了降低稅負(fù)而納稅籌劃，還應(yīng)該考慮各種方法的特點(diǎn)和適應(yīng)性。