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增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)范文第1篇

Abstract： The risk of tax evasion in real estate is the key and difficult point of the tax management. Basing on the study of the basic characteristics of the current collection and management model and existing issues of land value-added tax， Shantou Local Taxation Bureau introduces the mechanism of risk management， and transforms the management of increment tax on land value from subsequent management to premeditated management and management in process. We then explore the mechanism of risk prevention of increment tax on land value referring to feed-forward control of tax， project management， information alignment and model construction. Finally some policy suggestions are presented.

關(guān)鍵詞： 土地增值稅；稅收流失風(fēng)險(xiǎn)；防范機(jī)制；汕頭市

Key words： increment tax on land value；the risk of tax evasion；the prevention mechanism；Shantou City

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2012）29-0001-05

1 提出問題

據(jù)統(tǒng)計(jì)，在中國十大暴利行業(yè)中房地產(chǎn)行業(yè)居首位，但在納稅百強(qiáng)企業(yè)名單中卻找不到一家房地產(chǎn)企業(yè)。由此可見，作為調(diào)節(jié)房地產(chǎn)行業(yè)利潤分配的主要稅種土地增值稅和企業(yè)所得稅并未得到充分的發(fā)揮，房地產(chǎn)稅收流失風(fēng)險(xiǎn)成為稅務(wù)管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

房地產(chǎn)業(yè)涉及的稅種多，征管難度大，稅源控管存在較多的漏洞，同時(shí)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目周期長，關(guān)聯(lián)交易行為多，運(yùn)作模式多樣化，給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)偷逃稅收創(chuàng)造了有利空間。汕頭市地方稅務(wù)局風(fēng)險(xiǎn)管理理論為基礎(chǔ)，強(qiáng)化征管的前饋和同期控制，取得一定成效，本文的主旨在于研究總結(jié)汕頭市的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，梳理工作思路，為研究探索我國房地產(chǎn)稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的防范機(jī)制研究提供案例支持，同時(shí)也希望對(duì)同行單位相關(guān)工作提供一點(diǎn)啟示和借鑒。

2 存在問題及新管理模式探索的基本思路

2.1 行管理模式的特征 我國的稅收征管模式經(jīng)歷了由稅收專管員管戶制到征、管、查分離的管事制再到稅收管理員制度的演變、更替過程。1997年1月1日國家稅務(wù)總局的《關(guān)于深化稅收征管改革的方案》提出收征管改革的任務(wù)是：“建立以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查的新的征管模式?！痹撃Ｊ綇?qiáng)調(diào)稅收征管的信息化和“一站式”作業(yè)與服務(wù)，著力點(diǎn)在于強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)專管員的分權(quán)制約，在風(fēng)險(xiǎn)管理上突出稅務(wù)管理的事中和事后控制。2004年7月召開的全國稅收征管工作會(huì)上，國家稅務(wù)總局謝旭人局長提出，要按照“革除弊端，發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，明確責(zé)任，提高水平”的原則建立新的稅收征管模式。為此國家稅務(wù)總局對(duì)征管模式進(jìn)行了重新界定，在原有“30字”征管模式上，增加了“強(qiáng)化管理”4個(gè)字。完善為“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理[1]”的三十四字稅收征管模式。至2009年“以信息共享為基礎(chǔ)，以分類管理為核心，以征管流程為導(dǎo)向，優(yōu)化服務(wù)，強(qiáng)化評(píng)估”，形成了專業(yè)化管理的新模式。2012年7月26日全國稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會(huì)議提出了“構(gòu)建以明晰征納雙方權(quán)利和義務(wù)為前提，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以重點(diǎn)稅源管理為著力點(diǎn)，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系”。

圍繞強(qiáng)化管理，各地展開諸多探索，從風(fēng)險(xiǎn)管理的前饋（事前）控制、同期（事中）控制和反饋（事后）控制看，絕大多數(shù)地方將管理重心放在反饋控制上，強(qiáng)化稽查和稅收清算。在土地增值稅稅管理中尤為突出。

土地增值稅的征收目前分預(yù)征和清算兩個(gè)階段，目前汕頭市土地增值稅的征管現(xiàn)狀：

增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)范文第2篇

關(guān)鍵詞：營改增；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

一、引言

營改增作為當(dāng)前財(cái)稅體制改革的重頭戲，在給納稅人帶來結(jié)構(gòu)性減稅紅利的同時(shí)，也帶來了各種涉稅風(fēng)險(xiǎn)。主要包括兩方面：一是應(yīng)納稅款未納稅或少納稅；二是對(duì)相關(guān)政策解讀不準(zhǔn)確帶來的多納稅款。這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，因此積極開展對(duì)“營改增”涉稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)，以及構(gòu)建涉稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系十分有必要。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括很多種，本文主要從稅收政策風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)、增值稅專用發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)，以及增值稅申報(bào)時(shí)間引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)這四個(gè)方面進(jìn)行闡述（如圖1所示）。其中稅務(wù)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)中將從虛增虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額和隱瞞銷售收入帶來的偷稅風(fēng)險(xiǎn)兩方面仔細(xì)展開。

1.稅收政策的風(fēng)險(xiǎn)

稅收政策風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人面臨營改增試點(diǎn)政策的調(diào)整變化時(shí)造成理解有誤或各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在操作時(shí)未按相關(guān)政策或法定程序辦理所導(dǎo)致?lián)p失的涉稅風(fēng)險(xiǎn)?？梢詺w為兩類：一般稅收政策風(fēng)險(xiǎn)和稅收優(yōu)惠政策風(fēng)險(xiǎn)，稅收優(yōu)惠政策風(fēng)險(xiǎn)主要關(guān)注免征增值稅和即征即退增值稅。這些優(yōu)惠措施的執(zhí)行一定要嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，否則會(huì)帶來一定的稅務(wù)政策風(fēng)險(xiǎn)。例如：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)享受免征增值稅優(yōu)惠政策的，不得開具專用發(fā)票；納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

從會(huì)計(jì)核算角度看，原營業(yè)稅納稅人繳納稅款計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅”科目，同時(shí)在“營業(yè)稅金及附加”科目中核算。營改增后則應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅――銷項(xiàng)/進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。而進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額是稅法上增值稅重點(diǎn)核算的兩方面，如核算不當(dāng)，容易導(dǎo)致漏繳、多繳、錯(cuò)繳稅款和會(huì)計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)。

（1）虛增虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)

隨著營改增的不斷深化，虛增虛抵抵進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)象越來越多，其所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在增加。主要體現(xiàn)在三方面：一是從高選用抵扣率?，F(xiàn)行的增值稅率有3%、6%、11%、13%、17%多檔稅率，容易造成虛增抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額及試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)之間抵扣稅額的差異。二是違規(guī)操作抵扣。在實(shí)務(wù)中，應(yīng)按照稅法的規(guī)定，對(duì)于取得增值稅扣稅憑證，但不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的六種基本情況嚴(yán)格執(zhí)行。三是增值稅扣稅憑證不符合法律法規(guī)的。稅法上規(guī)定有下列兩種情形之一者，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。

（2）隱瞞銷售收入的偷稅風(fēng)險(xiǎn)

與虛增虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)的，就是在銷售收入中做文章，一些企業(yè)為了利潤最大化，往往采取不計(jì)或少計(jì)收入的手段，來達(dá)到逃避繳納稅收的目的。這種收入一般不反映在企業(yè)賬面上，而是通過現(xiàn)金或個(gè)人銀行卡交易結(jié)算。這種通過隱瞞銷售收入的偷稅行為給國家?guī)淼亩愂論p失是無法估量的。

3.增值稅專用發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，原來繳納營業(yè)稅未涉及增值稅，這類納稅人在“營改增”成為增值稅一般納稅人后，可能存在發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)為以下幾方面：一是增值稅專用發(fā)票的開具不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，要填寫納稅人開戶銀行、賬號(hào)、稅務(wù)登記證號(hào)等重要信息，遺漏或者填寫要素不全，將導(dǎo)致開票方無法抄、報(bào)稅的風(fēng)險(xiǎn)。二是不按規(guī)定取得合規(guī)增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。如進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票認(rèn)證超過180天，則不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，或者對(duì)政策了解不深入，僅取得普通發(fā)票或者收據(jù)，從而錯(cuò)過了抵扣稅款的機(jī)會(huì)。三是虛開增值稅專用發(fā)票的騙稅風(fēng)險(xiǎn)。營改增后，代開發(fā)票等現(xiàn)象愈來愈嚴(yán)重，企業(yè)希望通過獲取更多增值稅發(fā)票來抵扣，從而達(dá)到少繳稅款的目的。因此，增值稅專發(fā)票帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要我們高度關(guān)注。

4.增值稅申報(bào)時(shí)間引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

申報(bào)時(shí)間引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有兩種，一種是提前納稅風(fēng)險(xiǎn)，還有一種是推遲納稅風(fēng)險(xiǎn)。例如：營改增實(shí)施前后，交通運(yùn)輸業(yè)由營業(yè)稅3%的稅率調(diào)整為增值稅11%的稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由營業(yè)稅5%的稅率調(diào)整為增值稅6%的稅率。如果籌劃個(gè)當(dāng)，可以擬運(yùn)用這個(gè)時(shí)間差和稅率差，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。在稅法中也有明確規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)繳納稅款，但是最長不得超過三個(gè)月。如果不能通過批準(zhǔn)緩交則必須按時(shí)申報(bào)，逾期繳納稅款按日加收萬分之五的滯納金。此時(shí)企業(yè)將面臨補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)及罰款的風(fēng)險(xiǎn)而稅法。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議

1.全面把握各項(xiàng)營改增稅收政策，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

完善稅收政策是各項(xiàng)稅務(wù)工作有序開展的前提。全面把握各項(xiàng)營改增稅收政策對(duì)應(yīng)深入剖析、解讀相關(guān)優(yōu)惠稅收政策，使企業(yè)最大限度地享受政策優(yōu)惠，降低企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)，在新舊制度交替之時(shí)，營改增企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注財(cái)稅部門的相關(guān)政策動(dòng)態(tài)，及時(shí)核對(duì)企業(yè)自身信息，對(duì)涉及本行業(yè)、本單位的營業(yè)稅優(yōu)惠政策進(jìn)行完整地清理與備案。而稅務(wù)管理部門，應(yīng)高度重視營改增工作，定期組織相關(guān)培訓(xùn)、及時(shí)宣傳相關(guān)政策，增強(qiáng)企業(yè)員工對(duì)營改增各項(xiàng)稅收政策的理解與認(rèn)識(shí)。

2.完善增值稅抵扣鏈條，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠

隨著增值稅抵扣范圍的不斷擴(kuò)大，增值稅的稅收中性效應(yīng)將得到充分發(fā)揮，抵扣鏈條也更加完整。根據(jù)增值稅應(yīng)納稅收額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的公式，可知應(yīng)從銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額兩方面入手，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣過程中，首先確認(rèn)是否為合法的增值稅專用扣稅憑證，在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票（如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票）進(jìn)項(xiàng)抵扣。其次要符合稅法上可抵扣增值稅范圍的規(guī)定。再者是簡(jiǎn)化稅率，現(xiàn)行的增值稅有多檔稅率，這種稅率差所帶來的稅負(fù)差異甚大，易給一些不法分子制造機(jī)會(huì)，竄法律的空子。因此簡(jiǎn)并增值稅稅率是下一步稅制改革所要思考的問題之一。

3.加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，防范稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)

加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，對(duì)增值稅稅務(wù)會(huì)計(jì)核算也起著重要作用。我們可以從以下幾方面考慮： 首先，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的認(rèn)識(shí)，了解增值稅專用發(fā)票開具要求，納稅人開戶銀行、賬號(hào)及稅務(wù)登記證號(hào)等重要信息要準(zhǔn)確無誤地反映出來。 其次，要獲取符合法律規(guī)定的扣稅憑證，并且在指定的時(shí)間內(nèi)交給稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，然后給予認(rèn)證。再者，對(duì)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，的騙稅行為應(yīng)該按照《中華人民共和國稅收管理法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的相關(guān)規(guī)定對(duì)于當(dāng)事人進(jìn)行處罰。對(duì)未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開的金額補(bǔ)繳增值稅；已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。除此之外，還應(yīng)該了解增值稅專用發(fā)票的開票限額、范圍，懂得處理開具專用發(fā)票后發(fā)生銷售退回、銷售折讓、開票有誤等情況，了解需要開具紅字專用發(fā)票的情況。

4.合理籌劃納稅申報(bào)時(shí)間，提高稅收征管效率

在實(shí)際操作中，無論是提前納稅申報(bào)還是適當(dāng)推遲納稅申報(bào)，都應(yīng)在遵照稅法相關(guān)規(guī)定的前提下適當(dāng)結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展需要而執(zhí)行。由于增值稅是對(duì)增值額納稅，而實(shí)務(wù)中銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額難以做到同步，因此，應(yīng)盡早收齊本期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。同時(shí)，開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)限要與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相對(duì)應(yīng)。

5.加快稅務(wù)專業(yè)化人才培養(yǎng)，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

稅務(wù)專業(yè)化人才的培養(yǎng)是營改增后加快建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效途徑。當(dāng)前，不論是在企業(yè)還是在稅務(wù)管理部門，都缺少一批稅務(wù)專業(yè)化的人才。因此，加快專業(yè)化人才隊(duì)伍建設(shè)迫在眉睫。一方面企業(yè)和稅務(wù)管理部門可以從自身隊(duì)伍中發(fā)掘業(yè)務(wù)精英，重點(diǎn)培養(yǎng)；另一方面從高校、事務(wù)所等其他部門廣納賢士。

除了從上述幾點(diǎn)建議，還可以從信息化著手。信息化平臺(tái)的實(shí)現(xiàn)，是建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系強(qiáng)有力的支撐。在全國范圍內(nèi)實(shí)行統(tǒng)一稅收征管軟件，并稅收征管或監(jiān)控軟件與工商、銀行、海關(guān)、財(cái)政等系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)結(jié)，做到資源共享，全面監(jiān)控。同時(shí)將信息化廣泛應(yīng)用于申報(bào)納稅、所得稅年終匯算清繳、稅務(wù)審計(jì)、稅收法規(guī)的存儲(chǔ)檢索、稅收咨詢服務(wù)等工作，最終建立一套完善全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

四、小結(jié)

營改增是我國稅制改革的又一壯舉，雖然改革的過程中會(huì)遇到阻力，但是我堅(jiān)信隨著營改增不斷的推進(jìn)，市場(chǎng)機(jī)制的不斷完善，定會(huì)構(gòu)建出一套與之相適應(yīng)的完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

參考文獻(xiàn)：

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增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)范文第3篇

【關(guān)鍵詞】稅收風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表 財(cái)務(wù)分析

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表分析的概述

在稅收風(fēng)險(xiǎn)上，對(duì)公司的不確定性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這種不確定性主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是企業(yè)要承擔(dān)的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)，由于主客觀原因?qū)е聦?duì)相關(guān)稅收法律法規(guī)理解的偏差，或是在對(duì)稅收管理、財(cái)務(wù)稅務(wù)計(jì)算和執(zhí)行上，沒有按照未付稅的執(zhí)行稅法的有關(guān)規(guī)定，以至遭到補(bǔ)稅甚至被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處而增加滯納金、罰款等，甚至面臨刑法處罰的嚴(yán)重情況。二是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的稅收財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)相關(guān)涉稅行為因未能準(zhǔn)確使用相應(yīng)稅法或?qū)ο嚓P(guān)稅收優(yōu)惠政策缺乏了解繳納完全不必要的所得稅費(fèi)用，企業(yè)稅負(fù)有所增加。財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法即利用分析財(cái)務(wù)報(bào)表，盡早識(shí)別和控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，從而做出相應(yīng)的防范便可減少因發(fā)生稅收風(fēng)險(xiǎn)而造成的利益損失。

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表包括現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等部分，它們能夠進(jìn)反映一定時(shí)期之內(nèi)企業(yè)的財(cái)物狀況、資金流動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效果等。稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)通過對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，數(shù)據(jù)整理，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和現(xiàn)狀進(jìn)行了解，并做出相應(yīng)的評(píng)價(jià)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析在識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)中的運(yùn)用

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方法，它是根據(jù)有關(guān)運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)，在對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)之上，在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)評(píng)估之前對(duì)企業(yè)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、量化、分析、排序、判斷以及再確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的管理活動(dòng)。在稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)當(dāng)中，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是最為重要的數(shù)據(jù)來源之一。如：主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率、主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率等數(shù)據(jù)，都能夠從財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中進(jìn)行了解和計(jì)算。而財(cái)務(wù)報(bào)表中的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)比率指標(biāo)，在稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估當(dāng)中，也是十分重要的指標(biāo)。同樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)基于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的全面掌握，也會(huì)運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷和分析。同時(shí)根據(jù)征管信息系統(tǒng)的稅款數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)的合理性與真實(shí)性進(jìn)行判斷和辨別。

三、案例分析――以A房地產(chǎn)公司為例

（一）公司背景資料

A是一家房地產(chǎn)股份有限公司，主要從事房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營和酒店物業(yè)，近年來大力推進(jìn)多領(lǐng)域跨越式發(fā)展戰(zhàn)略，成為一家大型企業(yè)集團(tuán)。因此，其稅收風(fēng)險(xiǎn)不僅受企業(yè)重視，而且是中國證監(jiān)會(huì)、投資者及行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者所關(guān)注的焦點(diǎn)。

關(guān)注2014-2015A股份有限公司主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并計(jì)算其增減變動(dòng)率，如：“主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率”16.34%、“主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率”1.46%、“銷售稅金變動(dòng)率”44.66%、“管理費(fèi)用變動(dòng)率”11.6%、“財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率”36.38%、“資本公積變動(dòng)率”8.82%、“營業(yè)外支出變動(dòng)率”-80.11%、“營業(yè)利潤變動(dòng)率”22.28%、“利潤總額變動(dòng)率”23.83%。另外，2014-2015年A公司入庫地方稅數(shù)據(jù)增減變動(dòng)率為：“營業(yè)稅變動(dòng)率”-0.53%、“城市維護(hù)建設(shè)稅變動(dòng)率”-0.54%、“教育費(fèi)附加變動(dòng)率”-0.51%、“企業(yè)所得稅變動(dòng)率”0.29%、“個(gè)人所得稅變動(dòng)率”1.45%、“房產(chǎn)稅變動(dòng)率”1.9%“土地增值稅變動(dòng)率”-0.3%、“土地使用稅變動(dòng)率”0.86%、“其他”0.78%。

（二）識(shí)別和評(píng)估公司稅收風(fēng)險(xiǎn)

A公司l生的業(yè)務(wù)涉及增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加等多項(xiàng)稅費(fèi)。在此通過年度主要財(cái)務(wù)指標(biāo)并借助稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以便從具體方面發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)。涉及企業(yè)所得稅的指標(biāo)變動(dòng)率預(yù)警值分別為：“主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率”10%、“財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率”>10%、“管理費(fèi)用變動(dòng)率”>5%、“營業(yè)外支出變動(dòng)率”>20%、“其他應(yīng)付款變動(dòng)率”>10%、“資本公積變動(dòng)率”>0、“主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與銷售利潤變動(dòng)率配比”≈100%、“主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比”≈100%。

將2014～2015年A公司主要財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)率與預(yù)警值比較后可發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并將其描述為：財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率超過預(yù)警值，公司可能出現(xiàn)稅前列支資本化利息、超金融機(jī)構(gòu)借款利率支付利息等問題；管理費(fèi)用變動(dòng)率超過預(yù)警值，可能存在稅前多列支管理費(fèi)用；資本公積變動(dòng)率超過預(yù)警值，可能存在受到返還稅費(fèi)、接受捐贈(zèng)、債務(wù)重組收益未確認(rèn)；主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與銷售利潤變動(dòng)率配超過預(yù)警值可能存在不配比結(jié)轉(zhuǎn)成本或銷售稅金及附加的問題；主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)警值，表明公司存在虛增收入、少轉(zhuǎn)成本，或當(dāng)年建材價(jià)格下降、商品房售價(jià)卻大幅上漲等現(xiàn)象。

（三）對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果分析

通過對(duì)A公司稅收風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及簡(jiǎn)單的評(píng)估，分析得出其可能在以下六個(gè)方面存在較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)：一是由于房地產(chǎn)行業(yè)快速發(fā)展，市場(chǎng)的國家宏觀調(diào)控，在不斷出臺(tái)一些新的利息、稅收調(diào)控政策下，可能會(huì)加大公司在稅收上的不確定性。二是因?yàn)楣?0歲及以上的涉稅人員沒有及時(shí)更新其原有的稅務(wù)知識(shí)體系導(dǎo)致錯(cuò)誤。三是公司內(nèi)控制度不完善，控制、防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力不足。四是公司有利用借款利息避繳稅款的行為，關(guān)聯(lián)交易和不公平的條件等行為的存在。五是由于財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)公司整體性和全面性的考慮和判斷導(dǎo)致公司在投融資及重組過程稅務(wù)籌劃失誤，而給公司造成風(fēng)險(xiǎn)和損失。六是公司未采取國家給予的稅收優(yōu)惠的優(yōu)勢(shì)。

四、總結(jié)

本文以識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為目的，探索和強(qiáng)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要性，并得出以下結(jié)論：一是充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，著重分析表內(nèi)數(shù)據(jù)之間、表與表之間存在的邏輯關(guān)系，及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注財(cái)務(wù)信息與涉稅信息的異常波動(dòng)。二是自覺增強(qiáng)企業(yè)良好納稅觀，強(qiáng)化稅收通過風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)實(shí)現(xiàn)合理優(yōu)化納稅，可以地有效避免及降低企業(yè)地納稅風(fēng)險(xiǎn)，使其持專業(yè)素質(zhì)，續(xù)健康地發(fā)展。三是分配專業(yè)素質(zhì)高的涉稅人員可以有效提升企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力。四是建立一個(gè)能夠合理表達(dá)企業(yè)需要的與稅務(wù)機(jī)關(guān)良好的稅企關(guān)系，積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行政策咨詢，學(xué)習(xí)最新的稅收政策，結(jié)合實(shí)際情況，開展積極的政策分析、應(yīng)用，在化解企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，為公司謀求經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)

[1]吳曲峰.財(cái)務(wù)報(bào)表分析在納稅評(píng)估中的應(yīng)用研究[D].廈門大學(xué)，2014.

增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)范文第4篇

關(guān)鍵詞：典當(dāng)企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F83文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4117（2012）03-0018-01

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的當(dāng)下，典當(dāng)行業(yè)作為一項(xiàng)重要的民間融資渠道已經(jīng)在國民經(jīng)濟(jì)以及人們的日常生活中發(fā)揮著日益重要的作用。近年來，我國典當(dāng)業(yè)發(fā)展較快，截至2010年年底，全國共有典當(dāng)企業(yè)4433家，2010年度累計(jì)發(fā)放當(dāng)金1801億元。典當(dāng)企業(yè)作為一種特殊工商企業(yè)，其業(yè)務(wù)經(jīng)營及會(huì)計(jì)核算均具有較大特殊性，筆者結(jié)合對(duì)典當(dāng)行業(yè)多年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，試就典當(dāng)企業(yè)經(jīng)營中涉稅的主要問題及如何降低稅收風(fēng)險(xiǎn)粗談一二，以期提示典當(dāng)企業(yè)對(duì)主要涉稅問題、由此引發(fā)的相關(guān)責(zé)任，以及可能出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)予以必要的關(guān)注和重視。

一、典當(dāng)企業(yè)主要涉稅問題列示

（一）少計(jì)營業(yè)收入，應(yīng)補(bǔ)繳營業(yè)稅及其附加稅、企業(yè)所得稅及滯納金。

（二）推遲確認(rèn)營業(yè)收入，推遲納稅義務(wù)的發(fā)生。

（三）稅前扣除無發(fā)票，需多繳企業(yè)所得稅。

（四）銷售絕當(dāng)物品，未按銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨計(jì)提并繳納增值稅。

（五）注冊(cè)資本未繳印花稅。

（六）裝修費(fèi)一次性計(jì)入當(dāng)期損益，少繳企業(yè)所得稅。

二、典當(dāng)企業(yè)涉稅問題分析

（一）少計(jì)營業(yè)收入

典當(dāng)企業(yè)的營業(yè)收入分為綜合費(fèi)收入、利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入及其他業(yè)務(wù)收入等，其中綜合費(fèi)收入和利息收入系典當(dāng)企業(yè)主要營業(yè)收入。從典當(dāng)企業(yè)自身性質(zhì)看，典當(dāng)企業(yè)絕大部分系民營企業(yè)，且相對(duì)生產(chǎn)制造企業(yè)和商貿(mào)企業(yè)，屬經(jīng)營成本低、高利潤行業(yè)，企業(yè)投資者在資本利益的驅(qū)動(dòng)下，存在減少收入、降低利潤，以少繳營業(yè)稅及企業(yè)所得稅的動(dòng)機(jī)；從典當(dāng)企業(yè)所面臨的客戶方面，其貸款對(duì)象大多是中小企業(yè)、工商個(gè)體戶和自然人，他們對(duì)典當(dāng)企業(yè)所出具的典當(dāng)憑證及收費(fèi)手續(xù)往往持寬容態(tài)度，這直接降低了典當(dāng)企業(yè)少計(jì)收入偷逃稅款的成本和風(fēng)險(xiǎn)。典當(dāng)企業(yè)少計(jì)營業(yè)收入常用的方法有以下兩點(diǎn)：1、大額庫存現(xiàn)金余額掛賬，實(shí)則以個(gè)人名義開立銀行卡戶并將資金賬外經(jīng)營。典當(dāng)企業(yè)發(fā)放貸款業(yè)務(wù)大多系短期周轉(zhuǎn)借款，貸款期限長則幾個(gè)月，短則只有幾天，這給資金賬外循環(huán)提供了操作空間，這樣不僅可以直接形成賬外收入，逃避納稅義務(wù)，還可以規(guī)避由于貸款手續(xù)不全被主管部門檢查的風(fēng)險(xiǎn)。2、人為調(diào)低綜合費(fèi)率和利率，減少應(yīng)計(jì)收入。商務(wù)部、公安部共同頒布于2005年4月1日起施行的《典當(dāng)管理辦法》中僅規(guī)定了典當(dāng)企業(yè)綜合費(fèi)率及利率的上限，部分典當(dāng)企業(yè)為了達(dá)到賬面少確認(rèn)收入的目的，直接采用調(diào)低所開具當(dāng)票上的綜合費(fèi)率和利率。

（二）推遲確認(rèn)營業(yè)收入

當(dāng)期內(nèi)的綜合費(fèi)收入、利息收入不按照當(dāng)票的記載及時(shí)于每個(gè)月末確認(rèn)，而是在實(shí)際收到時(shí)才確認(rèn)收入。

（三）稅前扣除無發(fā)票

企業(yè)的稅前扣除，一律要憑合法的票證憑據(jù)確認(rèn)。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等文件的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除強(qiáng)調(diào)真實(shí)性、合法性、合理性，未取得真實(shí)、合理、有效的票證票據(jù)的一律不能稅前扣除。在典當(dāng)企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)中，發(fā)現(xiàn)典當(dāng)企業(yè)存在白條列支現(xiàn)象，較常見的主要是房屋租賃費(fèi)、房屋裝修費(fèi)等費(fèi)用支出，因?qū)Ψ绞莻€(gè)人，較難以取得正規(guī)合法的發(fā)票。由于白條列支不能稅前扣除，典當(dāng)企業(yè)將面臨補(bǔ)稅和稅務(wù)行政處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）銷售絕當(dāng)物品未繳增值稅

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（[2009]9號(hào)）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，典當(dāng)企業(yè)銷售絕當(dāng)物品應(yīng)繳納增值稅。

（五）注冊(cè)資本未繳印花稅

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]25號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)對(duì)于記載資金的賬薄，應(yīng)按“實(shí)收資本”與“資本公積”合計(jì)總額0.5‰貼花，所以企業(yè)成立后首先需要申報(bào)繳納的就是印花稅。但由于印花稅屬于小稅種，加上典當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的稅法觀念不強(qiáng)，造成此稅種往往被漏交。由此可能造成稅務(wù)機(jī)關(guān)作出補(bǔ)繳印花稅并處以應(yīng)補(bǔ)繳印花稅款3倍的罰款。

（六）裝修費(fèi)一次性計(jì)入當(dāng)期損益

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定，企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)屬于租入固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用，并按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。典當(dāng)企業(yè)為了加大當(dāng)年的稅前支出，往往將大額裝修費(fèi)支出費(fèi)用化處理，一次性全額計(jì)入當(dāng)年損益，從而減少當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤總額。

三、典當(dāng)企業(yè)如何降低稅收風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)階段，企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)比以往任何時(shí)期都加大了。按照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，少繳未繳的稅款在10%以上就構(gòu)成了偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)納稅人處以所偷稅款0.5倍以上5倍以下的罰款。同時(shí)，有關(guān)部門還要追究當(dāng)事人、責(zé)任人的刑事責(zé)任。而在2000年修訂的會(huì)計(jì)法中，一旦查出企業(yè)有做假賬的情況，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員、主管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人和法定代表人都將承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任和法律責(zé)任。

如果典當(dāng)企業(yè)存在上述稅收問題，將會(huì)面臨程度不同的稅收風(fēng)險(xiǎn)。那么，對(duì)于如何降低和避免稅收風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為典當(dāng)企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面。（一）履行納稅義務(wù)，該繳納的稅金必須足額及時(shí)繳納。典當(dāng)企業(yè)應(yīng)不斷提高納稅意識(shí)，依法納稅，樹立正確的稅收責(zé)任感，合理合法取得稅后利潤，在對(duì)自已的總體稅負(fù)有清醒認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，要做好自查自糾，確需繳納的稅金必須足額補(bǔ)繳。（二）企業(yè)要正確處理稅法與會(huì)計(jì)的差異，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化，跨國經(jīng)濟(jì)的行為越來越多，所以會(huì)計(jì)制度改革的大的方向就是具有趨同性，要跟國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，便于跨國投資者的投資分析。（三）尋求防范和降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的途徑轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營理念，聘請(qǐng)稅務(wù)顧問，尋求專業(yè)支持，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

作者單位：漯河慧光會(huì)計(jì)師事務(wù)所

參考文獻(xiàn)：

增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)范文第5篇

嚴(yán)控采購過程稅收風(fēng)險(xiǎn)

采購是企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的重要環(huán)節(jié)之一，它不僅牽涉到最終生產(chǎn)出的產(chǎn)品的質(zhì)量好壞，對(duì)產(chǎn)品成本的影響也非常大，進(jìn)而對(duì)公司整體效益產(chǎn)生直接的影響。目前，公司一般都知道怎樣加強(qiáng)采購環(huán)節(jié)的管理，如采購合同的管理、原料價(jià)格的管理、貨物運(yùn)輸?shù)墓芾?、貨物倉儲(chǔ)的管理、出入庫手續(xù)管理等。為了規(guī)范公司的采購行為，還制訂了相應(yīng)的管理制度來保證質(zhì)量、控制成本、避免一些不必要的損失。

這些管理措施是通過加強(qiáng)采購過程的管理來規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的做法，其實(shí)對(duì)于任何一家企業(yè)而言，加強(qiáng)采購過程的管理，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)都同樣重要。如果采購部門只是看重采購貨物的質(zhì)量和價(jià)格，不重視采購過程中的稅收問題，就會(huì)造成經(jīng) “低價(jià)購進(jìn)，高稅支出”的情況，得不償失。

財(cái)稅從業(yè)者對(duì)以下情景一定不陌生：

某企業(yè)老板正滿面春風(fēng)地表揚(yáng)公司采購部門：“我們供應(yīng)部的員工這個(gè)月為公司節(jié)省了20多萬元成本，原來購入同質(zhì)量的原料需要花260多萬元，而這次只用了240萬元。這是其他部門的員工都應(yīng)該學(xué)習(xí)的。”

財(cái)務(wù)部門的員工疑惑地問：“老總，這20多萬元他們是如何省下的呢？”

有人指點(diǎn)迷津說“沒要發(fā)票……”

這是個(gè)極其簡(jiǎn)單的案例，在中國的企業(yè)界用不開發(fā)票的辦法省錢是最常見的操作辦法。撇開這種行為的違法性不談，供應(yīng)部門的這種行為真的能為公司省下20多萬元嗎？

從財(cái)務(wù)角度略加分析就會(huì)知道，沒有發(fā)票意味著不能進(jìn)成本，不得稅前扣除，因此，企業(yè)要為這260萬元補(bǔ)交33%的企業(yè)所得稅（85.8萬元）；

由于沒有發(fā)票，更談不上進(jìn)項(xiàng)稅抵扣了，因此，公司還要按銷售額全額交17%的增值稅，計(jì)37.78萬元。

從這個(gè)小小例子可以看出，由于沒有發(fā)票造成了全額利潤，給公司帶來了巨大的稅收損失，公司不僅賺不到錢，可能還要賠錢，這說明該公司缺乏內(nèi)部的稅收管理。因此，公司在采購過程中不僅要進(jìn)行成本控制，更重要的是還要進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)控制。

在公司原材料的采購中主要涉及的稅收項(xiàng)目是進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅交納數(shù)額是由銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生的，因此進(jìn)項(xiàng)稅額的大小對(duì)應(yīng)交稅額有直接影響。目前很多企業(yè)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣都很重視？在法律允許范圍內(nèi)能抵扣的盡量抵扣，就是為了加大抵扣，減輕稅負(fù)。但也有企業(yè)采取通過加大進(jìn)項(xiàng)稅取得虛開的專用發(fā)票，將不該抵扣的項(xiàng)目也列入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣中，這是違法行為，不屬于合法納稅籌劃的范疇。

為打擊這種做法，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)取得虛假專用發(fā)票有具體規(guī)定，明確了什么行為屬于善意取得虛假專用發(fā)票？什么行為屬于惡意取得虛假專用發(fā)票？并規(guī)定了相應(yīng)的處理辦法。在日常的財(cái)務(wù)工作中，除了要特別在專用發(fā)票的識(shí)別上應(yīng)多加留意外，更重要的是要了解進(jìn)項(xiàng)稅抵扣究竟有哪些規(guī)定，抵扣時(shí)容易出現(xiàn)哪些問題？通過對(duì)政策的了解，將政策合法運(yùn)用到具體的業(yè)務(wù)當(dāng)中，可以幫助我們按照稅法的規(guī)定去做業(yè)務(wù)、簽合同，從而規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

了解政策是前提

目前，在實(shí)際工作中，很多企業(yè)老板和財(cái)務(wù)從業(yè)人員對(duì)我國紛繁復(fù)雜的稅法規(guī)定常常不能及時(shí)了解，并吃透相關(guān)政策，這為企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置了第一道障礙。下面將我國稅法關(guān)于哪些進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，哪些不能抵扣梳理如下：

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

1.購進(jìn)生產(chǎn)用的貨物時(shí)，取得的增值稅發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

3.購進(jìn)的免稅產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（如農(nóng)副產(chǎn)品）。

4.購進(jìn)貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，可按7%進(jìn)行抵扣。

5.運(yùn)費(fèi)抵扣發(fā)票的規(guī)定：運(yùn)輸公司的發(fā)票、稅務(wù)局代開發(fā)

票、稅務(wù)局指定代開發(fā)票（從2003年11月1日起執(zhí)行）。

6.從事廢舊物資經(jīng)營的單位，采購的廢舊物資，可按10%

抵扣。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1.取得未按規(guī)定填開增值稅發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

2.購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣（東北三省除外）。

3.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

4.用于免稅項(xiàng)目購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

5.用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

6.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)

稅額不得抵扣。

7.因購進(jìn)貨物發(fā)生退貨的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。

8.小規(guī)模納稅人的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

9.納稅人進(jìn)口貨物交納增值稅時(shí)，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。

此外，稅法關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣還有一些規(guī)定，如：

進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)間的規(guī)定

國稅發(fā)[2003]17號(hào)文規(guī)定：從2003年3月1日起，不再執(zhí)行以前工業(yè)、商業(yè)的抵扣辦法，企業(yè)只要取得的電腦版發(fā)票，經(jīng)過認(rèn)證后就可以抵扣。規(guī)定中指出：企業(yè)取得專用發(fā)票后三個(gè)月內(nèi)必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證后當(dāng)月抵扣，沒認(rèn)證的發(fā)票不得抵扣。

增值稅發(fā)票丟失的處理辦法

根據(jù)國稅發(fā)[2002]10號(hào)文規(guī)定，一般納稅人丟失增值稅專用發(fā)票，如果該發(fā)票丟失前已通過認(rèn)證，購貨單位可憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件及銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“已抄稅證明單”，經(jīng)購貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，作為進(jìn)項(xiàng)抵扣的合法憑證。如果該發(fā)票丟失前未通過認(rèn)證，購貨單位可憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，憑存根聯(lián)復(fù)印件及銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“已抄稅證明單”，經(jīng)購貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，作為進(jìn)項(xiàng)抵扣的合法憑證。

企業(yè)停產(chǎn)、倒閉、破產(chǎn)留抵的進(jìn)項(xiàng)稅處理

國稅函［1998］429號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)后增值稅留抵稅額處理問題的批復(fù)》規(guī)定：

對(duì)因破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)而注銷稅務(wù)登記的企業(yè)，其原有的留抵稅額處理問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜增值稅問題解答（之一）的通知（國稅函發(fā)［1995］288號(hào)）已明確規(guī)定納稅人破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)后，其初期存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額后不足抵扣部分（即留抵稅額），稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅。

處理積壓物資進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的處理

國稅函[2002]1103號(hào)《關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》規(guī)定：

對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的重點(diǎn)

國稅發(fā)[2005]150號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》對(duì)申報(bào)異常的一般納稅人要重點(diǎn)審核其取得的專用發(fā)票或銷貨清單注明的貨物品名與其經(jīng)營范圍或生產(chǎn)耗用原料是否相符。要根據(jù)納稅人的購銷合同、銀行結(jié)算憑據(jù)等有關(guān)資料審核實(shí)際交易方與專用發(fā)票開具方是否一致。

對(duì)違反《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；有涉嫌為第三方開票、涉嫌騙取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和出口退稅的，應(yīng)移交稽查部門實(shí)施稽查。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)納稅評(píng)估工作，重點(diǎn)對(duì)以現(xiàn)金支付貨款、賒欠貨款、委托其他單位或個(gè)人支付貨款抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的一般納稅人進(jìn)行納稅評(píng)估，必要時(shí)可進(jìn)行實(shí)地核查。凡發(fā)現(xiàn)納稅人購進(jìn)的貨物與其實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符、長期未付款或委托他人付款，金額較大且無正當(dāng)理由以及購銷貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)未簽訂購銷合同（零星購銷業(yè)務(wù)除外）的，應(yīng)轉(zhuǎn)交稽查部門實(shí)施稽查。

今年8月我在杭州講課時(shí)，有一位財(cái)務(wù)人員向我咨詢了一個(gè)問題：“我們是一家中草藥加工企業(yè)，一直對(duì)外宣稱采購的中草藥是從農(nóng)戶手中收購的，因?yàn)槭褂枚悇?wù)機(jī)關(guān)核定的收購單，可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅（農(nóng)副產(chǎn)品）。實(shí)際上，我們根本沒有精力挨家挨戶去收購，只能在每個(gè)地區(qū)找一家商，由他們替我們收購。商從農(nóng)戶手里收購的價(jià)格再加上10%利潤，是商賣給我們的價(jià)格。我們開具的收購單都是按照商給我們的價(jià)格開具的，并要求他們?cè)谒拓洉r(shí)必須提供農(nóng)戶的名單和身份證號(hào)。據(jù)此收購單抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅?！?/p>

“一次稅務(wù)機(jī)關(guān)到公司查賬，發(fā)現(xiàn)了我們的藥材并不是從農(nóng)戶手中收購的，對(duì)我們公司進(jìn)行了處罰，并沒收了收購單。我們沒有了收購單自然不能再像以前一樣拿到抵扣，我們的商又不是一般納稅人，都是小規(guī)模納稅人，沒有增值稅發(fā)票，也不能抵扣?！?/p>

“我們只能要求商在送貨時(shí)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票，但這種做法也只能抵扣4%。和以前抵扣13%相比，我們的稅負(fù)提高了很多，企業(yè)經(jīng)營壓力很大。請(qǐng)問宋老師，我們還有沒有可能通過合法的途徑得到13%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣呢？”

我建議說：“既然你的商都是小規(guī)模納稅人，他們肯定沒有增值稅發(fā)票，只有普通發(fā)票。你為什么不和他要普通發(fā)票呢？”

她狐疑地問：“可是普通發(fā)票并不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?！?/p>

我向她解釋:其實(shí)國家對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅早有特殊的規(guī)定：

財(cái)稅字[1994]026號(hào)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》中第八條規(guī)定：增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可視為免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

財(cái)稅[2002]105號(hào)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率問題的通知》規(guī)定：增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》(財(cái)稅[2002]12號(hào))的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

她聽后，恍然大悟：“我以前怎么不知道呢？稅務(wù)局怎么不告訴我們呢？”

其實(shí)，她遇到的問題并不是個(gè)別現(xiàn)象。納稅人由于缺乏對(duì)稅法的了解，不自覺地加大了企業(yè)稅負(fù)甚至因此造成違規(guī)操作的例子屢見不鮮。由于目前體制的原因，稅務(wù)機(jī)關(guān)一直以來都是只有稅收征管方面的規(guī)定，缺乏企業(yè)納稅方面的指導(dǎo)?，F(xiàn)實(shí)條件下，中國的納稅人在了解稅收政策上只能靠自己實(shí)時(shí)更新信息，多渠道把握學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)。

【案例分析】鑄造廠采購的稅務(wù)籌劃

興隆鑄造廠（企業(yè)名稱為化名）是一家生產(chǎn)鑄鐵器件的企業(yè)。生產(chǎn)原料的主要來源是從個(gè)人手中收購廢鐵、廢鋼。由于鑄造廠屬生產(chǎn)企業(yè)，國家規(guī)定：對(duì)鑄造廠從個(gè)人手中收購的廢鐵、廢鋼不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但是，該企業(yè)生產(chǎn)的鑄件主要供應(yīng)大型的機(jī)床生產(chǎn)廠，對(duì)方必須索取增值稅專用發(fā)票。這樣一來，對(duì)興隆鑄造廠來講，稅負(fù)將高達(dá)13%，基本沒有抵扣。嚴(yán)重影響企業(yè)效益。該如何解決這一問題呢？

財(cái)稅[2001]78號(hào)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》規(guī)定自2001年5月1日起，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

根據(jù)以上稅收政策的規(guī)定，我們不難看出：企業(yè)自己從個(gè)人手中收購的廢舊物資是沒有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的；但如果從物資回收公司手里購買，持物資回收公司開具的發(fā)票，購買方則可以抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅。 并且對(duì)于物資回收公司來說還可免征增值稅。

根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，該企業(yè)可以采取以下兩種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃：

【方法1】生產(chǎn)企業(yè)與物資回收公司合作

生產(chǎn)企業(yè)自己不收購，可以委托物資回收公司收購，物資回收公司可以從中獲得一部分利潤，再銷售給生產(chǎn)企業(yè)。根據(jù)規(guī)定，這種做法可以使物資公司免稅，而生產(chǎn)企業(yè)則可以抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅，一舉兩得。

【方法2】自己成立物資回收公司