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增值稅法內(nèi)容范文第1篇

關(guān)鍵詞：增值稅；差異；新會計準則；財稅分流

中圖分類號：F81文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）09-0322-02

1 現(xiàn)行增值稅財稅處理的差異

1.1 增值稅應(yīng)稅銷售額與會計銷售額之間的差異

增值稅銷售額和會計收入差異的表現(xiàn)形式為：增值稅銷售額和會計的差異是稅務(wù)法規(guī)和會計準則的差異的具體體現(xiàn)，在實際操作中千變?nèi)f化。根據(jù)會計屬性和持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，這些差異可歸納為“可回轉(zhuǎn)性差異”和“不可回轉(zhuǎn)性差異”兩大類。

可回轉(zhuǎn)性差異即時間性差異，是指會計準則與稅法規(guī)定在確認收入的內(nèi)容和金額上一致，但稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間與會計規(guī)定確認收入的時間不一致而產(chǎn)生的差異。如企業(yè)銷售商品開出了增值稅專用發(fā)票或收訖貨款，但不能同時滿足會計準則規(guī)定的確認收入的五個條件。稅法規(guī)定要在發(fā)生期作銷售，會計上卻應(yīng)在五個條件同時滿足后才作收入處理。

不可回轉(zhuǎn)性差異即永久性差異，是指會計準則與稅法規(guī)定在確認收入的內(nèi)容和項目上不一致而產(chǎn)生的差異。一是會計準則規(guī)定不作收入，稅法規(guī)定應(yīng)作銷售處理。如稅法對企業(yè)銷售貨物時向購買方收取的各種價外費用和視同銷售業(yè)務(wù)的計稅規(guī)定等；二是會計規(guī)定應(yīng)沖減收入，稅法要求滿足一定條件方可減少銷售，否則不予沖減。如增值稅一般納稅人發(fā)生銷售折讓或銷售退回，稅法規(guī)定必須在同一張發(fā)票上反映，或取得購貨方稅務(wù)機關(guān)開具的《企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單》方可單獨開具紅字發(fā)票沖減銷售。會計準則沒有這一規(guī)定。

又如包裝物押金稅法規(guī)定在逾期一年以后應(yīng)作銷售額計算繳納增值稅，假設(shè)會計根據(jù)謹慎原則確定為逾期兩年轉(zhuǎn)作其他業(yè)務(wù)收入，逾期兩年后仍未退還，此時表現(xiàn)的是可回轉(zhuǎn)性差異。如逾期一年以后退回，因仍要按稅法規(guī)定計算繳納增值稅，而企業(yè)不可能轉(zhuǎn)作收入，則表現(xiàn)為不可回轉(zhuǎn)性差異。又如商業(yè)企業(yè)購進貨物未支付貨款的進項稅金，屬于可回轉(zhuǎn)性差異，未支付貨款時不得抵扣，支付貨款后方可作進項抵扣。假設(shè)購進貨物以后，因特殊原因無法支付貨款，則變成為不可回轉(zhuǎn)性差異。

1.2 稅收征管與會計核算管理不同步

新稅制的實施，難以適應(yīng)新會計準則體系規(guī)定的核算內(nèi)容。尤其是目前價內(nèi)稅與價外稅的并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會計核算復(fù)雜化。新稅制實施之初，增值稅作為價外稅的會計處理首次施行。相當一部分企業(yè)會計人員對期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計稅等會計處理方法不熟悉，企業(yè)稅收會計核算一度出現(xiàn)比較混亂的局面。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負增值”及低申報問題的大量出現(xiàn)，稅收政策又作了相應(yīng)的改變，國稅機關(guān)對增值稅一般納稅人的認定更加慎重，適當縮小了一般納稅人的認定范圍，迫使企業(yè)不斷改變稅收會計核算方式。一部分企業(yè)稅收會計核算呈現(xiàn)無序狀態(tài)。另外新《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》實施后，原來稅法規(guī)定的內(nèi)容難以滿足新的經(jīng)濟情況。

2 差異成因分析

2.1 收入的確認條件不同

(1)增值稅收入的確認有五個條件：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

(2)根據(jù)增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體確定為：①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。

⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天；對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。

2.2 處理依據(jù)的原則不同

新的增值稅稅制付諸實施后，會計對增值稅進行的賬務(wù)處理，與我國現(xiàn)有的會計準則有些相悖。根據(jù)增值稅會計處理的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目。在“應(yīng)交增值稅”明細賬中，應(yīng)設(shè)置“進項稅額”，“已交稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。從明細科目的設(shè)置中可以看出，增值稅會計處理，是按照收付實現(xiàn)制的原則進行的。即增值稅的交納，是在產(chǎn)品銷售的基礎(chǔ)上，計算出應(yīng)交增值稅的銷項稅額，并扣除已購入原材料所支付的進項稅額后，再來核算本期應(yīng)交納的實際稅額。由于當期購入的原材料并不一定全部被消耗在當期已銷的產(chǎn)品成本中去，因此，企業(yè)每期所交納的增值稅，并不是企業(yè)真正的增值部分。盡管從長期來看，通過遞延，企業(yè)所交納的增值稅的總額，與其增值總額是一致的，但是，從具體的每個會計期間來看，兩者并不一致，這正是收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制的差別。例如，由于企業(yè)每期交納的增值稅，并不是企業(yè)當期的真正增值部分。因此，人們就不能象過去那樣，從損益表中的銷售收入或毛利的會計信息的邏輯關(guān)系上，判斷出企業(yè)是否合理計算了應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅。特別應(yīng)警惕一些外商獨資企業(yè)，在掌握了會計信息很難邏輯反映增值稅與企業(yè)實際增值的情況后，利用會計賬務(wù)處理的這一缺陷，偷逃增值稅。由于出口產(chǎn)品沒有“增值額”，銷項稅額扣除進項稅額后，不僅不交稅，還可退稅。稅務(wù)部門僅僅從增值稅的會計信息上，是很難區(qū)分出是由于人為壓低售價造成的，還是由于當期購入原材料過多，而投入產(chǎn)出較少造成的。因為，這兩種情況都會造成當期增值稅的少交。這完全是我們所謂的增值稅實際上并不按照企業(yè)增值部分計算所致。會計信息的模糊性，使得會計失去了應(yīng)有的反映功能，也使會計信息失去了有用性。

總的來說，現(xiàn)行增值稅會計核算體系存在的上述問題不但影響了增值稅會計本身作用的發(fā)揮，也影響了整個會計信息的質(zhì)量。究其原因，一是現(xiàn)行的增值稅稅制在征收范圍、征收依據(jù)及稅額確定等方面都還不是非常完善，很多規(guī)定與增值稅理論并不相符，而且在很多具體項目的征收范圍及稅率上不穩(wěn)定，并體現(xiàn)到增值稅會計核算上，增加了增值稅會計核算的復(fù)雜性；二是現(xiàn)行的增值稅會計核算模式從實質(zhì)上分析屬于財稅合一會計模式，表現(xiàn)為以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和扣稅權(quán)利作為會計確認與計量的依據(jù)，會計核算過分遵循稅法的規(guī)定，而放棄其自身的原則。

3 增值稅會計改革思路

3.1 應(yīng)建立統(tǒng)一的稅收會計核算規(guī)范和設(shè)立稅務(wù)組織

現(xiàn)行增值稅會計不能直接反映企業(yè)的增值情況，如果我國現(xiàn)行稅法能夠按照權(quán)責發(fā)生制原則，將按銷售收入計算的增值稅銷項稅額，扣除當月已銷產(chǎn)品所含的原材料的增值稅進項稅額來計算當期應(yīng)交納的增值稅，不僅合理，而且也可使增值稅的信息能夠為稅務(wù)部門的監(jiān)督提供很大的幫助。因為，這樣稅務(wù)部門很容易從損益表的銷售收入或毛利中，根據(jù)一定比例，很快推算出當期所交納的增值稅是否合理。根據(jù)這一方法來計算每期應(yīng)交納的增值稅，也符合會計的權(quán)責發(fā)生制原則與配比原則。

建議在稅收法律法規(guī)的制定過程中，應(yīng)盡量保持稅收會計核算方法的相對穩(wěn)定。在此基礎(chǔ)上，將各稅種所涉及的稅收會計核算方法，統(tǒng)一匯編成權(quán)威和規(guī)范的文本，作為會計教學與培訓(xùn)的必備教材或操作指導(dǎo)用書，并及時補充和完善。健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會計工作規(guī)范化、科學化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計，還必須建立注冊稅務(wù)會計師協(xié)會，定期組織稅務(wù)會計資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會計具有一定水準的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；并對稅務(wù)會計運行過程中出現(xiàn)的問題進行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會計行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會計不合法行為的發(fā)生。

3.2 建立財稅分流、價稅合一的新模式

(1)在財稅分流的思路下，我們可以借鑒所得稅會計核算體系，將增值稅作為一項影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的費用，在資產(chǎn)負債表和損益表中加以披露和反映。在會計上只設(shè)“增值稅”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”和“遞延進項稅額”三個科目?！霸鲋刀悺笨颇亢怂惚酒诎l(fā)生的增值稅費用，其借方登記本期銷項稅額，貸方登記本期銷售成本中所含的進項稅額。借方余額即為本期的增值稅費用，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目?！斑f延進項稅額”科目借方登記本期銷售成本中所含的進項稅額與進項稅額轉(zhuǎn)出，貸方登記按稅法確認的本期進項稅額，貸方余額表示待抵扣的進項稅額。

(2)具體會計核算步驟。

①企業(yè)在購進貨物時，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均應(yīng)按價稅合計數(shù)借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)在銷售貨物時，也一律按價稅合計數(shù)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”科目。

②期末時對增值稅費用進行核算。根據(jù)本期購進貨物的進項稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“遞延進項稅額”科目；根據(jù)本期銷售收入中的銷項稅額，借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；根據(jù)本期銷售成本中的進項稅額，借記“遞延進項稅額”科目，貸記“增值稅”科目。

③在確認進項、銷項稅額差異的基礎(chǔ)上進行差異調(diào)整，計算出本期應(yīng)交增值稅。調(diào)整進項稅額差異時，借記“遞延進項稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目；調(diào)整銷項稅額差異時（主要是視同銷售、價外費用等），借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目?！霸鲋刀悺笨颇科谀┯囝~為本期增值稅費用，反映了增值稅的會計內(nèi)涵；“遞延進項稅額”科目期末余額為待抵扣的進項稅額；“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目期末余額即為本期的應(yīng)交增值稅，體現(xiàn)了稅收法規(guī)的要求。

在資產(chǎn)負債表中應(yīng)分別反映應(yīng)交未交增值稅和待抵扣進項稅額的信息；在有關(guān)會計報表附注中還應(yīng)披露按稅法規(guī)定不得抵扣而計入固定資產(chǎn)或其他項目成本的進項稅額、當期由于會計確認與稅法確認的時間不同而暫時未抵扣的進項稅額、當期由于會計收入與稅法收入的口徑不同而確認的銷項稅額等重要信息。

此外還應(yīng)注意以下兩點：一是上述的“價稅合一”模式的主要內(nèi)容是針對增值稅一般納稅人而言的，對于小規(guī)模納稅人來說，首先不需要設(shè)置“未交增值稅”科目；其次，因為其無進項稅抵扣權(quán)，上述處理中關(guān)于進項稅額確認的賬務(wù)處理都不會涉及；最后，其“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”科目期末借方余額表示小規(guī)模納稅人多交的增值稅稅額，貸方余額為其欠繳的增值稅稅額。二是增值稅稅收法規(guī)日趨完善，也正面臨稅制改革之時，重塑增值稅的會計模式，對于充分發(fā)揮增值稅會計的作用，規(guī)范和提高會計信息質(zhì)量是非常必要的?？梢越梃b英國的做法，制定增值稅會計準則（目前，英國是唯一建立增值稅會計準則的國家）。

財稅分流的增值稅會計模式可以更好地反映會計核算的一般原則，又能通過差異調(diào)整按稅法的要求計算繳納稅款，還可以還原會計要素在會計報表中的原來面目，應(yīng)該成為中國增值稅會計模式改革的方向。

3.3 加快與國際會計準則接軌的步伐

目前，增值稅會計在國外的記賬原則多采用收付實現(xiàn)制，這從根本上解決了款項收付與稅款繳納脫節(jié)的矛盾。我國要解決這一矛盾，只有加快與國際會計準則接軌的步伐。為正確處理財務(wù)會計按權(quán)責發(fā)生制確認的進項稅額和銷項稅額與收付實現(xiàn)制確認的差異，應(yīng)在“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“待轉(zhuǎn)進項稅額”和“待轉(zhuǎn)銷項稅額”兩個專欄，分別用于核算應(yīng)付未付的進項稅額和應(yīng)收未收的銷項稅額。建議取消稅收法規(guī)中關(guān)于“貨到扣稅法”的規(guī)定。所有企業(yè)的進項稅額都要在實際付款后才能抵扣，銷項稅額也要在收到貨款以后才須交稅。這樣，既可以防止納稅人利用沒有實際交易的虛假發(fā)票申報抵扣，又可為現(xiàn)金流量表的編制提供相關(guān)指標。

參考文獻

［1］梁俊嬌.納稅會計［M］.北京：中國人民大學出版社，2006.

［2］財政部.企業(yè)會計準則［M］.北京：經(jīng)濟科學出版社，2007.

［3］中國注冊會計師協(xié)會.稅法［M］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2007.

增值稅法內(nèi)容范文第2篇

關(guān)鍵詞：增值稅；會計處理方法；會計信息質(zhì)量；進項稅額抵扣

1.1 選題背景

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準確計算的。因此，中國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。我國自1979年開始試行增值稅，并且于1984年和1993年進行了兩次重要改革?，F(xiàn)行的增值稅制度是以1993年12月13日國務(wù)院頒布的國務(wù)院令第134號《中華人民共和國增值稅暫行條例》為基礎(chǔ)的。2008年11月5日經(jīng)過國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過，自2009年1月1日起施行。2012年7月25日，國務(wù)院總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，根據(jù)試點方案，改革試點的主要稅制安排為：在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。以上便是我國增值稅的現(xiàn)狀。

1.2 相關(guān)研究現(xiàn)狀

國內(nèi)外專家學者對于增值稅處理方法改進有不同的側(cè)重點和解決方案。首先是專家對于我國增值稅會計核算宏觀方面存在的問題進行的探討。

郭妍、應(yīng)永勝[1]提出應(yīng)該在構(gòu)建“財稅分流”的增值稅會計模式基礎(chǔ)上，適時制定《增值稅會計準則》，重構(gòu)增值稅會計核算體系，細化增值稅會計處理，從而進一步規(guī)范增值稅會計核算。文章指出當前我國增值稅會計核算存在以下問題：“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅”科目的設(shè)置不盡合理；增值稅會計信息的揭示不符合會計報表的內(nèi)在規(guī)律；各會計主體間信息缺乏可比性；各方稅負不盡公平。同時作者還提出了完善我國增值稅會計核算的構(gòu)想：建立統(tǒng)一的“價稅合一”的增值稅會計核算體系；構(gòu)建“財稅分流”的增值稅會計模式；適時制定增值稅會計準則；進一步完善我國增值稅稅制，其中包括擴大增值稅的征稅范圍和進一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍，以維持增值稅抵扣鏈條的完整性。

吳堅真[2]指出2009年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型后由于采取的新方法導(dǎo)致某月份可以抵扣的進項稅額特別大，導(dǎo)致當月應(yīng)繳增值稅特別小甚至為0，且月末還有留抵稅額，這類問題使得增值稅實際稅負與理論稅負脫節(jié)的愈加明顯。同時作者還提出在2012年1月1日開展營業(yè)稅改征增值稅試點后，由于現(xiàn)行的增值稅會計處理不能將增值稅作為費用進入損益表，這就使得企業(yè)利潤生產(chǎn)過程的會計信息披露不完整，報表使用人無法確知增值稅對本期損益的影響程度，并且現(xiàn)行的處理方式會使得對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績有直接影響的稅費將被排擠出企業(yè)損益表，使得會計信息因稅費的技術(shù)處理不科學而失真?；诖俗髡咛岢鲈鲋刀愘M用化會計核算模式設(shè)計，其中包括將增值稅實行的價外稅改為價內(nèi)稅；確認與本期營業(yè)收入相匹配的增值稅費用；通過“遞延增值稅”調(diào)整“增值稅費用”與“應(yīng)交增值稅”的差異；改進利潤總額計算公式。作者指出增值稅費用化的理論依據(jù)，同時舉出案例進行詳細說明。

其次是學者對于具體的特殊業(yè)務(wù)在增值稅會計處理方面進行的探討。

于明濤、楊靜[3]指出對于融資性質(zhì)分期收款銷售，會計和稅法有差異，例如確認時間、計稅依據(jù)等，其差異會對增值稅賬務(wù)處理產(chǎn)生影響，作者基于此針對不同類型企業(yè)提出了適當?shù)馁~務(wù)處理方法。黃正梅[4]對于“進項稅額轉(zhuǎn)出”和“視同銷售”兩項特殊業(yè)務(wù)的具體情況及會計處理以舉例的形式進行探討，并就兩項業(yè)務(wù)稅法與會計處理上的差別進行了比較。陳偉[5]指出外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物業(yè)務(wù)特殊性以及稅務(wù)政策性強，企業(yè)操作要求高，所以在相關(guān)的會計核算和稅務(wù)處理中應(yīng)注意。針對于當下較多學者提出的“增值稅費用化”、增值稅“財稅分流”模式等問題。

以上為眾多專家學者對于增值稅處理方法改進的不同觀點。我們既應(yīng)清楚意識到增值稅對于我國經(jīng)濟發(fā)展的積極作用，也應(yīng)看到它存在的不足，結(jié)合我國當前現(xiàn)狀提出同稅法規(guī)定相互結(jié)合的增值稅會計處理方法。

1.3 研究方法

本文所采用的研究方法是規(guī)范研究法、描述性研究法。通過對參考文獻的研究分析和理解并結(jié)合當前的會計和稅法環(huán)境提出增值稅會計處理方法的不足及改進措施。以自己在企業(yè)實習的工作經(jīng)驗和遇到的難題作為此研究的補充，指出中小型企業(yè)實際工作中由于增值稅會計處理方法的不夠完善而產(chǎn)生的損失或者導(dǎo)致的不合理的記賬，并提出改進措施。

1.4 預(yù)期的結(jié)果及意義

本文在總結(jié)分析國內(nèi)外專家學者為增值稅會計處理方法所提出的改良方案的基礎(chǔ)上結(jié)合自己在企業(yè)的工作經(jīng)驗，側(cè)重提出了增值稅會計處理存在的問題及解決方案。增殖稅會計處理完善過程是稅法和會計之間在差異上的不斷協(xié)調(diào)過程，這不是短時間能徹底解決的，需要政府和企業(yè)的共同努力，才能促進增值稅會計處理技術(shù)的進步，才能保證我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。

2 增值稅會計處理方法存在的弊端

2.1 違背歷史成本原則，低估資產(chǎn)和折舊

我國現(xiàn)行增值稅會計處理存在違背歷史成本原則，低估資產(chǎn)，固定資產(chǎn)折舊計提不足等問題[6]。這就使得資產(chǎn)不能按照會計準則規(guī)定的以支付的現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物或者所付出對價的公允價值等為實際成本來計量，而是需要考慮稅法規(guī)定使得一些可以抵扣的增值稅進項稅額不能計入成本。由于稅法和會計準則在這方面存在差異從而導(dǎo)致資產(chǎn)價值被低估，進而使得某些資產(chǎn)折舊計提不足。

2.2 缺少增值稅相關(guān)報表內(nèi)容

我國現(xiàn)行增值稅會計處理存在缺少增值稅相關(guān)報表內(nèi)容等問題。增值稅作為我國第一大稅種，在企業(yè)經(jīng)營中起著巨大的作用，它作為費用支出會影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但現(xiàn)行的利潤表卻未能進行反應(yīng)，沒有揭示增值稅與企業(yè)利潤之間的關(guān)系，而是將其作為價外指標列在企業(yè)損益之外，導(dǎo)致企業(yè)的會計信息失真，尤其是在營業(yè)稅改增值稅之后此問題日趨顯著。

2.3 會計信息可比性差

我國現(xiàn)行增值稅會計處理存在會計信息可比性差等問題。企業(yè)的性質(zhì)不同導(dǎo)致涉及的稅種不同，工業(yè)企業(yè)等會計報表中的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、存貨等賬戶均不含增值稅，但部分涉及營業(yè)稅等稅種的企業(yè)相關(guān)賬戶都包含營業(yè)稅，這就使得不同企業(yè)會計報表的可比性變差。同時企業(yè)對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否計算增值稅而采取不同會計處理也會導(dǎo)致信息可比性降低。

2.4 增值稅進項稅額抵扣政策不完善

我國現(xiàn)行增值稅會計處理存在抵扣增值稅進項稅額政策的不完善等問題。對于這個問題稅法準則違背了會計準則中的配比原則。稅法政策的不完善導(dǎo)致少數(shù)企業(yè)長期不繳稅，長期出現(xiàn)零稅負或者應(yīng)交稅金出現(xiàn)紅字現(xiàn)象。同時增值稅抵扣進項稅額政策的不完善導(dǎo)致一些工業(yè)企業(yè)利潤下降，挫傷了企業(yè)經(jīng)營的積極性，不利于我國經(jīng)濟的發(fā)展。

3 增值稅會計處理方法存在弊端的原因分析

增值稅會計處理方法之所以存在弊端，主要是因為會計準則與稅法規(guī)定在一些方面的沖突以及不完善。

3.1 會計準則與稅法規(guī)定對固定資產(chǎn)計量涉及到增值稅的差異

違背歷史成本原則，低估資產(chǎn)，固定資產(chǎn)折舊計提不足是因為按照會計準則歷史成本計量屬性，資產(chǎn)購置時按照支付的現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物或者所付出對價的公允價值等計量，所以購置存貨、固定資產(chǎn)時支付的增值稅進項稅額應(yīng)該記入其成本，而稅法上規(guī)定，用于生產(chǎn)經(jīng)營的作為固定資產(chǎn)的設(shè)備等其增值稅進項稅額可以抵扣不計入成本，而計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，這就低估了資產(chǎn)的價值，同時對固定資產(chǎn)計提折舊時，由于固定資產(chǎn)的入賬價值是買價加上采購費用和其他稅金，而計提折舊也是在此基礎(chǔ)上的，這就導(dǎo)致資產(chǎn)價值被低估，當固定資產(chǎn)壽命終了，會發(fā)現(xiàn)計提的折舊額不能滿足購買固定資產(chǎn)現(xiàn)金的支出，出現(xiàn)了固定資產(chǎn)折舊計提不足的情況，而差額正是購進固定資產(chǎn)需要支付的增值稅進項稅額。

3.2 稅法規(guī)定增值稅不費用化，不進入損益表

缺少增值稅相關(guān)報表內(nèi)容是因為稅法規(guī)定增值稅不費用化，因而不進入損益表，這就使得企業(yè)利潤產(chǎn)生過程的會計信息披露的不完整，會計報表使用者也無法從報表中獲取最完整真實的信息，降低了報表的可靠性、真實性。營業(yè)稅改增值稅之后會計信息失真更嚴重是因為改革以前營業(yè)稅是價內(nèi)稅，其包含在運輸、建筑、服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)等價格內(nèi)，所以營業(yè)稅的支出進入了損益表，而在改革之后遵循增值稅的處理方法，使得其不再進入損益表，而無論是增值稅還是營業(yè)稅都恰恰對公司企業(yè)經(jīng)營有直接影響，這就使得會計報表反映的信息更加失真。

3.3 增值稅會計核算過分依賴和受制于稅法規(guī)定和納稅制度

會計信息可比性差是因為我國現(xiàn)行的增值稅會計模式是價稅合一的模式，這就導(dǎo)致會計核算與計量過分依賴于稅法的規(guī)定，滿足納稅的目的，從而受制于國家的納稅制度，使得會計核算放棄了自身的原則，提供的會計信息不夠客觀和真實，也就造成我國與其他各國會計信息之間缺乏可比性。不僅如此，同一企業(yè)同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)上也會存在信息不可比的問題。例如企業(yè)在購進存貨時是否取得增值稅專用發(fā)票直接影響存貨的成本計量，從而導(dǎo)致信息可比性降低。

3.4 稅法規(guī)定增值稅進項稅額抵扣政策不完善

少數(shù)企業(yè)長期不繳增值稅，長期出現(xiàn)零稅負或者應(yīng)交稅金出現(xiàn)紅字現(xiàn)象是因為稅法規(guī)定當月購進的進項稅額一次性進行抵扣銷項稅額，而不考慮其是否用于本月的生產(chǎn)等，這就違背了會計準則的配比原則，使得某些月份可以抵扣的進項稅額特別大，導(dǎo)致當月應(yīng)繳增值稅特別小甚至為零，且月末還有留抵稅額，從而導(dǎo)致了增值稅實際稅負與理論稅負脫節(jié)。抵扣進項稅額政策的不完善導(dǎo)致企業(yè)利潤下降是因為條例細則規(guī)定的準予抵扣增值稅進項稅額的固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。對于一般納稅人的不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在建工程的購進貨物，是不準予抵扣進項稅額的。而在實際企業(yè)運營中有的時候一些不動產(chǎn)往往是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的車間設(shè)備，但根據(jù)條例規(guī)定則不能抵扣增值稅進項稅額而是計入固定資產(chǎn)成本，從而導(dǎo)致企業(yè)利潤降低，挫傷企業(yè)運營的積極性。

4 增值稅會計處理方法的改進措施

4.1 以“價外計稅，價內(nèi)核算”原則進行賬務(wù)處理

即進行稅務(wù)處理時以稅法為準繩，實行增值稅價外計稅，而在進行會計處理時遵循會計原則，即對固定資產(chǎn)、存貨等采用含稅的完全價格計量，固定資產(chǎn)以含稅價格計提折舊，這樣就可以減輕會計與稅法的矛盾導(dǎo)致的會計信息失真，同時也可以增加我國會計信息的可比性。程雄杰、李慶云、李波[7]提到了構(gòu)建“財稅分流”的增值稅會計模式使得報表反映的會計信息更加可靠。

4.2 增值稅在利潤表中進行反映

從會計的角度來看，增值稅符合費用的定義，并且增值稅作為重要的稅種反映在報表中有利于增強報表的透明度，提高報表的可靠性，讓使用者獲取更準確真實的信息，從而提高會計信息的可比性。同時隨著營業(yè)稅改征增值稅后，如若采取原來的增值稅會計處理方式會導(dǎo)致報表更大的失真，所以將增值稅在利潤表中反映也變得迫在眉睫，這樣無論是新改征增值稅的營業(yè)稅項目還是一直以來的增值稅項目都可以把對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響反映到損益表中。

4.3 改變進項稅額抵扣辦法

無論工業(yè)還是商企業(yè)均由一次性將當月購進的進項稅額抵扣銷項稅額改成按銷售成本比率扣稅法進行抵扣[8]。這種方法將企業(yè)當月抵扣的進項稅額與企業(yè)當期實現(xiàn)的銷售掛鉤，從而確認了與本期銷售收入相匹配的增值稅費用，遵循會計準則規(guī)定的權(quán)責發(fā)生制，避免了當月應(yīng)繳增值稅特別小甚至為零且月末還有留抵稅額情況的發(fā)生。對于一些企業(yè)購進鋼板等材料將其用于建造生產(chǎn)經(jīng)營用的平臺、底池等生產(chǎn)設(shè)備，這些材料的購進雖然為了建造不動產(chǎn)，但是這些不動產(chǎn)卻是生產(chǎn)經(jīng)營用的車間設(shè)備，應(yīng)該允許抵扣增值稅的進項稅額，以便減輕對企業(yè)利潤的影響，從而提高企業(yè)經(jīng)營的積極性。

5 結(jié)論

綜上所述，會計和稅法都有自己的處理原則，增值稅會計處理問題產(chǎn)生的最根本原因是由于制定具體稅收措施時更多的考慮了納稅對象以及其活動，而忽略了它的會計載體，除此之外也存在一些增值稅進項稅額抵扣政策不完善以及相關(guān)科目設(shè)置不盡合理的問題。本文通過提出以“價外計稅，價內(nèi)核算”原則進行賬務(wù)處理、增值稅反映在利潤表等措施以及較為創(chuàng)新的提出改進進項稅額抵扣辦法和“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”科目的設(shè)置，使得財務(wù)會計與稅務(wù)會計適當分離，保持了各自的獨立性，也使得資產(chǎn)負債表中的存貨、固定資產(chǎn)完整地反映了企業(yè)為取得它付出的全部代價，增值稅費用也已間接地反映在損益表中，這就提高了會計信息質(zhì)量和可比性，通過相應(yīng)科目的補充和設(shè)置，增值稅得到了較為真實準確地反映，結(jié)束了游離在企業(yè)財務(wù)報表系統(tǒng)外的狀態(tài)，提高了使用者利用報表獲取信息的性價比。我們清楚增值稅會計處理完善過程是會計和稅法之間差異不斷協(xié)調(diào)的過程，這是長時間解決的任務(wù)，需要政府、企業(yè)、專家學者去共同努力。

參考文獻

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[5]陳偉.外貿(mào)企業(yè)出口是同內(nèi)銷業(yè)務(wù)會計與稅務(wù)處理[J].財會通訊.綜合（上）.2009（3）：110

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增值稅法內(nèi)容范文第3篇

關(guān)鍵詞：增值稅 會計制度 信息報告

一、現(xiàn)行增值稅會計制度具體規(guī)定方面的問題

1.增值稅會計模式的問題

我國現(xiàn)行的增值稅會計從實質(zhì)上分析屬于財稅合一的模式，以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和抵扣權(quán)利作為會計確認與計量的依據(jù)，會計核算過分依照稅法的規(guī)定，而放棄了自身的要求與原則，致使提供的會計信息不能客觀真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。

2.增值稅會計確認方面的問題

(1)銷項稅額與進項稅額之間的配比問題。增值稅銷項稅額與進項稅額之間的配比，用會計的語言可表述為，將購貨成本中的增值稅與銷售收入中的增值稅相配比，即可得出應(yīng)交稅款的數(shù)額(或者應(yīng)退稅款的數(shù)額)。增值稅直接進行稅額的配比，為納稅提供便利，符合稅務(wù)機關(guān)對納稅人會計的要求。企業(yè)增值稅會計的關(guān)鍵在于對當期的進項稅額與銷項稅額進行確認，亦即在進項稅額、銷項稅額確認的過程中完成配比。但是，這種配比并不是會計意義上的配比。會計上的配比原則是指在會計分期假設(shè)下，按權(quán)責發(fā)生制進行收入與費用(成本)的配比。稅法上的配比并不是真正意義上的配比。雖說銷項稅額與銷售收入相關(guān)，但與進項稅額相關(guān)的是購貨成本，而非銷售成本。若為會計配比，配比后的余額應(yīng)該是按銷售收入計算的銷項稅額減去與銷售成本相關(guān)的進項稅額。

(2)出口退稅清算差異的費用確認問題。所謂的出口退稅清算差異是指：在實際工作中，企業(yè)申報的出口退稅與稅務(wù)部門實際返還的出口退稅數(shù)額之間存在的差異。據(jù)估計，中國很大一部分的出口企業(yè)未能收回的應(yīng)收退稅額大約在3% ～ 5%之間。對此若不計提一定的準備金是違反謹慎性原則的。

3.增值稅會計對存貨成本計量原則的影響問題

違背了會計核算可比性原則的要求。從一般納稅人看，如果購進貨物時按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票，其存貨成本就不包括付出的增值稅進項稅額，如果是取得普通發(fā)票或取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，其存貨成本則包括付出的增值稅進項稅額。同一企業(yè)的存貨，有的按價稅分離進行會計核算，有的按價稅合一進行會計核算，顯然缺乏可比性。另外，從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的關(guān)系看，一般納稅人在取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票時，存貨成本按價稅分離核算，而小規(guī)模納稅人不論是否取得了增值稅專用發(fā)票，均按價稅合一核算存貨成本，從而又導(dǎo)致了不同類型企業(yè)的存貨計價缺乏可比性。

4.增值稅會計信息報告與披露方面的問題

(1)有關(guān)賬戶設(shè)置問題。在現(xiàn)行的增值稅會計制度中，沒有增值稅的費用賬戶，所有相關(guān)費用計入購入貨物成本或轉(zhuǎn)入“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬費”等科目中，使得會計報表不能充分揭示增值稅會計信息。

(2)增值稅會計信息報告與披露缺乏可理解性。首先，在資產(chǎn)負債表中，待抵扣進項稅額本是企業(yè)資金的占用，在未抵扣前應(yīng)作為一項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示，但按現(xiàn)行增值稅會計處理，待抵扣進項稅額作為應(yīng)交稅金的抵減項目，直接沖減了企業(yè)的負債，從而違背了報表揭示明晰性原則的要求，降低了財務(wù)報表的可理解性；其次，在利潤表中，將不能抵扣的進項稅額直接或間接計入產(chǎn)品銷售成本，使利潤表中的營業(yè)利潤等項目缺乏可比性，不能真實反映企業(yè)的正常獲利能力。再次，在應(yīng)交增值稅明細表和增值稅納稅申報表中，未反映不得抵扣銷項稅額的進項稅額，尤其是未詳細列示未按規(guī)定取得或保管增值稅專用發(fā)票、銷售方開具的增值稅專用發(fā)票不符合有關(guān)要求的情況。并且，應(yīng)交增值稅明細表中未反映價外費用和視同銷售的銷項稅額。這種報表結(jié)構(gòu)不便于稅務(wù)機關(guān)對納稅人的納稅情況進行監(jiān)督，也不便于有關(guān)方面了解企業(yè)的財務(wù)活動。

(3)增值稅會計信息報告與披露違背重要性原則。增值稅抵扣、減免對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有重要影響，屬于重要信息，應(yīng)當單獨披露。而現(xiàn)行增值稅會計處理方法將其計入銷售成本合并反映。

二、增值稅會計改革構(gòu)想：建立財稅分流、價稅合一的新模式

1.會計科目設(shè)置

可以借鑒所得稅會計核算體系，將增值稅作為一項影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的費用，在資產(chǎn)負債表和損益表中加以披露和反映。在會計上只設(shè)“增值稅”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”和“遞延進項稅額”三個科目?！霸鲋刀悺笨颇亢怂惚酒诎l(fā)生的增值稅費用，其借方登記本期銷項稅額，貸方登記本期銷售成本中所含的進項稅額。借方余額即為本期的增值稅費用，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目?！斑f延進項稅額”科目借方登記本期銷售成本中所含的進項稅額與進項稅額轉(zhuǎn)出，貸方登記按稅法確認的本期進項稅額，貸方余額表示待抵扣的進項稅額。

2.會計核算方法

第一步，企業(yè)在購進貨物時，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均應(yīng)按價稅合計數(shù)借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)在銷售貨物時，也一律按價稅合計數(shù)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”科目。

第二步，期末時對增值稅費用進行核算。一、根據(jù)本期購進貨物的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“遞延進項稅額”科目；二、根據(jù)本期銷售收入中的銷項稅額，借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；三、根據(jù)本期銷售成本中的進項稅額，借記“遞延進項稅額”科目，貸記“增值稅”科目。

第三步，在確認進、銷項稅額差異的基礎(chǔ)上進行差異調(diào)整，計算出本期應(yīng)交增值稅。一、調(diào)整進項稅額差異時，借記“遞延進項稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目；二、調(diào)整銷項稅額差異時(主要是視同銷售、價外費用等)，借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目?！霸鲋刀悺笨颇科谀┯囝~為本期增值稅費用，反映了增值稅的會計內(nèi)涵；“遞延進項稅額”科目期末余額為待抵扣的進項稅額；“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目期末余額即為本期的應(yīng)交增值稅，體現(xiàn)了稅法的要求。

增值稅法內(nèi)容范文第4篇

對于《稅法》中規(guī)定的增值稅八種“視同銷售”的特殊征稅行為，教材中往往是通過文字的形式羅列出來。如果教師要求學生死記硬背這八項條款，顯然達不到傳授解惑的目的。教師只有采取恰當?shù)姆椒?，把這八項條款內(nèi)容講通講透，才能讓初學者在理解的基礎(chǔ)上做出相應(yīng)的判斷和處理。

關(guān)鍵詞：

增值稅；視同銷售；教學方法

一、“視同銷售”概念

增值稅的征稅范圍包括四個方面的內(nèi)容，即一般規(guī)定、特殊項目、特殊行為、其他征免稅規(guī)定。在這四個內(nèi)容里，學生最難理解的是特殊行為里的“視同銷售”。從字面來看，“視同銷售”看不出是銷售行為，但是在繳稅時，這些行為卻要看成銷售行為，要征收增值稅。

二、“視同銷售”的特殊征稅行為的規(guī)定

《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定了八種“視同銷售”的特殊征稅行為，它們是：①貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。上述八種“視同銷售”的特殊征稅行為雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售貨物，征收增值稅，主要是基于以下三點考慮：第一，增值稅是普遍征收，且是逐環(huán)節(jié)征稅的。在每一環(huán)節(jié)征稅時，按貨物（或勞務(wù)）的全額計稅，并扣除以前環(huán)節(jié)已納的增值稅，余額即為應(yīng)納的增值稅稅額；第二，增值稅是連續(xù)征稅的，為了避免稅款抵扣鏈條的中斷，導(dǎo)致各環(huán)節(jié)間的稅負不均衡；第三，征收增值稅是為了防止通過這些行為逃避納稅，造成稅款流失。

三、學生理解“視同銷售”的特殊征稅行為的困難

在學習過程中，大多數(shù)學生難以理解第③、第④、第⑤、第⑦條款，明明在會計上沒有收入，為什么還要交稅呢？如第③條款“設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外”，企業(yè)只是把貨物從一個機構(gòu)移送到另外的機構(gòu)銷售，只是地點變動了，但是企業(yè)沒有產(chǎn)生收入，為什么要繳稅？又如第⑦條款“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費”，貨物是自己生產(chǎn)的，沒有拿到市場去銷售，只是把貨物用于集體福利，期間企業(yè)也沒有產(chǎn)生收入，為什么要視同銷售呢？對于這些內(nèi)容，教師如果單純地要求學生死記硬背，學生不但不能解惑，反而會覺得稅法知識晦澀難懂。

四、“視同銷售”的特殊征稅行為的教學實例

（一）從增值稅的納稅行為來看增值稅的納稅公式是增值稅=銷項稅-進項稅。那么，對于上述八種特殊征稅行為，我們怎樣理解呢？筆者列舉了兩道例題：例1：北京的總機構(gòu)將貨物移送到上海的分支機構(gòu)去銷售《，稅法》上規(guī)定（第③條規(guī)定）雙方都要繳稅，為什么？解析：因為北京的總機構(gòu)把貨物買回來后，有了進項稅，如果把貨物移送到分支機構(gòu)的行為不視同銷售的話，只有進項稅，而沒有銷項稅，納稅的公式就不成立。因此，北京的總機構(gòu)要有一個銷項稅，即把貨物移送視同銷售，才可以有銷項稅。這樣，納稅公式就成立了。既然把貨物移送視同銷售，那么對于上海的分支機構(gòu)來說，移送過來的貨物就有了進項稅（因為要開票接收），分支機構(gòu)把貨物對外銷售，也就產(chǎn)生了銷項稅。這樣，納稅公式也成立了。因此，把移送貨物視同銷售就不難理解了。例2：用自產(chǎn)水泥來蓋辦公樓，《稅法》上規(guī)定（第④條規(guī)定），要交增值稅，為什么？解析：首先，辦公樓屬于不動產(chǎn)，如果拿來銷售，它不用交增值稅，而要交營業(yè)稅。墻面水泥是自產(chǎn)的，這個內(nèi)容完全符合《稅法》第④條的規(guī)定。其次，生產(chǎn)水泥要外購材料，就會產(chǎn)生進項稅；如果用自產(chǎn)的水泥來蓋辦公樓不看成銷售的話，那么就沒有銷項稅，納稅公式不成立，稅負也不平衡，所以《稅法》規(guī)定要把它看成銷售，這樣就產(chǎn)生了銷項稅，納稅公式也就成立了。再者，從蓋辦公樓的角度來看，如果不用自產(chǎn)的水泥來蓋房子，也會采購水泥蓋房子，這樣就會產(chǎn)生進項稅。其實，用自產(chǎn)的水泥來蓋辦公樓，就相當于外購水泥蓋房子。這樣，稅負才會平衡，不會被不法分子鉆空子。

（二）從會計處理方面來看在增值稅的“視同銷售”八項條款中，第③、第④、第⑧種情況可不確認收入，但其他情況都要確認收入。在教學這部分內(nèi)容時，教師可以從會計處理方面進行闡述。1.將貨物交付他人代銷將貨物交付他人代銷視同買斷方式，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。在這種方式下，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入。

例3：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價為100元/件，該商品成本為60元/件，增值稅率為17%。解析：A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售代銷商品10000元，增值稅1700元。B企業(yè)實際銷售時，開具的增值稅發(fā)票上注明：售價12000元，增值稅為2040元。2.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資例4：A企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品對外投資，市價1000000元，成本價600000元。借：長期股權(quán)投資1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000同時，借：主營業(yè)務(wù)成本600000貸：庫存商品6000003.對于不確認銷售收入的“視同銷售”的會計處理例5：外購產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費（如外購禮品用于贈送）或者業(yè)務(wù)宣傳費：借：管理費用/銷售費用（影響會計利潤）貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（貨物購進時用途不確定，取得了增值稅專用發(fā)票且進行抵扣）或者，借：管理費用/銷售費用（貨物購進時確定作為禮品，如外購煙、酒等，沒有取得增值稅專用發(fā)票）貸：庫存商品增值稅“視同銷售”的特殊征稅行為雖然教材中的表述文字較少，但它仍是一個教學難點，教師應(yīng)該把稅法知識和財務(wù)會計知識有機地結(jié)合起來，才能講通講透這一問題。同時，教師還應(yīng)引導(dǎo)學生思考為什么這些行為要“視同銷售”，它的意義是什么，讓學生明確“視同銷售”的目的是為了平衡稅負，是公平原則的體現(xiàn)。通過知識點的結(jié)合，學生不但學習了稅收知識，還鞏固了以前學過的會計知識。

參考文獻：

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[2]李伯興,安仲文.納稅業(yè)務(wù)核算技能與案例[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2003.

增值稅法內(nèi)容范文第5篇

關(guān)鍵詞：增值稅；財稅分離；價稅合一

我國增值稅現(xiàn)行核算辦法采取財稅合一的核算模式，在進行會計處理時以稅法規(guī)定為主導(dǎo)。在計算應(yīng)納稅額時實行間接扣除法中的購進扣稅法，以納稅人在納稅期間的銷售額乘以稅率，計算出應(yīng)稅商品和勞務(wù)的應(yīng)納稅額，然后扣除按照稅法規(guī)定購進貨物和勞務(wù)可以抵扣的進項稅額，將其余額作為向稅務(wù)機關(guān)應(yīng)交的稅額。這樣簡便易算，但不利于財務(wù)報表使用者獲取準確的會計信息。

一、現(xiàn)行增值稅會計處理的不合理之處

1.企業(yè)增值稅的會計處理違背了會計核算的一般原則

在進行會計核算時，要遵循配比原則，會計對象所取得的收入應(yīng)與為取得該收入所發(fā)生的費用、成本相匹配。根據(jù)我國目前增值稅核算模式，在核算增值稅進項稅額購進商品或原材料時，進項稅額的確遵循收付實現(xiàn)制原則，以購貨成本為基礎(chǔ)計算進項稅額。在計算銷項稅額時，遵循權(quán)責發(fā)生制原則，銷項稅額以銷售額為基礎(chǔ)計算而來。企業(yè)當期購入的原材料并不一定全部消耗在當期已銷產(chǎn)品的成本中，這就造成了進項稅額和銷項稅額的不匹配。

2.歪曲了收入、成本等會計要素的定義，不能正確反映成本和費用

在交易市場上，商品的價格高低受供給彈性和需求彈性的影響，這也影響了稅負的轉(zhuǎn)嫁程度。目前我國大多數(shù)企業(yè)都不能有效的將全部增值稅轉(zhuǎn)嫁給消費者。增值稅應(yīng)該費用化，形成價格的組成部分。我國現(xiàn)行的會計處理方法是，購進貨物時，將其買價和各項采購費用（如：運輸費，裝卸費，保險費，不包括增值稅的相關(guān)稅費）計入了存貨的成本，會計賬面上所反映的存貨成本只是其實際成本的一部分。在銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，收入是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而形成的經(jīng)濟利益總流入，包括貨物的價款和增值稅銷項稅額及其他稅費。而我國現(xiàn)行增值稅會計處理方法在確認收入時僅將稅法規(guī)定的銷售額確認為收入，把增值稅銷項稅額從銷售收入中直接剔除。

3.報表列示方面不準確

增值稅的業(yè)務(wù)核算，確認，計量對企業(yè)的財務(wù)報告有很大的影響，對于財務(wù)報表的使用者來說，具有重要性，因此增值稅的會計處理信息應(yīng)該清晰反映在報表中。目前企業(yè)增值稅在資產(chǎn)負債表‘應(yīng)交稅費’項目反映，此項目涉及到企業(yè)所得稅，消費稅，城建稅等，無法準確單獨反映增值稅的相關(guān)信息。在利潤表中，利潤額的計算沒有包含增值稅，這樣就使財務(wù)報表不能如實反映企業(yè)的在一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果。

二、完善我國增值稅會計核算的構(gòu)想

1.構(gòu)建財稅分離的增值稅會計體系

從我國當前情況來看，對于增值稅的會計處理和稅法規(guī)定之間的矛盾，需要構(gòu)建財稅分離的增值稅會計核算體系。此體系的構(gòu)建可以借鑒我國之前進行的所得稅會計改革。在這種體系下，對發(fā)生增值稅業(yè)務(wù)嚴格按照會計的原則和要求進行會計處理，向各信息使用者提供有用、準確的會計信息。同時對于會計處理和稅法規(guī)定之間的差異進行相應(yīng)的調(diào)整。

2.建立統(tǒng)一的“價稅合一”的增值稅會計核算體系

在“財稅分離”的模式下，建立“價稅合一”的核算體系。該體系構(gòu)建模式如下：保留原有的“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”科目。該科目借方貸方核算內(nèi)容保持不變。增加設(shè)立“遞延增值稅款”一級科目。該賬戶核算值稅會計暫時性增差異影響的納稅金額，借方登記會計銷售額小于稅法銷售額產(chǎn)生的銷售差異影響的納稅金額.貸方登記購買貨物按照稅法可抵扣進項稅額和按照權(quán)責發(fā)生制可抵扣進項稅額的差額，期末余額為企業(yè)待抵扣的增值稅或多交的增值稅，反映增值稅暫時性差異的形成和轉(zhuǎn)回。增加設(shè)立“增值稅費用”一級科目。該賬戶核算企業(yè)發(fā)生的增值稅費用，借方發(fā)生額為銷售收入所對應(yīng)的銷項稅，貸方發(fā)生額為銷售成本所對應(yīng)的進項稅金額，金額是已銷產(chǎn)品對應(yīng)的進項稅，余額即為本期增值稅費用。期末，將該賬戶的余額隨同其他損益類科目一起轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后余額即為零。

3.擴大增值稅征稅范圍，精簡增值稅優(yōu)惠措施

規(guī)范增值稅會計處理，提高會計信息質(zhì)量，首先要擴大增值稅的征稅范圍，保持增值稅抵扣鏈條的完整，加快完成“營改增”的進程；其次要縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍，對一些臨時性的優(yōu)惠減免措施要盡快取消；最后可以借鑒其他國家的增值稅準則，專門制定出一項適合我國增值是會計核算的具體會計準則，并落實和實施。

參考文獻：

[1]郭妍，應(yīng)永勝.我國現(xiàn)行增值稅會計核算方法缺陷及校正[J].會計之友，2009（08）.

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